Гражданский кодекс часть 1

общество с ограниченной ответственностью «Рубин» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Нижегородской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции от 16.04.2012 № 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, в сумме 196 353 руб., пени по данному налогу в сумме 20 569 руб. 91 коп., а также привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 39 006 руб. 50 коп.

Письменным заявлением, представленным в суд 23.10.2012, и в судебном заседании 24.10.2012 налогоплательщик уточнил заявленные требования и просит признать оспариваемое решение Инспекции недействительным в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, в сумме 189 051 руб. 50 коп., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

В порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации данное уточнение принято судом, поскольку не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

Суд, руководствуясь ч. 4 ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие возражений присутствовавших в предварительном судебном заседании представителей сторон, завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт от 06.03.2012 № 12.

По итогам рассмотрения акта и иных материалов выездной налоговой проверки с учётом представленных налогоплательщиком возражений налоговым органом было вынесено решение от 16.04.2012 № 12, которым Общество было привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в общей сумме 40 889 руб. 32 коп. Также указанным решением заявителю было предложено уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, в сумме 204 447 руб. и пени по данному налогу в сумме 21 602 руб. 18 коп.

Основанием для доначисления Обществу налога и пени, привлечения его к налоговой ответственности в оспариваемой части послужил вывод Инспекции о необоснованном занижении налогоплательщиком сумм дохода за период с 01.01.2010 по 30.09.2010.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено (п. 2.1.1 мотивировочной части оспариваемого решения), что за период с 01.01.2010 по 30.09.2010, согласно данным фискальных отчётов, выручка, полученная Обществом при продаже товаров с применением контрольно-кассовых машин, составила 13 042 794 руб. 21 коп. Указанная сумма выручки была отражена налогоплательщиком в книге кассира-операциониста.

В книге учёта доходов и расходов, сумма выручки за указанный период отражена в сумме 13 031 609 руб. 20 коп., тем самым занижение выручки, полученной за период с 01.01.2010 по 30.09.2010 включительно, составило 11 185 руб. 01 коп.

Также Инспекцией установлено (п. 2.1.2 мотивировочной части оспариваемого решения), что Общество не в полном объёме отразило в составе доходов выручку за период с 13.10.2010 по 31.12.2010 в размере 1 274 187 руб. 80 коп.

В порядке ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на вышеуказанное решение Инспекции.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 15.06.2012 № 09-12/14732@ апелляционная жалоба налогоплательщика была частично удовлетворена, решение Инспекции было изменено в сторону уменьшения доначисленных сумм единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, до 196 353 руб., пени по указанному налогу - до 20 569 руб. 91 коп., а также штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации – до 657 руб. 30 коп. за 2009 г. и до 38 394 руб. 20 коп. за 2010 г.

В оставшейся части обжалованное решение Инспекции было утверждено.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с рассматриваемым заявлением.

В судебном заседании представитель Общества заявленные требования поддержал.

По мнению налогоплательщика, им не было допущено нарушений, связанных с неоприходованием в кассу выручки за период с 01.01.2010 по 30.09.2010, поскольку для операторов АЗС установлен сменный график работы с семи утра до семи утра следующего дня, то есть рабочий день оператора АЗС не совпадает с календарным днём, в связи с чем выручка приходуется при закрытии смены, то есть следующим календарным числом.

В отношении неполного оприходования в кассу денежных средств за октябрь-декабрь 2010 года, налогоплательщик указывает, что в силу технических особенностей, контрольно-кассовая машина, использовавшаяся Обществом, автоматически пробивала как реализацию операции по отпуску горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ), переданных на хранение, техническому проливу ГСМ, а также по заправке автомобиля «Газель» 2705, арендованного заявителем. Возможность отдельного учёта данных операций контрольно-кассовой техникой налогоплательщика не предусмотрена, вместе с тем, их совершение подтверждается иными первичными документами.

Инспекция с доводами заявителя не согласна по мотивам, изложенным в отзыве и аналогичным доводам, приведённым ей в оспариваемом решении.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению, исходя из следующего.

В проверяемый период Общество осуществляло оптовую и розничную торговлю моторным топливом, хранение и складирование продуктов переработки нефти на автозаправочных станциях № 87 и № 307 на территории Нижегородской области и применяло упрощённую систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

О показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручке за рабочий день (смену) согласно постановлению Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 кассир-операционист ежедневно составляет отчет по форме № КМ-6, который вместе с выручкой сдается по приходному ордеру старшему (главному) кассиру или руководителю предприятия.

Согласно пункту 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.1993 № 104, кассир (кассир-операционист) составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора. Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в книгу кассира-операциониста.

В порядке п. 7 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно - кассовых машин (даны Письмом Центрального банка России от 18.08.1993 № 51) в книге кассира-операциониста в обязательном порядке указываются показания счетчика кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки.

По показаниям секционных счетчиков (регистров) контрольно-кассовых машин на начало и конец дня определяется сумма выручки, которая должна соответствовать показаниям всех денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте и совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру (или уложенной в инкассаторскую сумку).

В период, охваченный выездной налоговой проверкой, действовал и подлежал применению Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждённый решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40 (далее – Порядок ведения кассовых операций).

Согласно п. 22 Порядка ведения кассовых операций все поступления и выдача наличных денег предприятия учитывается в кассовой книге.

В соответствии с п. 24 Порядка ведения кассовых операций записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подводит итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета копию записей в кассовой книге за день с приходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В соответствии с установленным Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации в кассовой книге делается запись о фактической сумме выручки по предприятию (п. 11 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно - кассовых машин).

Таким образом, законодательством предусматривается ежедневное оприходование выручки в кассу.

Как установлено ст. 346.19 Кодекса, налоговым периодом по упрощённой системе налогообложения признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (ст. 346.24 Кодекса).

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2008 № 154н утверждён Порядок заполнения книги учёта доходов и расходов, согласно пунктам 1.1 и 1.2 которого организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учёта показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Таким образом, исходя их вышеприведённых норм, при исчислении суммы платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, следует исходить из дохода, полученного налогоплательщиком в рамках отчётного (налогового) периода. При этом выручка, полученная организацией и отражённая в книге кассира-операциониста на последний день отчётного (налогового) периода, должна быть оприходована в кассу и в полном объёме отражена в кассовой книге налогоплательщика, участвуя тем самым в формировании налоговой базы.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено расхождение суммы выручки, пробитой по контрольно-кассовой технике и отражённой в книге кассира-операциониста, с суммами, отражёнными в кассовой книге Общества, за период с 01.01.2010 по 30.09.2010 в размере 11 185 руб. 01 коп. При этом, аналогичных вопросов за период с 01.10.2010 по 31.12.2010 у Инспекции не имеется.

Налогоплательщик объясняет вышеуказанное расхождение режимом рабочего времени кассиров-операционистов, для которых установлен сменный график работы с семи часов утра до семи часов утра следующего дня, то есть рабочий день операторов АЗС не совпадает с календарным днём. В этой связи выручка может быть оприходована в кассу только на следующий день.

По мнению налогоплательщика, при определении налогооблагаемой базы в данном случае следует учитывать данные книг кассира-операциониста не на начало календарных дней 01.01.2010 и 01.10.2010, а на конец указанных дней, то есть фактически по состоянию на начало смен операторов АЗС 02.01.2010 и 02.10.2010 соответственно.

Суд не может согласиться с данным доводом налогоплательщика, поскольку в соответствии с изложенными выше нормами налогового права и правилами осуществления кассовых операций, обязанность по обеспечению полноты, непрерывности и достоверности учёта показателей предпринимательской деятельности целиком возлагается на налогоплательщика, применяющего упрощённую систему налогообложения. Налоговый период по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, начинается 01 января соответствующего календарного года и завершается 31 декабря данного года. Каких-либо изъятий, связанных с несовпадением графика смен кассиров-операционистов с календарными днями, налоговое законодательство не содержит.

В ходе проверки налоговый орган исходил из сумм выручки, самостоятельно отражённых Обществом в книгах кассира-операциониста на начало календарного дня 01.01.2010 и на начало календарного дня 01.10.2010, что является правомерным.

Исходя из особенностей своего производственного процесса, Общество должно было обеспечить такую организацию работы бухгалтерии, чтобы данные кассовой книги соответствовали суммам, отражённым в книгах кассира-операциониста на начало и конец налогового (отчётного) периода. Общество этого не обеспечило.

На основании изложенного, требования налогоплательщика в части начисления ему оспариваемым решением 1677 руб. 80 коп. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, соответствующих сумм пени и штрафа удовлетворению не подлежат.

В отношении второго эпизода, связанного с неполным оприходованием в кассу дохода за октябрь-декабрь 2010 года (п. 2.1.2 мотивировочной части оспариваемого решения), суд предложил сторонам провести совместную сверку расчётов, в ходе которой было выявлено, что занижение дохода налогоплательщика в указанный период составило 187 руб. 80 коп., а не 1 274 187 руб. 80 коп., как указывалось в решении Инспекции.

В нарушение ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, налоговый орган не опроверг, что сумма выручки, пробитой по контрольно-кассовым машинам, в размере 5 487 272 руб. 20 коп. включает в себя также стоимость ГСМ, снятых с хранения и оплаченных контрагентами ранее, технический пролив ГСМ при проверке колонок АЗС и заправку арендованного Обществом автомобиля «Газель» 2705 в общей сумме 2 552 991 руб.

На данном основании оспариваемое решение Инспекции подлежит признанию недействительным в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, в размере 187 373 руб. 70 коп., соответствующей суммы пени, а также штрафа в размере 37 474 руб. 74 коп.

В порядке ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 176, 180, 181, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Нижегородской области от 16.04.2012 № 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, в размере 187 373 руб. 70 коп., соответствующей суммы пени, а также штрафа в размере 37 474 руб. 74 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Нижегородской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Рубин» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 2 000 рублей расходов по оплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы, решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья И.И.Моисеева