Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению товарищества собственников жилья «Маяк», ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица <...>, город Кандалакша, Мурманская область, 184056

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Пронина, дом 4, город Кандалакша, Мурманская область, 184042

о признании недействительным в части решения № 6 от 25.03.2014

При участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1, доверенность от 28.03.2016 б/н;

ответчика – ФИО2, доверенность от 29.02.2016 № 14-16/54; ФИО3, доверенность от 27.10.2015 № 14-16/46;

установил:

товарищество собственников жилья «Маяк», ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица <...>, город Кандалакша, Мурманская область, 184056, обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Пронина, дом 4, город Кандалакша, Мурманская область, 184042 о признании недействительным решения № 6 от 25.03.2014 в части: доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, соответствующих ему пени и налоговых санкций; доначисления налога на прибыль, соответствующих ему пени; доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих ему пени и налоговых санкций и привлечения к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ.

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 28.04.2015 требования товарищества собственников жилья «Маяк» удовлетворены, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области от 25.03.2014 № 6 признано недействительным как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации в части:

- доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, соответствующих ему пени и налоговых санкций;

- доначисления налога на прибыль, соответствующих ему пени;

- доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих ему пени и налоговых санкций;

- привлечения к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2015 решение Арбитражного суда Мурманской области от 28.04.215 оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа 25.12.2015 решение Арбитражного суда Мурманской области от 28.04.2015 и Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2015 отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела представитель ТСЖ на заявленных требованиях настаивал.

В обоснование заявление указал, что в рамках своей уставной деятельности не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов собственников помещений. Товарищество, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на содержание, эксплуатацию и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах. а в интересах собственников жилья. Вследствие этого, товарищество не оказывает никаких услуг собственникам помещений, ни на возмездной, ни на безвозмездной основе. Таким образом, объекты налогообложения по НДС - реализация товаров (работ, услуг) и по налогу на прибыль - доход от реализации товаров (работ, услуг) отсутствуют, Кроме того, налоговой инспекцией не было представлено ни иного документа, подтверждающего факт нецелевого использования денежных средств ТСЖ.

Представители ответчика в судебном заседании против удовлетворения заявления возражали по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему.

В обоснование возражений указали следующее.

В случае если собственники помещений в многоквартирном доме выбрали способ управления товариществом собственников жилья, то в силу статьи 161 ЖК РФ и Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 N 307 (в редакции, действовавшей в проверяемый период) именно товарищество должно обеспечивать предоставление коммунальных услуг гражданам, проживающим в доме.

В связи с этим доводы заявителя о том, что товариществе не предоставляет коммунальные услуги, являются необоснованными.

У ТСЖ, предоставляющих коммунальные услуги и осуществляющих деятельность по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном жилом доме отсутствует обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС применительно к данным операциям при условий того, что эти работы (услуги) приобретаются ими у организаций (индивидуальных предпринимателей) непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы и услуги и реализуются собственникам квартир в многоквартирном доме по той же стоимости.

Кроме того, НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию, ремонту общего имущества в многоквартирном доме, работ (услуг) по управлению многоквартирными домами и других работ (услуг), выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.

По общему правилу суммы денежных средств, подлежащих предъявлению жильцам за коммунальные ресурсы, должны определяться на основании счетов, выставленных организациями, непосредственно оказывающими коммунальные услуги, в размере фактическом потребленных жильцами указанных услуг.

В случае превышения взимаемых с жильцов средств над суммами фактически использованных ими коммунальных услуг, равно как и использование указанных средств на иные цели, названные средства являются доходом товарищества для целей налогообложения.

В 2010 - 2012 годах ТСЖ «Маяк» в домах, находящихся в его ведении оказывало услуги по обеспечению коммунальными ресурсами (электроснабжение, теплоснабжение, холодное и горячее водоснабжение), заключив договоры с ресурсоснабжающими организациями. Собственники помещений (граждане) оплачивали ТСЖ «Маяк» потребленные ими коммунальные ресурсы, а ТСЖ «Маяк» оплачивало потребленные гражданами ресурсы поставщикам.

В ходе проверки установлено, что в 2010-2012 года ТСЖ «Маяк» приобрело у ресурсоснабжающих организаций коммунальные ресурсы (отопление, горячее водоснабжение и электроснабжение) на общую сумму 54 082 383, 2 руб. Расчет инспекцией был произведен на основании счетов ресурсоснабжающих организаций, представленных налогоплательщиком для проверки.

В этот же период ТСЖ «МАЯК» предъявило к оплате непосредственным потребителям указанных услуг 61 648 881,21 руб.

Таким образом, сумма, предъявленная ТСЖ «МАЯК» населению за коммунальные услуги больше, чем сумма, предъявленная к оплате товариществу ресурсоснабжающей организацией.

По данным проверки, разница между стоимостью реализованного коммунального ресурса и стоимостью приобретенного коммунального ресурса за 2011-2012 годы, составила 7 566 499 руб. (с НДС), в том числе, в 2011 году.- 5 008 219 руб., в 2012 году – 2 558 280 руб.

Причиной возникновения разницы явилось то, что ТСЖ «Маяк» неправильно осуществляло расчет платы за коммунальные услуги, применяя завышенный тариф, и не производило перерасчет стоимости поставленных коммунальных ресурсов.

ТСЖ «Маяк» экономию, полученную в 2011-2012 годах от реализации коммунальных услуг но цене, превышающей цену приобретения у РСО, выявленную в ходе проверки и указанную товариществом в представленной смете, в уставной деятельности не использовало.

Исходя из изложенного, разница, на которую населению в 2011-2012 годах предъявлено к оплате коммунальных услуг больше, чем по факту отгружено энергоресурса, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и признается операцией по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Относительно доначисления УСН за 2010 год и налога на прибыль организаций за 2011-2012 годы, Инспекция пояснила, что ТСЖ «Маяк» в 2010 году при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН и в 2011-2012 годах при определении налоговой базы по налогу на прибыль не включало в состав доходов суммы, составляющие положительную разницу между стоимостью реализованных коммунальных услуг и стоимость приобретенных коммунальных услуг.

На основании изложенного Инспекцией по результатам проверки сделан правомерный вывод о том, что налогоплательщиком необоснованно при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2010 год и при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2011-2012 годы, не учтены в составе доходов указанные суммы платежей собственников помещений в многоквартирных домах.

Кроме того, в ходе проверки было установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что не все денежные средства, поступившие в ТСЖ «Маяк» от собственников помещений за оплату работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном жилом доме, были использованы товариществом по назначению на ведение уставной деятельности.

В ходе проверки ТСЖ «Маяк» были представлены договоры подряда на выполнения различных работ, заключенных с гражданином ФИО4 в период 2011-2012 годы. В ходе допроса ФИО4 отрицал подписание договоров, факт осуществления деятельности в указанном периоде, а также получение денежных средств, ссылаясь на то, что в данный период проходил службу в армии, территорию воинской части не покидал.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что денежные средства в общей сумме 1 175 246,64 руб. не могут быть отнесены к целевым поступлениям от собственников помещений, поскольку использованы не по назначению, не на ведение уставной деятельности ТСЖ. Следовательно, указанная сумма подлежит учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Материалами дела установлено.

Межрайонной ИФНС России №1 по Мурманской области проведена выездная налоговая проверка товарищества собственников жилья «Маяк» по вопросу соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлен акт от 31.12.2013 № 39.

Рассмотрев материалы проверки и возражения по акту проверки, инспекция вынесла решение от 25.03.2014 № 6, которым ТСЖ «Маяк» привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 п. 1 ст. 122 и п. 1 ст. 123 НК РФ, в виде взыскания налоговых санкций в общей сумме 506 297,67 руб.

Названным решением ТСЖ «Маяк» предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в общей сумме 4 909 927 руб. и 260 801,32 руб. пеней, начисленных в соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату указанных налогов.

Основанием для начисления УСН за 2010 год, НДС и налога на прибыль за 2011-2012 год, а также пеней и штрафов по этим налогам явилась неуплата указанных налогов в связи с невключением в налоговую базу денежных средств, поступивших от собственников помещений в оплату за коммунальные услуги и на содержание многоквартирного жилого дома.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 09.07.2014 № 231 решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции ТСЖ обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Заслушав пояснения представителей сторон, участвовавших в судебном заседании, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 44, частями 1, 2 статьи 161 ЖК РФ надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме, решение вопросов пользования указанным имуществом, а также предоставление коммунальных услуг гражданам, проживающим в многоквартирном доме, должно обеспечиваться путем управления этим домом. Общее собрание собственников помещений обязано выбрать один из способов управления многоквартирным домом, предусмотренных законодательством. Решение общего собрания о выборе способа управления является обязательным для всех собственников помещений в многоквартирном доме (часть 3 статьи 161 ЖК РФ).

Собственники помещений вправе управлять своим многоквартирным домом либо опосредованно (путем объединения для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме или путем выбора управляющей организации и заключения с ней договора управления каждым собственником помещения в таком доме), либо непосредственно.

В многоквартирных домах № 36, 38 и 40 по Первомайской улице и № 113, 115, 117, 123 и 125 по Набережной улице в городе Кондалакша создано товарищество собственников жилья «Маяк», которое осуществляет управление данными многоквартирными домами.

Как следует из материалов дела, Товарищество заключило договоры на предоставление коммунальных услуг с ресурсоснабжающими организациями и договоры с организациями, оказывающими жилищно-эксплуатационные услуги; выполняло собственными силами работы по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов, получало от собственников жилых и нежилых помещений в многоквартирных домах (в том числе не являющихся его членами) плату за коммунальные услуги и услуги по ремонту и обслуживанию.

В 2010 году Товарищество применяло УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и в соответствии со статьей 346.12 НК РФ являлось плательщиком единого налога, а в 2011 – 2012 годах - общую систему налогообложения и являлось плательщиком налога на прибыль и НДС. В представленных в налоговый орган декларациях по единому налогу по УСН и налогу на прибыль доходы от реализации отражены в размере 0 руб., расходы, учитываемые при налогообложении – 0 руб.

Основанием доначисления 321 813 руб. единого налога по УСН за 2010 год, начисления 98 758 руб. 13 коп. пеней и 16 090 руб. 65 коп. штрафа послужил вывод Инспекции о том, что налогоплательщик неправомерно не включил в налоговую базу денежные средства, полученные за услуги (работы) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории, по содержанию и техническому обслуживанию, капитальному ремонту общего имущества многоквартирных домов, а также плату за коммунальные услуги. Как указал налоговый орган, все поступившие на счет заявителя денежные средства являются выручкой от реализации работ (услуг) и должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу по УСН.

В силу пункта 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 названного Кодекса.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, по выбору налогоплательщика признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу пункта 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Статьей 346.15 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают в том числе доходы от реализации, которыми признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (статья 249 названного Кодекса).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 названного Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 271 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Пункт 2 статьи 251 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в том числе, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 данным Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно - строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ (в редакции Федерального закона от 18.07.2011 № 235-ФЗ) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно- строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Согласно части 3 статьи 30 ЖК РФ собственник жилого помещения несет бремя содержания данного помещения и, если данное помещение является квартирой, общего имущества собственников помещений в соответствующем многоквартирном доме.

В силу части 1 статьи 158 ЖК РФ собственник помещения в многоквартирном доме обязан нести расходы на содержание принадлежащего ему помещения, а также участвовать в расходах на содержание общего имущества в многоквартирном доме соразмерно своей доле в праве общей собственности на это имущество путем внесения платы за содержание и ремонт жилого помещения, взносов на капитальный ремонт.

Товарищество собственников жилья, реализуя цели своей уставной деятельности (управление комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечение эксплуатации этого комплекса, владение, пользование и в установленных законодательством пределах распоряжение общим имуществом в многоквартирном доме), в соответствии с избранным собственниками помещений способом управления многоквартирным домом предоставляет приобретаемые коммунальные услуги членам товарищества на основании членства в организации, другим собственникам помещений, не являющимся членами товарищества, - на основании договоров о содержании и ремонте общего имущества, заключаемых согласно пункту 2 статьи 138 ЖК РФ, а также осуществляет иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность (часть 2 статьи 162 этого Кодекса).

Допускаемая пунктом 3 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 № 307, возможность признать товарищество собственников жилья исполнителем коммунальных услуг соответствует нормам Жилищного кодекса Российской Федерации, в частности, пункту 1 части 1 статьи 137, устанавливающему право товарищества заключать договоры об оказании коммунальных услуг, частям 5, 6 статьи 155, согласно которым члены товарищества собственников жилья вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, а собственники помещений, не являющиеся членами товарищества, вносят плату за коммунальные услуги в соответствии с договорами, заключенными с товариществом собственников жилья.

Товарищество собственников жилья как лицо, предоставляющие потребителям коммунальные услуги, является исполнителем коммунальных услуг, статус которого обязывает его заключать с ресурсоснабжающими организациями договоры о приобретении коммунальных ресурсов, используемых при предоставлении коммунальных услуг потребителям; оказывать коммунальные услуги того вида, которые возможно предоставить с учетом степени благоустройства многоквартирного дома; а также дает право требовать с потребителей внесения платы за потребленные коммунальные услуги (пункты 2, 8, 9, подпункты «а», «б» пункта 31, подпункт «а» пункта 32 Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 № 354).

Согласно части 2.2 статьи 161 ЖК РФ (в редакции Федерального закона от 04.06.2011 № 123-ФЗ) при управлении многоквартирным домом товарищество собственников жилья несет ответственность за содержание общего имущества в данном доме в соответствии с требованиями технических регламентов и установленных Правительством Российской Федерации правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, за предоставление коммунальных услуг в зависимости от уровня благоустройства данного дома, качество которых должно соответствовать требованиям установленных Правительством Российской Федерации правил предоставления, приостановки и ограничения предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домах.

Указанные товарищество или кооператив могут оказывать услуги и (или) выполнять работы по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме своими силами или привлекать на основании договоров лиц, осуществляющих соответствующие виды деятельности. В соответствии с пунктом 12 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 № 491, собственники помещений вправе самостоятельно совершать действия по содержанию и ремонту общего имущества или привлекать иных лиц для оказания услуг и выполнения работ по содержанию и ремонту общего имущества с учетом выбранного способа управления многоквартирным домом.

Согласно подпункту «б» пункта 16 названных Правил надлежащее содержание общего имущества обеспечивается товариществом собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом (при управлении многоквартирным домом): путем членства собственников помещений в указанных организациях - в соответствии с разделами V и VI Жилищного кодекса Российской Федерации; путем заключения собственниками помещений, не являющимися членами указанных организаций, договоров о содержании и ремонте общего имущества с этими организациями - в соответствии с пунктом 2 статьи 138 ЖК РФ.

С учетом приведенных норм жилищного законодательства обязанность по внесению членами товариществ собственников жилья обязательных платежей и (или) взносов, связанных с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, возникает не в связи членством в товариществе собственников жилья, а в связи с владением и пользованием имуществом в многоквартирном доме.

Товарищество в данном случае выступает в качестве самостоятельного субъекта правоотношений с собственниками помещений в многоквартирном доме, а также с организациями, оказывающими жилищно-эксплуатационные услуги, и подрядчиками; его правовое положение в части предоставления коммунальных услуг собственникам помещений соответствует правовому положению исполнителя коммунальных услуг.

Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет Товарищества, должны учитываться в спорный период в составе его доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также включаться в состав доходов от реализации, учитываемых при налогообложении прибыли.

Поскольку заявителем в качестве объекта налогообложения по единому налогу по УСН за 2010 год выбраны «доходы, уменьшенные на величину расходов», перечисленные в адрес организаций, оказывающих жилищно-эксплуатационные услуги, и подрядчикам денежные средства являются расходами Товарищества, которые должны быть учтены при исчислении единого налога.

При доначислении единого налога за 2010 год Инспекцией было установлено, что с учетом поступлений от оказания жилищно-коммунальных услуг доход Товарищества за 2010 год составил 32 181 314 руб. Расходы, уменьшающие доходы, по данным проверки составили 32 972 020 руб., которые учтены инспекцией при исчислении налогооблагаемой базы в полном объеме.

Таким образом, инспекция, установив, что поскольку расходы превышают установленные налоговой инспекцией доходы, то у ТСЖ «Маяк» возникла обязанность исчислить за 2010 год по правилам абзаца 2 пункта 6 статьи 346.18 НК РФ минимальный налог в размере 1 процента от дохода в сумме 321813 руб.

В связи с тем, что ТСЖ «Маяк» по итогам 2010 года не исчислило налог по данной системе налогообложения, инспекция по результатам выездной проверки начислила УСН в размере 321 813 руб.

Представитель заявителя в судебном заседании пояснил, что споров по сумме доначисленного налога, а также соответствующих сумм пени и штрафа не имеется.

На основании изложенного, суд считает решение Инспекции в части доначисления единого налога по УСН, а также обоснованным, а требования заявителя в данной части не подлежащим удовлетворению.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки Инспекция установила, что Товарищество в нарушение статьи 271 НК РФ занизило на сумму положительной разницы между стоимостью реализованных коммунальных услуг и услуг по содержанию и ремонту общего имущества и расходами на их приобретение.

По итогам проверки Товариществу доначислено 1 128 354 руб. налога на прибыль, начислено 189 485 руб. 52 коп. пеней, налогоплательщик также привлечен к ответственности по пункту 3 статьи 120 НК РФ в виде взыскания 50 775 руб. 90 коп. штрафа.

При определении налоговых обязательств Товарищества по налогу на прибыль налоговым органом были учтены суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет ТСЖ и приняты к уменьшению доходов от реализации в той части, в которой они были использованы товариществом по назначению.

При доначислении налога на прибыль за 2011-2012 годы инспекцией было установлено, что с учетом поступлений от оказания жилищно-коммунальных услуг, (исключая целевые отчисления жильцов на формирование резервного фонда для проведения ремонта, капитального ремонта в силу прямого указания в пункте 3 статьи 162 НК Ф) доход товарищества за 2011-2012 годы составил 82 588 861 руб. (в том числе за 2011 год – 40 263 664 руб., за 2012 год – 42 325 197 руб.)

Расходы, уменьшающие доходы, по данным проверки составили 76 947 092 руб. (в том числе за 2011 год -36 365 490 руб., за 2012 год – 40 581 602 руб.), которые учтены инспекцией при исчислении налогооблагаемой базы.

Разница между указанными суммами, составляющая 5 641 769 руб. (82 588 861 руб. – 76 947 092 руб.), представляет собой денежные средства собственников помещений в многоквартирных домах, которые не были использованы ТСЖ в целях обеспечения эксплуатации жилых домов, находящихся под его управлением.

Определяя размер финансового результата, Инспекция исключила из состава расходов денежные суммы по хозяйственным операциям с гражданином ФИО4 по договорам подряда. Основанием для этого послужили выводы налогового органа о неподтверждении реальности данных операций, о наличии в первичных документах недостоверных сведений, о недоказанности фактического исполнения ФИО4 договоров выполнения работ.

ТСЖ «Маяк» были представлены договоры подряда на выполнения различных работ, заключенных с гражданином ФИО4 в период 2011-2012 годы (т.5 л.д. 102-157) на общую сумму 1 175 246, 64 руб.

В ходе допроса ФИО4 отрицал подписание договоров, факт осуществления деятельности в указанном периоде, а также получение денежных средств, ссылаясь на то, что в данный период проходил службу в армии, территорию воинской части не покидал.

Указанное обстоятельство ТСЖ не оспаривается.

Целью заключения с ФИО4 договоров являлось осуществление мелкого ремонта, уборки подвальных помещений, погрузо-разгрузочные работы, ремонтные работы фасада и кровли, промывка бойлеров, опрессовка, промывка стояков системы отопления, ремонт подоконников, ремонт канализации и т.д.

В ходе проверки не был подтвержден факт оплаты работ данного контрагента в рамках заключенных договоров, поскольку факт безналичных платежей отсутствовал, как отсутствовал и факт зачисления на расчетный счет контрагента денежных средств от спорных операций, а довод об оплате работ (услуг) ФИО4 наличным способом опровергается, поскольку представленные на проверку квитанции к приходно-кассовым ордерам, содержат подпись неустановленных лиц.

Данные обстоятельства свидетельствуют о невозможности реального осуществления контрагентом налогоплательщика хозяйственных операций по указанным договорам.

Представленные ТСЖ «Маяк» документы не подтверждают факт несения товариществом расходов в размере 1 175 246 руб. 74 коп. на выполнение работ, поскольку содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность хозяйственных операций между товариществом и указанным лицом.

Ссылка заявителя на то, что в действительности работы выполнены другим лицом судом не принимается, поскольку фактическое выполнение работ не подтверждено какими-либо документальными доказательствами.

Ссылка на протоколы общих собраний собственников как на доказательства расходования данных денежных средств на содержание и обслуживание жилфонда является несостоятельной, поскольку указанные документы содержат общие суммы стоимости предоставленных ТСЖ услуг за отчетный период без расшифровки выполненных работ со ссылкой на акты приемки работ и период их выполнения.

По тем же основаниям не может быть признана правомерной ссылка заявителя на отсутствие претензий жильцов по расходованию указанных денежных средств.

Кроме того, отсутствие претензий жильцов не влияет и не может изменить порядок определения объекта налогообложения, установленный налоговым законодательством.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что спорные расходы заявителем документально не подтверждены и не отвечают критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, в связи с чем, доначисление Инспекцией налога на прибыль за 2011 год в сумме 779 635 руб., за 2012 год в сумме 348 719 руб., пени в сумме 189 485 руб. 52 коп., а также штрафа по пункту 3 статьи 120 НК РФ в сумме 50 775 руб. 90 коп. произведено правомерно.

Как следует из Устава ТСЖ «Маяк», утвержденного общим собранием членов товарищества, на товарищество возложены обязанности: по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; по предоставлению коммунальных услуг; по предоставлению услуг по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; по капитальному ремонту жилого дома, и товарищество от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных работ (услуг) и при этом действует от своего имени, а не от имени членов товарищества.

В этот же период ТСЖ «МАЯК» предъявило к оплате непосредственным потребителям указанных услуг 61 648 881, 21 руб.

Поскольку товарищество предъявило к оплате непосредственным потребителям указанных услуг их стоимость выше стоимости приобретения, то указанная разница квалифицирована Инспекцией как выручка от реализации данных услуг (работ), которая подлежит обложению НДС.

Приведенное обстоятельство послужило основанием для доначисления НДС в размере 1 154 212 руб. (из расчета 7566499/118*18).

Указанное обстоятельство ТСЖ не оспаривается и подтверждается материалами дела.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией было также установлено, что в 2011-2012 году подрядными организациями и индивидуальными предпринимателями были оказаны услуги ТСЖ «Маяк» на сумму 4 510 407 руб., а собственникам за содержание и ремонт жилья товариществом была выставлена сумма 19 624 566 руб.

Разница между указанными суммами представляет собой стоимость услуг по управлению многоквартирными домами, техобслуживанию коммуникаций, уборке территории, не относящихся к льготируемым видам работ (услуг) в целях исчисления налога на добавленную стоимость, подлежит включению в выручку от реализации работ (услуг) по управлению многоквартирными домами, от реализации прочих работ, (услуг), выполненных собственными силами, которая образует объект налогообложения НДС и подлежит включению в налогооблагаемую базу.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки инспекцией был сделан вывод о наличии у ТСЖ «Маяк» обязанности исчислять и уплачивать НДС с сумм, полученных от реализации услуг по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов: с суммы реализации 7 160 074 руб. - за 2011 год, с суммы реализации 7 954 083 руб. - за 2012 год, в связи с чем Инспекцией доначислена сумма НДС в размере 2 305 548 руб., а также соответствующая суммой пеней и штрафа.

Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе по реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав.

Операции, не подлежащие обложению НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. В соответствии с подпунктами 29, 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются следующие операции: реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций; реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

От налогообложения НДС освобождается предоставление коммунальных услуг товариществами собственников жилья по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих коммунальных услуг, в том числе с учетом НДС, у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

Также от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации работ (услуг) по содержанию, а также ремонту общего имущества в многоквартирном доме, осуществляемые товариществами собственников жилья по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Положений освобождающих от налогообложения работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, работы (услуги) по управлению многоквартирными домами и другие работы (услуги), выполняемые (оказываемые) собственными силами товарищества собственников жилья подпункт 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ не содержит.

Разница между стоимостью коммунальных услуг, реализованных собственникам жилых помещений в многоквартирном доме, и стоимостью их приобретения у ресурсоснабжающих организаций, возникла ввиду неправильного осуществления Товариществом расчета платы за коммунальные услуги (применение завышенного тарифа) и отсутствие перерасчета стоимости поставленных ресурсов.

Частью 3 статьи 154 ЖК РФ предусмотрено, что собственники помещений в жилых домах несут расходы на их содержание и ремонт, а также оплачивают коммунальные услуги в соответствии с договорами, заключенными с лицами, осуществляющими соответствующие виды деятельности.

Согласно части 4 этой статьи плата за коммунальные услуги включает в себя плату за горячее водоснабжение, холодное водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение (в том числе поставки бытового газа в баллонах), отопление (теплоснабжение).

В силу части 8 статьи 156 ЖК РФ размер обязательных платежей и (или) взносов членов товарищества собственников жилья либо жилищного кооператива или иного специализированного потребительского кооператива, связанных с оплатой расходов на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, определяется органами управления товарищества собственников жилья в соответствии с уставом.

Согласно статье 157 ЖК РФ размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии исходя из нормативов потребления коммунальных услуг, утверждаемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Размер платы за коммунальные услуги, предусмотренные частью 4 статьи 154 ЖК РФ, рассчитывается по тарифам, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, установленном федеральным законом.

Абзацем вторым пункта 15 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 № 307, определено, что расчет размера платы за коммунальные услуги, а также приобретение управляющей организацией холодной воды, горячей воды, услуг водоотведения, электрической энергии, газа и тепловой энергии осуществляется по тарифам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации и используемым для расчета размера платы за коммунальные услуги гражданами.

Согласно пункту 5.2 Устава Товарищества, в случае принятия собственниками или членами товарищества собственников жилья решения о проведение капитального ремонта общего имущества и установления перечня работ по капитальному ремонту, сроков их проведения, а также размера платы за капитальный ремонт для каждого собственника и порядка ее внесения, собственники обязаны оплачивать капитальный ремонт.

Товарищество не представило доказательств, подтверждающих, что собственниками жилья в многоквартирных домах принято решение об увеличении платы за коммунальные услуги в целях формирования фонда капитального ремонта.

В ходе рассмотрения дела ТСЖ указало, что денежные средства, излишне предъявленные собственникам за коммунальные услуги, были израсходованы в 2013, 2014 годах на выполненные работы по ремонту домов, находящихся в управлении товарищества, на общую сумму 6 953 161,87 руб., в том числе в 2013 году на сумму 2 686 255, 56 руб., в 2014 году – 4 266 906,31 руб.

Порядок исчисления НДС и момент определения налоговой базы определены в статьях 166, 167 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу пункта 1 статьи 167 НК РФ в целях главы 21 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, расчет НДС должен производиться исходя из данных учета, имевшихся в конкретном налоговом периоде.

В данном случае, учитывая вышеизложенное, в силу того, что ТСЖ является плательщиком НДС, у него возникает объект налогообложения, момент определения налоговой базы по НДС возникает при предъявлении собственникам квитанций на оплату за оказанные коммунальные услуги и услуги по содержанию и ремонту общего имущества (передача услуг собственникам). При этом налоговая база возникает независимо от того в каком периоде в будущем были израсходованы излишне предъявленные собственникам денежные средства.

На основании изложенного, вывод Инспекции о том, что разница, на которую населению в 2011-2012 годах предъявлено заявителем к оплате коммунальных услуг больше, чем факту отгружено ресурса, является объектом налогообложения НДС.

На основании изложенного, требования заявителя о признании недействительным решения по эпизоду доначисления НДС в сумме 3 459 760 руб., соответствующих сумм пени и санкций не подлежащими удовлетворению.

Расчет единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих им пени и налоговых санкций проверен судом.

Кроме того, представитель заявителя в судебном заседании пояснил, что возражений относительно правильности их арифметического расчета не имеет.

При таких обстоятельствах, следует признать доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, соответствующих ему пени и налоговых санкций; доначисления налога на прибыль, соответствующих ему пени; доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих ему пени и налоговых санкций и привлечения к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ обоснованными.

Руководствуясь ст. 167 - 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении заявленных требований товарищества собственников жилья «Маяк».

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья

Муратшаев Д.В.