Гражданский кодекс часть 1

от ответчика – ФИО2 – по доверенности от 10.08.2010 №014-09/04229; ФИО3 – по доверенности от 22.11.2010 №14-09/05748; ФИО4 – по доверенности от 27.09.2010 №14-09/04904; ФИО5 – по доверенности от 20.12.2010 №14-09/062094;

установил:

закрытое акционерное общество «Арктиксервис» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее – Инспекция, ответчик) от 15.07.2010 №13.

В обоснование заявленных требований, Общество указало, что считает оспариваемое решение незаконным и необоснованным в части:

пункта 2.2.2.4, данного решения, поскольку имущество: тралы, топливный насос КАТ, маслонасос, масляный насос ФК, насос со сдвоенным зубчатым колесом, восстановленный водяной насос, насос гидравлический, насос фреоновый было приобретено для установки (монтажа) и до момента монтажа числилось по счету 10 (материалы), данное имущество не являлось средствами труда, следовательно затраты на их приобретение списываются не путем амортизации, а путем единовременного списания при монтаже (при передаче в производство), соответственно вывод о неправомерном включении в состав материальных (косвенных) расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год стоимости амортизируемого имущества более 20 000 руб, списанного единовременно (без начислении амортизации), а также о неправомерном включении в состав расходов, связанных с производством и реализацией стоимости и единовременно списанных орудий лова (тралов) является необоснованным.

пункта 2.7, данного решения, поскольку вышеуказанное имущество не относится к объектам основных средств, не включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, соответственно и доначисление налога на имущество является необоснованным;

пункта 2.3.3.3 в части определения пропорции исходя из стоимости отгруженных товаров в общей стоимости товаров, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость, поскольку налоговым органом необоснованно произведен пересчет удельного веса облагаемых и необлагаемых оборотов, в связи с тем, что расходы по предоставлению займов не относятся к производственным расходам предприятия. Соответственно вся сумма налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по общехозяйственным расходам относится к операциям иным, чем оказание услуг по предоставлению займа в денежной форме и определять пропорцию по НДС в такой ситуации нет необходимости, поскольку имеет место факт раздельного учета облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения операций;

пункта 2.10.1 решения, поскольку требование налогового органа об удержании налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды невозможно, так как денежных доходов, которые выплачивались бы указанному лицу и которые позволили бы удержать налог с суммы материальной выгоды нет.

В судебном заседании представитель заявителя на требованиях настаивал по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель ответчика требования не признал, в судебном заседании, а также в отзыве в обоснование своих возражений сослался на материалы выездной налоговой проверки и принятое решение.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению.

Материалами дела установлено, что Инспекцией по месту учета в период с 27.01.2010 по 26.03.2010 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 11.05.2010 №3.

Рассмотрев акт, материалы проверки и возражения, Инспекция вынесла решение от 15.07.2010 №13 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафов. Указанным решением Общество предложено в том числе уплатить недоимку по налогам, а также пени (том 1 л.д.9-124).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 20.09.2010 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, решение Инспекции утверждено (том 1 л.д.131-141).

Не согласившись решением Инспекции, в части исключения из состава материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, стоимости приобретенных тралов и насосов в общей сумме 477 176.00 руб. после ввода их в эксплуатацию без начисления амортизации (пункт 2.2.2.4 решения); начисления налога на добавленную стоимость в сумме 52 002,00 руб., пеней в сумме 103 067.78 руб. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 10 400.00 руб., а также уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 510 125.00 руб. (пункт 2.3.3.3 решения); начисления налога на имущество в сумме 7 784.00 руб., пеней в сумме 1 150.54 руб. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 1 557.00 руб. (пункт 2.7 решения); начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 33 618.00 руб. за неудержание и неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 168 092.00 руб., а также в части предложения удержать и перечислить НДФЛ в сумме 168 092.00 руб. (пункт 2.10.1 решения), Общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании указанного ненормативного акта недействительным.

1. В ходе выездной налоговой проверки Инспекция установила, что Обществом в нарушение статей 23, 54, 247, 252, 253, 256, 257, 258, 272 Налогового кодекса РФ, материальные расходы, в целях налогообложения в 2008 году завышены Обществом на сумму 477 176 рублей.

В ходе проведения выездной налоговой проверки было установлено, что Обществом в состав расходов, связанных с производством и реализацией была единовременно без начисления амортизации включена стоимость орудий лова (тралов), а также имущества (насосы) стоимостью более 20 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Орудия лова, в частности, тралы, а также имущество (насосы) стоимостью более 20 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев учитывались в бухгалтерском учете Общества на счете 10 «Материалы».

В соответствии с отчетами промысловых судов орудия лова, а именно тралы, а также имущество (насосы) стоимостью более 20 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев единовременно списывались в состав расходов, связанных с производством и реализацией, при этом в бухгалтерии предприятия делалась бухгалтерская проводка Д 20 К 10.

Общество при списании тралов руководствовалось внутренним Приказом от 31.12.2005 № б/н, согласно которому срок полезного использования орудий лова менее 12 месяцев и орудия лова принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету независимо от их стоимости в качестве материально-производственных запасов.

Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки предприятием были предоставлены нормы расхода орудий лова и промвооружения на 100 тонн вылова водных биологических ресурсов для М-0113 «Кепромар», утвержденные 29.12.2006 генеральным директором Общества ФИО6 Согласно указанного документа норма расхода трала донного на 100 тонн вылова составляете 0,125 шт.

Согласно пояснениями главного бухгалтера Общества - ФИО7, представленным по требованию от 23.03.2010 № 11/11 насосы относятся к запчастям и списываются на основании актов на списание при ремонте или установке на судах организации, тралы и иное промвооружение списывается на основании приказа о нормах расхода промвооружения.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено завышение расходов, связанных с производством и реализацией на сумму 477 176 руб. в результате неправомерного единовременного включения в состав расходов стоимости орудий лова, а также имущества стоимостью более 20 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ, пунктом 5 которой установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ.

В соответствии со статьями 256 - 259 НК РФ капитальные вложения относятся на расходы, уменьшающие полученные доходы в целях налогообложения, в виде начисленных сумм амортизации по объекту амортизируемого имущества.

В силу пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК Российской Федерации признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

На основании пункта 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК Российской Федерации понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

При этом, в силу статьи 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ дано различное понятие основных средств для целей налогообложения налогом на прибыль и налогом на имущество, соответственно, законодательство устанавливает разные требования в части бухгалтерского и налогового учета орудий водного лова, поэтому судом не принимается довод Общества о том, что позиция инспекции в части выявления нарушений по налогу на прибыль и налогу на имущество является непоследовательной.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

На основании статьи 1 Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.12.1996г. бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Статьей 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Пунктом 3 ст.258 НК РФ определено, что амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы, третью амортизационную группу составляет имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации (пункт 4 статьи 258 НК РФ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 в соответствии со статьей 258 НК РФ утверждена классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Постановлением Правительства РФ от 09.07.2003 № 415 внесены изменения и дополнения в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В частности, в третью группу добавлена позиция "14 2925153 Орудия водного промысла".

Поскольку стоимость тралов более 20000 руб., а срок полезного использования в соответствии с классификацией от 3 лет до 5 лет включительно, такое имущество является амортизируемым в соответствии со статьей 256 НК РФ.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию (пункт 2 статьи 259 НК РФ). Амортизация признается в расходах ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьей 259 НК РФ (пункт 3 статьи 272 НК РФ). Ежемесячная норма амортизации для целей налогового учета рассчитывается в порядке, установленном пунктом 4 статьи 259 НК РФ.

В преамбуле Общероссийского классификатора основных фондов "ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, указано, что ОКОФ обеспечивает информационную поддержку решения следующих задач: проведения работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов; реализации комплекса учетных функций по основным фондам в рамках работ по государственной статистике; осуществления международных сопоставлений по структуре и состоянию основных фондов; расчета экономических показателей, включая фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу и другие; расчета рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных фондов.

Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды. В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы.

Поскольку в соответствии с требованиями бухгалтерского учета трал не является основным средством, следовательно, Общество правомерно не учитывало его на счете 01 «основные средства» и не учитывало при исчислении налога на имущество.

Между тем, инспекция обоснованно заявляет о том, что ОКОФ не предназначен для целей налогового учета. Применительно к понятиям, установленным главой 25 НК РФ, для целей налогового учета трал выступает основным средством и амортизируемым имуществом, а налоговым законодательством не установлено, что амортизируемым имуществом является только имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства». В целях налогового учета тралы являются амортизируемым имуществом, поскольку соответствуют критериям такого имущества, определенным в пункте 1 статьи 256 НК РФ, не названы в пункте 2 статьи 256 НК РФ в качестве амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации, не относятся к имуществу, подлежащему исключению из состава амортизируемого на основании пункта 3 статьи 256 Кодекса.

В соответствии с подпунктом «в» пункта 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н ", не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте независимо от их стоимости и срока полезного использования орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие).

Данное обстоятельство не свидетельствует о том, что по такому имуществ у не начисляется амортизация, о чем указано в пункте 51 Положения № 34Н, согласно которому стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, предусмотренных в пункте 50 настоящего Положения, погашается организацией посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

В пункте 51 Положения № 34Н указано, что стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

В материалах дела имеется Приказ № 1 от 31.12.2007г. Об учётной политике на 2008г. ЗАО «Арктиксервис», в соответствии с которым для целей бухгалтерского учета со ссылкой на ПБУ 6/01 установлен стоимостной лимит основных средств – стоимостью более 20 000 руб., установлен срок использования ОС - в соответствии с Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002г., в целях налогового учета установлено, что налоговый учет ведется на основе данных бухгалтерского учета в налоговых регистрах, срок использования основных средств установлен единый по амортизируемым ОС по амортизационным группам, исходя из срока полезного использования, группа 1-13 месяцев, 2-25 месяцев, 3-37 месяцев, 4-61 месяц и т.д. со ссылкой на п.3 ст. 258 НК РФ (л.д.40 т.6).

В рассматриваемом случае в Положения об учётной политике для целей налогообложения на 2008г Классификация основных средств не учтена Обществом.

Для отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат на приобретение орудий лова (тралов, неводов,сетей,грунтропов,траловых досок,крабовых ловушек и других разрешенных орудий лова) общество использовало Приказ б/н от 31.12.2005г. , в котором установило срок полезного использования орудий лова менее 12 месяцев и принимать орудия лова к бухгалтерскому и налоговому учету независимо от их стоимости в качестве материально-производствееных запасов..

Приказом общества № 83-ОД от 29.12.2006г. установлены нормы расходования промвооружения на судне М-0113 «Кепромар», в том числе трал донный – 0,125 шт.на 100 тонн вылова водных биологических ресурсов. (л.д.81-85 т. 4). .

Между тем, Обществом не представлено правового обоснования возможности отнесения тралов к специальным приспособлениям и специальным инструментам, стоимость которых в соответствии с п.51 Положения № 34Н списывается на расходы без начисления амортизации.

Общество не представило инспекции в ходе проверки технические документы на трал, указав, что они не существуют. В судебное заседание Обществом представлен только чертеж 2561.02.155 трала донного (л.д.19-22 т. 7), приобретенного по счет-фактуре.

Общество также не расшифровало понятие «трал», указав лишь, что он относится к орудиям лова, при этом, подставив под сомнение возможность отнесения трала к орудиям водного промысла. Однако, Общество не обосновало разницу между понятиями «орудия лова» и «орудия водного промысла», суд рассматривает эти слова как синонимы.

По мнению суда, к специальным приспособлениям и специальным инструментам, по которым не начисляется амортизация, не может быть отнесено имущество, подпадающее под понятие амортизируемого в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 258 НК РФ срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей лишь для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах.

Однако, постановлением Правительства Российской Федерации от 09.07.2003 N 415 внесены изменения и дополнения в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 - в третью группу добавлена позиция "14 2925153 Орудия водного промысла".

Применительно к понятиям, установленным главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, для целей налогового учета трал выступает основным средством и амортизируемым имуществом, поскольку соответствует критериям такого имущества, определенным в пункте 1 статьи 256 НК РФ, не поименован в пункте 2 статьи 256 НК РФ в качестве амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации, не относятся к имуществу, подлежащему исключению из состава амортизируемого на основании пункта 3 статьи 256 Кодекса.

Налоговым законодательством не установлено, что амортизируемым имуществом является только имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства».

Вместе с тем, суд не может согласиться с выводами налогового органа о том, что приобретенные Обществом насосы (топливный, масляные, гидравлические и фреоновый) должны были быть учтены в качестве самостоятельного объекта основных средств.

Указанные материалы приобретены обществом у компании «Полар Марин» США по контракту №АS-РМ-2007/08 от 08.07.2007 на закупку запасных частей и ремонтных комплектов для оборудования и механизмов, установленных на судах , сопровождались инвойсами и упаковочными листами(л.д.91-94 т.6).

Восстановленный водяной насос был использован при ремонте главного двигателя по контракту на докование и ремонт судна «Полярный исследователь» № 13248 (л.д. 102-107 т.6).

В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. № 26н единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Приобретенные и оприходованные в качестве материалов насосы не являются обособленными предметами, выполняющими определенную самостоятельную функцию, а представляют собой запчасти, которые в ходе проведенных ремонтных работ установлены на имеющихся основных средствах - обособленных комплексах конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, - на промысловых судах М-0251 «Нортерн Энтерпрайс» (Инв. № 00000328), М-0263 «Атка Энтерпрайс» (Инв. № 00000807) и М-0223 «Полярный исследователь» (Инв. № 00000371), что подтверждается актами на списание от 11.02.2008г., 12.02.2008г. и 23.12.2008г. (том 4 л.д. 109-115, 116-119, 120-123).

В данном случае насосы являются сменным навешанным оборудованием, предназначенным для подачи и перекачки топлива и масла в главном двигателе (топливные насосы, масляные насосы) и воды в составе системы охлаждения двигателя (водяной насос), в системе гидравлики (насосы гидравлический) и подачи фреона в конденсаторы-испарители в системе охлаждения трюмов (насос фреоновый), и в зависимости от технического состояния меняются по мере износа или выхода из строя.

Работа указанных насосов обеспечивается системой электропривода, их функционирование возможно только в составе объекта основных средств как обособленного комплекса. Являясь составной частью судна, указанные насосы не могут функционировать отдельно от всего комплекса судового оборудования.

Приобретение Обществом указанных насосов было обусловлено необходимостью замены изношенного оборудования. После установки насосов на судах М-0251 «Нортерн Энтерпрайс» (Инв. № 00000328), М-0263 «Атка Энтерпрайс» (Инв. № 00000807) и М-0223 «Полярный исследователь» (Инв. № 00000371) технические характеристики и техническое назначение указанных судов не изменились.

Данное обстоятельство не опровергнуто налоговым органом какими-либо доказательствами ни в ходе проведения проверки, ни в ходе судебного заседания.

Учитывая изложенное, установленные на судах М-0251 «Нортерн Энтерпрайс», М-0263 «Атка Энтерпрайс» и М-0223 «Полярный исследователь» насосы (топливный насос, маслонасос, насос со сдвоенным зубчатым колесом, восстановленный водяной насос, насос гидравлический, насос фреоновый), работающие исключительно в сборе в системе судового двигателя, не являются самостоятельными объектами основных средств.

Таким образом, выводы налогового органа о завышении Обществом материальных расходов на сумму по учету насосов в результате единовременного включения в их состав стоимости без начисления амортизации по данным объектам не соответствуют нормам действующего законодательства о налогах и сборах и о бухгалтерском учете, а решение инспекции по этому эпизоду является незаконным и необоснованным.

2. В ходе выездной налоговой проверки, Инспекция установила, что Обществом сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет занижена за 2008 год в размере 7784 руб. (л.д.141 т.4).

В 2008 году Общество являлось плательщиком налога на имущество организаций. Согласно представленным в инспекцию декларациям по налогу на имущество среднегодовая стоимость имущества за 2008 год составила 141 302 441 руб., а сумма налога на имущество в 2008 году составила 3 108 654 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки было установлено, что Общество в состав расходов, связанных с производством и реализацией единовременно включило стоимость орудий лова (тралов), а имущество стоимостью более 20 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев учитывалось как материально-производственные запасы и отражалось на счете 10 «Материалы».

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Согласно пункту 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В соответствии с Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что к основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

На основании пункта 4 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств основными средствами для целей бухгалтерского учета не являются машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, а также капитальные и финансовые вложения.

Аналогичные положения установлены и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Из пункта 6 ПБУ 6/01 следует, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В силу пункта 26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Исходя из изложенных положений, поскольку приобретенные налогоплательщиком тралы, топливный насос КАТ, маслонасос, масляный насос ФК, насос со сдвоенным зубчатым колесом, восстановленный водяной насос, насос гидравлический, насос фреоновый выполняют свои функции только в составе соответствующего инвентарного объекта рыболовного судна как комплекса конструктивно сочлененных предметов, они не являются самостоятельными объектами основных средств, а следовательно, и объектами обложения налогом на имущество организаций.

Инвентарные карточки на судно как объект основных средств представлены инспекции в ходе проверки и в материалы дела.

Так, в своих дополнительных пояснениях от 22.02.2011г. Инспекция указывает, что в связи с переходом на новый план счетов между Положением по бухгалтерскому учету «учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н, и Положением по бухгалтерскому учету в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н, возникли существенные разночтения.

При этом Инспекция также ссылается на письмо Минфина РФ от 07.10.2003г. № 16-00-14/310 в котором Министерство финансов сообщает о том, что «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов от 29.07.1998 N 34н, предполагается с 1 января 2004 года признать утратившим силу».

Вместе с тем, данное Положение не признано утратившим силу и является действующим и подлежащим применению. Более того, данное Положение, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, зарегистрировано в Минюсте РФ (27.08.1998г. № 1598) и опубликовано в установленном законом порядке ("Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти" № 23 от 14.09.1998г. и "Российская газета" ("Ведомственное приложение") № 208 от 31.10.1998.).

Следовательно, указанный нормативный правовой акт, прошедший правовую экспертизу в Министерстве юстиции Российской Федерации и опубликованный в установленном порядке, в соответствии с пунктом 10 Указа президента РФ от 23.05.1996г. № 763 служит основанием для регулирования соответствующих правоотношений и на указанный акт можно ссылаться при разрешении споров в суде.

Довод налогового органа о том, что «применение подпункта "в" пункта 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н, в соответствии с которым не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте орудия водного промысла, неправомерно» (абзац 8 стр. 6 пояснений), не состоятелен.

Во-первых, как указано выше, Положение № 34н не признано утратившим силу компетентным органом, является действующим и подлежащим применению.

Во-вторых, налоговый орган не наделен действующим законодательством полномочиями по проверке законности того или иного нормативного акта. При этом ни статья 31 НК РФ, ни статья 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», ни пункт 5 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004г. № 506, не содержат права налогового органа проводить правовую экспертизу нормативных правовых актов министерств и ведомств, в связи с чем, Инспекция вообще не вправе делать выводы о правомерности применения той или иной нормы действующего законодательства.

Довод налогового органа о том, что «… в случае коллизии нормативный акт, вступивший позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу ранее» (абзац 1 стр. 7 пояснений), не основан на законе. При этом, указывая на коллизию между нормативными документами, регулирующими порядок учета основных средств, Инспекция, по сути, подтверждает наличие в действующем законодательстве, служащим основанием для исчисления налоговой базы по налогу на имущество, неустранимых сомнений и неясностей, которые в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика.

Кроме того, как указано ранее, Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки не было установлено нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и неправильного отражения насосов и тралов на счете 10 «Материалы».

Учитывая то обстоятельство, что налоговым органом не было установлено неправильного отражения Обществом на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций и материальных ценностей, то включение налоговым органом в налоговую базу по налогу на имущество стоимости насосов и тралов является неправомерным, а решение инспекции в этой части подлежит признанию недействительным.

3. В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено завышение Обществом вычетов по НДС на 1 680 806 руб. в результате неправильного определения пропорции исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период ввиду не включения в состав выручки по необлагаемым оборотам суммы начисленных процентов по долговым обязательствам.

В соответствии с учетной политикой Общество на 2008 год для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы признается день отгрузки товаров (работ, услуг). Для определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета: ведется раздельный учет выручки от реализации по каждому виду реализации, ведется раздельный учет затрат по каждому подразделению организации. По подразделениям, имеющим один вид реализации входной НДС определяется методом прямого счета, по подразделениям, имеющим несколько видов реализации распределение входного НДС определяется пропорционально стоимости отгруженной продукции. Распределение НДС по общехозяйственным расходам производится пропорционально стоимости по всем видам отгруженной продукции.

Судом установлено, что при определении пропорции исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) имущественных прав в 2008 году не включало в состав выручки по необлагаемым оборотам суммы начисленных процентов в размере 27 028 352,39 руб. (Приложение № 44 к Акту) по следующим долговым обязательствам:

1) Договор займа от 31.08.2006 № 310806/1 между ЗАО «Арктиксервис» и ООО «Альянс-Трейд» ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ООО «Альянс-Трейд» (Заемщик) в собственность денежные средства, в срок до 10.09.2006 в размере 64514610,92 руб. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанной суммой займа выплачиваются Заемщиком по ставке рефинансирования, установленной ЦБ РФ на день окончательных расчетов. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 31.08.2006 № 310806/1 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 7015082,59 руб.

2) Договор займа от 21.12.2006 № 01-24/2006 между ЗАО «Арктиксервис» и ООО "Севрыбком 3" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ООО "Севрыбком 3" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 5258560 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 31.12.2011. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанной суммой займа выплачиваются Заемщиком по ставке рефинансирования, установленной ЦБ РФ на день окончательных расчетов. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 21.12.2006 № 01-24/2006 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 571796,56 руб.

3) Договор займа от 31.08.2006 № 310806/2 между ЗАО «Арктиксервис» и ООО "Севрыбком 3" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ООО "Севрыбком 3" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 2330139 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 31.12.2011. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанной суммой займа выплачиваются Заемщиком по ставке рефинансирования, установленной ЦБ РФ на день окончательных расчетов. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 31.08.2006 № 310806/2 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 253370,80 руб.

4) Договор займа от 14.09.2006 № 140906 между ЗАО «Арктиксервис» и ООО "Севрыбком 3" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ООО "Севрыбком 3" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 15778620 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 31.12.2011. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанной суммой займа выплачиваются Заемщиком по ставке рефинансирования, установленной ЦБ РФ на день окончательных расчетов. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 14.09.2006 № 140906 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 1715709,39 руб.

5) Договор займа от 20.08.2006 № 1 между ЗАО «Арктиксервис» и ООО "Норд Оптима" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ООО "Норд Оптима" (Заемщик) процентный заем на сумму 500000 рублей, Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в установленный договором срок.

В соответствии с дополнительным соглашением от 26.11.2007 № 1:

- по указанному договору Займодавец передает Заемщику процентный займ в сумме до 2 000 000 рублей, а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок не позднее 31.12.2008;

- проценты за пользование вышеуказанным займом выплачиваются Заемщиком по ставке рефинансирования, установленной ЦБ РФ.

В соответствии с дополнительным соглашением от 25.12.2008 № 2 Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок не позднее 31.12.2010;

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 20.08.2006 № 1 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 199524,36 руб.

6) Договор займа от 08.02.2007 № 01-03/2007 между ЗАО «Арктиксервис» и ООО "Арктиксервис океанариум" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ООО "Арктиксервис океанариум" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 2500000 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 31.12.08 (окончательный срок возврата устанавливается до 08.02.2010 г.) и уплатить на нее указанные в Договоре проценты. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанной суммой займа выплачиваются Заемщиком по ставке рефинансирования, установленной ЦБ РФ на день окончательных расчетов. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 08.02.2007 № 01-03/2007 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 273831,64 руб.

7) Договор займа от 30.11.2006 № 01-20/2006 между ЗАО «Арктиксервис» и ФИО8, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ФИО8 (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 28355000 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 30.11.2009. Проценты за пользование вышеуказанным займом выплачиваются Заемщиком в размере 1% от суммы займа за весь период пользования займом.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 30.11.2006 № 01-20/2006 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 37721,93 руб.

8) Договор займа от 01.11.2007 № 01-21/2007 между ЗАО «Арктиксервис» и ОАО "Североморский Альянс" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ОАО "Североморский Альянс" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 15000000 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 30.10.2008 (и уплатить на нее указанные в Договоре проценты. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанным займом начисляются из расчета по действующей ставке рефинансирования, установленной ЦБ РФ. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика. Датой, по которую начисляются проценты по займу, является дата возврата денежных средств путем зачисления их на расчетный счет Займодавца. При расчете процентов количество дней в году принимается за 365/366, а в месяце – фактическое количество дней пользования займом.

В соответствии с дополнительным соглашением от 31.01.09 № 1 проценты подлежат начислению и уплате в срок до 31.03.2010.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 01.11.2007 № 01-21/2007 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 752487,18 руб.

9) Договор займа от 28.08.2008 № 01-39/2008 между ЗАО «Арктиксервис» и ОАО "Североморский Альянс" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ОАО "Североморский Альянс" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 901330,91 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 30.06.2011 и уплатить на нее указанные в Договоре проценты. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанным займом начисляются из расчета 14 процентов годовых. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика. Датой, по которую начисляются проценты по займу, является дата возврата денежных средств путем зачисления их на расчетный счет Займодавца. При расчете процентов количество дней в году принимается за 365/366, а в месяце – фактическое количество дней пользования займом. Проценты уплачиваются ежемесячно 18 числа каждого календарного месяца и в дату полного погашения кредита.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 28.08.2008 № 01-39/2008 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 43486,43 руб.

10) Договор займа от 22.08.2008 № 01-38/2008 между ЗАО «Арктиксервис» и ОАО "Североморский Альянс" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ОАО "Североморский Альянс" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 1207913,84 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 30.06.2011 и уплатить на нее указанные в Договоре проценты. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанным займом начисляются из расчета 14 процентов годовых. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика. Датой, по которую начисляются проценты по займу, является дата возврата денежных средств путем зачисления их на расчетный счет Займодавца. При расчете процентов количество дней в году принимается за 365/366, а в месяце – фактическое количество дней пользования займом. Проценты уплачиваются ежемесячно 18 числа каждого календарного месяца и в дату полного погашения кредита.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 22.08.2008 № 01-38/2008 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 60989,75 руб.

11) Договор займа от 14.08.2008 № 01-35/2008 между ЗАО «Арктиксервис» и ОАО "Североморский Альянс" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ОАО "Североморский Альянс" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 4573733,86 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 30.06.2011 и уплатить на нее указанные в Договоре проценты. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанным займом начисляются из расчета 14 процентов годовых. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика. Датой, по которую начисляются проценты по займу, является дата возврата денежных средств путем зачисления их на расчетный счет Займодавца. При расчете процентов количество дней в году принимается за 365/366, а в месяце – фактическое количество дней пользования займом. Проценты уплачиваются ежемесячно 18 числа каждого календарного месяца и в дату полного погашения кредита.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 14.08.2008 № 01-35/2008 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 244932,19 руб.

12) Договор займа от 08.08.2008 № 01-34/2008 между ЗАО «Арктиксервис» и ОАО "Североморский Альянс" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ОАО "Североморский Альянс" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 15104852,06 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 30.06.2011 и уплатить на нее указанные в Договоре проценты. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанным займом начисляются из расчета 14 процентов годовых. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика. Датой, по которую начисляются проценты по займу, является дата возврата денежных средств путем зачисления их на расчетный счет Займодавца. При расчете процентов количество дней в году принимается за 365/366, а в месяце – фактическое количество дней пользования займом. Проценты уплачиваются ежемесячно 18 числа каждого календарного месяца и в дату полного погашения кредита.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 08.08.2008 № 01-34/2008 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 843560,59 руб.

13) Договор займа от 24.07.2008 № 01-33/2008 между ЗАО «Арктиксервис» и ОАО "Североморский Альянс" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ОАО "Североморский Альянс" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 579885,86 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 30.06.2011 и уплатить на нее указанные в Договоре проценты. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанным займом начисляются из расчета 14 процентов годовых. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика. Датой, по которую начисляются проценты по займу, является дата возврата денежных средств путем зачисления их на расчетный счет Займодавца. При расчете процентов количество дней в году принимается за 365/366, а в месяце – фактическое количество дней пользования займом. Проценты уплачиваются ежемесячно 18 числа каждого календарного месяца и в дату полного погашения кредита.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 24.07.2008№ 01-33/2008 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 35712,09 руб.

14) Договор займа от 15.07.2008 № 01-32/2008 между ЗАО «Арктиксервис» и ОАО "Североморский Альянс" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ОАО "Североморский Альянс" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 3744643,22 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 30.06.2011 и уплатить на нее указанные в Договоре проценты. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанным займом начисляются из расчета 14 процентов годовых. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика. Датой, по которую начисляются проценты по займу, является дата возврата денежных средств путем зачисления их на расчетный счет Займодавца. При расчете процентов количество дней в году принимается за 365/366, а в месяце – фактическое количество дней пользования займом. Проценты уплачиваются ежемесячно 18 числа каждого календарного месяца и в дату полного погашения кредита.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 15.07.2008 № 01-32/2008 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 240639,37 руб.

15) Договор займа от 10.07.2008 № 01-22/2008 между ЗАО «Арктиксервис» и ОАО "Североморский Альянс" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ОАО "Североморский Альянс" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 9075018,21 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 30.06.2011 и уплатить на нее указанные в Договоре проценты. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанным займом начисляются из расчета 14 процентов годовых. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика. Датой, по которую начисляются проценты по займу, является дата возврата денежных средств путем зачисления их на расчетный счет Займодавца. При расчете процентов количество дней в году принимается за 365/366, а в месяце – фактическое количество дней пользования займом. Проценты уплачиваются ежемесячно 18 числа каждого календарного месяца и в дату полного погашения кредита.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 10.07.2008 № 01-22/2008 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 604009,41 руб.

16) Договор займа от 10.07.2008 № 01-21/2008 между ЗАО «Арктиксервис» и ОАО "Североморский Альянс" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ОАО "Североморский Альянс" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 104114,58 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 30.06.2011 и уплатить на нее указанные в Договоре проценты. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанным займом начисляются из расчета 14 процентов годовых. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика. Датой, по которую начисляются проценты по займу, является дата возврата денежных средств путем зачисления их на расчетный счет Займодавца. При расчете процентов количество дней в году принимается за 365/366, а в месяце – фактическое количество дней пользования займом. Проценты уплачиваются ежемесячно 18 числа каждого календарного месяца и в дату полного погашения кредита.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 10.07.2008 № 01-21/2008 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 6929,59 руб.

17) Договор займа от 27.06.2008 № 01-20/2008 между ЗАО «Арктиксервис» и ОАО "Североморский Альянс" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ОАО "Североморский Альянс" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 146072903,24 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 30.06.2011 и уплатить на нее указанные в Договоре проценты. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанным займом начисляются из расчета 14 процентов годовых. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика. Датой, по которую начисляются проценты по займу, является дата возврата денежных средств путем зачисления их на расчетный счет Займодавца. При расчете процентов количество дней в году принимается за 365/366, а в месяце – фактическое количество дней пользования займом. Проценты уплачиваются ежемесячно 18 числа каждого календарного месяца и в дату полного погашения кредита.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 27.06.2008 № 01-20/2008 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 10113353,46 руб.

18) Договор займа от 15.09.2008 № 01-41/2008 между ЗАО «Арктиксервис» и ОАО "Североморский Альянс" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ОАО "Североморский Альянс" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 1987975,27 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 30.06.2011 и уплатить на нее указанные в Договоре проценты. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанным займом начисляются из расчета 14 процентов годовых. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика. Датой, по которую начисляются проценты по займу, является дата возврата денежных средств путем зачисления их на расчетный счет Займодавца. При расчете процентов количество дней в году принимается за 365/366, а в месяце – фактическое количество дней пользования займом. Проценты уплачиваются ежемесячно 18 числа каждого календарного месяца и в дату полного погашения кредита.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 15.09.2008 № 01-41/2008 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 82126,19 руб.

19) Договор займа от 04.05.2008 № 53/08 между ЗАО «Арктиксервис» и ЗАО "Тунайча-М" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ЗАО "Тунайча-М" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 3030000 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 30.06.2009 и уплатить на нее указанные в Договоре проценты. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанным займом начисляются из расчета 21 процент годовых. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика. Датой, по которую начисляются проценты по займу, является дата возврата денежных средств путем зачисления их на расчетный счет Займодавца. При расчете процентов количество дней в году принимается за 365/366, а в месяце – фактическое количество дней пользования займом. Проценты уплачиваются ежемесячно 30 числа каждого календарного месяца и в дату полного погашения кредита.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 04.05.2008 № 53/08 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 416654,91 руб.

20) Договор займа от 25.12.2008 № 01-57/2008 между ЗАО «Арктиксервис» и ОАО "Североморский Альянс" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ОАО "Североморский Альянс" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 5800000 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 30.06.2011 и уплатить на нее указанные в Договоре проценты. В соответствии с п. 3.3. указанного договора проценты за пользование вышеуказанным займом начисляются из расчета 14 процентов годовых. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика. Датой, по которую начисляются проценты по займу, является дата возврата денежных средств путем зачисления их на расчетный счет Займодавца. При расчете процентов количество дней в году принимается за 365/366, а в месяце – фактическое количество дней пользования займом. Проценты уплачиваются ежемесячно 18 числа каждого календарного месяца и в дату полного погашения кредита.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 25.12.2008 № 01-57/2008 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 15530,05 руб.

21) Договор займа от 28.02.08 № ПЦ-32 между ЗАО «Арктиксервис» и ООО "Кольская лизинговая компания" ИНН <***>, согласно п. 1.1. которого ЗАО «Арктиксервис» (Займодавец) передает ООО "Кольская лизинговая компания" (Заемщик) в собственность денежные средства в размере 6874640 руб., а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срок до 31.05.08. Проценты за пользование вышеуказанным займом начисляются из расчета 2 процента годовых от остатка задолженности по займу.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по договору займа от 28.02.08 № ПЦ-32 сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному договору составила 69607,35 руб.

22) Простой вексель от 29.03.2005 № В01/017, согласно которому ООО «НИКС» обязуется уплатить по данному векселю денежную сумму в размере 117260000 руб. с процентами из расчета 9 процентов годовых непосредственно предприятию ООО «Квадра» (127006, <...> или по его приказу любому другому предприятию (лицу). Вексель подлежит оплате по предъявлению не ранее 29.02.2008. Согласно договору мены от 29.07.2005 б/н ООО «Квадра» обязуется передать в собственность ЗАО «Арктиксервис» 1 простой процентный вексель ООО «НИКС» от 29.03.2005 № В01/017 номиналом 117260000 руб. с процентной ставкой 9 процентов годовых в обмен на простой беспроцентный вексель АИКБ «Новая Москва», «НОМОС-Банк» (ЗАО») от 29.07.2005 номиналом 117260000 руб. К указанному договору составлен акт приема-передачи векселей от 29.07.2005 б/н.

Согласно карточке счета Н08 «Внереализационные доходы: Проценты к получению» за 2008 год, расчетам процентов по векселю ООО «НИКС» сумма процентов, начисленная ЗАО «Арктиксервис» в 2008 году по указанному векселю составила 3431296,57 руб.

Сторонами не оспаривается, что в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

При этом если налогоплательщик наряду с операциями, подлежащими налогообложению налогом на добавленную стоимость, осуществляет операции, не подлежащие налогообложению этим налогом, то на основании п. 4 ст. 149 Кодекса он обязан вести раздельный учет таких операций.

Кроме того, обязанность ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения, предусмотрена п. 4 ст. 170 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.

В проверяемый период на предприятии действовала учетная политика, утв. Приказом №1 от 31.12.2007 года, в котором определена учетная политика в целях налогообложения операций при исчислении НДС (л.д.41-42 т 6).

Со ссылкой на п.1 ст. 167 НК РФ, п.4 ст. 170 НК РФ в приказе установлено: для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы признать день отгрузки товаров (работ, услуг).

Для определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета вести раздельный учет выручки от реализации по каждому виду реализации, вести раздельный учет затрат по каждому подразделению организации.

По подразделениям, имеющим один вид реализации, входной НДС определять методом прямого счета, по подразделениям, имеющим несколько видов реализации распределение входного НДС определять пропорционально стоимости отгруженной продукции.

Распределение НДС по общехозяйственным расходам производить пропорционально стоимости по всем видам отгруженной продукции.

Применение расчетного метода, установленного в абзаце 4 пункта 4 статьи 170 Кодекса, возможно в случае отсутствия у налогоплательщика ведения раздельного учета.

Операции по предоставлению займов учитывались обществом на обособленном счете бухгалтерского учета (58 «Займы), обществом производился расчет процентов по договору, возврат заемных средств производился платежными поручениями (л.д.1-164 т.3), общество вело налоговый регистр: распределение НДС по поступившим счетам-фактурам, сумма налоговых вычетов по НДС, уплаченных в рамках общехозяйственных расходов, не включала в себя налоговые вычеты по товарам, приобретенным для осуществления операций по предоставлению займов, то есть не являющимся объектом налогообложения по НДС (л.д.1-80 т.4).

Поскольку Общество вело раздельный учет, в том числе, и сумм «входного» НДС в соответствии с принятой учетной политикой, то налоговый орган необоснованно в ходе выездной налоговый проверки применил расчетный метод определения сумм налога, подлежащих вычету, тем самым неправомерно завысил налоговую базу по НДС, начислив налог и уменьшил сумму налоговых вычетов.

4. В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлена неуплата в бюджет налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, облагаемой налогом по ставке 35 процентов в общей сумме 168 092 руб.

По мнению инспекции, общество не удержало с физического лица (ФИО8) и не перечислило в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 168 092 руб., в том числе за 1 квартал – 82036 руб., за 2 квартал – 86056 руб.

При проверке полноты представленных сведений о доходах физических лиц в 2008 году установлено следующее.

По данным бухгалтерского учета Общества за 2008 год: оборотно-сальдовой ведомости по счету 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» сумма фактически уплаченного налога на доходы физических лиц составила 22 282 486 руб., по справкам о доходах физических лиц за 2008 год (форма 2-НДФЛ) общая сумма исчисленного налога составила 27 965 350 руб.

Проверкой за 2008 год установлено, что Общество заключило процентный договор займа от 30.11.2006 № 1-20/2006 с ФИО8 на сумму 28 355 000 руб. По условиям договора займа займодавец Общество обязан передать заемщику указанную сумму в срок до 01.03.2007 (л.д.142 т.4).

Согласно п. 3.3. Договора проценты за пользование вышеуказанным займом выплачиваются Заемщиком в размере 1 % от суммы займа за весь период пользования займом. Срок уплаты процентов – не позднее дня окончательных расчетов по договору. Проценты начисляются, начиная со дня зачисления заемных денежных средств на расчетный счет Заемщика или расчетный счет получателя денежных средств определенного финансовым распоряжением Заемщика. Окончательный срок возврата установлен до 30 ноября 2009 года. На какие цели были выданы денежные средства, в договоре не указано.

Задолженность по договору займа на 01.01.2008 по данным карточки балансового счета 58 «Финансовые вложения» составила 12 452 000 руб. (л.д.143 т.4).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что по указанному договору займа произведено начисление процентов (л.д.150-151 т.4). Согласно карточке счета налогового учета Н08 «Внереализационные доходы: проценты к получению» за 1 квартал сумма составила 10348,24 руб. и за 2 квартал сумма составила 10348,23 руб. (л.д.144-145 т.4).

По данным расчетных листков уплата процентов в адрес ЗАО «Арктиксервис» произведена в апреле 2008 года и в июле 2008 года путем удержания суммы начисленных процентов из заработной платы ФИО8 (л.д.155-156 т.4).

Однако в справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) ФИО8 в графе код дохода указаны: код дохода 2000 «заработная плата»; код доходы 4800 «иные доходы», т.е доходы в виде суточных, превышающих норматив. Код дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей (код дохода 2610) в справке не указан (л.д. 159 т.4).

Сумма материальной выгоды за 2008 год согласно расчету налогового органа составила 480 054 руб., в том числе в 1 квартале 2008 года 234284 руб. и во 2 квартале 2008 года 245770 руб. (Приложение № 67 к Акту).

Рассчитать налог с материальной выгоды и перечислить эту сумму в бюджет должен налоговый агент-организация или индивидуальный предприниматель, предоставившие физическому лицу заем (кредит) на льготных условиях, однако ни тем, ни другим лицом данное требование не выполнено.

В обоснование заявленных требований общество указало, что в настоящее время денежных доходов, которые выплачивались бы ФИО8 и которые позволили бы удержать налог с суммы материальной выгоды, нет. Следовательно, требование налогового органа об удержании подоходного налога с ФИО8 не основано на нормах действующего законодательства.

Суд установил, что в ходе судебного разбирательства Инспекцией направлено письмо от 18.11.2010 в адрес заявителя с предложением подать уточненную справку по форме 2-НДФЛ за 2008 год в отношении ФИО8, с отражением в п.5.8 и п. 5.10 справки суммы налога в размере 168 092 руб. (л.д.7-8 т.6).

Обществом письмом от 01.12.2010 представлена уточненная справка по форме 2-НДФЛ и сообщение о невозможности исполнить обязанности налогового агента и удержать с ФИО8 исчисленный НДФЛ в сумме 168 092 руб., в связи с увольнением указанного работника в июле 2008 года. (л.д.9-10 т.6).

В уточненной справке по форме 2-НДФЛ за 2008 год указаны суммы дохода ФИО8, облагаемые по ставке 35 % по коду дохода 2610 за март – 234 284 руб. и июнь – 245 979 руб.

С указанной суммы дохода исчислен налог в сумме 168 092 руб., однако сумма налога в указанной сумме не удержана обществом.

Письмом от 07.12.2010г. № 02-34/300943 дсп инспекция направила в адрес Межрайонной ИФНС России № 19 по Московской области информацию по НДФЛ за 2008год в отношении ФИО8 для взыскания с него исчисленного с материальной выгоды НДФЛ в указанной сумме (л.д.12-13 т.6).

Таким образом, общество своими действиями подтвердило правильность исчисления инспекцией налога с сумм материальной выгоды, а инспекция приняла законные меры для дальнейшего удержания и перечисления налога в доход соответствующего бюджета.

Подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица.

Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную по правилам статьи 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с названной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с пунктами 4, 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 и пунктом 2 статьи 230 НК РФ до 1 апреля налоговым агентом представляются сведения только в отношении тех доходов налогоплательщика, с которых исчислен и удержан налог. А в случае невозможности удержания налога сведения представляются в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств.

Из пункта 1 статьи 45 НК РФ следует, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Данной нормой также установлено, что если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Соответственно, до момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике. Таким образом, в случае не исчисления и не удержания налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, то есть именно он является должником перед бюджетом.

Специальной нормой - пунктом 9 статьи 226 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации - предусмотрено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

В силу п. 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

Материалами проверки и возражениями Общества подтверждается, что спорная сумма НДФЛ не была в полном объеме исчислена и удержана Обществом из выплачиваемого физическому лицу дохода, и что возможности удержать и перечислить в бюджет налог на момент проверки Общество не имело, поскольку в июле 2008 года ФИО8 был уволен и каких-либо денежных выплат указанному лицу больше не производилось. В связи с этим Общество правомерно направило в налоговый орган сообщение о невозможности удержать у налогоплательщика сумму НДФЛ и соответственно перечислись её в бюджет.

При таких обстоятельствах, суд считает неправомерным предложение Обществу удержать и перечислить НДФЛ в сумме 168 092 руб., начисления соответствующих пеней и налоговых санкций по статье 123 НК РФ в сумме 33 618 руб., а решение в указанной части не соответствующим законодательству о налогах и сборах.

Согласно статье 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вопросы распределения судебных расходов, отнесения судебных расходов на лицо, злоупотребляющее своими процессуальными правами, и другие вопросы о судебных расходах разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Поскольку главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, вопрос о судебных расходах, понесенных заявителями и заинтересованными лицами, разрешается судом по правилам главы 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отношении сторон по делам искового производства.

Вместе с тем исходя из неимущественного характера требований к данной категории дел не могут применяться положения пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований, что соответствует позиции, изложенной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении от 13.11.2008 №7959/08.

В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

Учитывая, что Общество не является лицом, освобожденным от уплаты государственной пошлины по арбитражному делу, суд, учитывая нормы, действовавшие в период уплаты заявителем государственной пошлины и принимая во внимание общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает, что с Инспекции как со стороны по делу, подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 197, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 15.07.2010 №13 как несоответствующее нормам Налогового Кодекса Российской Федерации в части доначисления налога, пени и налоговых санкций по эпизоду неправомерного включения в состав расходов по налогу на прибыль за 2008 год стоимости амортизируемого имущества – насосов, списанной единовременно; по эпизоду занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на сумму начисленных процентов по долговым обязательствам и сумму заниженной выручки, тем самым завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 2008 году; налога на имущество организаций; в части предложения удержать и перечислить налог на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 168 092 руб. и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области в пользу закрытого акционерного общества «Арктиксервис» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Мурманской области.

Судья Н.И. Драчёва