Гражданский кодекс часть 1

Судья Арбитражного суда Мурманской области: Муратшаев Д.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Новиковой О.О., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Товарищества собственников жилья «Заводской городок», ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Сивко, дом 4, город Полярный, Мурманская область, 184650

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Сгибнева, дом 13, город Североморск, Мурманская область, 184604

о признании недействительным в части решения от 30.09.2014 № 22-юр

При участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1, доверенность от 13.01.2015 № 3, ФИО2, доверенность от 15.04.2015 №25;

ответчика - ФИО3, доверенность от 05.05.2014 № 07/04888, ФИО4, доверенность от 26.01.2015 № 07-21/00718;

установил:

Товарищество собственников жилья «Заводской городок» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Сивко, дом 4, город Полярный, Мурманская область, 184650) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: ул. Сгибнева, д. 13, г. Североморск) о признании недействительным решения от 30.09.2014 № 22-юр в части доначисления: минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 562 896 руб.; налога на прибыль организаций в сумме 3 816 084 руб., доначисления пени в сумме 1 037 445 руб. 71 коп.; в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 763 217 руб.; в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС в виде штрафа в сумме 1 150 825 руб.; в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ в сумме 4 000 руб.

Представители ТСЖ на заявленных требованиях настаивала по основаниями, изложенным в заявлении и уточнении к нему.

В обоснование заявленных требований указали следующее.

В соответствии с п. 1 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно устава ТСЖ «Заводской городок», утвержденный решением общего собрания №1 от 29.01.2010 года, Товарищество объединяет собственников жилья домов по ул. Видяева д.2, д.3,д.5, д.7, д.9, д.10 д.11, д.12, ул. Гагарина д.2, д.3,д.4, д.5, д.6, д.7, ул. Героев Тумана д.1, д.2, д.3, д.5,д.6,д.8,д.9, д.10, д.11, д.12, д.13, ул. Лунина д.3,д.5, д.7, д.8, д.9, д.10, д.11, д.12, д. 13. Основными целями деятельности Товарищества являются: совместное управление комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме; реализация собственникам жилых и нежилых помещений прав по владению, пользованию и в установленном законодательством пределах распоряжению общим имуществом.

Товарищество осуществляет: управление многоквартирным домом; проведение мероприятий по распределению между членами Товарищества обязанностей по возмещению соответствующих издержек по содержанию, техническому обслуживанию и ремонту общего имущества, обеспечению надлежащего технического, противопожарного, экологического и санитарного состояния общего имущества; обеспечение предоставления коммунальных услуг собственникам жилых помещений; проведение мероприятий по благоустройству и озеленению придомовой территории и т.п.

Во исполнение уставных целей ТСЖ «Заводской городок» заключил ряд договоров (на оказание услуг по содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме включающие в себя сбор (транспортировку) твердых бытовых отходов и крупногабаритного мусора, дератизацию, обслуживание лифтов, содержание внутридомовых инженерных, электрических сетей, договора на ресурсоснабжение; теплоснабжение, водоснабжение/ водоотведение и т.д.).

Документы, подтверждающие факт исполнения указанных договоров и плату Товариществом за выполненные работы (оказанные услуги), представлены для налоговой проверки, что указанно в акте.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Следовательно, полученные от собственников жилья коммунальные платежи не являются доходом ТСЖ от реализации товаров (работ, услуг), подлежащим налогообложению.

В состав внереализационных доходов указанные платежи также не могут быть включены в силу положений статьи 250 НК РФ, согласно которой перечень внереализационных доходов является исчерпывающим.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 настоящего Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика от собственников жилых помещений, израсходованы им на осуществление уставной деятельности, а именно на оплату коммунальных услуг предоставленных сторонними организациями, а также на выплату заработной платы работникам товарищества собственников жилья.

Учитывая изложенное, перечисляя организациям, оказывающим услуги, поступающие на его счет коммунальные платежи, Товарищество тем самым выполняет предусмотренную уставом обязанность по обеспечению коммунальными услугами собственников жилья, а поступавшие в его распоряжение денежные средства носили строго целевую направленность, то есть не могут учитываться при определении налогооблагаемой базы.

Согласно пункту 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (пункт 1 статьи 110НКРФ).

В статье 109 НК РФ приведены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно пунктам 1 и 2 названной статьи лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения и (или) вины лица в совершении налогового правонарушения.

В силу пункта 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Не предоставление запрашиваемых документов налоговой обусловлено тем, что все оборотно-сальдовые ведомости и главная книга за 2011 год велись в электронном виде в программе «Парус», которая не обслуживается («морально устарела»), в связи с этим нет технической возможности распечатать и предоставить на бумажном носители запрашиваемые документы.

Вина ТСЖ «Заводской городок» не может быть обусловлена в технически устаревшей программе, привлечение ТСЖ к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в силу норм статей 106 и 109 НК РФ является неправомерным.

Кроме, того, согласно ФЗ от 16.12.11 №402 «О бухгалтерском учете» первичная документация может храниться как в электронном, так и на бумажном носителе.

При таких обстоятельствах в действиях ТСЖ отсутствует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.

При применении санкций за налоговое правонарушение в соответствии со статьей 112 НК РФ должен установить обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, которые учитываются им в порядке, предусмотренном статьей 114 НК РФ.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, при определении размера подлежащего взысканию штрафа в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшается его размер не менее, чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ.

Исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Представители ответчика в судебном заседании против удовлетворения заявления возражали по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему.

В обоснование возражений указали следующее.

Объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

Товарищество собственников жилья является некоммерческой организацией, создаваемой и действующей в соответствии с ЖК РФ и уставом товарищества (пункт 2 статьи 291 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ). Согласно пункта 1 статьи 135 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ЖК РФ) товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

В соответствии с пунктом 2 статьи 151 ЖК РФ, средства Товарищества, состоят из:

-обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества,

-доходов от хозяйственной деятельности товарищества, направленных на осуществление целей, задач и выполнение обязанностей товарищества,

- субсидий на обеспечение эксплуатации общего имущества в многоквартирном доме, проведение текущего и капитального ремонта, предоставление отдельных видов коммунальных услуг и иных субсидий,

- прочих поступлений.

Согласно пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ. При этом необходимо отметить, что доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы, поименованные в статье 251 НК РФ, также не учитываются.

В частности, в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление много-квартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в много-квартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства».

Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях: вступительные, членские и паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Таким образом, товарищества собственников жилья, применяющие как упрощенную, так и общую систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывают: вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, - отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами.

Предметом основной (уставной) деятельности ТСЖ «Заводской городок», является обслуживание, эксплуатация и ремонт общего имущества в многоквартирных домах. Текущий и капитальный ремонт помещений, - конструкций многоквартирных домов, инженерных сетей.

В целях реализации своих уставных задач, для организации работы по эксплуатации принятого от собственников в управление имущества, ТСЖ «Заводской городок» вступает в договорные отношения с поставщиками коммунальных услуг, теплоснабжающими организациями на покупку ресурсов для предоставления гражданам коммунальных услуг, обеспечивает благоприятные условия проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме и предоставление коммунальных услуг гражданам.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации к посредническим договорам относятся агентские договоры, а также договоры комиссии и поручения.

В ходе проверки установлено, что ТСЖ от своего имени заключало договоры с производителями (поставщиками) работ (услуг) обеспечения эксплуатации жилого комплекса и при этом действовало от своего имени, а не от имени членов Товарищества. Агентские договоры, договоры комиссии, а также договоры поручения, ТСЖ «Заводской городок» с членами Товарищества, не заключало.

Таким образом, исходя из договорных обязательств, Товарищество не является посредником, закупающим по поручению членов Товарищества указанные услуги.

На основании вышеизложенного, суммы платежей за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, в соответствии со статьей 249 НК РФ, являются доходом от реализации работ (услуг) и, соответственно, должны учитываться ТСЖ в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и по налогу на прибыль.

В период 2011-2012 гг. на ТСЖ «Заводской городок» были возложены обязанности по обеспечению жителей многоквартирных домов жилищно-коммунальными услугами. При этом товарищество действует от своего имени, агентских (или иных) договоров с жильцами ТСЖ не заключало.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что ТСЖ «Заводской городок» в проверяемом периоде при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН не включало в состав доходов стоимость услуг, оказанных физическим лицам, проживающим в домах, находящихся в управлении Товарищества.

На основании изложенного, Инспекцией по результатам проверки сделан правомерный вывод о том, что налогоплательщиком в проверяемом периоде необоснованно при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также при определении налоговой базы по налогу на прибыль, после утраты налогоплательщиком права на применение упрощенной системы налогообложения, не учтены в составе доходов суммы платежей за жилищно-коммунальные услуги.

При этом необходимо отметить, что в соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций». Пунктом 1 статьи 249 НК РФ предусмотрено, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Следовательно, довод налогоплательщика о том, что выручка от реализации коммунальных услуг не может быть квалифицирована как доход, несостоятелен.

В отношении привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, необходимо отметить следующее.

В соответствии со статьей, 93 НК РФ Инспекцией в адрес ТСЖ «Заводской городок» выставлено требование о представлении документов от 24.06.2014, которое получено налогоплательщиком 24.06.2014.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. Установленный в соответствии с законодательством РФ срок представления Товариществом документов по требованию требование о представлении документов от 24.06.2014 - не позднее 05.07.2014.

В установленный законодательством о налогах и сборах срок, налогоплательщиком не представлено 20 документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В связи непредставлением в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов Товарищество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 4 000 руб.

Материалами дела установлено.

На основании решения начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области от 24 июня 2014 года № 35 проведена выездная налоговая проверка Товарищества собственников жилья «Заводской городок» (ТСЖ «Заводской городок») ИНН <***>/КПП 511601001, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период 01.01.2011 года по 31.12.2012 года.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 26.08.2014 № 02-О-18/23.

Акт выездной налоговой проверки получен председателем ТСЖ «Заводской городок» ФИО5 26.08.2014г., о чем свидетельствует подпись в акте.

В установленный п. 6 ст. 100 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) срок налогоплательщиком представлены возражения от 25.09.2014 № 610 (вх. от 30.09.2014 № 610) по акту выездной налоговой проверки от 26.08.2014 № 02-О-18/23.

По результатам рассмотрения материалов проверки начальником Межрайонной ИФНС России № 2 по Мурманской области принято решение от 30.09.2014 № 22-юр о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2014 № 22-юр получено лично 06.10.2014 председателем ТСЖ «Заводской городок» ФИО5, о чем свидетельствует запись и подпись в решении.

Согласно решению доначислены налоги в сумме 4 378 980 руб., в том числе: минимальный налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в сумме 562 896 руб., налог на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в сумме 3 816 084 руб., начислены пени в сумме 1 037 445,71 руб.

Кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной:

-пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) за неправомерное непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 1 150 825 руб.;

-пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 763 217 руб.;

-статьей 123 НК РФ за неправомерное не перечисление в установленный срок НДФЛ, в виде штрафа в сумме 6 017 руб.;

- пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля в виде взыскания штрафа в сумме 4 000 руб.

Основанием принятого решения явился вывод Инспекции, о том, что полученная налогоплательщиком сумма коммунальных платежей и платежей на содержание многоквартирных домов и ведение уставной деятельности подлежит включению в налоговую базу, поскольку не входит в перечень не учитываемых при определении налоговой базы сумм, установленный в ст. 251НКРФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от №394 от 24.11.2014 решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления: минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 562 896 руб.; налога на прибыль организаций в сумме 3 816 084 руб., доначисления пени в сумме 1 037 445 руб. 71 коп.; в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 763 217 руб.; в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС в виде штрафа в сумме 1 150 825 руб.; в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ в сумме 4 000 руб., Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей сторон, участвовавших в судебном заседании, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 135 ЖК РФ товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Статьей 142 ЖК РФ предусмотрено, что для представления и защиты общих интересов при управлении многоквартирными домами два и более товарищества собственников жилья по договору между собой могут создать объединение (ассоциацию, союз) товариществ собственников жилья. Управление таким объединением осуществляется по правилам настоящей главы.

В соответствии со ст. 161 ЖК РФ управление многоквартирным домом должно обеспечивать благоприятные и безопасные условия проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме, решение вопросов пользования указанным имуществом, а также предоставление коммунальных услуг гражданам, проживающим в таком доме.

Согласно статье 137 ЖК РФ товарищество собственников жилья вправе, в частности, заключать в соответствии с законодательством договор управления многоквартирным домом, а также договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах собственников товарищества, выполнять работы для собственников помещений в многоквартирном доме и предоставлять им услуги, передавать по договору материальные и денежные средства лицам, выполняющим для товарищества работы и предоставляющим услуги.

Таким образом, законодатель разграничил управляющую компанию, которая осуществляет деятельность по управлению многоквартирным домом на профессиональной основе и получает за это вознаграждение, и товарищество собственников жилья, которое представляет собой объединение жильцов для управления многоквартирным домом для удобства такого управления, действует строго в интересах его собственников, имеет только то имущество, которым наделили его участники и выполняет, в частности, функции по сбору денежных средств и передаче их коммунальным и иным организациям без оплаты указанных услуг.

Согласно ч. 1 ст. 153 ЖК РФ граждане и организации обязаны своевременно и полностью вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги.

В силу ч. 5 ст. 155 ЖК РФ установлено, что члены ТСЖ либо ЖСК или иного специализированного потребительского кооператива, созданного в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления товарищества собственников жилья либо органами управления жилищного кооператива или органами иного специализированного потребительского кооператива.

Средства ТСЖ состоят, в частности, из обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества.

На основании изложенного, осуществляя функции по сбору коммунальных платежей, ТСЖ делает это не с целью извлечения дохода, а в целях удовлетворения потребностей собственников помещений в многоквартирном доме. Товарищество собственников жилья не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов его членов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Согласно уставу ТСЖ «Заводской городок» является некоммерческой организацией, объединяющей собственников помещений в многоквартирных домах для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме, обеспечения владения, пользования ив установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирных домах, осуществление деятельности по созданию, содержанию, сохранению и приращению такого имущества, предоставления коммунальных услуг лицам, пользующимся помещениями в данных многоквартирных домах, а также для осуществления иной деятельности, направленной на достижение целей управления многоквартирными домами.

ТСЖ «Заводской городок», основанное на членстве добровольное объединение собственников помещений для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации, владения, в установленных законодательством, пределах распоряжения этим имуществом, является негосударственной некоммерческой организацией, не преследующей извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Во исполнение уставных целей ТСЖ «Заводской городок» заключил ряд договоров (на оказание услуг по содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме включающие в себя сбор (транспортировку) твердых бытовых отходов и крупногабаритного мусора, дератизацию, обслуживание лифтов, содержание внутридомовых инженерных, электрических сетей, договора на ресурсоснабжение: теплоснабжение, водоснабжение/ водоотведение и т.д.) (т. 2 л.д. 10-112).

Факт исполнения указанных договоров и оплата Товариществом за выполненные работы (оказанные услуги), Инспекцией не оспаривается.

Доказательств, свидетельствующих о том, что поступившие спорные платежи расходовались ТСЖ на цели, не связанные с осуществлением уставной деятельности, налоговым органом в ходе проверки не выявлено, суду не представлено.

Довод Инспекции о том, что заявитель, вступая в отношения с третьими лицами, которые привлекались для обслуживания, эксплуатации и ремонта жилых домов, заключал договоры с производителями работ (услуг) от своего имени, а не от имени членов ТСЖ, отклоняется, поскольку в указанных договорных отношениях Заявитель не имел самостоятельного экономического интереса, осуществляя функции ТСЖ.

При таких обстоятельствах, следует признать доначисление минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 562 896 руб., налога на прибыль организаций в сумме 3 816 084 руб., соответствующих ему пени и санкций (п. 1 ст. 122 НК РФ) необоснованным.

В связи с этим ТСЖ не обязано представлять соответствующие налоговые декларации по налогу на прибыль. Следовательно, привлечение ТСЖ к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, также необоснованно.

В соответствии с п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 при рассмотрении дел с участием налоговых органов и товариществ собственников жилья, касающихся обложения НДС услуг, связанных с эксплуатацией, содержанием и ремонтом жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах (в том числе коммунальных услуг), судам следует исходить из статуса указанных лиц в структуре соответствующих договорных связей.

Согласно указанному пункту Постановления ВАС РФ из толкования во взаимосвязи подпунктов 1, 4 пункта 1 статьи 137 ЖК РФ следует, что ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов ТСЖ. Соответствующие обязательства ТСЖ перед организациями, непосредственно оказывающими услуги (выполняющими работы), не могут быть большими, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров с жильцами - членами ТСЖ, в связи с чем при реализации услуг по регулируемым ценам (тарифам), например, услуг по энергоснабжению, ТСЖ оплачивает такие услуги, предназначенные жильцам, по тарифам, утвержденным для населения, а не для юридических лиц.

Таким образом, ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ.

В связи с этим ТСЖ не представляют соответствующих налоговых деклараций и не исчисляют сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов.

Следовательно, привлечение ТСЖ к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС, также необоснованно.

Относительно эпизода привлечения ТСЖ к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ суд приходит к следующему.

В силу статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статья 109 НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в числе которых отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, изложены в пункте 1 статьи 111 НК РФ.

При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 111 НК РФ, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Довод ТСЖ «Заводской городок» об отсутствии вины в совершении налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в связи с применением Товариществом технически устаревшей программы признаётся судом несостоятельным.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, из чего следует, что представление документов в установленные сроки и в полном объеме обусловлено соблюдением налогоплательщиком законодательно закрепленной обязанности.

При этом ссылка ТСЖ на то, что в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402 «О бухгалтерском учете» (далее - закон от 06.12.2011 № 402) первичная документация может храниться как в электронном виде, так и на бумажном носителе, не может быть принята во внимание.

В соответствии с пунктом 5 статьи 9 закона от 06.12.2011 № 402, первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. При этом пунктом 6 статьи 9 указанного закона предусмотрено, что в случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

Оснований для снижения размера штрафа в порядке ст. 114 НК РФ судом не установлено, ТСЖ доказательств не представлено.

Следовательно, привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 4 000 руб. обоснованно и соответствует действующему налоговому законодательству.

На основании изложенного решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области 30.09.2014 № 22-юр подлежит признанию недействительным в части доначисления: минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 562 896 руб.; налога на прибыль организаций в сумме 3 816 084 руб., соответствующих ему пени и санкций и в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС в виде штрафа в сумме 1 150 825 руб.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителю должны быть возмещены судебные расходы по оплате государственной пошлины, связанные с рассмотрением настоящего дела.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

РЕШИЛ:

удовлетворить заявленные требования в части.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области 30.09.2014 № 22-юр в части доначисления:

- минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 562 896 руб.

- налога на прибыль организаций в сумме 3 816 084 руб., соответствующих ему пени и санкций;

- в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС в виде штрафа в сумме 1 150 825 руб.

В удовлетворении оставшейся части заявленных требований отказать.

Обязать Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области в пользу Товарищества собственников жилья «Заводской городок», судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.

Решение суда в части признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным подлежит немедленному исполнению, но в целом может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья

Муратшаев Д.В.