Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «МАРУ», ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Полярные Зори, дом 11А, кабинет 213, город Мурманск, Мурманская область, 183032

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Комсомольская, дом 4, город Мурманск, Мурманская область, 183038

о признании недействительным решения от 07.06.2019 № 1343

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя - ФИО1, доверенность от 22.10.2018 б/н, паспорт

от ответчика - ФИО2, доверенность от 26.12.2018 № 14-11/062081; ФИО3, доверенность от 18.12.2018 № 14-11/060179, диплом о наличии высшего юридического образования

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «МАРУ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Полярные Зори, дом 11А, кабинет 213, город Мурманск, Мурманская область, 183032) (далее - ООО «МАРУ», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточнённым в порядке части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) (том 2 л.д. 2-8), к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Комсомольская, дом 4, город Мурманск, Мурманская область, 183038) (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 07.06.2019 № 1343 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки представленной заявителем 12.01.2019 уточнённой налоговой декларации № 2 по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения (далее - УСН), за 2017 год.

В обоснование заявленного требования ООО «МАРУ» указало, что 01.11.2017, после регистрации Общества, вследствие технической ошибки в уведомлении о переходе на УСН (форма № 26.2-1) юристом был ошибочно указан объект налогообложения «1 - Доходы» вместо запланированного «2 - Доходы, уменьшенные на величину расходов». Ошибка в уведомлении была обнаружена в июле 2018 года.

С момента регистрации ООО «МАРУ» (13.10.2017) по настоящее время Общество применяло упрощённую систему налогообложения с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Все мероприятия, согласно учётной политике для целей бухгалтерского и налогового учёта от 13.10.2017, утверждённые Приложением № 2 к Приказу № 1/1, в ООО «МАРУ» были настроены и реализовывались с применением единственного объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Позиция Общества также отражена в первичной налоговой декларации от 27.03.2018 за 2017 год с отражением объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (15 %), тем самым подтверждая избранный Обществом объект налогообложения в течение всего налогового периода.

Согласно платёжному поручению от 28.03.2018 № 115 Обществом исчислен и уплачен единый налог по УСН за 2017 год на КБК для платежей по УСН по ставке 15 %.

По тексту оспариваемого решения Инспекция применяет пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по уменьшению исчисляемого налога на сумму уплаченных страховых взносов. Данная норма налогового законодательства применяется к налогоплательщику, выбравшему объект налогообложения «Доходы», тогда как Общество с момента регистрации выбрало объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Общество не меняло объект налогообложения, заменяя используемый объект налогообложения другим, иным (равноценным) объектом. Общество изначально выбрало и использовало систему УСН со ставкой 15 % от доходов, уменьшенных на величину расходов. Иного Инспекцией не доказано.

Находясь на упрощённой системе налогообложения, Общество в спорный налоговый период - 2017 год, а также в следующем налоговом периоде - 2018 год осуществляло и уплачивало авансовые платежи с применением объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Выбранный объект налогообложения подтверждается Книгой учёта доходов и расходов, где фактически отражены как полученные доходы, так и все произведённые расходы, что позволяет сделать вывод о применении налогоплательщиком выбранной им системы налогообложения.

Общество полагает, что действия Инспекции также противоречат международным нормам и общепринятым принципам налоговой политики.

При исчислении налоговой базы Инспекция применяет объект налогообложения 6 % на доходы при УСН, взимая, таким образом, с Общества не принадлежащие ему на праве собственности денежные средства. Денежные средства на приобретение рыбной продукции, не принимаемые Инспекцией к расходам, перечислены контрагентам и принадлежат поставщикам рыбной продукции, которые также с данной суммы ещё раз уплачивают налоги.

Из представленного расчёта видно, что Общество физически не может уплатить исчисленный Инспекцией налог в сумме 784 854 руб., так как он превышает прибыть Общества в три раза, что противоречит принципу разумности и общепринятым принципам налогообложения.

Также заявитель указывает, что Инспекцией нарушены сроки проведения камеральной налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения.

Определением от 01.08.2019 суд принял заявление ООО «МАРУ» к рассмотрению, возбудил производство по делу, назначил предварительное судебное заседание и заседание суда первой инстанции на 05.09.2019, обязав Инспекцию представить суду и заявителю письменный мотивированный отзыв на заявление.

Инспекция представила мотивированный отзыв на заявление (исх. от 21.08.2019 № 14-24/037023), в котором просит суд в удовлетворении требования ООО «МАРУ» о признании недействительным решения от 07.06.2019 № 1343 отказать (том 2 л.д. 14-16).

Ссылаясь на правомерность принятого решения, Инспекция указала следующее.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, ООО «МАРУ» зарегистрировано 13.10.2017.

01.11.2017 Общество представило в Инспекцию лично на бумажном носителе уведомление о переходе на упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» с даты постановки на налоговый учёт (13.10.2017).

12.01.2019 Общество представило уточнённую налоговую декларацию № 2 по УСН за 2017 год с отражением объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», что послужило основанием для вынесения оспариваемого решения.

Учитывая, что для вновь зарегистрированных юридических лиц, которые вправе перейти на УСН в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, налоговым периодом будет считаться период с момента постановки их на учёт в налоговом органе и до конца текущего календарного года, объект налогообложения, указанный ООО «МАРУ» в поданном 01.11.2017 в Инспекцию уведомлении, не может быть изменён до окончания налогового периода - до конца 2017 года.

На основании пункта 2 статьи 346.13 НК РФ, по общему правилу, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Общество, представив 01.11.2017 в Инспекцию уведомление о переходе на УСН с объектом «Доходы», реализовало своё право на выбор объекта налогообложения.

Кроме того, заявитель ранее фактически признал себя плательщиком УСН «Доходы», представив 05.09.2018 уточнённую налоговую декларацию № 1 по УСН за 2017 год. В указанной декларации ООО «МАРУ» отражён объект налогообложения «Доходы» и самостоятельно исчислен налог, подлежащий доплате в бюджет, в сумме 784 854 руб.

Уплата данной суммы налога была произведена Обществом добровольно следующим образом:

- налог по УСН «Доходы» в сумме 352 323 руб. - платёжным поручением от 30.08.2018 № 290;

- налог по УСН «Доходы» в сумме 432 531 руб. - путём зачёта излишне уплаченного ранее налога по УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» в соответствии с решением Инспекции от 10.09.2018 № 2148 на основании заявления Общества от 03.09.2018.

Таким образом, своими фактическими действиями Общество подтвердило выраженное в уведомлении от 01.11.2017 намерение применять УСН «Доходы», а также опровергло своё заявление о невозможности уплаты налога в сумме 784 854 руб.

Инспекция также отмечает, что представление заявителем декларации за 2017 год с отражением объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» не свидетельствует о его волеизъявлении, так как положениями НК РФ предусмотрен специальный механизм правового регулирования упрощённой системы налогообложения, который предусматривает право перехода на данную систему налогообложения путём подачи уведомления.

Кроме того, представление налогоплательщиком декларации с указанием в ней объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» по существу является изменением ранее выбранного объекта налогообложения, что прямо запрещено пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2018 по делу № А45-298/2017).

В подтверждение правомерности своего вывода Инспекция в оспариваемом решении ссылается на Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утверждённый Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, что не противоречит положениям пункта 1 статьи 1 НК РФ.

Кроме того, позиция налогового органа согласуется с выводами Конституционного Суда Российской Федерации, изложенными в Определении от 19.07.2016 № 1459-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО4 о нарушении её конституционных прав пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации».

В отношении довода заявителя о нарушении налоговым органом сроков проведения проверки и вынесения оспариваемого решения, Инспекция, ссылаясь на положения статьи 6.1, пункта 2 статьи 88, пункта 1 статьи 100, пункта 1 статьи 101 НК РФ, указала следующее.

Уточнённая налоговая декларация № 2 по УСН за 2017 год представлена Обществом 12.01.2019, в связи с чем срок окончания проверки - 12.04.2019, о чём указано в оспариваемом решении.

По результатам проверки Инспекцией сделан вывод о том, что сумма налога по УСН «Доходы», подлежащая уплате за 2017 год, занижена Обществом на 790 064 руб., что предполагает составление акта.

В связи с тем, что 13.04.2019 и 14.04.2019 выходные дни, срок для составления акта 15.04.2019 - 26.04.2019.

Инспекцией составлен акт 24.04.2019, то есть в установленный срок, и вручен руководителю Общества ФИО5 24.04.2019, о чём свидетельствует его подпись в акте. Данный факт заявителем не опровергнут.

В связи с тем, что 25.05.2019 и 26.05.2019 выходные дни, последний день представления возражений на акт - 24.05.2019. Крайний срок принятия решения - 07.06.2019.

Заявителем возражения на акт в установленный срок не представлены. Вместе с тем, при рассмотрении материалов проверки 29.05.2019 представителем ООО «МАРУ» по доверенности от 22.10.2018 б/н ФИО1 заявлены устные возражения и несогласие с доначислениями налога по УСН «Доходы», а также выражено намерение представить дополнительные документы, подтверждающие основание возврата денежных средств ИП ФИО6, ООО «ФРЕЙ ТК».

Рассмотрение материалов проверки оформлено протоколом от 29.05.2019 б/н.

Документы представлены Обществом в Инспекцию 30.05.2019.

В связи с необходимостью исследования дополнительно представленных документов, решением от 30.05.2019 № 495 рассмотрение материалов проверки отложено на 06.06.2019 (указанное решение с сопроводительным письмом от 30.05.2019 № 26.1-18-132 получено в Инспекции лично ФИО1).

Акт, материалы проверки, документы, представленные налогоплательщиком 30.05.2019, рассмотрены 06.06.2019 в присутствии ФИО1 Рассмотрение материалов проверки оформлено протоколом от 06.06.2019 б/н.

Протоколы рассмотрения материалов проверки от 29.05.2019 б/н и от 06.06.2019 б/н подписаны ФИО1 без замечаний.

По результатам рассмотрения материалов проверки 07.06.2019 Инспекцией вынесено решение № 1343, которое вручено ФИО1 17.06.2019, то есть в установленный срок (с учётом нерабочего праздничного дня 12.06.2019 и выходных дней 15.06.2019 и 16.06.2019).

Таким образом, при производстве дела о налоговом правонарушении Инспекцией нарушений не допущено.

Протокольным определением от 05.09.2019 суд отложил судебное разбирательство на 01.10.2019, обязав Инспекцию представить суду:

- выписки из лицевого счёта ООО «МАРУ» по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за период с даты подачи налогоплательщиком первичной налоговой декларации за 2017 года по дату вынесения оспариваемого решения - 07.06.2019;

- письменные пояснения относительно правомерности начисления пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ по решению от 07.06.2019 № 1343 с учётом произведённых налогоплательщиком до принятия указанного решения платежей и отсутствия доначислений по результатам камеральной налоговой проверки уточнённой налоговой декларации № 1 по УСН за 2017 год;

- расчёт суммы доначисленного налога по решению от 07.06.2019 № 1343;

- копию решения Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 25.07.2019 № 295, принятого по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «МАРУ» на решение от 07.06.2019 № 1343.

27.09.2019 Инспекция представила письменные пояснения по делу (исх. от 26.09.2019 № 14-24/041981), в которых указала следующее (том 2 л.д. 97-100).

28.03.2018 ООО «МАРУ» представило в Инспекцию первичную налоговую декларацию по УСН за 2017 год с отражением объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (15 %), отражением полученных доходов в сумме 13 254 542 руб., произведённых расходов в сумме 12 987 642 руб., налоговой базы в сумме 266 900 руб. (13 254 542 руб. - 12 987 642 руб.), исчислением налога по ставке 15 % в сумме 40 035 руб. (266 900 руб. х 15 %), а также исчислением минимального налога к уплате за 2017 год в сумме 132 545 руб. (13 254 542 руб. х х 1 %). Минимальная сумма налога уплачена платёжным поручением от 28.03.2018 № 115 на КБК 18210501021010000110.

По результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по УСН за 2017 год Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности от 06.09.2018 № 39204 в связи с представлением заявителем 05.09.2018 уточнённой налоговой декларации № 1 по УСН за 2017 год с отражением объекта налогообложения «Доходы» (6 %), отражением полученных доходов в сумме 13 254 542 руб. и исчислением единого налога по УСН в сумме 795 273 руб. (13 254 542 руб. х 6 %).

Общество в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ уменьшило сумму налога, исчисленную за налоговый (отчётный) период, на сумму страховых взносов (не более, чем на 50 процентов) в размере 10 419 руб.

Таким образом, сумма исчисленного к уплате единого налога по УСН за 2017 год по сроку уплаты 02.04.2018 по данным уточнённой налоговой декларации № 2 составила 784 854 руб. (795 273 руб. - 10 419 руб.) (КБК 18210501011010000110).

Сумма единого налога 784 854 руб. уплачена Обществом следующим образом:

- 352 323 руб. - платёжным поручением от 30.08.2018 № 290;

- 432 531 руб. - зачтена по заявлению налогоплательщика из переплаты по КБК 18210501021010000110, уплаченной в свою очередь, платёжными поручениями от 28.03.2018 № 115 на сумму 132 545 руб., от 25.04.2018 № 139 на сумму 50 000 руб., от 25.07.2018 № 259 на сумму 249 986 руб.

Решение в отношении уточнённой налоговой декларации № 1 по УСН за 2017 год Инспекцией не выносилось.

12.01.2019 Общество представило уточнённую налоговую декларацию № 2 по УСН за 2017 год с отражением объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (15 %), отражением полученных доходов в сумме 13 254 542 руб., произведённых расходов в сумме 12 987 642 руб., налоговой базы в сумме 266 900 руб. (13 254 542 руб. - 12 987 642 руб.), исчислением минимального налога в сумме 132 545 руб. (13 254 542 руб. х 1 %) (КБК 18210501021010000110).

При анализе выписок банка за 2017 год установлены поступления доходов в общей сумме 13 765 587 руб.

На основании статей 346.15, 346.17 НК РФ, с учётом представленных копий документов по возврату оплаты за рыбопродукцию на общую сумму 511 144 руб. 78 коп. и согласия представителя Общества ФИО1 с суммой доходов за 2017 год (протокол рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки от 06.06.2019 б/н), в доходы за 2017 год приняты поступления на счета ООО «МАРУ» по данным налогоплательщика в сумме 13 254 542 руб. (13 765 687 руб. - 511 144 руб. 78 коп.) по применяемому Обществом объекту налогообложения «Доходы» (6 %).

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки уточнённой налоговой декларации № 2 по УСН за 2017 год Инспекцией установлено занижение налогоплательщиком суммы полученных доходов на 13 254 542 руб. и суммы исчисленного налога на 795 273 руб. (13 254 542 руб. х 6 %).

Согласно выпискам по операциям на счетах за 2017 год Обществом произведена уплата страховых взносов в сумме 5 175 руб., также произведена уплата взноса на обязательное страхование от несчастных случае на производстве за ноябрь 2017 года в сумме 34 руб. 50 коп.

В нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 23, статей 346.15, 346.17, пункта 7 статьи 346.21 НК РФ Обществом в уточнённой налоговой декларации № 2 по УСН за 2017 год не исчислена сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, по объекту налогообложения «Доходы» в сумме 790 064 руб. (795 273 руб. - (5 175 руб. + 34 руб. 50 коп.)).

Сумма штрафной санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ составила 1 042 руб. ((790 064 руб. - (352 323 руб. + 432 531 руб.) х 20 %).

За просрочку исполнения обязанности по уплате налога Инспекция на основании статьи 75 НК РФ начислила пени в сумме 36 181 руб. 44 коп.

Протокольным определением от 01.10.2019 суд отложил судебное разбирательство на 15.10.2019, обязав Инспекцию:

- представить суду копию требования, выставленного на основании решения от 07.06.2019 № 1343;

- проверить довод заявителя об уплате им 11.01.2018 страховых взносов за декабрь 2017 года ((10 419 руб. - 5 175 руб. - 34 руб. 50 коп. = 5 209 руб. 50 коп.));

- обосновать правомерность начисления пени с 03.04.2018, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченную налогоплательщиком 11.01.2018; представить суду расчёт суммы пени за период с 03.04.2018 по 07.06.2019 без учёта суммы страховых взносов, уплаченной заявителем 11.01.2018;

- обосновать правомерность привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ по решению от 07.06.2019 № 1343 в размере 1 042 руб. за неуплату единого налога по УСН в сумме 5 210 руб. по сроку уплаты 02.04.2018, фактически уплаченного (согласно доводам заявителя) 11.01.2018.

07.10.2019 Инспекция представила письменные пояснения по делу (исх. от 07.10.2019 № 14-24/043443), в которых указала, что исходя из положений пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, то есть для признания расходов в целях применения главы 26.2 НК РФ применяется кассовый метод.

Таким образом, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, фактически уплаченных в этом налоговом периоде, что подтверждается позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 02.04.2018 № 306-КГ18-2221 по делу № А57-4780/2017, исходя из совокупного толкования положений подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17, подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ.

Обществом 24.01.2018 представлен расчёт по страховым взносам за 2017 год на общую сумму 10 350 руб. со следующими показателями:

- 7 590 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- 1 759 руб. 50 коп. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

- 1 000 руб. 50 коп. - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При этом согласно выпискам по операциям на счетах Обществом в 2017 году произведена уплата страховых взносов в сумме 5 175 руб. и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве за ноябрь 2017 года в сумме 34 руб. 50 коп.

Уплата заявителем в 2017 году указанных взносов учтена Инспекцией, а именно: сумма налога, подлежащего уплате за 2017 год, уменьшена на 5 209 руб.

В судебном заседании 11.01.2019 представитель заявителя сообщил, что страховые взносы, исчисленные за 2017 год, частично уплачены Обществом в январе 2018 года. Инспекцией указанная информация проверена и подтверждается, что 11.01.2018 налогоплательщиком произведены платежи на общую сумму 5 209 руб. 50 коп., в том числе:

- 3 795 руб. - страховые взносы на выплату страховой части трудовой пенсии (платёжное поручение от 11.01.2018 № 2);

- 500 руб. 25 коп. - страховые взносы на обязательное социальное страхование (платёжное поручение от 11.01.20018 № 3);

- 879 руб. 75 коп. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование (платёжное поручение от 11.01.2018 № 4);

- 34 руб. 50 коп. - страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (платёжное поручение от 11.01.2018 № 5).

Таким образом, уплата сумм страховых взносов, исчисленных за 2017 год, произведена ООО «МАРУ» частично в 2017 году (проверяемый налоговый период) и частично в 2018 году.

При этом налогоплательщик не вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате за 2017 год, на сумму страховых взносов хоть и исчисленных за налоговый период (2017 год), но уплаченных в другом налоговом периоде (2018 год). Сумма страховых взносов, уплаченных в 2018 году, может уменьшать сумму налога только за тот налоговый (отчётный) период, в котором данный платёж был произведён.

В судебных заседаниях представитель ООО «МАРУ» на удовлетворении заявленного требования настаивал по основаниям, изложенным в заявлении. Указал на отсутствие спора по сумме определённого налоговым органом дохода и сумме доначисленного налога.

Представители Инспекции против удовлетворения заявленного требования возражали, привели в обоснование своей позиции доводы, изложенные в отзыве на заявление и в письменных пояснениях по делу. Указали на техническую невозможность сформировать и представить требование на уплату единого налога по УСН за 2017 год, пени и штрафа исходя из фактических обязательств Общества на дату выставления требования, в связи с введением нового программного продукта и невозможностью корректно отразить суммы в карточке расчётов с бюджетом (КРСБ).

В ходе рассмотрения спора и исследования материалов дела представители участвующих в деле лиц указали, что дополнений, замечаний к материалам дела нет, иных доказательств не имеется. На наличие других доказательств по делу, которые не могли быть представлены в суд первой инстанции по объективным причинам, представители сторон не ссылались, в связи с чем дело рассмотрено по имеющимся материалам.

Судом установлено, что 12.01.2019 ООО «МАРУ» в налоговый орган представлена уточнённая налоговая декларация № 2 по УСН за 2017 год с отражением объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (15 %) (том 1 л.д. 48-50).

Согласно уведомлению о переходе на упрощённую систему налогообложения, представленному в Инспекцию 01.11.2017, Общество при применении УСН выбрало объект налогообложения «Доходы» (том 1 л.д. 147).

По результатам проведённой камеральной налоговой проверки представленной Обществом 12.01.2019 уточнённой налоговой декларации № 2 по УСН за 2017 год составлен акт проверки от 24.04.2019 № 854 и вынесено решение от 07.06.2019 № 1343 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «МАРУ» доначислен единый налог по УСН за 2017 год в сумме 790 064 руб. и начислены пени в сумме 36 181 руб. 44 коп. Одновременно указанным решением ООО «МАРУ» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого налога по УСН за 2017 год в виде штрафа в сумме 1 042 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 25.07.2019 № 295 жалоба ООО «МАРУ» на решение Инспекции от 07.06.2019 № 1343 оставлена без удовлетворения (том 2 л.д. 9-13).

Не согласившись с решением Инспекции от 07.06.2019 № 1343, ООО «МАРУ» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выслушав пояснения представителя заявителя, возражения представителей ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом обложения по УСН являются «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменён с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Выбранный объект налогообложения указывается в уведомлении (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

Порядок применения УСН предполагает право налогоплательщиков самостоятельно с учётом специфики осуществляемой ими хозяйственной деятельности выбрать объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов), что позволяет применять дифференцированные налоговые ставки - 6 и 15% соответственно (статьи 346.14, 346.20 НК РФ).

Как разъяснено в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утверждённого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении УСН, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменён после начала налогового периода. Законодательство о налогах и сборах, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение УСН, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения и уведомления налогового органа о выбранном объекте, который они не имеют права менять в течение налогового периода.

Вместе с тем, Общество считает решение Инспекции от 07.06.2019 № 1343 неправомерным, поскольку при заполнении уведомления 01.11.2017 о переходе на УСН им была допущена ошибка при указании объекта налогообложения, которая не может указывать на неправомерность действий налогоплательщика при дальнейшем использовании объекта «доходы минус расходы». Применение Обществом данного объекта подтверждается учётной политикой, книгой учёта доходов и расходов, уплатой платежей по УСН по коду бюджетной классификации доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Суд полагает позицию Общества несостоятельной по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что 01.11.2017 Общество представило в Инспекцию уведомление о переходе с даты постановки на налоговый учет (13.10.2017) на УСН с объектом налогообложения «Доходы» (6%).

ООО «МАРУ» 12.01.2019 представило в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию по единому налогу по УСН за 2017, согласно которой заявило к уплате налог, рассчитанный исходя из разницы между доходами и расходами.

Между тем, учитывая, что для вновь зарегистрированных юридических лиц, которые вправе перейти на УСН в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ, налоговым периодом будет считаться период времени с момента постановки их на учёт в налоговом органе и до конца текущего календарного года, объект налогообложения, указанный ООО «МАРУ» в поданном им 01.11.2017 в налоговый орган уведомлении, не может быть изменён до окончания налогового периода, то есть до конца 2017 года.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не содержат положений о возможности исправления ошибок в уведомлении о переходе на УСН относительно объекта налогообложения.

После выбора при постановке на налоговый учёт в 2017 году объекта налогообложения по УСН «Доходы» Общество необоснованно, в нарушение установленного налоговым законодательством порядка, изменило объект налогообложения по УСН на объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с чем налоговый орган правомерно принял оспариваемое решение.

При этом подача заявителем декларации по УСН с применением объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов», ведение учётной политики, ведение книги учёта доходов и расходов, уплата платежей по УСН по коду бюджетной классификации «Доходы, уменьшенные на сумму расходов», не влияют на обоснованность оспариваемого решения налогового органа, поскольку в силу пункта 2 статьи 346.14 НК РФ установлен запрет для изменения объекта налогообложения в течение налогового периода, когда определённый объект уже был выбран налогоплательщиком.

Проверив расчёт суммы доначисленного налога, суд нарушений по порядку его исчисления, в том числе с учётом фактически уплаченных в 2017 году сумм страховых взносов, не установил. При этом судом учтена позиция Верховного Суда Российской Федерации, изложенная в Определении от 24.02.2017 № 307-КГ16-21003 по делу № А52-149/2019.

Нарушений процедуры производства по делу о налоговом правонарушении и привлечения к налоговой ответственности судом в ходе рассмотрения дела не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для признания решения Инспекции от 07.06.2019 № 1343 недействительным в какой-либо части не имеется.

С учётом результатов рассмотрения дела, судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «МАРУ» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску от 07.06.2019 № 1343 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Е.Б. Кабикова