Гражданский кодекс часть 1

Судья Арбитражного суда Мурманской области Муратшаев Денис Вадимович, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Южаковой Н.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Артикморнефтегазразведка»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области

о признании недействительным решения от 25.09.2012 № 20

В предварительном судебном заседании участвуют представители:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 29.12.2012 № 138, ФИО2, доверенность от 12.03.2013 № 33;

от ответчика – ФИО3, доверенность от 17.05.2012 № 14-09/02298, ФИО4, доверенность от 16.04.2012 № 14-09/01696

установил:

открытое акционерное общество «Арктиморнефтегазразведка» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 03.05.2011, адрес: пр. Кольский, д.1, г. Мурманску) (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения от 25.09.2012 № 20 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 23.12.2004, адрес: ул. Комсомольская, д.2, г. Мурманск) (далее – ответчик, Инспекция).

Представители заявителя в судебном заседании на заявленных требованиях настаивали по основаниям, изложенным в заявлении.

В судебном заседании в порядке ст. 49 АПК РФ ОАО «АМНГР» уточнило заявленные требования, и просила признать недействительным решение Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 25.09.2012 №20 в части отказа в предоставлении вычета на сумму 30 742 руб.

С учетом мнения ответчика указанные уточнения приняты судом.

В обоснование заявленных требований Общество указало следующее.

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ.

Так, на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации посреднических услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации в рамках агентского договора, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.

ООО «Зарнестсервис» зарегистрировано на территории РФ на основе государственной регистрации, следовательно, является плательщиком НДС.

Таким образом, местом реализации указанных агентских услуг признается территория Российской Федерации и, соответственно, эти услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 156 Кодекса предусмотрено, что при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентского договора налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждения за исполнение указанного договора. При этом на основании ст. 164 НК РФ данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. На основании изложенного, если налогоплательщик оказывает посреднические услуги (в рамках агентского договора) по реализации товаров работ, услуг) которые не облагаются НДС, то со стоимости своего вознаграждения (иных доходов) все равно необходимо исчислить налог и уплатить его в бюджет.

Следовательно, по счету-фактуре № 20 от 30.03.2012 ООО «Зарнестсервис» правомерно выставило сумму агентского вознаграждения с НДС, а ОАО «АМНГР» сумма налога в размере 30 742 руб., правомерно принята к вычету.

Согласно пп.2 п. 2 ст. 170 НК РФ (в буквальном прочтении) суммы налога, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых не признается территория РФ.

Исходя из того, что агентские услуги, предоставляемые ООО «Зарнестсервис», не используются непосредственно при производстве работ по бурению, испытанию и ремонту скважин на шельфе СРВ и реализации этих работ. Эти агентские услуги носят административно-управленческий характер, и необходимы для принятия управленческих решений, связаны с удобством общения с заказчиком услуг. Таким образом, агентские услуги предоставляются на территории РФ.

Кроме того, ранее проведенными камеральными налоговыми проверками с 2009 года по данному вопросу нарушения не выявлялись и требования налоговая инспекция не выставляла.

Представители ответчика в судебном заседании в удовлетворении заявленных требований возражали, по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему.

В обоснование возражений указали следующее.

В соответствии с п. 1. ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции; реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Инспекция также указала, что согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в случае использования их для операций, не подлежащих обложению данным налогом, должны учитываться в стоимости таких товаров,

Исходя из положений пунктов 1, 2, 4 статьи 170 НК РФ, предъявленный налог на добавленную стоимость может быть отнесен на расходы при исчислении налога на прибыль.

ОАО «АМНГР» неправомерно принят к вычету НДС, выставленный ООО «Зарнестсервис» в адрес ОАО «АМНГР», за оказанные услуги по агентскому соглашению №425/03 от 18.08.2009 в январе, феврале и марте 2012 года, так как услуги относятся к деятельности, освобождаемой от налогообложения.

Материалами дела установлено.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость № 3 за 1 квартал 2012 года, представленной: Открытым акционерным обществом «Арктикморнефтегазразведка».

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки Инспекцией принято решение №20 от 25.09.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 41-53).

Инспекция пришла к выводу, что ОАО «АМНГР» неправомерно отразило в налоговых вычетах сумму НДС в размере 30 741 руб. 65 коп. по счету фактуре от № 20 от 30.03.2012, за оказанные услуги по агентскому соглашению №425/03 от 18.08.2009 в январе, феврале, марте 2012 года, так как услуги относятся к деятельности, освобождаемой от налогообложения.

Не согласившись с решением Инспекции о 25.09.2012 № 20, ОАО «АМНГР» подало апелляционную жалобу от в УФНС России по Мурманской области.

УФНС России по Мурманской области решением от 26.11.2012 № 471 жалоба ОАО «АМНГР» оставлена без удовлетворения (л.д. 54-57).

Не согласившись с указанными решениями Инспекции, Общество обратилось с соответствующим исковым заявлением в суд.

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела и не оспариваются сторонами.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

Следовательно, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению данным налогом, и (или) местом реализации которых не признается территория РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения,

Следовательно, налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению данным налогом.

Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в случае использования их для операций, не подлежащих обложению данным налогом, должны учитываться в стоимости таких товаров.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.10.2009 № 9084/09.

Как следует из материалов дела, между ОАО «АМНГР» (принципал) и ООО «Зарнестсервис» (агент) заключено агентское соглашение от 18.08.2009 № 425/03, согласно которому агент и принципал приложат все усилия для продвижения и развития на рынке СРВ предоставляемых принципалом услуг.

Агент разработает, согласует текст контракта с принципалом, от его имени, за его счет и по его поручению подпишет с СП «Вьетсовпетро» (заказчик) Контракт на оказание услуг самоподъемной буровой установки «Мурманская» для выполнения работ на шельфе СРВ и осуществит сопровождение исполнения Контракта.

Согласно условиям платежа агентского соглашения от 18.08.2009 № 425/03 агентское вознаграждение за выполнение поручения принципала составляет 2% (в том числе НДС) от общей суммы платежей, полученных принципалом за оказание услуг СПБУ «Мурманская» при выполнении работ на шельфе СРВ.

Между СП «Вьетсовпетро» (далее - оператор), с одной стороны, и ООО «Зарнестсервис», действующим на основании Доверенности от 04.08.2009 № 22 от имени и по поручению ОАО «Арктикморнефтегазразведка» (далее - подрядчик), с другой стороны, 31.08.2009 заключено Соглашение (Контракт).

Из анализа представленного ОАО «АМНГР» Контракта, заключенного между СП «Вьетсовпетро» и ООО «Зарнестсервис», действующим на основании Доверенности от 04.08.2009 № 22, от имени и по поручению ОАО «АМНГР» следует, что ОАО «АМНГР» осуществлялись работы по бурению, испытанию, ремонту скважин на шельфе СРВ, то есть за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, операции по реализации ОАО «АМНГР» услуг - бурения, испытания, ремонта скважин освобождены от налогообложения на основании п. 1. ст. 146 НКРФ.

Следовательно, ОАО «АМНГР» неправомерно принят к вычету НДС в сумме 30 742 руб., выставленный ООО «Зарнестсервис» в адрес ОАО «АМНГР», за оказанные услуги по агентскому соглашению №425/03 от 18.08.2009 в январе, феврале и марте 2012 года, так как услуги относятся к деятельности, освобождаемой от налогообложения.

Довод Общества о том, что агентские услуги носят административно-управленческий характер и, следовательно, предоставляются на территории России, судом не принимается как противоречащий материалам дела.

Ссылка Общества на письма Минфина России от 31.03.2010 № 03-07-05/15, от 23.03.2010 № 03-07-11/73, от 23.03.2010 № --07-11/74, от 04.03.2009 № 03-07-08/51, ФНС России от 10.10.2011 № АС-3-340@, УФНС России по г. Москве от 19.07.2010 № 16-15/075620 судом не принимается в связи с тем, что в указанных письмах приводятся разъяснения по обстоятельствам не схожими с рассматриваемыми в настоящем деле.

На основании изложенного в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь ст. 167 - 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении требований открытого акционерного общества «Арктиморнефтегазразведка».

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья

Муратшаев Д.В.