Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Деликат»» (далее - Общество, ООО «ТД «Деликат», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными требования № 8 об уплате пени по состоянию на 10.01.2014 в размере 6 758 433 руб. 18 коп. (в редакции уточнений от 14.04.2014 т. 4 л.д. 11-12).

Представители заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивали по основаниям, изложенным в иске и дополнениях к нему.

В обоснование заявленных требований, Общество указало, что у Инспекции отсутствовали правовые основания для выставления оспариваемого требования поскольку при одновременной подаче деклараций, как к уплате, так и к возмещению НДС из бюджета, у Общества, реализующего свое право на предъявление к вычету НДС, исчисленного с авансовых платежей, недоимка возникнуть не может.

Кроме того, фактически суммы НДС, исчисленные к уплате в бюджет по декларациям за 1, 3, 4 кварталы 2011 года, были уплачены в бюджет по декларациям за 2 квартал 2011 года и 1, 2 кварталы 2012 года в момент отгрузки товара.

Также Общество указало, что начисление пеней на НДС, исчисленный на суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) со срока уплаты по декларациям до даты представления уточненных налоговых деклараций не соответствует действующему налоговому законодательству, а также возлагает на Общество дополнительную налоговую нагрузку.

Представители ответчика в удовлетворении заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениям к нему.

Инспекция в обоснование своей позиции указало следующее.

Выездной налоговой проверкой, проведенной в отношении ООО «ТД «Деликат» за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 установлена неуплата Обществом НДС с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров. В связи с чем, у Общества возникла недоимка по данному налогу.

Согласившись с выводами налогового органа, общество 13.12.2013 представило уточненные налоговые декларации по НДС за 1,3,4 кварталы 2011 года, в которых исчислило данную сумму НДС с полученных авансов к уплате.

Таким образом, до 13.12.2013 ООО «ТД «Деликат» свою обязанность по исчислению и уплате НДС с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров не исполняло.

В данном случае право на вычет НДС с авансов ООО «ТД «Деликат» получило в момент подачи уточненных налоговых деклараций за 1, 3, 4 кварталы 2011 года (13.12.2013), в которых были исчислены ранее не исчислявшиеся суммы НДС с полученных авансов.

Общество реализовало свое право на указанные вычеты 13.12.2013 путем подачи уточненных налоговых деклараций за 2 квартал 2011 и 1,2 кварталы 2012 года.

Налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки подтвердил обоснованность вычетов, так как сумма НДС с авансов, принятая Обществом к вычету была им исчислена в уточненных налоговых декларациях за 1,3,4 кварталы 2011 годы, представленных также 13.12.2013.

Следовательно, до того момента, пока сумма НДС с авансов не была налогоплательщиком исчислена и принята к вычету, за обществом продолжала числиться недоимка по данному налогу, погашенная им только 13.12.2013 путем проведения зачета.

Так как, до вынесения решений о возмещении за налогоплательщиком числилась недоимка, которая явилась основанием для начисления пени в соответствии со статьей 75 НК РФ. Доводы заявителя о необходимости зачетов НДС суммами, заявленными в уточненных декларациях к возмещению за периоды соответствующие представленным уточненным налоговым декларация, не соответствуют установленному статьей 176 НК РФ порядку возмещения налога.

В связи с не исчислением и неуплатой НДС с полученных авансов по сроку уплаты 20.04.2011 по дату исчисления и погашения данной недоимки – 13.12.2013, налоговый орган правомерно, руководствуясь пунктами 1, 3 статьи 75 НК РФ начислил налогоплательщику пени за уплату налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Материалами дела установлено следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее – ИФНС России по г. Мурманску) была проведена выездная налоговая проверка ООО «ТД «Деликат», о чем составлен акт налоговой проверки от 11.11.2013 № 02.2/172. Данным актом установлено, что Общество необоснованно занизило налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 и 4 кварталы 2011 года в размере 343 659 020,36 руб., что привело к неуплате НДС всего в сумме 31 241 736 руб.

До вынесения решения по выездной налоговой проверке Общество подало в Инспекцию уточненные налоговые декларации:

за 1 квартал 2011 года к доплате 24 839 132 руб.;

за 2 квартал 2011 года к уменьшению 10 645 883 руб.;

за 3 квартал 2011 года к доплате 8 682 215 руб.;

за 4 квартал 2011 года к доплате 8 366 266 руб.;

за 1 квартал 2012 года к уменьшению 7 023 865 руб.;

за 2 квартал 2012 года к уменьшению 24 219 507 руб.

Обществом, одновременно с представлением уточненных налоговых деклараций в Инспекцию направлены заявления о проведении зачета по декларациям за 1, 3, 4 кварталы 2011 года.

Налогоплательщику налоговым органом были направлены письма от 26.12.2013 № 03-13/2/80, № 03-13/2/81 и № 03-13/2/82 в которых сообщается, что налоговый орган на момент представления заявления о зачете в рамках камеральной налоговой проверки устанавливает обоснованность возмещения из бюджета заявленных в декларациях сумм налога. В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная проверка длится в течении трех месяцев, следовательно, вопрос о проведении зачета может быть рассмотрен не ранее завершения камеральной налоговой проверки в соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области в адрес ООО «Торговый Дом «Деликат» было выставлено требование № 8 от 10.01.2014, которым обществу было предложено уплатить пени по НДС в сумме 9 635 526,77 рублей.

Указанные пени образовались в связи с несвоевременной уплатой обществом НДС с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров за 1, 3, 4 кварталы 2011 года по соответствующим срокам уплаты.

Пени начислены за период с 21.04.2011 по 13.12.2013 (дата представления уточненных деклараций с суммами НДС к вычету).

Посчитав, что требование Инспекции № 8 от 10.01.2014 нарушает права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в части пени в размере 6 758 433 руб. 18 коп.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 3 этой же статьи пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС определяется по наиболее ранней из дат, а именно:

- дата отгрузки товаров;

-день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (авансов).

В ходе проведения выездной налоговой проверки было установлено, что общество не исчисляло НДС с авансов, полученных от ООО «Птицефабрика «Мурманская» в рамках исполнения договора поставки № 02-15/05 от 05.08.2010 в налоговых декларациях по НДС за налоговые периоды 2011 года.

Общество 13.12.2013 представило уточненные налоговые декларации по НДС за 1,3,4 кварталы 2011 года, в которых исчислило данную сумму НДС с полученных авансов к уплате.

НК РФ предоставляет налогоплательщику возможность при исчислении НДС с авансов, уменьшить налоговую базу при отгрузке товаров, в счет оплаты которых данный аванс получен, на сумму вычета, равного исчисленной сумме налога с полученных авансов.

Данное право закреплено п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ, согласно которым вычетам подлежат суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг).

Таким образом, до того момента, пока сумма НДС с авансов налогоплательщиком не исчислена, у него отсутствует право на принятие данных сумм налога к вычету.

ООО «ТД «Деликат», представив 13.12.2013 уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 3, 4 кварталы 2011 года к доплате, в которых впервые исчислило сумму НДС с полученных авансов от ООО «Птицефабрика «Мурманская» в рамках исполнения договора поставки № 02-15/05 от 05.08.2010, подтвердило факт занижения налогооблагаемой базы по НДС на суммы поступивших авансовых платежей, в том числе, и по которым в указанных налоговых периодах отсутствовал факт отгрузки.

Налоговый орган подтвердил обоснованность вычетов, так как сумма НДС с авансов, принятая Обществом к вычету была им исчислена в уточненных налоговых декларациях за 1,3,4 кварталы 2011 годы, представленных также 13.12.2013.

Довод общества о том, что недоимка по НДС на спорные суммы не возникла по причине уплаты НДС в последующие налоговые периоды в момент отгрузки товара, в счет которых были получены авансы не находит своего подтверждения в виду следующего.

Согласно данных карточки расчетов с бюджетом ООО «ТД «Деликат» за период с 01.04.2011 по 10.01.2014 (дата выставления оспариваемого требования) общая сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком в бюджет, составила 4 352 327 руб. В то время как, согласно уточненных налоговых деклараций за 1, 3, 4 кварталы 2011 года Общество исчислило к уплате в бюджет НДС с авансов на общую сумму в размере 42 798 086 руб.

Сумма НДС с отгрузки, заявленная итого к уплате Обществом в предыдущих налоговых декларациях за налоговые периоды 2011 года и 1, 2 кварталы 2012 года составила всего 2 084 528 руб. Указанная сумма не перекрывает недоимку по НДС с авансов.

Таким образом, утверждение Общества о том, что НДС в заявленном налогоплательщиком размере в уточненных налоговых декларациях по НДС за 1, 3, 4 кварталы 2011 года был уплачен в более поздние периоды, противоречит фактическим обстоятельствам.

Кроме того, факт неуплаты Обществом НДС в последующие налоговые периоды подтверждается тем обстоятельством, что ООО «ТД «Деликат» одновременно с представлением уточненных налоговых деклараций за 2 квартал 2011 года и 1, 2 кварталы 2012 года, в которых НДС фактически заявлен к возмещению из бюджета (периоды в которых по утверждению налогоплательщика фактически произошла уплата НДС с отгрузки) в Инспекцию направлены заявления о проведении зачета по декларациям за 1, 3, 4 кварталы 2011 года в счет сумм налога, исчисленного к уплате в уточненных декларациях.

В связи с не исчислением и неуплатой НДС с полученных авансов по сроку уплаты 20.04.2011 по дату исчисления и погашения данной недоимки – 13.12.2013, налоговый орган правомерно, руководствуясь пунктами 1, 3 ст. 75 НК РФ начислил налогоплательщику пени за уплату налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Довод налогоплательщика о том, что Инспекция неправильно определила период для начисления пеней в связи с тем, что НДС, подлежащий уплате в бюджет при получении авансов, был исчислен им при отгрузке товаров, которая состоялась во 2 квартале 2011 и 1, 2 кварталах 2012 года является несостоятельным, так как противоречит нормам налогового законодательства и не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Выездной налоговой проверкой была выявлена неуплата ООО «ТД «Деликат» НДС с авансовых платежей. Общество, соглашаясь с нарушением порядка определения налоговой базы и неисчислением НДС, представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации, в которых отразило суммы авансовых платежей в периодах их получения и суммы НДС, исчисленные с данных авансов, подлежащих вычету в соответствующих отгрузке товаров налоговых периодах.

Представление налогоплательщиком налоговых деклараций с отражением сумм НДС, подлежащих уплате с сумм предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подтверждает, что ранее, при отгрузке товаров данные суммы авансового НДС не исчислялись и в бюджет не уплачивались, а были исчислены и уплачены путем зачета лишь в момент представления уточненных налоговых деклараций – 13.12.2013.

Кроме того, сумма выручки, с которой исчислялся НДС, в уточненных декларациях не изменилась по сравнению с первоначальной суммой выручки, указанной налогоплательщиком.

В случае если бы НДС с авансов был уплачен обществом при отгрузке товаров, а причиной подачи уточненных налоговых деклараций являлось лишь приведение в соответствие данных, подлежащих в них отражению по итогам выездной налоговой проверки, то сумма НДС с выручки в уточненных налоговых декларациях по строке 020 уменьшилась бы на сумму НДС с авансов, так как они подлежат отражению в строке 070.

Вместе с тем, тождественность сумм НДС, отраженных в строке 020 в первоначальных и уточненных налоговых декларациях за 13.12.2013 и отражение всей суммы авансов по строке 070, указывает на то, что НДС с выручки не включает в себя сумму НДС, подлежащую исчислению с полученных авансов.

Таким образом, ввиду того, что НДС с авансов до 13.12.2013 не исчислялся и не уплачивался налогоплательщиком, налоговый орган правомерно начислил пени за неуплату налога в установленные сроки, начиная с даты неуплаты НДС в установленные сроки по дату представления уточненных налоговых деклараций, в которых сумма налога заявлена к вычету, то есть по 13.12.2013.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога, согласно пункту 2 статьи 69 Налогового кодекса, направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, под которой, исходя из пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса, следует понимать сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи.

Названные положения, в силу пункта 8 статьи 69, пункта 3 статьи 70 Кодекса, применяются также в отношении требований об уплате пеней и штрафов.

Таким образом, основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога является наличие у него неисполненной в установленный срок обязанности по уплате налога, пени.

Обществом по чек-ордеру от 06.02.2014 уплачена государственная пошлина за рассмотрение дела в сумме 4 000 руб. и чек-ордеру от 06.02.2014 за рассмотрение ходатайства о принятии обеспечительных мер в сумме 4 000 руб.

В соответствии с ст. 33321 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным государственная пошлина составляет для организаций 2 000 руб., и при подаче заявления об обеспечении иска - 2 000 руб.

Ходатайство Общества о принятии обеспечительных мер рассмотрено судом и определением от 13.02.2014 в удовлетворении ходатайства отказано.

На основании ст. 333⁴⁰ НК РФ излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 4 000 руб. подлежит возврату обществу с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Деликат».

Руководствуясь ст. 167 - 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Деликат».

Возвратить из средств федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Деликат» излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 4 000 руб. Выдать справку на возврат.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья

Муратшаев Д.В.