Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, ИНН <***>, ОГРНИП <***>, адрес регистрации: ул. Падорина, д.10, к.28, г. Североморск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: ул. Сгибнева, д. 13, г. Североморск

и Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: ул. Заводская, д.7, г. Мурманск

о признании недействительными решения № 15-гр от 27.06.2014 и решения № 245 от 07.08.2014

При участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО2, доверенность от 02.10.20125 № в реестре 8-2663;

ответчиков:

МИФНС № 2 – ФИО3, доверенность от 16.10.2014 № 07-21/10566; ФИО4, доверенность от 09.02.2015 № 07-21/01359;

УФНС по МО – ФИО5, доверенность от 12.01.2015 №07, ФИО6, доверенность от 12.01.2015 № 04;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1, ИНН <***>, ОГРНИП <***>, адрес регистрации: ул. Падорина, д.10, к.28, г. Североморск, обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решения от 27.06.2014 № 15-гр Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: ул. Сгибнева, д. 13, г. Североморск, и решения от 07.08.2014 № 245 Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: ул. Заводская, д.7, г. Мурманск.

В судебное заседание представитель заявителя на заявленных требованиях настаивал, в обоснование заявленных требований указал следующее.

Представленные документы свидетельствуют о том, что ряд транспортных средств не могли быть использованы в предпринимательской деятельности, поскольку находились в ремонте после ДТП, в связи, с чем Инспекцией неправомерно произведено доначисление ЕНВД.

ИП ФИО1 признает, что в налоговых декларациях по ЕНВД за 2012 -2013 гг налог исчислен ошибочно из расчета 3-х посадочных мест вместо 4-х и готова представить уточненные декларации за эти года и оплатить налоги и пени, начисленные за не своевременную уплату не до начисленного налога.

В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств (т.е. 20 и менее).

К автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг населению ОК 002-93 по кодам с 021520 по 021553 и коду подгруппы 022500.

При этом под транспортными средствами следует понимать транспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

Для целей применения гл. 26.3 Кодекса под количеством эксплуатируемых транспортных средств понимается количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для непосредственного осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

Учитывая, что оказание автотранспортных услуг является самостоятельной деятельностью, направленной на систематическое извлечение доходов именно от оказания этих услуг (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации), автотранспортные средства, используемые для иных целей, например для собственных нужд, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход не включаются в число эксплуатируемых транспортных средств.

Кроме того, в соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте и др. При налогообложении единым налогом на вмененный доход автотранспортные средства, находящиеся в ремонте, также не включаются в число эксплуатируемых транспортных средств.

Пунктом 9 ст. 346.29 Кодекса установлено, что в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение физического показателя (в данном случае количества транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов), налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение физического показателя.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД могут быть переведены налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом согласно ст. 346.27 НК РФ под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Физическим показателем для данного вида деятельности является количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Пунктом 9 ст. 346.29 НК РФ предусмотрено, что в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Осуществляя вид деятельности по перевозке пассажиров легковым такси, предприниматель ФИО1 не имела потенциальную возможность для использования всех транспортных средств, имеющихся в ее собственности, с учетом полученных разрешений на их использование.

С 01.07.2011 г. по 30.06.2012 г. налогоплательщиком применялось упрощенная система налогообложения на основе патента в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг. ИП ФИО1 был получен патент на автотранспортные услуги на период с 01.07.2011 г. по 30.06.2012 г.

В ходе проведения проверки было установлено, что ИП ФИО1 в проверяемом периоде были проданы автотранспортные средства:

Хундай Акцент, 2005 г., гос. per. ном. <***>, за 125 000 руб.;

Шевроле Ланос, 2006 г., гос. per. ном. Е145КС51, за 127 000 руб.;

ФИО7, 2010 г., гос. per. ном. М863МЕ51, за 160 000 руб.;

Шевроле Ланос, 2007 г., гос. per. ном. Е784КС51, за 120 000 руб.

Таким образом, инспекцией был сделан вывод, что ИП. ФИО1 был получен доход от продажи автотранспортных средств в сумме 532 000 руб., в том числе;

- в 2012 г. в сумме 125 000 руб.;

- в 2013 г. в сумме 407 000 руб.

Доход, полученный от продажи автотранспортных средств, подлежит налогообложению по упрощенной системе налогообложению.

Проверкой установлено, что по итогам налогового периода ИП ФИО1 не исчислена налоговая база для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 125 000 руб.

В результате выявленных налоговых правонарушений не исчислен налог, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 18 750 руб. в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

2013 г. ИП ФИО1 предоставила налоговую декларацию 3 НДФЛ за 2012 год с указанием суммы 125 000 руб. и приложила копии документов договора купли-продажи.

По договору купли-продажи от 16.11.2010 г. а/с Хундай Акцент, был приобретен стоимостью 200 000 руб., а по договору купли - продажи от 28.11.2012 г. продано стоимостью 125 000 руб.

Из этих данных видно, что ИП ФИО1 не получала доход от продажи транспортного средства, поэтому считает, что должна быть освобождена от уплаты налога по УСН в сумме 18 750 руб. и пени в сумме 1 882, 03 руб.

Представители ответчика с заявленными требованиями не согласились по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В обоснование своих возражений указали следующее.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество транспортных средств, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

В число транспортных средств, имеющихся у налогоплательщика, включаются транспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в предпринимательской деятельности, так и находящиеся в течение налогового периода в ремонте, простаивающие, находящиеся на консервации и т.п., а также транспортные средства, полученные по договору лизинга (аренды).

К указанным транспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве транспортные средства, используемые для осуществления иной предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках иного режима налогообложения, в частности, переданные в аренду.

Предпринимательская деятельность, связанная с получением доходов от сдачи автомобилей в аренду сторонним организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Таким образом, возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД в настоящее время увязана с правом собственности (пользования, владения, распоряжения) на транспортные средства. При этом факт их эксплуатации значения не имеет.

При исчислении единого налога используется физический показатель «Количество посадочных мест» и базовая доходность 1500 руб. за одно посадочное место (п. 3 ст. 346.29 НКРФ).

В автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест в целях исчисления ЕНВД определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя) (ст. 346.27 НК РФ).

Количество посадочных мест в транспортном средстве определяется на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства. При этом учитываются все имеющиеся в легковом автомобиле места (за исключением места водителя) независимо от их заполнения в процессе осуществления деятельности (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ, Письма Минфина России от 20.10.2010 N 03-11-11/272, от 15.08.2007 N 03-11-05/190).

Таким образом, исчисляя налог в отношении стандартного легкового такси, следует использовать величину физического показателя, равную четырем.

Пунктом 9 ст. 346.29 НК РФ установлено, что если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то он при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло такое изменение.

Следовательно, по смыслу положений пп. 5 п. 2 статьи 346.26 НК РФ и ст. 346.27 НК РФ, при определении физического показателя применительно к рассматриваемому виду деятельности, следует учитывать все принадлежащие налогоплательщику на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенных для оказания автотранспортные услуги по перевозке пассажиров.

Осуществляя вид деятельности по перевозке пассажиров легковым такси, предприниматель ФИО1 имела потенциальную возможность для использования всех транспортных средств, имеющихся в ее собственности, с учетом полученных разрешений на их использование.

В отношении довода налогоплательщика об освобождении от уплаты налога по УСН от продажи транспортного средства необходимо отметить следующее.

В 2012 году ИП ФИО1 реализовала транспортное средство ХЕНДЭ АКЦЕНТ, которое было приобретено в период предпринимательской деятельности.

С 2012 года ИП ФИО1 применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из пункта 1 статьи 2 ГК РФ следует, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

На основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики на УСН при определении объекта налогообложения учитывают:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - в соответствии со ст. 249 НК РФ;

-внереализационные доходы - в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Не учитываются доходы, в частности, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

Согласно статье 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В случае совмещения системы налогообложения в виде ЕНВД с УСН доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, определяются с применением кассового метода. То есть датой получения доходов признается день:

-поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу;

-получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

-погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Таким образом, налогоплательщик, совмещающий УСН со спецрежимом в виде ЕНВД, в учетной политике для целей налогообложения может указать на применение им методики распределения общих расходов, определенных нарастающим итогом с начала года, в соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ. То есть пропорционально долям доходов в их общем объеме. А также на определение доходов в следующем порядке:

-по видам предпринимательской деятельности, подлежащим обложению единым налогом при УСН, - на основании данных налогового учета согласно ст. 346.15 НК РФ;

-по видам предпринимательской деятельности, подлежащим обложению ЕНВД, - на основании данных бухучета с применением кассового метода и нарастающим итогом с начала года.

Так как организации (индивидуальному предпринимателю) доходы, полученные как по упрощенной системе налогообложения, так и по спецрежиму в виде ЕНВД, необходимо учитывать кассовым методом, то и разделяемые расходы им необходимо отразить этим же методом.

При продаже транспортного средства (ХЕНДЭ АКЦЕНТ) налогоплательщик заявил имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб., что нашло отражение в представленной им налоговой декларации по НДФЛ за 2012 год.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи:

-жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.;

-иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Однако в силу абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ право на получение имущественного вычета не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Таким образом, добровольный отказ индивидуального предпринимателя от общей системы налогообложения влечет для него невозможность применения налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 НК РФ, в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Транспортные средства использовались ИП ФИО1 не для личных целей как физического лица, а в предпринимательских целях, то есть для систематического извлечения прибыли.

Доходы от продажи транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности, вне зависимости от сроков их нахождения в собственности налогоплательщика могут учитываться в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Данный порядок налогового учета указанной операции распространяется, в том числе и на налогоплательщиков, совмещающих применение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В части довода заявителя о признании недействительным решения Управления ФНС по Мурманской области от 07.08.2014 № 245 ответчики указывают следующее.

В п. 75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано, что если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего. В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений. Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Таким образом, оспариваемое заявителем решение от 07.08.2014 № 245 принято Управлением на основании ст. 140 НК РФ по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, и не содержит каких либо требований, обязывающих налогоплательщика совершить определенные действия, а также не содержит указаний на последствия их неисполнения. При этом оспариваемое налогоплательщиком решение Управления не ущемляет и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Материалами дела установлено.

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером (ОГРНИП) <***>. В качестве налогоплательщика состоит на налоговом учете в Инспекции и ей присвоен индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН) 632515574710.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки налогоплательщика, оформленной актом от 16.05.2014 № 02-02/14, Инспекцией вынесено решение от 27.06.2014 № 15-гр о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:

- п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период 2012 года в размере 800 рублей;

-п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговые периоды 2012, 2013 года в размере 3 000 рублей;

-п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3, 4 квартал 2012 года, 2013 год в результате занижения налоговой базы в размере 11 400 рублей;

-ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за налоговые периоды 2011, 2012, 2013 года в размере 4 600 рублей;

-п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки в размере 200 рублей.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислено:

- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 323 486 рублей;

- единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 88 947 рублей,

а также пени за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное перечисление или неперечисление) налогов (сборов):

- по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (сумма пени 3 227,35 рублей);

- по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (сумма пени 33 399, 85 рубля)

- по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) (сумма пени 1 136, 30 рубля);

Предпринимателем подана апелляционная жалоба в УФНС России по Мурманской области.

Решением Управления ФНС России по Мурманской области от 07.08.2014 №245 решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Мурманской области от 27.06.2014 № 15-гр о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ отменено. В остальной части решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Мурманской области от 27.06.2014 № 15-гр о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Посчитав, что решение инспекции от 27.06.2014 № 15-гр и Решение Управления от 07.08.2014 №245 нарушают права и законные интересы заявителя, Предприниматель обратился в суд с заявлением о признании указанных ненормативно правовых актов налогового органа недействительными.

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела и не оспариваются сторонами.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приходит к следующему.

В ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде ИП ФИО1 осуществляла деятельность по оказанию услуг такси.

ИП ФИО1 в соответствии с главой 26.3 НК РФ применяла специальный режим налогообложения - единый налог на вмененный доход (далее по тексту - ЕНВД, единый налог) в отношении - оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в период с 01.01.2011 по 30.06.2011 и с 01.07.2012 по 31.12.2013.

В период с 01.07.2011 по 30.06.2012 налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения на основании патента на автотранспортные услуги, регистрационный номер патента 51101142.

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Решением Совета депутатов Муниципального образования ЗАТО город Североморск о 21.11.2006г. № 214 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования ЗАТО г. Североморск» (в ред. Решений Совета депутатов МО ЗАТО город Североморск от 15.11.2010г. № 203), установлены значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 по г. Североморск с 01.01.2012 г.

Пунктом 6.1 Приложения к решению Совета депутатов в отношении оказания услуг по перевозке пассажиров легковыми таксомоторами, коэффициент базовой доходности К2 установлен в размере 0,99.

На основании вышеизложенного, индивидуальный предприниматель, имеющий на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов, является плательщиком ЕНВД.

В ходе проверки установлено, что ИП ФИО1, занизила значение физического показателя - количество посадочных мест, не отразив в представленных декларациях в третьем и четвертом кварталах 2012 года вмененный доход, полученный от оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров на 17 автомобилях, имеющих разрешения на оказание услуг.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговые периоды, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, при этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В проверяемом периоде налогоплательщиком в декларациях отражена сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов в сумме 8 986 руб., в том числе: в 3 квартале в сумме 4 493 руб., в 4 квартале в сумме 4 493 руб.

По данным проверки с учетом доначисленного налога сумма страховых взносов составила 14 694 руб., в том числе: в 3 квартале - 5 247 руб., в 4 квартале - 9 447 руб..

В результате выявленного налогового правонарушения ИП ФИО1 занижен единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате на 110 782 руб., в том числе по периодам: в 3 квартале на 54 162 руб.; в 4 квартале на 56 620 руб.

Налогоплательщиком в декларациях по единому налогу на вмененный доход представленных в налоговую инспекцию, отражена налоговая база за налоговые периоды 2013 года в размере 251 636 руб., сумма исчисленного налога - 37 744 руб., в том числе: в 1 квартале - 62 909 руб., налог - 9 436 руб., во 2 квартале - 62 909 руб., налог - 9 436 руб., в 3 квартале - 62 909 руб., налог - 9 436 руб., в 4 квартале - 62 909 руб., налог - 9 436 руб.

Фактически налоговая база по данным налогового органа составила 1 910 573 руб.: сумма исчисленного налога - 286 590 руб., в том числе: в 1 квартале - 456 674 руб., налог - 68 502 руб., во 2 квартале - 559 191 руб., налог - 83 880 руб., в 3 квартале - 447 354 руб., налог - 67 104 руб., в 4 квартале - 447 354 руб., налог - 67 104 руб.

Занижена на 1 658 937 руб., сумма налога - 248 846 руб., в том числе: в 1 квартале - 393 765 руб., налог - 59 066 руб., во 2 квартале - 496 282 руб., налог - 74 444 руб., в 3 квартале - 384 445 руб., налог - 57 668 руб., в 4 квартале - 384 445 руб., налог - 57 668 руб.

в результате следующего налогового правонарушения:

В ходе проверки установлено, что ИП ФИО1, занизила значение физического показателя - количество посадочных мест, не отразив в представленных декларациях в первом, втором, третьем и четвертом кварталах 2013 года вмененный доход, полученный от оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров на 20 автомобилях, имеющих разрешения на оказание услуг.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, при этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В проверяемом периоде налогоплательщиком в декларациях отражена сумма исчисленных и уплаченных страховых взносов в сумме 28 928 руб., в том числе: в 1 квартале в сумме 13 116 руб., во 2 квартале в сумме 6 376 руб., в 3 квартале в сумме 4 718 руб., в 4 квартале в сумме 4 718 руб..

По данным проверки с учетом доначисленного налога сумма страховых взносов составил 55 014 руб., в том числе: в 1 квартале - 13 216 руб., во 2 квартале - 16 211 руб., в 3 квартале - 12 636 руб., в 4 квартале - 12 951 руб.

В результате выявленного налогового правонарушения ИП ФИО1 занижен единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате на 212 704 руб., в том числе по периодам: в 1 квартале на 50 568 руб., во 2 квартале на 62 951 руб., в 3 квартале на 49 750 руб., в 4 квартале на 49 435 руб.

ИП ФИО1 в исковом заявлении указывает на то, что признает, что в налоговых декларациях по ЕНВД за 2012 -2013 гг. налог исчислен ошибочно из расчета 3-х посадочных мест вместо 4-х и готова представить уточненные декларации за эти года и оплатить налоги и пени, начисленные за не своевременную уплату не до начисленного налога.

Налогоплательщик в своем заявлении указывает на то, что, осуществляя вид деятельности по перевозке пассажиров легковым такси, предприниматель ФИО1 не имела потенциальную возможность для использования всех транспортных средств, имеющихся в ее собственности, с учетом полученных разрешений на их использование в виду ДТП и нахождения транспортных средств в ремонте.

Указанный довод судом не принимается в виду следующего.

В силу статьи 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ предусмотрено, что в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение физического показателя.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2010 N 295-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "БЕЛТРАНС" на нарушение его конституционных прав и свобод подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - определение N 295-О-О) указывается, что в связи с принятием Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" редакция соответствующего подпункта 2 статьи 346.26 НК РФ была изменена.

В связи с этим возможность применения ЕНВД зависит не от фактической эксплуатации транспортных средств, а от наличия их у лица на основании права собственности или иного права (пользования, владения и (или) распоряжения). При неизменном предельном количестве транспортных средств для перевозок пассажиров и грузов для исчисления ЕНВД принципиально изменился метод их учета. При этом упростился подсчет транспортных средств налогоплательщика и оптимизировался налоговый контроль в данной сфере.

В соответствии с действующим законодательством под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств (не более 20 единиц), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов и в целях осуществления данной предпринимательской деятельности находящихся у налогоплательщиков на балансе. В число автотранспортных средств, имеющихся на балансе, включаются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся в ремонте в течение налогового периода.

Исходя из положений статьи 71 и 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" определение N 295-О-О является решением Конституционного Суда Российской Федерации, принятым в ходе конституционного производства (постановление от 16.06.1998 N 19-П), а соответственно, обязательным для применения.

Факт нахождения в собственности Предпринимателя автотранспортных средств, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров, подтвержден материалами дела и ФИО1 не оспаривается.

Следовательно, доначисление Инспекцией индивидуальному предпринимателю ФИО1 ЕНВД, соответствующих пени и штрафов правомерно.

В отношении довода налогоплательщика об освобождении от уплаты налога по УСН от продажи транспортного средства суд приходит к следующему.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики на УСН при определении объекта налогообложения учитывают: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы - в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Не учитываются доходы, в частности, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

-поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу;

-получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

-погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

28 ноября 2012 года ИП ФИО1 продала транспортное средство (ХЕНДЭ АКЦЕНТ, V1N X7MCF41GP6M056472, регистрационный знак <***>) ФИО8 на основании договора купли-продажи автомобиля.

В пункте 3 договора купли продажи автомобиля от 28.11.2012 указано, что Указанный автомобиль оценен сторонами и продан за 125 000 руб., которые Продавец получил от Покупателя до подписания настоящего договора.

01.04.2013 ИП ФИО1 предоставила декларацию 3НДФЛ за 2012 год по продаже транспортного средства (ХЕНДЭ АКЦЕНТ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи:

В ходе проведения проверки Инспекцией направлен запрос (исх. от 19.03.2014 № 02-58/03050) в Инспекцию государственного технического надзора и контроля Мурманской области о полученных разрешениях на перевозку пассажиров легковым такси в отношении ИП ФИО1

В ответ на запрос налогового органа Инспекция государственного технического надзора и контроля Мурманской области представило список разрешений на каждое транспортное средство, используемое в качестве легкового такси ИП ФИО1, в том числе;

- на автомобиль марки ХЕНДЭ модели АКЦЕНТ с гос. номером <***> выдано разрешение реестровый № 01334 дата выдачи 25.06.2012 года номер решения о выдаче 95 от 15.06.2012 года со сроком действия разрешения - 14.06.2017 года.

Автотранспортное средство ХЕНДЭ АКЦЕНТ, регистрационный № <***>, ИП ФИО1 использовала для осуществления предпринимательской деятельности, что также подтверждается:

- протоколом допроса: ФИО1 от 21.04.2014 года № 5. Согласно протоколу допроса ФИО1 подтверждает использование ХЕНДЭ АКЦЕНТ, регистрационный № <***>, в осуществлении предпринимательской деятельности.

- протоколом допроса свидетеля: ФИО9 от 14.04.2014 года № 4. Согласно протоколу допроса ФИО9 от 14.04.2014 года № 4 установлено, что в 2010-2011 годах он работал у ИП ФИО1 в должности водителя. В его обязанности входило оказывать услуги по перевозке пассажиров и багажа на автомобиле ХЕНДЭ АКЦЕНТ, регистрационный № <***>, принадлежащий ИП ФИО1

Таким образом, транспортные средства использовались ИП ФИО1 не для личных целей как физического лица, а в предпринимательских целях.

Следовательно, добровольный отказ индивидуального предпринимателя от общей системы налогообложения влечет для него невозможностью применения налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ, в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Соответственно, имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц не могут применяться к доходам индивидуального предпринимателя:

- получаемым от осуществления тех видов деятельности, по которым он является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности;

-применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН).

Данная позиция подтверждена Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации по делам N5670/08, N4911/07.

Как следует из п. 7 ст. 346.26 НК РФ, налогоплательщики, совершающие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению по ЕНВД, иные виды бизнеса, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении их в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

Следовательно, индивидуальному предпринимателю в случае реализации автотранспортного средства следует исчислить и уплатить налоги в соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Каких либо доводов относительно привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ по ст. 123 НК РФ ИП ФИО1 не заявлено.

В части требования ИП ФИО1 о признании недействительным решения Управления ФНС по Мурманской области от 07.08.2014 № 245 суд приходит к следующему.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Каких либо доводов и доказательств того, что УФНС по МО приняло какое либо новое решение или нарушило при принятии решения №245 от 07.08.2014 процедуру его принятии или вышло за пределы своих полномочий ИП ФИО1 не заявлено, судом не установлено.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований ИП ФИО1 в полном объёме.

Руководствуясь ст. 167 - 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении заявленных требований индивидуального предпринимателя ФИО1.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья

Муратшаев Д.В.