Решение № А43-14149/2022 от 26.10.2022 АС Нижегородской области

 АРБИТРАЖНЫЙ  СУД 

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-14149/2022

г. Нижний Новгород                                                                                     03 ноября 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 26 октября 2022 года

Решение изготовлено в полном объеме 03 ноября 2022 года  

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Мукабенова Игоря Юрьевича (шифр дела 16-197),  

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шутовой Н.С.,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 03.03.2022),

от Межрайонной ИФНС №20 по Нижегородской области: ФИО2 (доверенность от 14.06.2022), ФИО3 (доверенность от 21.12.2020), ФИО4 (доверенность от 14.06.2022), ФИО5 (доверенность от 30.05.2022), ФИО6 (доверенность от 21.12.2020),     

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление

общества с ограниченной ответственностью "ТК "Меридиан - Авто" (ОГРН <***> ИНН <***>) о признании недействительным решения от 21.01.2022 № 11-04 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Межрайонной ИФНС России №20 по Нижегородской области.

            В судебном заседании 19.10.2022 судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 26.10.2022, после чего рассмотрение дела продолжено.

            В обоснование своих доводов заявитель ссылается на то, что им были приняты все необходимые и зависящие от него меры, направленные на заключение сделок с контрагентами, реально осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, то есть проявлена должная осмотрительность и осторожность. ООО "ТК "Меридиан - Авто" полагает, что Инспекцией не доказано отсутствие взаимодействия со спорными контрагентами, а также преследование ООО "ТК "Меридиан - Авто" цели получения экономической выгоды путем заявления налоговых вычетов по НДС.

Налоговый орган с требованиями ООО "ТК "Меридиан - Авто" не согласен, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

            Доводы участников процесса изложены в заявлении, в отзыве на заявление, поддержаны в ходе судебного разбирательства.  

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя руководителя Межрайонной ИФНС России №20 по Нижегородской области от 29.12.2020 №5 в отношении ООО "ТК "Меридиан - Авто" проведена налоговая проверка, результаты которой отражены в Акте налоговой проверки от 25.08.2021 №11-04, в Дополнении к Акту налоговой проверки от 03.12.2021 №11-04.

По результатам налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией принято решение №11-04 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО "ТК "Меридиан - Авто" доначислен НДС в сумме 19459921 руб., начислены пени в общей сумме 9331662,90 руб., привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 191649,50 руб., привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа 4850 руб. Всего по решению №11-04 – 28988083,49 руб.      

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №20 по Нижегородской области №11-04 от 21.01.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ООО "ТК "Меридиан - Авто" обратилось в Управление ФНС России по Нижегородской области с апелляционной жалобой.   

Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 20.04.2022  апелляционная жалоба ООО "ТК "Меридиан - Авто" удовлетворена в части наложения штрафной санкции по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации,  по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа 98249,75 руб.    

Полагая, что выводы налогового органа, отраженные в решении №11-04, не соответствуют положениям действующего налогового законодательства, являются необоснованными, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.  

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 НК РФ, должны быть достоверны. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном существовании следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 НК РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей данного постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Пунктом 4 названного постановления определено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установление судом наличия разумных или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации                           от 15.02.2005 № 93-О разъяснено, что обязанность подтверждать правомерность                           и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате                      в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении одновременно следующих условий:  1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

На основании пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.  

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.  

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо  фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

 Как следует из материалов дела, ООО "ТК "Меридиан - Авто" является предприятием по организации грузовых перевозок на территории Российской Федерации.

По смыслу статьи 143 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации Общество является плательщиком НДС.  

Проверкой установлено, что ООО "ТК "Меридиан - Авто" неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Экварт" ИНН <***> в сумме 11 061 876,64 руб., ООО «Магистраль» ИНН <***> в сумме 6166579,74 руб., ООО «Авто логистика 52» ИНН <***> в сумме 1441464,43 руб., ООО «Кедрснабжение» ИНН <***> в сумме 366583 руб., ООО «ЛОРИС» ИНН <***> в сумме 423417 руб.

Установлено, что 10.01.2017 между ООО "ТК "Меридиан - Авто" и ООО «Экварт» заключен договор №3/1 на транспортно - экспедиторское обслуживание грузов автомобильным транспортом.

Согласно информации, содержащейся в книге покупок, ООО "ТК "Меридиан - Авто" заявляет своим поставщиком транспортных услуг ООО «Экварт» в 1-4 кварталах 2017 года, в 1, 4 кварталах 2018 года на сумму 72516746,42 руб. (в т.ч. НДС 11 061 876,64 руб.).

Оплата в адрес ООО «Экварт» произведена в сумме 65 203 750 руб.

Согласно сведениям, имеющимся в ЕГРЮЛ, ООО «Экварт» зарегистрировано - 30.12.2016, адрес регистрации - <...>,  учредитель (руководитель) – ФИО7.

В ходе допроса ФИО7 (протокол допроса № б/н от 17.08.2021) пояснила, что с 2018 года по настоящее время работает в должности секретаря - референта в ООО ПКФ «Кварц». В 2016 до декретного отпуска работала в РК «Академия жилья» офис – менеджером, в период отпуска по уходу за ребенком (2016 – 2018г.г.) была трудоустроена в ООО «Экварт». ООО «Экварт» учредила в 2016 году по собственной инициативе (никто не советовал) для ведения предпринимательской деятельности по оказанию услуг перевозки грузов автомобильным транспортом, ранее в сфере грузоперевозок не работала. С момента регистрации ООО «Экварт» являлась единоличным руководителем, осуществляла организационно - распорядительные и финансово - хозяйственные функции. Обязанности бухгалтера были возложены на ФИО8 В штате компании был один человек (ФИО7). Расчетных счетов у ООО «Экварт» было несколько, в Сбербанке и других банках (точно не помнит). Счета открывала лично. Регистрацией ООО «Экварт» в налоговом органе занималась лично. Доступ к системе «клиент-банк» осуществлялась с домашнего компьютера, ведением делопроизводства и бухгалтерского учета также занималась из дома. Компания ООО «Экварт» не имела в собственности помещений и транспортных средств, планировала оказывать услуги перевозки грузов с помощью сторонних индивидуальных предпринимателей. Примерно с 2018 года (точно не помнит, с какого именно периода) ООО «Экварт» фактически не осуществляет свою деятельность. Планирует ликвидировать фирму. Кроме того, пояснила, что наличные денежные средства с расчетных счетов не снимались, все операции осуществлялись по безналичному расчету. Ведением бухгалтерского и налогового учета, сдачей налоговой отчетности, финансово- хозяйственной и организационно распорядительной деятельностью занималась лично, также лично подписывала все документы. Где хранятся документы, подтверждающие финансово - хозяйственную деятельность ООО «Экварт», не помнит. Поиском заказчиков и исполнителей заказов занималась сама. Клиентов и перевозчиков находила на специальной интернет площадке, название которой сейчас не вспомнит. Оплата в адрес перевозчиков осуществлялась только безналичным путем. Общение с контрагентами осуществлялась через мессенджеры: Viber, WhatsApp, GSM - связь и электронную почту. Адрес электронной почты не помнит. Заказчики направляли заявки ФИО8 в мессенджеры или на электронную почту.

В ходе дополнительного допроса (протокол допроса от 20.08.2021) ФИО8 пояснила, что об исключении ООО «Экварт» из ЕГРЮЛ узнала случайно, сама документы на прекращение деятельности Общества не подавила. Основным заказчиком являлось ООО «Меридиан» (ИНН и  директора данной организации, не помнит), были и другие заказчики (кто именно, не помнит). Своих перевозчиков также не помнит, в основном это были индивидуальные предприниматели. Бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО «Экварт» сдавала через программу СБИС, с помощью пароля и логина осуществляла доступ и отправляла сведения в ФНС, про ЭЦП вспомнить ничего не может. Где находятся печать и документы ООО «Экварт» сказать не может, возможно были утилизированы. Рабочее место находилось дома, для рабочих целей использовался домашний компьютер (не сохранился). С ООО "ТК "Меридиан - Авто" был заключен договор на оказание транспортно экспедиционных услуг. Договор был заключен при личной встрече с директором организации Максимом (фамилию и отчество директора не помнит). Место встречи (встреча была один раз) с директором ООО "ТК "Меридиан - Авто", не помнит. Задолженность ООО "ТК "Меридиан - Авто" отсутствует. Маршруты перевозки грузов, не помнит. Организации ООО «АКТИВТРЕНД», ООО «ВЕГА», ООО «ТЕХНОМЕТ», ООО «МИР ОБОРУДОВАНИЯ», ООО «ОБОРУДПРОМ» ООО «ПРОСТОР», ООО «АСТРУМ», ООО «АСПЕКТ», ООО «АРБИС», ООО «ЛИАР», ООО «АЛИЕЙ», не помнит.

Из анализа операций по расчетным счетам ООО «Экварт» за 2017-2018 г.г. налоговый орган установил, что оборот по дебету (расход) составил 66837 руб., оборот по кредиту (приход)- 66820 руб. Отсутствуют операции по списанию денежных средств па выдачу заработной платы. Отсутствуют перечисления за аренду помещений, транспортных средств. Отсутствуют перечисления коммунальных платежей. Основной покупатель услуг - ООО "ТК "Меридиан - Авто" (47,58%). Денежные средства, поступающие на расчетный счет, перечисляются на счета: ООО «Параллель» ИНН <***> - за транспортные услуги 17067 руб. (25,54% от общего объема перечислений) - численность, транспорт отсутствует; индивидуальных предпринимателей - за транспортные услуги 39859 руб. (2691 ИП) (50% от общего объема перечислений); обезналичивание денежных средств в сумме 1890 руб. (2,83 % от общего объема перечислений).

ООО «Параллель» зарегистрировано – 21.04.2015, адрес регистрации – <...>, учредитель (руководитель) – ФИО9.

Документы по взаимоотношениям с ООО «Экварт» и ИП ФИО10, истребованные налоговым органом (требование от 09.02.2021 №11-12/2753 и требование от 10.02.2021 №11-12/2822) у ООО «Параллель» в рамках проверки, представлены небыли. При этом ООО «Параллель» подтверждает взаимоотношения в период 2017-2019 г.г., как с ООО «Экварт», так и ИП ФИО10

15.03.2021 требование от 09.02.2021 №11-12/2753 и требование от 10.02.2021 №11-12/2822 были изъяты из офисного помещения ООО "ТК "Меридиан - Авто".

Инспекцией установлено, что с расчетного счета ООО «Параллель» денежные средства перечислялись в адрес следующих индивидуальных предпринимателей:

В ответ на поручения налогового органа об истребовании у вышеуказанных ИП документов по взаимоотношениям с ООО «Параллель», ответы (пояснения) поступили только от ИП ФИО13, который пояснил, что с ООО «Параллель» работал с октября 2016 года по февраль 2017 года на основании договора об организации грузоперевозок. С 2017 год по 2019 год осуществляли хозяйственную деятельность по грузоперевозкам для ООО "ТК "Меридиан - Авто", и ИП ФИО20 – представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Параллель». При этом в заявке указан почтовый адрес – 603053, <...>, который является почтовым адресом ООО "ТК "Меридиан - Авто", а также контактное лицо и телефон, являющиеся контактами ООО "ТК "Меридиан - Авто".

Инспекцией установлено, что с расчетного счета ООО «Экварт» денежные средства за транспортные услуги перечислялись в адрес следующих индивидуальных предпринимателей:

В ответ на требование налогового органа ИП ФИО12 представлены пояснения, согласно которым между ним и ООО «Параллель» заключен договор №07/2015 об организации перевозок грузов от 03.08.2015, между ним и ООО «Экварт» заключен договор №29/2017 об организации перевозок грузов от 03.02.2017, и документы – реквизиты и заявки.

В представленных ИП ФИО12 реквизитах ООО «Параллель» и ООО «Экварт» значится адрес - 603053, <...>, который является почтовым адресом ООО ТК "Меридиан Авто".

В представленных ИП ФИО12 заявках на оказание транспортных услуг от ООО «Параллель» и ООО «Экварт» в его адрес также указан почтовый адрес: 603053, <...>, принадлежащий ООО "ТК "Меридиан - Авто", контактные телефоны, факс принадлежат сотрудникам и компании ООО "ТК "Меридиан - Авто". Кроме того, в строке дополнительные условия указано «В случае возникновения непредвиденных обстоятельств, ведущих к задержке груза немедленно сообщить в ООО "ТК "Меридиан - Авто". 

В рамках проверки  была назначена почерковедческой экспертиза, проведение которой поручено эксперту ООО НПО «Эксперт Союз».

Перед экспертом поставлен вопрос - одним лицом выполнены подписи на заявках: №5685 от 22.12.2016 ООО «Параллель», №5682 от 22.12.2016 ООО «Параллель», в строке «Клиент» ООО «Параллель» (директор ФИО24), №938 от 09.03.2017 ООО «Экварт», №736 от 22.02.2017 ООО «Экварт», в строке «Клиент» ООО «Экварт» (директор ФИО7)?

От ООО "ТК "Меридиан - Авто" поставлен дополнительный вопрос - кем выполнена подпись ФИО25 или иным лицом?

Согласно заключению эксперта №52.06.088-21 от 12.07.2021, подписи, изображения которых расположены в строке «Клиент» ООО «Параллель» (директор ФИО24) в копиях заявок №5685 от 22.12.2016 (ООО «Параллель»), №5682 от 22.12.2016 (ООО «Параллель»), в строке «Клиент» ООО «Экварт» (директор ФИО7) в копиях заявок №736 от 22.02.2017 (ООО «Экварт»), №938 от 09.03.2017 (ООО «Экварт»), выполнены одним лицом».

В ответ на требование налогового органа ИП ФИО21 представлены заявки на оказание транспортных услуг ООО «Экварт» и ООО "ТК "Меридиан - Авто".

В представленных ИП ФИО21 заявках ООО «Экварт» указан почтовый адрес: 603053, <...>, 406 А принадлежащий ООО "ТК "Меридиан - Авто", контактные телефоны, факс принадлежат сотрудникам и компании ООО "ТК "Меридиан - Авто". Кроме того, в строке дополнительные условия указано «В случае возникновения непредвиденных обстоятельств, ведущих к задержке груза немедленно сообщить в ООО "ТК "Меридиан - Авто". 

В представленных ИП ФИО21 заявках ООО "ТК "Меридиан - Авто" указан почтовый адрес: 603053, <...>,  406А, принадлежащий ООО "ТК "Меридиан - Авто", контактные телефоны, факс принадлежат сотрудникам и компании ООО "ТК "Меридиан - Авто".

В ответ на требование налогового органа ИП ФИО22 представлены пояснения, о том, что акт выполненных работ, счета и товарные накладные были направлены в ООО «Экварт» почтой, обратно документы возвращены не были. Также ФИО22 представлен Договор №269/2017 об организации перевозок груза от 19.04.2017.

Из анализа документов, представленных ПАО «НБД-Банк» в ответ на требование налогового органа, Инспекция установила, что контактные телефоны, указанные в банковских документах  принадлежат ООО "ТК "Меридиан - Авто". Телефон для SMS - информирования о банковских операциях указан принадлежит главному бухгалтеру ООО "ТК "Меридиан - Авто" - ФИО26

В ходе проверки Инспекцией установлено, что операции по расчетным счетам  ООО «Экварт» и ООО «Параллель» осуществлялись с устройства, принадлежащего ООО "ТК "Меридиан - Авто".

Так, в ответ на требование налогового органа №14-24-367 от 18.02.2021 ПАО «Банк Уралсиб» представлены документы по взаимоотношениям ООО «Экварт» и IP- адреса 93.183.77.153; 37.235.66.113; 31.7.224.250; 93.183.76.238; 93.183.78.154; 93.183.76.191; 93.183.76.191; 93.183.69.140; 93.183.74.249; 93.183.77.150; 93.183.76.216; 95.172.40.222; 93.183.79.39; 93.183.78.67; 93.183.74.250; 93.183.69.126; 31.7.236.212; 178.249.68.23; 95.172.40.222 (принадлежит так же ООО «Параллель»); 93.183.78.67 (принадлежит так же ООО «Параллель»). С помощью сайта 2ip.ri установлен провайдер TrivonNetworkforMegaMax2, ООО «МегаМакс» (Нижний Новгород).

УЭБ и ПК ГУ МВД России по Нижегородской области направлен запрос в ООО «МегаМакс» о предоставлении сведений в отношении IP - адресов: 93.183.77.153; 37.235.66.113; 31.7.224.250; 93.183.76.238: 93.183.78.154: 93.183.76.191; 93.183.76.191; 93.183.69.140; 93.183.74.249: 93.183.77.150: 93.183.76.216; 95.172.40.222: 93.183.79.39; 93.183.78.67; 93.183.74.250; 93.183.69.126: 31.7.236.212; 178.249.68.23; 95.172.40.222 (принадлежит так же ООО «Параллель»): 93.183.78.67 (принадлежит так же ООО «Параллель»).

Согласно ответу от 18.05.2021 №ММ-155-4, указанные IP - адреса являются динамическими и в период с 14.05.2018 по 28.11.2018 представлялись ИП ФИО10 (договор №3097/2010 1), с 11.01.2019 по 05.08.2019 на основании Договора №34104ММ/И - ООО "ТК "Меридиан - Авто". Адрес представления услуг доступа к сети Интернет один и тот же: <...>.

Из информации, представленной ПАО «Сбербанк России» в ответ на требование налогового органа №11-12/2064 от 17.02.2021, об IP - адресе по взаимоотношениям с ООО «Экварт», также усматриваются совпадения.

В ответ на требование налогового органа № 12985 от 25.02.2021 ПАО «НБД БАНК»  представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Параллель» и IP - адреса 93.183.73.227. 93.183.79.103, 93.183.124.139, 93.183.75.106. 93.183.79.239. 93.183.76.193. 31.7.236.83, 93.183.124.153, 93.183.73.239, 37.235.66.8. 93.183.71.28. 93.183.71.29. 37.235.66.135, 93.183.77.153, 37.235.66.113,  31.7.224.250,  93.183.76.238.  93.183.78.154.  93.183.76.191.  93.183.69.140, 93.183.74.249, 93.183.77.150, 93.183.76.216. 95.172.40.222 (принадлежит так же ООО «Экварт»), 93.183.78.67 (принадлежит так же ООО «Экварт»), 93.183.124.128, 93.183.74.250, 93.183.69.126,  31.7.236.212,     93.183.74.171,  93.183.71.184,  93.183.72.112,  93.183.74.81, 93.183.73.161,            31.7.231.205,  93.183.73.242,  93.183.75.210, 95.172.40.53, 95.172.40.21, 93.183.76.189, 31.7.236.21, 93.183.77.123, 31.7.236.89, 37.235.66.113, 31.7.224.14, 93.183.79.57, 93.183.73.201, 93.183.77.242, 93.183.124.81, 31.7.239.52, 93.183.77.119, 93.183.70.253, 93.183.73.180, 93.183.70.100, 93.183.124.51, 37.235.68.227, 95.172.40.229, 37.235.68.162, 31.7.226.216,   92.246.143.16,   93.183.70.255,   31.7.236.215,    93.183.78.1,    93.183.71.224, 31.7.236.252, 37.235.68.228, 92.246.141.66, 93.183.69.222, 93.183.72.244, 92.246.141.63, 94.100.94.40, 37.235.68.24, 93.183.79.137, 93.183.75.81, 95.172.40.15, 93.183.71.184, 92.246.141.100, 94.100.94.200, 93.183.77.38, 31.7.226.11, 93.183.75.115, 31.7.239.75, 93.183.75.115, 31.7.224.167, 31.7.224.167, 93.183.124.12, 92.246.141.166, 94.100.94.208, 93.183.70.38, 93.183.74.147, 31.7.236.139, 31.7.226.34, 93.183.73.46, 31.7.239.223, 31.7.226.35. С помощью сайта 2ip.ri установлен провайдер TrivonNetworkforMegaMax 2, ООО «МегаМакс» (Нижний Новгород).

УЭБ и ПК ГУ МВД России по Нижегородской области направлен запрос в ООО «МегаМакс» о предоставлении сведений в отношении IP - адресов: 93.183.73.227, 93.183.79.103, 93.183.124.139, 93.183.75.106, 93.183.79.239, 93.183.76.193, 31.7.236.83, 93.183.124.153, 93.183.73.239, 37.235.66.8, 93.183.71.28, 93.183.71.29, 37.235.66.135, 93.183.77.153, 37.235.66.113, 31.7.224.250, 93.183.76.238, 93.183.78.154,  93.183.76.191,  93.183.69.140,  93.183.74.249,  93.183.77.150,  93.183.76.216, 95.172.40.222 (принадлежит так же ООО «Экварт»), 93.183.78.67 (принадлежит так же ООО «Экварт»), 93.183.124.128, 93.183.74.250,           93.183.69.126, 31.7.236.212, 93.183.74.171, 93.183.71.184, 93.183.72.112,
93.183.74.81,   93.183.73.161,   31.7.231.205,   93.183.73.242,   93.183.75.210,   95.172.40.53, 95.172.40.21, 93.183.76.189, 31.7.236.21, 93.183.77.123, 31.7.236.89, 37.235.66.113, 31.7.224.14, 93.183.79.57, 93.183.73.201, 93.183.77.242, 93.183.124.81, 31.7.239.52, 93.183.77.119, 93.183.70.253, 93.183.73.180,  93.183.70.100,  93.183.124.51,  37.235.68.227,  95.172.40.229, 37.235.68.162, 31.7.226.216, 92.246.143.16, 93.183.70.255, 31.7.236.215, 93.183.78.1, 93.183.71.224, 31.7.236.252, 37.235.68.228. 92.246.141.66, 93.183.69.222, 93.183.72.244, 92.246.141.63, 94.100.94.40, 37.235.68.24, 93.183.79.137, 93.183.75.81, 95.172.40.15, 93.183.71.184, 92.246.141.100, 94.100.94.200, 93.183.77.38, 31.7.226.11, 93.183.75.115,
31.7.239.75, 93.183.75.115, 31.7.224.167, 31.7.224.167, 93.183.124.12, 92.246.141.166, 94.100.94.208, 93.183.70.38, 93.183.74.147, 31.7.236.139, 31.7.226.34, 93.183.73.46, 31.7.239.223, 31.7.226.35.

Согласно ответу № ММ-155-4 от 18.05.2021, указанные IP - адреса являются динамическими и в период с 14.05.2018 по 28.11.2018 представлялись ИП ФИО10 на основании Договора №3097/2010/1), с 11.01.2019 по 05.08.2019 - ООО "ТК "Меридиан - Авто" на основании Договора №34104ММУИ). Адрес представления услуг доступа к сети Интернет один и тот же: <...>.

Контактные данные: телефон (принадлежит ФИО10), e-mail: teg.nn@mail.ru. MAC- адрес: 6e3b.6b89.8683, совпадают.

Инспекцией проведен анализ налоговых деклараций по НДС ООО «Экварт» за 2017 и 2018 годы.

Установлено, что сумма НДС начисленного от реализации в 1 квартале 2017 года (доля 91,9%), а в период 2 - 4 кварталы 2017 года, 1, 4 кварталы 2018 года - соответствует 100% заявленным вычетам у ООО "ТК "Меридиан - Авто". Подписантом налоговых деклараций представленных ООО «Экварт» является ФИО7. Сетевой IP - адрес отправителя декларации по НДС: 2.59.213.23, 178.249.68.23 совпадает с IP - адресом другого контрагента ООО "ТК "Меридиан - Авто" - ООО «Магистраль».

С целью получения информации о контрагентах, указанных ООО «Экварт» в книгах покупок за 1, 2, 3, 4 квартал 2017 года, 1 квартал 2018 года Инспекцией проведен анализ данных декларации по НДС ООО «Экварт» за указанный период.

Проанализировав цепочку контрагентов ООО «Экварт» (листы 53-58 оспариваемого решения) Инспекцией установлено, что источник выплаты ни в одном периоде не сформирован. Контрагенты 2, 3 звена не имеют численности и относятся к категории «Техническая компания». Оплата в адрес контрагентов второго звена отсутствует. Заявленная деятельность не соответствует деятельности ООО «Экварт». Все организации 2 звена сдают отчетность с одного IP - адреса. Организации ООО «Активтренд», ООО «Вега», ООО «Оборудпром», ООО «Простор», ООО «Аструм», ООО «Аспект», ООО «Арбис», ООО «Пиар», ООО «Алней» в отчетности заявляют один номер телефона, учитывая, что зарегистрированы в разных регионах.

15.03.2021 года сотрудниками ГУ МВД России по Нижегородской области по фактическому адресу ООО "ТК "Меридиан - Авто" проведены гласные оперативно - розыскные мероприятия «обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности, транспортных средств». Во время проведения мероприятий в офисных объектах ООО «ТК Меридиан - Авто» были изъяты в электронном виде из ПК первичные документы (заявки, договор, акты выполненных работ) по взаимоотношениям между ООО «Экварт» и ИП, ЮЛ и между ООО «Параллель» и ООО.

Учитывая изложенные обстоятельства, Инспекция пришла к выводу о подконтрольности ООО «Экварт» и ООО «Параллель» налогоплательщику ООО "ТК "Меридиан - Авто".

Инспекцией проведен анализ документов, представленных ООО "ТК "Меридиан - Авто" от имени контрагента ООО «Экварт». В представленных актах и счетах - фактурах указаны: маршрут, дата загрузки, гос. номер транспорта и ФИО водителя, осуществляющего грузоперевозку.

В ходе проверочных мероприятий налоговым органом установлены собственники ТС, направлены запросы в ГИБДД, собственникам ТС.

Из ответов Инспекция установила, что фактическими исполнителями услуг являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, применяющие специальный режим,    оказывающие транспортные услуги напрямую ООО "ТК "Меридиан - Авто". ООО "ТК "Меридиан - Авто" с помощью сайта АТИ фактическим исполнителям (ИП или ЮЛ) предлагало грузы для перевозки. Заявки оформлялись от имени ООО «Экварт». Решение вопросов по условиям грузоперевозок осуществлялось с логистами посредством телефонных переговоров, по телефонам принадлежащим ООО "ТК "Меридиан - Авто". Документооборот при оказании транспортных услуг ООО «Экварт» происходил через электронную почту ООО "ТК "Меридиан - Авто". Денежные средства фактическим исполнителям поступали от имени ООО «Экварт».  Часть грузоперевозок выполнялась непосредственно ООО "ТК "Меридиан - Авто". Заявленные водители в представленных счет - фактурах по взаимоотношениям с ООО «Экварт» являются работниками ООО "ТК "Меридиан - Авто", заявленный транспорт принадлежит ООО "ТК "Меридиан - Авто". В актах выполненных работ совпадают: маршрут, дата поездки, водитель, транспортное средство, стоимость услуги, поездки в счет - фактурах, представленных ООО "ТК "Меридиан - Авто" по взаимоотношениям с ООО «Экварт», отражены дважды. Юридические лица, применяющие общую систему налогообложения, заявленные в первичных документах ООО «Экварт», являются контрагентами ООО "ТК "Меридиан - Авто" и заявлены в книге покупок ООО "ТК "Меридиан - Авто". При сравнении стоимости услуг перевозок, заявленных в счет - фактурах от ООО «Экварт» (с учетом НДС) и стоимости услуг, перечисленной в адрес фактических исполнителей (ИП применяющие специальный режим), установлено, что происходит наращивание стоимости от 6 % до 60 %, в ряде случаев не только на сумму НДС, но и на сумму расходов.

По результатам анализа взаимоотношений ООО "ТК "Меридиан - Авто" и ООО «Экварт», Инспекция пришла к выводу, что по цепочке контрагентов от ООО «Экварт» выгодоприобретателем является ООО "ТК "Меридиан - Авто", им получена налоговая выгода в виде занижения налогов, подлежащих уплате в бюджет, путем обеспечения налоговых вычетов через ООО "Экварт". ООО "ТК "Меридиан - Авто" заявляло сделку с контрагентом, характеризующимся как «техническое» звено в схеме операций, исключительно для формального документооборота и обеспечения налоговых вычетов. ООО «Экварт» не обладает материально-технической базой и трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности, имеет признаки «транзитной» организации, деятельность которой направлена на получение выгоды третьими лицами. ООО "ТК "Меридиан - Авто" преследовало цель уклонения от налогообложения врезультате согласованных действий с подконтрольной организацией ООО «Экварт». Транспортные услуги оказывались индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами применяющими специальный режим и общую систему налогообложение напрямую для ООО "ТК "Меридиан - Авто"», либо самостоятельно организацией ООО "ТК "Меридиан - Авто", либо юридическими лицами, являющимися контрагентами ООО "ТК "Меридиан - Авто", по меньшей стоимости.  Основной целью заключения ООО "ТК "Меридиан - Авто" сделки с ООО «Экварт» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а налоговая экономия. Сделка не исполнена заявленным контрагентом, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного получения налоговых вычетов по сделке с ООО «Экварт».  

В ходе проверки Инспекция установлено, что в период 2017 - 2019 г.г. ООО «Магистраль» оказывало транспортные услуги ООО "ТК "Меридиан - Авто".

Согласно информации, содержащейся в книге покупок, ООО "ТК "Меридиан - Авто" заявляет своим поставщиком транспортных услуг ООО «Магистраль» в 1-4 кварталах 2017 года, 1-4 кварталах 2018 года, 2-3 кварталах 2019 года на сумму 40271050 руб. (в т.ч. НДС 6166579,74 руб.).

Оплата в адрес ООО «Магистраль» произведена в сумме 39985 тыс. руб.

ООО «Магистраль» зарегистрировано – 30.12.2016, адрес регистрации - г. Нижний Новгород, <...> а, общ. К. 4, учредитель (руководитель) ФИО27

В ходе допроса ФИО27 пояснила, что ранее работала продавцом, в охране, рабочим на заводе и т.д. Специальных навыков и познаний по регистрации фирм и ведения предпринимательской деятельности не имеет. Предпринимательскую деятельность никогда не осуществляла. Руководящие должности в коммерческих организациях никогда не занимала. В 2016 году к ней обратился ранее незнакомый мужчина и предложил ей за вознаграждение зарегистрировать фирму. В связи с тяжелым положением ФИО27 согласилась. Документы привозили домой, показывали где нужно расписаться. Из данных документов поняла, что фирма, зарегистрированная на нее, будет называться ООО «Магистраль». Что именно подписывала, не помнит. Документы подписывала только один раз. Получила денежное вознаграждение, размер вознаграждения не помнит. В банки и ФНС России не ходила. Фактически к деятельности ООО «Магистраль» отношения не имеет, где находился офис, имеются ли сотрудники, не знает. ООО "ТК "Меридиан - Авто" и ФИО10, не знакомы. Для ООО "ТК "Меридиан - Авто" и ФИО10 никакие документы не подписывала.

Инспекцией проведен анализ операций по расчетным счетам ООО «Магистраль» за 2017-2019 г.г., в результате, которого установлено: оборот по дебету (расход) составил 27519651 тыс. руб., оборот по кредиту (приход) - 27515325 тыс. руб., отсутствуют операции по списанию денежных средств на выдачу заработной платы, отсутствуют перечисления за аренду помещений, транспортных средств, отсутствуют перечисления коммунальных платежей, основной покупатель услуг ООО «Магистраль» является ООО "ТК "Меридиан - Авто" (97,99%), денежные средства, поступающие на расчетный счет, перечисляются на счета: ООО «Параллель» - за транспортные услуги 20716 тыс. руб. (75,28% от общего объема перечислений) - численность, транспорт отсутствует; ИП ФИО28 - за мебель 132000 руб. (0,48 %); обналичивание денежных средств в сумме 4220 руб. (15,33%).

Из представленных в ходе проверки банковских выписок, Инспекцией установлен круговой характер движения денежных средств. Часть денежных средств, перечисленных в адрес ООО «Экварт», далее обналичивается либо путем перечисления денежные средств через другую подконтрольную организацию ООО «Параллель», возвращаются в ООО "ТК "Меридиан - Авто", ИП ФИО10 (руководитель ООО "ТК "Меридиан - Авто"). 

В заявках от ООО «Параллель» указан почтовый адрес и телефоны, которые принадлежат ООО "ТК "Меридиан - Авто".

Из анализа налоговых деклараций по НДС ООО «Магистраль» следует, что сумма НДС начисленного от реализации в 1 квартале 2017 года соответствует 100% заявленным вычетам у ООО "ТК "Меридиан - Авто". Со 2 квартала 2017 года по 3 квартал 2019 года ООО «Магистраль» представляет интересы других лиц на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции. В разделе 10, 11 отражены сведения из журнала учета полученных счетов - фактур в отношении операций, осуществляемых в интересы других лиц на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции.

Подписантом налоговых  деклараций представленных ООО «Магистраль» является ФИО27     

Сетевой IP - адрес   отправителя декларации по НДС: 2.59.213.23, 178.249.68.23 совпадает с  IP - адресом другого контрагента ООО "ТК "Меридиан - Авто" - ООО «Экварт».

С целью получения информации о контрагентах, указанных ООО «Магистраль» в книгах покупок за 1-4 квартал 2017 года, 1-4 квартал 2018 года, 2-3 квартал 2019 года, проведен анализ данных декларации по НДС ООО «Магистраль» за указанный период.

По результатам анализа цепочки заявленных контрагентов (лист 75-81 оспариваемого решения), установлено, что источник выплаты ни в одном периоде не сформирован. Контрагенты 2, 3 звена не имеют численности и относятся к категории «Техническая компания». Оплата в адрес контрагентов второго звена отсутствует. Заявленном деятельность не соответствует деятельности ООО «Магистраль». Практически все организации 2 звена (ООО «Ремус Трейд», ООО «Нижстройторг», ООО «Стройиндустрия», ООО «Рексервис», ООО «Актеон», ООО «Арбис», ООО «Алтей», ООО «Митра», ООО «Лиар», ООО «Бриз», ООО «СигмаЭлектроМонтаж», ООО «Оборудкомплект», ООО «Стайлер») сдают отчетность с одного IP - адреса. ООО «Ремус трейд», ООО «Нижегородстройторг», ООО «Рексервис», ООО «Актеон», ООО «Арбис», ООО «Алтей», ООО «Митра», ООО «Лиар», ООО «Бриз», ООО «Оборудкомплект», ООО ТД «Мегаполис» в отчетности заявляют один номер телефона. Кроме того, они объединены по региональному признаку и относятся к субъекту РФ - Чувашская Республика - Чувашия, либо Нижегородская область - г. Нижний Новгород.

Учитывая изложенные обстоятельства, Инспекция пришла к выводу о подконтрольности ООО «Магистраль» налогоплательщику ООО "ТК "Меридиан - Авто".

В ходе проверки налогоплательщиком представлены документы по ООО «Магистраль», в том числе, акты и счета – фактуры с указанием маршрута, даты загрузки, гос. номер транспорта и ФИО водителя, осуществляющего грузоперевозку.

Налоговым органом определены собственники ТС, направлены запросы в ГИБДД, собственникам ТС.

Из полученных ответов Инспекция установила, что фактическими исполнителями являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, применяющие специальный режим, оказывающие транспортные услуги напрямую ООО "ТК "Меридиан - Авто". ООО "ТК "Меридиан - Авто" с помощью сайта АТИ фактическим исполнителям (ИП или ЮЛ) предлагало грузы для перевозки. Заявки оформлялись от имени ООО «Экварт», имени ООО «Параллель». Решение вопросов по условиям грузоперевозок осуществлялось с логистами посредством телефонных переговоров, по телефонам принадлежащим ООО "ТК "Меридиан - Авто". Документооборот при оказании транспортных услуг ООО «Экварт» происходил через электронную почту ООО "ТК "Меридиан - Авто". Денежные средства фактическим исполнителям поступали от имени ООО «Экварт», от имени ООО «Параллель». В актах выполненных работ совпадают: маршрут, дата поездки, водитель, транспортное средство, стоимость услуги, то есть поездки отражены в счет - фактурах, представленных ООО "ТК "Меридиан - Авто" по взаимоотношениям с ООО «Магистраль» дважды. Юридические лица, применяющие общую систему налогообложения заявленные в первичных документах ООО «Магистраль», являются контрагентами ООО "ТК "Меридиан - Авто" и заявлены в книге покупок ООО "ТК "Меридиан - Авто". По тем контрагентам, которые представили документы, установлено, что данные счет - фактуры уже учтены ООО

"ТК "Меридиан - Авто" в книге покупок. При сравнении стоимости услуг перевозок, заявленных в счет - фактурах от ООО «Магистраль» (с учетом НДС), и фактической стоимости услуг, перечисленной в адрес исполнителям (ИП применяющие спец. режим), установлено, что происходит наращивание стоимости от 7 % до 80 %, в ряде случаев не только на сумму НДС, но и на сумму расходов.

По результатам анализа взаимоотношений ООО "ТК "Меридиан - Авто" и ООО «Магистраль» Инспекция пришла к выводу, что ООО «Магистраль» является подконтрольной организацией ООО "ТК "Меридиан - Авто". По цепочке контрагентов от ООО «Магистраль» выгодоприобретателем является ООО "ТК "Меридиан - Авто", которым получена налоговая выгода в виде занижения налогов, подлежащих уплате в бюджет, путем обеспечения налоговых вычетов через ООО "Магистраль".  ООО "ТК "Меридиан - Авто" заявляло сделку с контрагентом, характеризующимся как «техническое» звено в схеме операций, исключительно для формального документооборота и обеспечения налоговых вычетов. ООО «Магистраль» не обладает материально-технической базой и трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности, имеет признаки «транзитной» организации, деятельность которой направлена на получение выгоды третьими лицами. ООО "ТК "Меридиан - Авто" преследовало цель уклонения от налогообложения в результате согласованных действий с подконтрольной организацией ООО «Магистраль». Основной целью заключения ООО "ТК "Меридиан - Авто" сделки с ООО «Магистраль» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии. Сделка не исполнена заявленным контрагентом, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного получения налоговых вычетов по сделке с ООО «Магистраль».

В ходе проверки налоговым органом установлено, что 18.08.2017 между ООО "ТК "Меридиан - Авто" и  ООО «Авто логистика 52» заключен Договор №151/1 от  на транспортно - экспедиторское обслуживание грузов автомобильным транспортом.

Согласно информации, содержащейся в книге покупок, ООО "ТК "Меридиан - Авто" заявляет своим поставщиком транспортных услуг ООО «Авто логистика 52» в 3-4 кварталах 2017 года, в 1 - 4 кварталах 2018 года на сумму 9449600,00 руб. (в т.ч. НДС 1441464,43 руб.).

Оплата в адрес ООО «Авто логистик 52» произведена в сумме 9449600 руб.

ООО «Авто логистика 52» зарегистрировано – 26.01.2016, адрес регистрации - г. Нижний Новгород. Борская. дом 15А, оф. 20, учредитель (руководитель) – ФИО29

Инспекцией проведен анализ операций по расчетным счетам ООО «Авто логистика 52» за период 2017-2019 г.г., в результате, которого установлено: оборот по дебету (расход) составил 237026 руб., оборот по кредиту (приход) - 266375 руб., отсутствуют перечисления за аренду помещений, отсутствуют перечисления коммунальных платежей; денежные средства, поступающие на расчетный счет, перечисляются на счета: ООО «Селаникар» - за логистические услуги 38057 руб. (13,9 % от общего объема перечислений), ООО «Интерлайн НН» (купля-продажа TС) 32155 руб. (11,7 %), зарплата, командировочные расходы, топливные расходы 5224 руб. (1,9%); обналичивание денежных средств в сумме 62163 руб. (22,69%).

С целью получения информации о контрагентах, указанных ООО «Авто логистика 52» в книгах покупок за 3,4 квартал 2017 года, 1 - 4 квартал 2018 года, проведен анализ данных декларации по НДС ООО «Авто Логистика 52» за указанный период.

При анализе цепочки заявленных контрагентов (лист 92-95 оспариваемого решения), установлено, что источник выплаты ни в одном периоде не сформирован. Контрагенты 2, 3 звена не имеют численности и относятся к категории «Техническая компания». Оплата в адрес контрагентов второго звена отсутствует. Заявленная деятельность не соответствует деятельности ООО «Авто логистика 52».

15.03.2021 года сотрудниками ГУ МВД России по Нижегородской области по фактическому адресу ООО «ТК Меридиан - Авто» проведены гласные оперативно - розыскные мероприятия «обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности, транспортных средств». Во время проведения мероприятий были изъяты в электронном виде документы по организации ООО «Авто логистика 52», а именно - требование №13 -34/12485Л от 09.11.2020 (PDF документ «Требование Ал52 и по Меридиан»), которое было направлено Инспекцией в адрес ООО «Авто логистика 52».

Учитывая изложенные обстоятельства, Инспекция пришла к выводу о подконтрольности ООО «Авто логистика 52» налогоплательщику ООО "ТК "Меридиан - Авто".

В ходе проверки налогоплательщиком представлены документы по ООО «Авто логистика 52», в том числе, акты и счета – фактуры с указанием маршрута, даты загрузки, гос. номер транспорта и ФИО водителя, осуществляющего грузоперевозку.

Налоговым органом определены собственники ТС, направлены запросы в ГИБДД, собственникам ТС.

Из полученных на запросы ответов Инспекция установила, что фактическими исполнителями являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, применяющие специальный режим, оказывающие транспортные услуги напрямую ООО "ТК "Меридиан - Авто". ООО "ТК "Меридиан - Авто" с помощью сайта АТИ фактическим исполнителям (ИП или ЮЛ) предлагало грузы для перевозки. Заявки оформлялись от ООО «Экварт». Решение вопросов по условиям грузоперевозок осуществлялось с логистами посредством телефонных переговоров, по телефонам принадлежащим ООО "ТК "Меридиан - Авто". Документооборот при оказании транспортных услуг ООО «Экварт» происходил через электронную почту ООО "ТК "Меридиан - Авто". Денежные средства фактическим исполнителям поступали от ООО «Экварт». Часть грузоперевозок фактически выполнялись силами ООО "ТК "Меридиан - Авто". Заявленные водители в представленных счет - фактурах по взаимоотношениям с ООО "ТК "Меридиан - Авто" являются работниками ООО "ТК "Меридиан - Авто", заявленный транспорт принадлежит ООО "ТК "Меридиан - Авто". Юридические лица, применяющие общую систему налогообложения заявленные в первичных документах ООО «Авто логистика 52», являются контрагентами ООО "ТК "Меридиан - Авто" и заявлены в книге покупок ООО "ТК "Меридиан - Авто". По тем контрагентам, которые представили документы, установлено, что данные счет - фактуры уже учтены ООО "ТК "Меридиан - Авто". При сопоставлении стоимости услуг перевозок, заявленных в счет - фактурах от ООО «Авто логистика 52» (с учетом НДС) и фактической стоимости услуг, перечисленной в адрес фактическим исполнителям (ИП применяющие специальный режим), установлено, что происходит наращивание стоимости от 13% до 58%, в ряде случаев не только на сумму НДС, но и на сумму расходов.

По результатам анализа взаимоотношений ООО "ТК "Меридиан - Авто" и ООО «Авто логистика 52» Инспекция пришла к выводу, что ООО «Авто логистика 52» является подконтрольной организацией ООО "ТК "Меридиан - Авто". По цепочке контрагентов от ООО «Авто логистика 52» выгодоприобретателем является ООО "ТК "Меридиан - Авто", которым получена налоговая выгода в виде занижения налогов, подлежащих уплате в бюджет, путем обеспечения налоговых вычетов через ООО «Авто логистика 52». ООО "ТК "Меридиан - Авто" заявляло сделку с контрагентом, характеризующимся как «техническое» звено в схеме операций, исключительно для формального документооборота и обеспечения налоговых вычетов. Преследовало цель уклонения от налогообложения в результате согласованных действий с подконтрольной организацией ООО «Авто логистика 52».Основной целью заключения ООО "ТК "Меридиан - Авто" сделки с ООО «Авто логистика 52» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а налоговая экономия. Сделка не исполнена заявленным контрагентом, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного получения налоговых вычетов по сделке с ООО «Авто Логистика 52».

В ходе проведения проверки установлено, что в 2019 году ООО «Кедрснабжение» оказывало транспортные услуги в адрес ООО "ТК "Меридиан - Авто".

Согласно информации, содержащейся в книге покупок ООО "ТК "Меридиан - Авто" заявляет своим поставщиком транспортных услуг ООО «Кедрснабжение» 3 квартале 2019 года на сумму 2199500 руб. (в т.ч. НДС 366583 руб.).

ООО «Кедрснабжение» зарегистрировано – 20.10.2016, адрес регистрации - г. Нижний Новгород, ФИО30, д.25, П1, учредитель (руководитель) ФИО31

В ходе допроса ФИО31 пояснил, что с декабря 2019 года работает в должности логиста в ООО «Волга - СИЗ», ранее работал в компании ООО «Технопарк» руководителем группы логистов. В 2016 году зарегистрировал компании ООО «Кедрснабжение», ООО «ПолюсТранс», ООО «СигмаЭлектроМонтаж». Документы на регистрацию фирм и на открытие счетов в банки подавал лично. По вопросам, касающимся цели регистрации указанных фирм, обстоятельств, побудивших на данное решение, планируемых видов экономической деятельности (рода занятий), ведения финансово - хозяйственной деятельности, штата сотрудников, работы с контрагентами, финансовой и налоговой отчетности и иным вопросам, конкретизирующим фактическую деятельность указанных фирм, воспользовался правом, предоставленным статьей 51 Конституции РФ.

В рамках проверки по поручению налогового органа ООО НПО «Эксперт Союз» проведена почерковедческая экспертиза.

Перед экспертом поставлен следующий вопрос: кем? ФИО31 или иным лицом, выполнены подписи от имени ФИО31 расположенные в исследуемых документах в графе «подпись руководителя» ООО «Кедрснабжение»?

При этом исследовались первичные документы, представленные ООО "ТК "Меридиан - Авто" по ООО «Кедрснабжение».

Согласно заключению эксперта №52.06.209-21 от 16.07.2021, подписи от имени ФИО31, изображения, которых расположены в графе «подпись руководителя» ООО «Кедрснабжение» в представленных копиях счетов - фактур, выполнены не самим ФИО31, а другим лицом или лицами.

Из представленных в ходе проверки банковских выписок усматривается отсутствие движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Кедрснабжение».

Установлено несоответствие IP - адреса юридическому адресу ООО «Кедрснабжение».

Так, согласно имеющейся у налогового органа информации провайдер IP - адреса 91.206.11.27 - CH-AWKGROP-20200324, страна Голландия.

С целью получения информации о контрагентах, указанных ООО «Кедрснабжение» в книге покупок за 3 квартал 2019 года, проведен анализ данных декларации по НДС ООО «Кедрснабжение» за указанный период.

При анализе цепочки заявленных контрагентов (лист 103 оспариваемого решения), установлено, что ООО «Кедрснабжение» заявляет своими поставщиками организации в адрес, которых отсутствует оплата по расчетному счету, организации не имеют численность, имущество и транспортные средства, заявленная деятельность не соответствует деятельности ООО «Кедрснабжение».

В ходе проверки налогоплательщиком представлены документы по ООО «Кедрснабжение», в том числе, акты и счета – фактуры с указанием маршрута, даты загрузки, гос. номер транспорта и ФИО водителя, осуществляющего грузоперевозку.

Налоговым органом определены собственники ТС, направлены запросы в ГИБДД, собственникам ТС. 

Из полученных ответов Инспекция установила, что фактическими исполнителями являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, применяющие специальный режим, оказывающие транспортные услуги напрямую ООО "ТК "Меридиан - Авто". Часть грузоперевозок фактически выполнялась силами ООО "ТК "Меридиан - Авто". Заявленные водители в представленных счет - фактурах по взаимоотношениям с ООО «Кедрснабжение» являются работниками ООО "ТК "Меридиан - Авто", заявленный транспорт принадлежит ООО "ТК "Меридиан - Авто". Юридические лица, применяющие общую систему налогообложения заявленные в первичных документах ООО «Кедрснабжение», являются контрагентами ООО "ТК "Меридиан - Авто" и заявлены в книге покупок ООО "ТК "Меридиан - Авто". По тем контрагентам, которые представили документы, установлено, что данные счет - фактуры уже учтены ООО "ТК "Меридиан - Авто" в книге покупок. При сравнении стоимости услуг перевозок, заявленных в счет - фактурах от ООО «Кедрснабжение» (с учетом НДС) и фактической стоимости услуг, перечисленной в адрес фактическим исполнителям (ИП применяющие специальный режим), установлено, что происходит наращивание стоимости от 18 % до 50 %, в ряде случаев не только на сумму НДС, но и на сумму расходов.

Кроме того, ГУ МВД России по Нижегородской области совместно с Инспекцией 15.03.2021 по юридическому адресу ООО "ТК "Меридиан - Авто" проведены гласные оперативно - розыскные мероприятия «обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности, транспортных средств». Во время проведения оперативно - розыскных мероприятий сотрудниками ГУ МВД России по Нижегородской области были изъяты книги учета за 2019 год, где отражены фактические исполнители ТС.

Установлено, что данные журналы ведутся менеджерами и логистами ООО "ТК "Меридиан - Авто" для удобства. Отражается сопровождение поездки от заказчика до исполнителя.

При анализе сведений, отраженных в журнале, и сведений, отраженных в первичных документах ООО «Кедрснабжкения», Инспекция установила, что маршруты, даты поездки, исполнители, отраженные в первичных документах ООО «Кедрснабжения», совпадают с маршрутами, датами поездки и исполнителями, отраженными в журнале учета за 2019 год.

По результатам анализа взаимоотношений ООО "ТК "Меридиан - Авто" и ООО «Кедрснабжение» Инспекция пришла к выводу, что по цепочке контрагентов от ООО «Келдрснабжение» выгодоприобретателем является ООО "ТК "Меридиан - Авто", которым получена налоговая выгода в виде занижения налогов, подлежащих уплате в бюджет, путем обеспечения налоговых вычетов через ООО "Кедрснабжение". ООО "ТК "Меридиан - Авто" заявляло сделку с контрагентом, характеризующимся как «техническое» звено в схеме операций, исключительно для формального документооборота и обеспечения налоговых вычетов. ООО «Кедрснабжение» не обладает материально-технической базой и трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности, имеет признаки «транзитной» организации, деятельность которой направлена на получение выгоды третьими лицами. В основном транспортные услуги оказывались индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами применяющими специальный режим и общую систему налогообложение напрямую для ООО "ТК "Меридиан - Авто", либо самостоятельно организацией ООО "ТК "Меридиан - Авто", либо юридическими лицами, являющимися контрагентами ООО "ТК "Меридиан - Авто", по меньшей стоимости.  Основной целью заключения ООО "ТК "Меридиан - Авто" сделки с ООО «Кедрснабжение» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а налоговая экономия. Сделка не исполнена заявленным контрагентом, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного получения налоговых вычетов по сделке с ООО «Кедрснабжение».

Согласно информации, содержащейся в книге покупок, ООО "ТК "Меридиан - Авто" заявляет своим поставщиком транспортных услуг ООО «Лорис» за 3 квартал 2019 года на сумму 2540500 руб. (в т.ч. НДС 423417 руб.).

Оплата в адрес ООО «Лорис» отсутствует.

ООО «Лорис» зарегистрировано – 18.07.2018, адрес регистрации - <...>, оф.211А, учредитель (руководитель) ФИО32

В ходе допроса ФИО32 пояснила, что предъявленные копии документов первичной бухгалтерской отчетности о взаимоотношениях ООО «Лорис» с ООО "ТК "Меридиан - Авто" - акт №33739179 от 17.08.2019, счет – фактура №33739179 от 14.08.2019,  счет №33741962 от 30.08.2019, счет - фактура №33741962 от 30.08.2019, акт №33744512 от 12.09.2019, счет - фактура №33744512 от 12.09.2019, акт №33745823 от 20.09.2019, счет - фактура №33745823 от 20.09.2019, акт №33746431 от 24.09.2019, счет - фактура №33746431 от 24.09.2019, акт №33747118 от 27.09.2019, счет - фактура №22747118 от 27.09.2019, не знакомы, документы не подписывала. Взаимоотношений с ООО "ТК "Меридиан - Авто" не было, ФИО10 не помнит. По вопросам относительно регистрации фирмы, открытия расчетного счета и вида экономической деятельности организации воспользовалась положениями статьи 51 Конституции Российской Федерации.

В рамках проверки по поручению налогового органа ООО НПО «Эксперт Союз» проведена почерковедческая экспертиза.

Перед экспертом поставлен следующий вопрос: кем? ФИО32  или иным лицом, выполнены подписи от имени ФИО32, расположенные в исследуемых документах в графе «подпись руководителя» ООО «Лорис»?

При этом исследовались первичные документы, представленные ООО "ТК "Меридиан - Авто" по ООО «Лорис».

Согласно заключению эксперта №52.06.2089-21 от 15.07.2021, подписи от имени ФИО32, изображения которых расположены в графе «подпись руководителя» ООО «Лорис» в копиях счетов - фактур, выполнены, вероятно, не самой ФИО32, а другим лицом.

Инспекцией проведен анализ операций по расчетным счетам ООО «Лорис» за 2019 год, в результате, которого установлено: оборот по дебету (расход) составил 75088 руб., оборот по кредиту (приход) - 75088 руб., отсутствуют перечисления за аренду помещений и транспортных средств, отсутствуют перечисления коммунальных платежей; денежные средства па расчетный счет поступают: за автозапчасти ООО ПКФ «ЛУИДОР» 25000 тыс. руб. (33,9%), оплата по договору ООО «Луидор Тюнинг» 17251 руб. (22,97%), за физкультурно-оздоровительные услуг, оздоровительные услуги ООО ЧОО «Сокол» 3540 тыс. руб. (4,7%), за химию ЗАО «Завод Труд» 2786 (3,7 %); денежные средства, поступающие на расчетный счет, перечисляются на счета: ООО "ТД Ленинградский" за мясо свинины в полутушах 27042 тыс. руб. (36% от общего объема перечислений), ООО «Лорис» - перевод остатка с закрываемого счета 21185 руб. (28,2%), ВОЛГО-ВЯТСКИЙ БАНК ПАО СБЕРБАНК - оплата за мясо свинины в полутушах охлажденное - 19476 тыс. руб. (25,9%), ИП ФИО33 за оказание рекламных услуг 898 руб. (1,2%).

Установлено несоответствие IP - адреса юридическому адресу ООО «Лорис».

Так, согласно имеющейся у налогового органа информации, провайдер IP – адреса 144.76.217.126 - HETZNF.R-fsnl-dc8, страна Германия, провайдер IP – адреса 138.201.80.138 - HETZNER-fsnl-dc8, страна Германия, провайдер IP – адреса 148.251.138.150 - HETZNER-fsn1 -dс12, г. Амстердам.

С целью получения информации о контрагентах, указанных ООО «Лорис» в книге покупок за 3 квартал 2019 года, проведен анализ данных декларации по НДС ООО «Лорис» за указанный период.

При анализе цепочки заявленных контрагентов (лист 111 оспариваемого решения), установлено, что ООО «Лорис» заявляет своими поставщиками организации в адрес, которых отсутствует оплата по расчетному счету, организации не имеют численность, имущество и транспортные средства, заявленная деятельность не соответствует деятельности ООО «Лорис».

В ходе проверки налогоплательщиком представлены документы по ООО «Лорис», в том числе, акты и счета – фактуры с указанием маршрута, даты загрузки, гос. номер транспорта и ФИО водителя, осуществляющего грузоперевозку.

Налоговым органом определены собственники ТС, направлены запросы в ГИБДД, собственникам ТС. 

Из полученных ответов Инспекция установила, что фактическими исполнителями являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, применяющие специальный режим, оказывающие транспортные услуги напрямую ООО "ТК "Меридиан - Авто". Фактическим исполнителям (ИП, ЮЛ) ООО «Лорис» не известно. Услуги оказаны для ООО "ТК "Меридиан - Авто". Юридические лица, применяющие общую систему налогообложения заявленные в первичных документах ООО «Лорис», являются контрагентами ООО "ТК "Меридиан - Авто" и заявлены в книге покупок ООО "ТК "Меридиан - Авто". По тем контрагентам, которые представили документы, установлено, что данные счет — фактуры уже учтены ООО "ТК "Меридиан - Авто" в книге покупок. При сравнении стоимости услуг перевозок, заявленных в счет - фактурах от ООО «Лорис» (с учетом НДС) и фактической стоимости услуг, перечисленной в адрес фактическим исполнителям (ИП применяющие специальный режим), установлено, что происходит наращивание стоимости от 10 % до 81 %, в ряде случаев не только на сумму НДС, но и на сумму расходов.

Как было указано выше, ГУ МВД России по Нижегородской области совместно с Инспекцией 15.03.2021 по юридическому адресу ООО "ТК "Меридиан - Авто" проведены гласные оперативно - розыскные мероприятия «обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности, транспортных средств», во время которых были изъяты книги учета за 2019 год, где отражены фактические исполнители ТС.

Из сведений, отраженных в журнале, и сведений, отраженных в первичных документах ООО «Лорис», Инспекция установила, что маршруты, даты поездки, исполнители, отраженные в первичных документах ООО «Лорис», совпадают с маршрутами, датами поездки и исполнителями, отраженными в журнале учета за 2019 год. 

Изучив взаимоотношения ООО "ТК "Меридиан - Авто" и ООО «Лорис», Инспекция пришла к выводу, что в основном транспортные услуги оказывались индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами, применяющими спец. режим и общую систему налогообложение напрямую для ООО "ТК "Меридиан - Авто", либо самостоятельно организацией ООО "ТК "Меридиан - Авто", либо юридическими лицами, являющимися контрагентами ООО "ТК "Меридиан - Авто", по меньшей стоимости. Основной целью заключения ООО "ТК "Меридиан - Авто" сделки с ООО «Лорис» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а налоговая экономия. Сделка не исполнена заявленным контрагентом, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного получения налоговых вычетов по сделке с ООО «Лорис».

По результатам выездной налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией пришла к выводу о неправомерности заявления налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Экварт» - 11061876,64 руб., ООО «Магистраль» - 6166579,74 руб., ООО «Авто логистика 52» - 1441464,43 руб., ООО «Кедрснабжение» - 366583 руб., ООО «Лорис» - 423417 руб.

Исследовав в совокупности и взаимосвязи представленные доказательства, суд  полагает, что Инспекцией правомерно установлен факт невозможности совершения хозяйственных операций спорными контрагентами, а также заведомо противоправная цель получения необоснованной налоговой экономии путем заявления налоговых вычетов по НДС.

Инспекция установила, что ООО "ТК "Меридиан - Авто" формально осуществляло документооборот с организациями, обладающими признаками неосуществляющих реальной финансово-хозяйственной деятельности.   

Фактически спорные услуги оказаны индивидуальными предпринимателями, лицами, не являющимися плательщиками НДС, и юридическими лицами, применяющими специальные режимы.

Налоговый орган собрал достаточно доказательств того, что сделки ООО "ТК "Меридиан - Авто" с ООО «Экварт», ООО «Магистраль, ООО «Авто логистика 52», ООО «Кедрснабжение», ООО «Лорис» не имели разумной хозяйственной (деловой) цели, а были направлены на получение необоснованной налоговой экономии.

Налоговым органом установлена подконтрольность данных организаций налогоплательщику, что следует из совпадения IP-адресов, операции по расчетным счетам контрагентов осуществлялись с устройства, принадлежащего ООО "ТК "Меридиан - Авто", информация о банковских операциях поступала на телефон главного бухгалтера ООО "ТК "Меридиан - Авто", во всех заявках на оказание транспортных услуг значатся реквизиты (контактные телефоны, адрес) ООО "ТК "Меридиан - Авто".

Усматривается, что организации – контрагенты созданы для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не имеют самостоятельного экономического интереса. В ходе допроса руководители организаций – контрагентов либо отказывались отвечать на вопросы правоохранительных и налоговых органов, воспользовавшись положениями статьи 51 Конституции Российской Федерации, либо не могли вспомнить подробности взаимоотношений с ООО "ТК "Меридиан - Авто", где и когда были открыты банковские счета, не знают или не помнят ФИО руководителя ООО "ТК "Меридиан - Авто", что ставит под сомнение реальность заключения договоров. Из показаний руководителя ООО «Магистраль» следует, что данная организация была зарегистрирована за денежное вознаграждение, без цели осуществления предпринимательской деятельности.

Из анализа цепочки контрагентов самих ООО "ТК "Меридиан - Авто" с ООО «Экварт», ООО «Магистраль, ООО «Авто логистика 52», ООО «Кедрснабжение», ООО «Лорис», установлено, что источник выплаты ни в одном периоде не сформирован. Контрагенты 2, 3 звена не имеют численности и относятся к категории «Техническая компания». Оплата в адрес контрагентов второго звена отсутствует. Организации не имеют численность, имущество и транспортные средства. Заявленная деятельность не соответствует деятельности ООО "ТК "Меридиан - Авто" с ООО «Экварт», ООО «Магистраль, ООО «Авто логистика 52», ООО «Кедрснабжение», ООО «Лорис».

Таким образом, установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о согласованных умышленных действиях, без реальной хозяйственной цели, направленных на создание условий для принятия к вычету налога на добавленную стоимость и, соответственно, о направленности действий ООО "ТК "Меридиан - Авто" на уклонение от уплаты установленных законом налогов.

Согласно пункту 10 названного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Суд полагает, что проявление должной осмотрительности, исходя из обычаев делового оборота, предполагает под собой осуществление проверки правоспособности и дееспособности контрагентов, полномочий лиц, подписавших документы от их имени. Указанная проверка, по мнению суда, должна осуществляться посредством сверки достоверности данных, отраженных в представленных документах, данным, содержащихся в учредительных документах контрагентов, а также в Федеральной базе данных Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

В рассматриваемом случае заявитель не привел доводов в обоснование выбора указанных контрагентов, с учетом деловой репутации и платежеспособности контрагентов, риска неисполнения обязательств, наличия у контрагентов необходимых ресурсов для исполнения договоров.

Исследовав в совокупности и взаимосвязи представленные доказательства, суд  полагает, что Инспекцией правомерно установлен факт невозможности совершения хозяйственных операций спорными контрагентами, а также заведомо противоправная цель получения необоснованной налоговой экономии.

Инспекция установила, что налогоплательщик формально осуществлял документооборот с организациями, обладающими признаками неосуществляющих реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговый орган собрал достаточно доказательств того, что сделки налогоплательщика с контрагентамине имели разумной хозяйственной (деловой) цели, а были направлены на получение необоснованной налоговой экономии, налогоплательщик использовал формальный документооборот.

Исходя из установленных по делу фактических обстоятельств (налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в осуществлении заявленных операций спорных контрагентов; при осуществлении документооборота  руководителю Общества было достоверно известно об этом) суд пришел к выводу, что в данном случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения, квалификация деяния по части 3 статьи 122 НК РФ является правильной.

Доводы Общества судом рассмотрены и отклонены, поскольку противоречат совокупности установленных по делу обстоятельств и представленных доказательств. Позиция заявителя сводится к несогласию с выводами налогового органа, которые сделаны на основе полной и всесторонней оценки представленных в ходе налоговой проверки документов.

Тот факт, что контрагенты были зарегистрированы в установленном порядке, не может служить основанием для признания налоговой экономии обоснованной с учетом совокупности установленных Инспекцией в ходе проверки обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальных взаимоотношений по спорным услугам. Организации-контрагенты имеют признаки "технических" организаций, имитирующих финансово-хозяйственную деятельность, на что указывает отсутствие материальных, трудовых ресурсов, а также отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Оценив доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, суд не усматривает оснований для признания незаконным и отмене оспариваемого решения.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный судустановит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия(бездействие) государственных органов соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя,суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Требования Общества удовлетворению не подлежат.   

Руководствуясь статьями 167-170, 180-182, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р  Е  Ш  И  Л  :

заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Меридиан - Авто", г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), о признании незаконным решения №11-04 от 21.01.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного межрайонной инспекцией ФНС России №20 по Нижегородской области, оставить без удовлетворения.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Настоящее решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области.

Судья                                                                                                     И.Ю. Мукабенов