Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Апатит» (далее – заявитель, Общество, ОАО «Апатит») обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 17.06.2005 № 40 и требования от 24.06.2005 № 144.

В обоснование заявленного требования заявитель указал следующее.

Руководствуясь положениями статей 338 и 339 НК РФ 17.03.2005 ОАО «Апатит» представило в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по НДПИ за 4-й квартал 2002 года по апатито-нефелиновой руде и апатиту.

Уточненные декларации составлены по каждому объекту налога на добычу полезных ископаемых (апатит-нефелиновая руда и хибинит), в отношении которых изменилась (увеличилась) налоговая база.

Налоговая база по указанным объектам определена в соответствии с пунктом 2 статьи 338 НК РФ как стоимость добытых полезных ископаемых.

В связи с отсутствием реализации оценка стоимости добытых полезных ископаемых произведена исходя из расчетной стоимости (подпункт 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ).

Расчетная стоимость определена на основании данных налогового учета с учетом всех расходов, перечисленных в подпунктах 1-7 пункта 4 статьи 340 НК РФ, с распределением указанных расходов на прямые и косвенные.

В соответствии с пунктом 1 статьи 338 НК РФ налоговая база и налог рассчитаны в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 339 НК РФ ОАО «Апатит» определило количество добытых полезных ископаемых:

- ПГС и хибинита – прямым методом – в куб. м;

- апатит-нефелиновой руды – в тоннах.

Обществом не были нарушены статьи 54 и 81 НК РФ, так как корректировка расходов за 4 квартал 2002 года не повлекла изменений налоговой базы и, соответственно, суммы налога на добычу песчано-гравийной смеси.

Утверждение Инспекции о том, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность представления налоговой декларации по каждому добытому полезному ископаемому является необоснованным.

Приведение всех добытых ископаемых к единой единице измерения в целях исчисления НДПИ налоговым законодательством не предусмотрено.

В условиях деятельности ОАО «Апатит» добытым полезным ископаемым является хибинит, добываемый из массива горных пород, соответствующий стандарту предприятия СТП 110-2002, который не реализуется заявителем. Готовые (товарные) блоки хибинита, соответствующие ГОСТу 9479-78, получаемые при дальнейшей разделке природных блоков, являются продукцией обрабатывающей промышленности, но не добытым полезным ископаемым.

Налоговая инспекция ошибочно считает, что добытым полезным ископаемым являются стандартные блоки из хибинита, соответствующие ГОСТу 9479-98, которые реализуются налогоплательщиком, в связи с чем НДПИ по данному ископаемому должен исчисляться исходя из цен реализации готовых блоков и объема добытой горной массы (л.д. 3-10).

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования по изложенным в заявлении основаниям.

Ответчик в отзыве на заявление ОАО «Апатит» указал следующее.

В нарушение статей 54 и 81 НК РФ ОАО «Апатит» представило в налоговый орган уточнённые налоговые декларации по апатит-нефелиновой руде, хибиниту без отражения в них добычи полезных ископаемых по песчано-гравийной смеси.

В декларации по налогу на добычу полезных ископаемых количество добытого полезного ископаемого определено ОАО «Апатит» в разных единицах измерения: по апатит-нефелиновой руде - в тоннах, по хибиниту - в кубических метрах, по смеси песчано-гравийной - в кубических метрах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 НК РФ ФНС России издаёт ведомственные акты по вопросам, связанным с налогообложением, в виде приказов, инструкций и методических указаний.

Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых от 13.08.2002 № БГ-3-21/433 является нормативно-правовым актом и её применение обязательно при заполнении налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.

Довод налогоплательщика о том, что приведение всех добытых ископаемых к единой единице измерения не установлено, не состоятелен и противоречит нормам закона.

Методика перевода одной единицы измерения в другую осуществляется через переводной коэффициент. Переводной коэффициент кубические метры в тонны определён самим налогоплательщиком (письма № 3/22-2027 от 13.05.2003, № 22/112 от 16.05.2003) на основании которого Инспекция согласно п. 8.3 Инструкции количество добытых полезных ископаемых по всем участкам недр, предоставленным в пользование налогоплательщику, привело к единой единице измерения.

При применении способа оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из цен реализации должна исчисляться средняя цена реализации добытых полезных ископаемых в налоговом периоде, сложившаяся по всем сделкам по реализации добытых полезных ископаемых, осуществляемым в течение данного налогового период.

В ходе проверки инспекцией сделан вывод о том, что ОАО «Апатит» занизило налог на добычу полезных ископаемых по хибиниту вследствие необоснованного применения порядка оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из его расчетной стоимости. Налоговая инспекция считает, что добытым полезным ископаемым являются стандартные блоки из хибинита, соответствующие ГОСТу 9479-98, которые реализуются налогоплательщиком, в связи с чем НДПИ по данному ископаемому должен исчисляться исходя из цен реализации готовых блоков и объема добытой горной массы (л.д. 87-100).

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Материалами дела установлено следующее.

ОАО «Апатит» зарегистрировано в качестве юридического лица Муниципальным учреждением Администрацией г. Кировска 04.07.1996, в Едином государственном реестре юридических лиц зарегистрировано Инспекцией МНС РФ по г. Кировску 31.07.2002 за основным государственным регистрационным номером 1025100561012 (л.д. 16).

В качестве налогоплательщика Общество состоит на налоговом учёте в Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ИНН <***>).

17.03.2005 ОАО «Апатит» представило в Межрайонную Инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области уточнённые налоговые декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за IV квартал 2002 года по апатит-нефелиновой руде и хибиниту.

Уточненные декларации составлены по каждому объекта налога на добычу ( апатит-нефелиновая руда и хибинит), в отношении которых изменилась (увеличилась) налоговая база.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 339 НК РФ ОАО «Апатит» определило количество добытых полезных ископаемых:

- ПГС и хибинита – прямым методом – в куб. м;

- апатит-нефелиновой руды – в тоннах.

По результатам проведения камеральной проверки уточнённых налоговых деклараций налоговый орган вынес решение от 17.06.2005 № 40 о привлечении ОАО «Апатит» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, выразившегося в неуплате налога на добычу полезных ископаемых в результате занижения налога, в виде взыскания штрафа в размере 170 155 рублей (л.д. 44-53).

Основаниями для вынесения оспариваемого решения явился вывод налоговой инспекции о том, что Общество неправомерно определило налоговую базу и исчислило сумму налога по каждому виду полезного ископаемого в отдельности, поскольку статьей 345 НК РФ и Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых от 13.08.2002 № БГ-3-21/433 это не предусмотрено.

По мнению налогового органа, налогоплательщик по итогам налогового периода обязан представить одну налоговую декларацию по всем видам добытого полезного ископаемого, для чего ему следовало привести количество добытой апатит-нефелиновой руды, измеряемой в тоннах, хибинита и песчано-гравийной смеси, измеряемой в кубических метрах, к единой единице измерения.

Кроме того, налоговая инспекция произвела расчет налога на добычу полезных ископаемых (апатит-нефелиновой руде, хибиниту и песчано-гравийной смеси), осуществив приведение общего количества добытых полезных ископаемых к единой единице измерения, использовав так называемый переводной коэффициент, указанный в письмах налогоплательщика (№ 3/22-20227 от 13.05.2003, № 22/112 от 06.05.2003).

В ходе проверки инспекцией сделан вывод о том, что ОАО «Апатит» занизило налог на добычу полезных ископаемых по хибиниту вследствие необоснованного применения порядка оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из его расчетной стоимости. Налоговая инспекция считает, что добытым полезным ископаемым являются стандартные блоки из хибинита, соответствующие ГОСТу 9479-98, которые реализуются налогоплательщиком, в связи, с чем НДПИ по данному ископаемому должен исчисляться исходя из цен реализации готовых блоков и объема добытой горной массы.

На основании указанного решения Инспекция направила в адрес ОАО «Апатит требование № 144 от 24.06.2005, в котором Обществу предложено уплатить налог в сумме 966 120 рублей и пени за несвоевременную уплату НДПИ за IV квартал 2002 года в размере 347 192 рублей 53 копеек (л.д. 58)..

Не согласившись с решением налогового органа от 17.06.2005 № 40 и требованием об уплате налога и пени от 24.06.2005 № 144, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 этой статьи (в редакции, действовавшей в 2002 году) формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

При этом в силу пункта 1 статьи 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Статьей 345 НК РФ предусмотрена обязанность представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и сроки ее представления. Законодательством о налогах и сборах не установлена форма этой декларации и особенности ее заполнения.

В связи с этим Министерство Российской Федерации по налогам и сборам приказом от 15.07.02 № БГ-3-21/362 утвердило форму декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, а приказом от 13.08.02 N БГ-3-21/433 - Инструкцию по ее заполнению.

Согласно пункту 8.1 этой Инструкции в приложении "А2" "Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости" указываются данные для расчета стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расходов налогоплательщика по добыче полезного ископаемого.

В налоговую декларацию включается только одно приложение "А2" вне зависимости от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых оценивается способом исходя из расчетной стоимости.

Из пункта 8.3 Инструкции следует, что в графах 4 "Единица измерения" и 5 "Код единицы измерения" указывается единица измерения количества полезного ископаемого и код единицы измерения по Общероссийскому классификатору единиц измерения, соответствующий указанной единице измерения. При добыче налогоплательщиком различных видов полезных ископаемых количество добытых полезных ископаемых приводится к единой единице измерения.

Между тем приведение количества добытых полезных ископаемых к единой единице измерения не предусмотрено положениями главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, довод налоговой инспекции об обязанности налогоплательщика представлять одну декларацию по всем видам добытых полезных ископаемых не основан на положениях Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В статье 337 НК РФ перечислены виды добытых полезных ископаемых, при этом апатит-нефелиновая руда отнесена к горно-химическому неметаллическому сырью (подпункт 6 пункта 2 названной статьи), а хибинит (облицовочный камень) и песчано-гравийная смесь - к неметаллическому сырью, используемому в основном в строительной индустрии (подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 338 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 названного Кодекса (пункт 2 статьи 338 НК РФ).

Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 Кодекса (пункт 3 статьи 338 НК РФ).

Из пункта 4 статьи 338 НК РФ следует, что налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 Кодекса.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (пункт 5 названной статьи).

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Названной статьей предусмотрены методы и особенности определения количества добытых полезных ископаемых.

Из материалов дела следует, что единицы измерения количества, налоговая база и налоговая ставка по добытым налогоплательщиком полезным ископаемым различны, в связи с чем довод Инспекции об обязанности налогоплательщика представлять одну декларацию по всем видам добытых полезных ископаемых не основан на положениях главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, представление отдельных деклараций по каждому виду добытых полезных ископаемых само по себе не влияет на правильность исчисления налога.

Способы и порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых установлены статьей 340 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 340 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 названной статьи.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, перечень которых приведен в подпунктах 1 - 7 пункта 4 статьи 340 НК РФ.

Согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 340 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ) прямые расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 Кодекса. Сумма косвенных расходов, осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) пропорционально доле каждого вида товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от реализации этих товаров (работ, услуг). Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

По мнению Инспекции, Общество неправильно распределило расходы при оценке стоимости добытых полезных ископаемых, поскольку не привело количество этих ископаемых к единой единице измерения. При этом налоговый орган использовал показатель объемного веса по хибиниту - 2,69 г/куб.см, песчано-гравийной смеси - 2.18 т/куб.м), указанный в письмах налогоплательщика от 13.05.2003 № 3/22-2027 и от 16.05.2003 № 22/112, после чего перераспределил общую сумму расходов между добытыми полезными ископаемыми "пропорционально доле каждого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых".

Между тем применение названных показателей не предусмотрено положениями главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации и Инструкцией. У налогового органа отсутствовали основания для применения писем Общества, поскольку они направлены в Инспекцию по ее запросу и содержат информацию об объемном весе хибинита и песчано-гравийной смеси, принятом при расчете баланса запасов полезных ископаемых на основании Федерального закона "О недрах" и постановления Правительства Российской Федерации от 28.02.96 № 215.

Более того, судом на основании материалов дела установлено, что полезные ископаемые добывались заявителем на обособленных участках недр, не совместно и не выделялись из массы общей породы впоследствии. Следовательно, Общество имело возможность достоверно определить расходы применительно к каждому объекту обложения налогом на добычу полезных ископаемых.

В свою очередь Инспекция не представила доказательств того, что налогоплательщик недостоверно определил такие расходы, а также неправильно исчислил налог. Более того, примененный налоговым органом при проведении камеральной проверки расчет налога на добычу полезных ископаемых не предусмотрен актами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на налоговый орган.

С учетом изложенного, следует признать, что налоговая инспекция не доказала обоснованность своего расчета сумм налога и не представил доказательств того, что налогоплательщик недостоверно определил расходы по каждому объекту налогообложения и неправильно исчислил налог.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту. Международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия).

Ввиду отсутствия государственного, отраслевого, регионального и международного стандартов на полезное ископаемое «хибинит», ОАО «Апатит» разработан и утвержден стандарт предприятия СТП - 110-2002 «Хибинит для производства облицовочных изделий», из которого следует, что добываемым полезным ископаемым является хибинит, добываемый из массива горных пород и предназначенный для производства облицовочных. архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий.

Предприятие добывает хибинит на основании лицензии МУР 00531 ТЭ, выданной 04.06.2001 Администрацией Мурманской области и Комитетом природных ресурсов Мурманской области.

Пунктом 5.2 главы 5 «Платежи и налоги» Дополнительных условий предоставления лицензии установлено, что объектом налога на добычу полезных ископаемых признается объем добытого блочного камня (хибинита), соответствующего стандарту предприятия (СТП-110-2002) и используемого в качестве сырья для производства блоков I – IIIгрупп (л.д. 121).

Таким образом, добытым полезным ископаемым в условиях деятельности ОАО «Апатит» являются не готовые блоки, а блочный камень (хибинит), из которого в дальнейшем при обработке получают блоки 1-3 групп (пункт 5.3 Дополнительных условий предоставления лицензии) (л.д. 121).

В соответствии с технологической схемой производства работ добыча блочного камня осуществляется посредством бурения скважин и шпуров для отделения крупного монолита из массива, отделения монолита от массива взрывным способом и раскалывания монолита для заготовки блоков. Далее производится пассировка заготовок для получения блоков, соответствующих ГОСТу (пункты 3.8 и 3.10 «Технического проекта «Центральный рудник. Промышленный карьер Ловчорр по добыче блоков хибинита») (л.д. 133, 138).

В подпункте 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ в качестве вида добытого полезного ископаемого - неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, признан облицовочный камень.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 338 НК РФ налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ.

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ.

Поскольку ОАО «Апатит» осуществляло реализацию блоков, а не добытого полезного ископаемого - хибинита, налогоплательщик обоснованно применил способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Основанием для направления налогоплательщику требования № 144 от 24.06.2005 года об уплате налога и пени явилось решение № 40 от 17.06.2005 года о доначислении Обществу НДПИ и соответствующих сумм пени. Признание недействительным решения о доначислении налога и пени влечет недействительность требования об уплате этого налога и соответствующих сумм пени.

Таким образом, требования ОАО «Апатит» подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

решил:

требования ОАО «Апатит» удовлетворить.

Признать недействительными как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области № 40 от 17.06.2005 и требование об уплате налога № 144 от 24.06.2005.

Возвратить ОАО «Апатит» из средств федерального бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей, перечисленную по платёжному поручению № 9011 от 17.08.2005.

Решение может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции.

Судья Т.Н. Спичак