Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительными решений ИФНС России по Советскому району г. Нижнего Новгорода от 28.06.2013 №2441 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 28.06.2013 №102 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, а также об обязании ИФНС России по Советскому району г. Нижнего Новгорода возместить налог на добавленную стоимость в сумме 3885368,00 руб.,

при участии

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 17.12.2013), ФИО2 (доверенность от 17.12.2013),

от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность от 27.10.2011 №11-08/016780), ФИО4 (доверенность от 16.12.2013 №11-08/015703), ФИО5 (доверенность от 16.01.2014 №11-08/000385-18/000412), ФИО6 (доверенность от 23.12.2013 №11-08/015704),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СтройПроект» (далее - ООО «СтройПроект», общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительными решений ИФНС России по Советскому району г. Нижнего Новгорода (далее – инспекция, налоговый орган) от 28.06.2013 №2441 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 28.06.2013 №102 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, а также об обязании ИФНС России по Советскому району г. Нижнего Новгорода возместить налог на добавленную стоимость в сумме 3885368,00 руб.,

В обоснование заявленных требований о признании решений инспекции недействительными заявитель указывает, что налоговым органом обществу необоснованно доначислена сумма налога на добавленную стоимость, отказано в применении налогового вычета и в возмещении налога на добавленную стоимость по операциям связанным с покупкой товарно-материальных ценностей у ООО «ГАЗ-Инвест», ООО «Элита», реализацией товарно-материальных ценностей ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер», оплатой строительно-монтажных работ выполненных ООО «ФасадЦентрСтрой», ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер», поскольку факт нереальности совершенных сделок инспекцией не доказан.

Налоговый орган заявленные требования отклонил, изложив свои доводы в письменном отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, суд установил следующее:

ООО «СтройПроект» были заключены договоры с ООО «Риэлт-Строй» на строительство жилого дома по адресу <...> (договор от 17.03.2011 №01/ГП - ФИО7 - 2 очередь) и с ООО «Ларго» на строительство жилого массива индивидуальной застройки «Клубный поселок «ФИО14» по адресу Нижегородская область, Богородский район, село Сартаково (договор от 17.05.2011 №02/ГП-Сартаково-1).

В рамках данных договоров ООО «СтройПроект» выступало в качестве генерального подрядчика. Для осуществления строительных работ ООО «СтройПроект» привлекало субподрядные организации, а также приобретало материалы, необходимые для использования в строительстве. Кроме того, ООО «СтройПроект» производилась реализация приобретенных товарно-материальных ценностей.

Согласно данным книги продаж ООО «СтройПроект» за 2 квартал 2012 года единственным покупателем товара (арматуры) у ООО «СтройПроект» являлась организация ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер». Также в книге продаж отражено поступление авансовых платежей от инвестора строительства ООО «Риэлт-Строй».

Согласно данным книги покупок ООО «СтройПроект» за 2 квартал 2012 года основными поставщиками товара являются ООО «Элита», ООО «ГАЗ-Инвест», основными подрядчиками – ООО «ФасадЦентрСтрой», ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер».

Обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года.

В соответствии с представленной декларацией налогоплательщиком заявлены: налогооблагаемая база по НДС по ставке 18% (объем реализации товаров, работ, услуг)- 9818644,00 руб.; сумма НДС исчисленного с реализации товаров, работ, услуг – 1767356,00 руб.; сумма налоговых вычетов – 5652724,00 руб.; сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 3885368,00 руб.

ИФНС России по Советскому району г.Нижнего Новгорода проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года.

Проверкой установлено, что превышение суммы налоговых вычетов над общей суммой НДС, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения, произошло во 2 квартале 2012 года в следствии включения в налогооблагаемую базу по НДС операций по приобретению товарно-материальных ценностей у организаций ООО «ГАЗ-Инвест» и ООО «Элита», последующей реализации товара организации ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» а также операций по оплате работ субподрядных организаций ООО «ФасадЦентрСтрой» и ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер».

По результатам налоговой проверки инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 23.04.2013 №1763 и, после рассмотрения возражений налогоплательщика по акту проверки, приняты оспариваемые заявителем решения.

Решением от 28.06.2013 №102 обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3885368,00 руб.

Решением от 28.06.2013 №2441 обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1767356,00 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 150766,95 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 352364,00 руб. Решением обществу также уменьшена сумма налога на добавленную стоимость заявленного к возмещению на 1764356,00 руб.

Основанием для отказа обществу в праве на налоговый вычет и последующее возмещение суммы налога на добавленную стоимость стали выводы налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО «СтройПроект» и его контрагентами - ООО Элита», ООО ГАЗ-Инвест», ООО «Торгово-Строительная корпорация «Лидер», ООО «ФасадЦентрСтрой», связанных с приобретением строительных материалов и выполнением строительных работ на вышеназванных объектах строительства.

Не согласившись с решениями инспекции, общество обжаловало их в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Нижегородской области от 23.09.2013 №09-12/07708@ апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения ООО «СтройПроект» в суд с рассматриваемым заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в силу следующего.

Проверкой установлено, что ООО «СтройПроект» зарегистрировано ИФНС России по Советскому району г. Нижнего Новгорода 18.09.2008 по адресу «массовой» регистрации: <...>. Руководителем ООО «СтройПроект» с 24.11.2010 является ФИО8 Учредителем ООО «СтройПроект» является ФИО9, он же являлся руководителем организации в период с 18.09.2008 по 23.11.2010. ФИО9 является «массовым» руководителем и учредителем организаций. Среднесписочная численность ООО «СтройПроект» по состоянию на 01.01.2014 – 2 человека, по состоянию на 01.01.2013 – 4 человека. Согласно данным ЕГРН основной вид деятельности ООО «СтройПроект» - подготовка строительного участка, оптовая торговля товарно-материальными ценностями.

ООО «СтройПроект» является участником саморегулируемой организации строителей (свидетельство от 15.03.2011 №0152.00-2011-<***>-С-194 выдано ООО «Волго-Вятское строительное Объединение»).

Организацией 10.04.2009 открыт расчетный счет в НФ ОАО «НОМОС-БАНК».

В соответствии с данными баланса ООО «СтройПроект» по состоянию на 01.10.2012 остатки основных средств составили 454 тыс. руб.; запасов – 107573 тыс. руб., НДС по приобретенным ценностям – 17246 тыс. руб., дебиторской задолженности – 68607 тыс. руб., кредиторской задолженности – 117939 тыс. руб., заемных средств (краткосрочных обязательств) – 103959 тыс. руб.

Согласно представленных ООО «СтройПроект» деклараций динамика начислений (уменьшений) в федеральный бюджет составила: НДС за 2010 год – 6447,00 руб. к начислению в бюджет, НДС за 2011 год – 11001168,00 руб. к возмещению из бюджета, НДС за 2012 год – 7068572,00 руб. к возмещению из бюджета; прибыль за 2010 год в сумме 1799,00 руб., прибыль за 2011 год в сумме 18839,00 руб., прибыль за 9 месяцев 2012 года в сумме 8053,00 руб.

Отраженные в уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2012 года данные по объему реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), исчисленного с реализации НДС, суммам налоговых вычетов по НДС соответствуют данным реализации (покупки) товаров (работ, услуг) отраженным в книге продаж, книге покупок и на счете 68.2 «НДС».

При исследовании представленных для проверки документов инспекцией установлено, что между ООО «СтройПроект» (генподрядчик) и ООО «Риэлт-Строй» (инвестор) заключен договор от 17.03.2011 №01/ГП - ФИО7 - 2 очередь.

Основанием для заключения названного договора являются: договор от 15.07.2003 №37/03-18 совместного участия в строительстве жилого дома переменной этажности по ул. Малая Ямская в Нижегородском районе г. Нижнего Новгорода, заключенный между Управлением специальной связи и информации ФСО России в ПФО (Застройщик) и ООО «Риэлт-Строй»; договор от 27.10.2005 №12822/06 аренды земли на время совместной деятельности по строительству объекта, заключенный между Министерством государственного имущества и земельных ресурсов Нижегородской области, Администрацией г. Нижнего Новгорода, Управлением специальной связи и информации ФСО России в ПФО, Распоряжение Администрации г. Нижнего Новгорода от 30.03.2005 №1005-р.

Согласно условиям договора генподрядчик по заданию инвестора обязуется выполнить «под ключ» работу по строительству объекта, представляющего собой 5-ти и 10-ти этажное здание общей площадью 13770,77 кв.м с подземной автостоянкой, конторскими помещениями, магазином и трансформаторной подстанцией в соответствии с рабочим проектом (Приложение №1), калькуляцией стоимости работ (Приложение №2), Графиком производства работ (Приложение №3), Техническими условиями.

Стадия законченного строительства объекта представляет собой выполнение генподрядчиком всех строительно-монтажных, отделочных, пуско-наладочных работ; работ по монтажу внутренних инженерных сетей, установке и сдаче соответствующим органам инженерного и технологического оборудования и всех инженерных систем; работ по прокладке, подключению и сдаче организациям, выдавшим технические условия, наружных сетей; работы по благоустройству прилегающей территории и монтажу наружного освещения; получение совместно с инвестором и застройщиком разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, оформленного в соответствии с требованиями норм Градостроительного кодекса РФ.

Пунктом 2.1 договора сторонами определена ориентировочная стоимость работ в размере 128770000,00 руб. (в т.ч. НДС – 19642881,00 руб.) Окончательная стоимость работ по договору определяется на основании актов выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, подписанных сторонами после сдачи объекта в эксплуатацию. Расчет по договору осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет генподрядчика в качестве предоплаты либо авансов на необходимые виды работ. Окончательный расчет производится инвестором не позднее 20 дней с момента получения застройщиком разрешения на ввод в эксплуатацию объекта строительства по адресу (строительный): г. Нижний Новгород, Нижегородский район, ул. Малая Ямская, д. 61 (пункты 2.2, 2.3 договора). По окончании каждого этапа строительства генподрядчик направляет инвестору письменное уведомление и два экземпляра промежуточного акта приемки выполненных работ (пункт 3.1 договора)

В соответствии с пунктом 4.1 договора определены сроки начала работ – в течение 3 дней с момента подписания договора и окончание работ – в течение 785 календарных дней с момента подписания договора.

Согласно данным книги покупок и декларации по НДС за 2 квартал 2012 года ООО «Риэлт-Строй» перечислило ООО «СтройПроект» денежные средства в сумме 6045000,00 руб.

Из представленного ООО «СтройПроект» двустороннего акта сверки взаимных расчетов с ООО «РиэлтСтрой» от 30.06.2012 следует, что по состоянию на 01.04.2012 задолженность по расчетам между сторонами отсутствует. За период с 25.04.2012 по 26.06.2012 ООО «Риэлт-Строй» перечислило ООО «СтройПроект» денежные средства в общей сумме 6045000,00 руб. По состоянию на 30.06.2012 размер задолженности ООО «СтройПроект» перед ООО «Риэлт-Строй» составил 6045000,00 руб.

Из анализа банковской выписки по расчетному счету ООО «СтройПроект» инспекцией установлено, что в 2011 году ООО «СтройПроект» на основании письма ООО «Риэлт-Строй» в счет погашения задолженности по договору займа перечислило на расчетный счет ООО «Дизайн-Центр» денежные средства в сумме 750000,00 руб. за работы выполненные ООО «ДизайнЦентр» на объекте расположенном по адресу ул. Малая Ямская, д. 61а по договорам от 21.12.2010 №65/А-2010 и от 24.08.2011 №29-У-2011 заключенным между ООО «Риэлт-Строй» (заказчик) и ООО «Дизайн-Центр» (исполнитель). Кроме того, ООО «СтройПроект» перечислило на расчетный счет ОАО «Нижегородоблгаз» денежные средства в сумме 415788,00 руб. за работы по ремонту газопровода по объекту расположенному по адресу ул. Малая Ямская, д. 61а по договору от 16.08.2011 №254/11 заключенному между ООО «Риэлт-Строй» и ОАО «Нижегородоблгаз».

По требованиям налогового органа от 29.01.2013 №30925, от 05.06.2013 №33951 ООО «СтройПроект» не представило проектно-сметную документацию, бухгалтерские регистры подтверждающие принятие к учету работ, услуг, выполненных субподрядными организациями, рабочий проект, график производства работ по договору, документы содержащие перечень произведенных строительных работ, уведомление инвестора о результатах выполненных работ на объекте строительства расположенном по адресу: <...>.

Инспекцией в ИФНС России по Ленинскому району н. Н.Новгорода направлено поручение от 05.04.2013 №19712 об истребовании документов по данному строительному объекту у ООО «Риэлт-Строй». Документы ООО «Риэлт-Строй» не представлены.

При сопоставлении калькуляции (Приложение №2 к договору) на ориентировочную стоимость работ в размере 128770000,00 руб. с актами выполненных работ субподрядчиков установлено несоответствие работ, отраженных в калькуляции работам, зафиксированным в актах выполненных работ субподрядчиков.

Проверкой также установлено, что ООО «РиэлтСтрой» было зарегистрировано 27.07.2000 в ИФНС России по Советскому району г. Н.Новгорода. С 21.07.2008 по 02.09.2010 - в ИФНС по г.Красногорску Московской области. С 02.09.2010 организация зарегистрирована в ИФНС России по Ленинскому району н. Н.Новгорода 02.09.2010 по адресу: <...>. Уставный капитал ООО «Риэлт-Строй» составляет 10000,00 руб. Учредителем организации с 02.09.2010 по настоящее время является ФИО9, руководителем с 06.04.2009 по настоящее время – ФИО10 Основной вид деятельности организации – подготовка строительного участка. По состоянию на 01.01.2012, на 01.01.2013 среднесписочная численность работников – 0 человек. Налоговая отчетность за 2011, 2012, 1 квартал 2013 года представляется в налоговый орган ФИО11, являющимся руководителем ООО «СтройПроект», по доверенности выданной руководителем ООО «Риэлт-Строй» и содержит нулевые показатели. По данным бухгалтерской отчетности на счете 08 «незавершенное строительство» ООО «Риэлт-Строй» отражены: на 01.01.2011 – 331540,00 тыс. руб., на 01.01.2012 – 333359,00 тыс. руб., на 01.01.2013 – 334084,00 тыс. руб.

Кроме того, между ООО «СтройПроект» (генподрядчик) и ООО «Ларго» (заказчик) заключен договор от 17.05.2011 №02/ГП - Сартаково - 1 очередь.

Основанием для заключения названного договора являются: распоряжение Администрации Богородского муниципального района Нижегородской области от 01.06.2007 №1108р о разрешении на разработку проекта планировки жилого массива индивидуальной застройки усадебного типа; Постановление Главы администрации Богородского муниципального района Нижегородской области от 11.09.2008 №2046 об утверждении проекта планировки жилого массива индивидуальной застройки усадебного типа.

Согласно условиям договора генподрядчик по заданию заказчика обязуется выполнить «под ключ» работу по строительству объекта, представляющего собой восемь жилых домов первой очереди Жилого массива индивидуальной застройки усадебного типа «ФИО14» в деревне Сартаково Богородского района Нижегородской области построенных генподрядчиком в соответствии с рабочим проектом (Приложение №1), калькуляцией стоимости работ (Приложение №2), Графиком производства работ (Приложение №3), Техническими условиями.

Пунктом 2.1 договора сторонами определена ориентировочная стоимость работ в размере 123251000,00 руб. (в т.ч. НДС – 18801000,00 руб.) Окончательная стоимость работ по договору определяется на основании актов выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, подписанных сторонами после сдачи объекта в эксплуатацию. Расчет по договору осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет генподрядчика в качестве предоплаты либо авансов на необходимые виды работ. Окончательный расчет производится инвестором не позднее 20 дней с момента получения застройщиком разрешения на ввод в эксплуатацию жилых домов первой очереди Жилого массива индивидуальной застройки усадебного типа «ФИО14» в деревне Сартаково Богородского района Нижегородской области (пункты 2.2, 2.3 договора). По окончании каждого этапа строительства генподрядчик направляет инвестору письменное уведомление и два экземпляра промежуточного акта приемки выполненных работ (пункт 3.1 договора)

По требованиям налогового органа от 29.01.2013 №30925, от 05.06.2013 №33951 ООО «СтройПроект» не представило проектно-сметную документацию, бухгалтерские регистры подтверждающие принятие к учету работ, услуг, выполненных субподрядными организациями, рабочий проект, график производства работ по договору, документы содержащие перечень произведенных строительных работ, уведомление инвестора о результатах выполненных работ на объектах строительства расположенных по адресу: Жилой массив индивидуальной застройки усадебного типа «ФИО14» в деревне Сартаково Богородского района Нижегородской области.

При сопоставлении калькуляции (Приложение №2 к договору) на ориентировочную стоимость работ в размере 123251000,00 руб. с актами выполненных работ субподрядчиков установлено несоответствие работ, отраженных в калькуляции работам, зафиксированным в актах выполненных работ субподрядчиков.

Из представленных ООО «СтройПроект» двусторонних актов сверок взаимных расчетов с ООО «Ларго» от 01.07.2011 и от 30.06.2012 следует, что по состоянию на 01.01.2011 задолженность по расчетам между сторонами отсутствует. За период с 01.01.2011 по 30.06.2012 расчеты между сторонами отсутствуют. По состоянию на 30.06.2012 взаимные денежные обязательства между сторонами также отсутствуют.

По запросу инспекции Администрацией Богородского муниципального района Нижегородской области представлено выданное ООО «Ларго» разрешение от 11.09.2012 на ввод в эксплуатацию 9 жилых домов расположенных по адресам: Нижегородская область, Богородский район, деревня Сартаково, ул. Княжеская, дома №1, 3, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12 общей стоимостью 53517288,00 руб.

В представленных ООО «СтройПроект» декларациях по НДС за 3 квартал 2012 года, 4 квартал 2012 года, 1 квартал 2013 года обществом отражена налогооблагаемая база в размере 37161017,00 руб., 2263780,00 руб., 4315197,00 руб., что, по мнению налогового органа, свидетельствует о том, что в указанные периоды передача результатов выполненных работ заказчику ООО «Ларго» не производилась.

Кроме того, инспекцией выявлено несоответствие данных по стоимости и количеству объектов строительства указанных в договоре от 17.05.2011 №02/ГП - Сартаково - 1 очередь сведениям, содержащимся в разрешении от 11.09.2012 на ввод объектов в эксплуатацию. Так в соответствии с условиями договора предусмотрено строительство 8 жилых домов общей стоимостью 123251000,00 руб. Согласно представленным разрешениям от 11.09.2012 на ввод объектов в эксплуатацию ООО «Ларго» сданы 9 жилых домов общей стоимостью 53517288,00 руб.

Проверкой также установлено, что ООО «Ларго» было зарегистрировано 09.01.2007 в ИФНС России по Нижегородскому району г. Н.Новгорода по адресу: <...>. Уставный капитал ООО «Ларго» составляет 10000,00 руб. Учредителем и руководителем организации с 09.01.2007 по 02.12.2008 являлся ФИО9 С 02.12.2008 по 04.04.2013 учредителем организации являлась ФИО12, с 04.04.2013 по настоящее время – ФИО13 Руководителем ООО «Ларго» с 02.12.2008 является ФИО10 Основной вид деятельности организации – сдача внаем собственного недвижимого имущества, организация находится на упрощенной системе налогообложения. По состоянию на 01.01.2012, на 01.01.2013 среднесписочная численность работников – 0 человек. Налоговая отчетность за 2011, 2012 годы представляется в инспекцию ФИО11, являющимся руководителем ООО «СтройПроект», по доверенности выданной руководителем ООО «Ларго» и содержит нулевые показатели.

В ходе анализа представленных документов и данных книги покупок инспекцией также установлено, что между ООО «СтройПроект» (принципал) и ООО «Элита» (агент) заключен агентский договор от 21.03.2011 б/н. В соответствии с условиями договора агент обязался за вознаграждение заключить от своего имени, но за счет принципала сделки с третьими лицами, направленные на поставку строительных материалов на строительные площадки расположенные по адресам: <...> Нижегородская область, Богородский район, деревня Сартаково, массив ФИО14», ул. Княжеская.

В проверяемом периоде ООО «СтройПроект» при содействии ООО «Элита» приобретено товарно-материальных ценностей (бетон, арматура, блоки, кирпич, клеевая смесь) на общую сумму 14463037,00 руб. (в т.ч. НДС 2206226,00 руб.). По состоянию на 01.04.2012 ООО «СтройПроект» оплатило ООО «Элита» за приобретенный товар 9531000,00 руб., что отражено в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2 квартал 2012 года. Кредиторская задолженность ООО «СтройПроект» по оплате товаров ООО «Элита» по состоянию на 01.07.2012 составила 14306677,00 руб.

В ходе анализа данных содержащихся в ЕГРН инспекцией установлено, что ООО «Элита» зарегистрировано 18.05.2004 ИФНС России по Московскому району г.Н.Новгорода по адресу: <...> Уставный капитал общества составляет 100000,00 руб. Объектов недвижимости, транспортных средств за организацией не зарегистрировано. Основным видом деятельности организации является консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления. Руководителем организации с 20.07.2011 является ФИО15 Учредителем ООО «Элита» с 23.11.2011 является ФИО12 В 2011 и 2012 годах среднесписочная численность работников организации составила 2 человека. Объем реализации ООО «Элита» согласно данным декларации по НДС за 2 квартал 2012 года составил 136723548, 00 руб. Сумма НДС с реализации - 24610239,00 руб. Сумма НДС подлежащего зачислению в бюджет – 5602,00 руб. Налоговая отчетность ООО «Элита» представляется в налоговый орган ФИО11 на основании доверенности выданной ФИО15 По требованию налогового органа документы ООО «Элита» по финансово-хозяйственным операциям с ООО «СтройПроект» не представлены. Руководитель организации ФИО15 по вызову налогового органа на допрос в инспекцию не явился.

В проверяемом периоде ООО «СтройПроект» (покупатель) приобрело у ООО «ГАЗ-Инвест» (поставщик) товар (199 тонн арматуры) на общую сумму 5539000,00 руб. (в т.ч. НДС 844932,00 руб.). В подтверждение факта приобретения товара представлены товарные накладные и счет-фактура от 29.06.2012 №4 на сумму 5539000,00 руб. (в т.ч. НДС 844932,00 руб.)

По состоянию на 01.07.2012 ООО «СтройПроект» оплату товара ООО «ГАЗ-Инвест» не произвело, что отражено в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2 квартал 2012 года. Кредиторская задолженность ООО «СтройПроект» по оплате товаров ООО «ГАЗ-Инвест» по состоянию на 01.07.2012 составила 25832678,00 руб.

В ходе анализа данных содержащихся в ЕГРН инспекцией установлено, что ООО «ГАЗ-Инвест» зарегистрировано 04.02.2009 ИФНС России по Нижегородскому району г.Н.Новгорода по адресу: г.Н.Новгород, Печерский съезд, <...> Уставный капитал общества составляет 10000,00 руб. Объектов недвижимости, транспортных средств за организацией не зарегистрировано. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля химическими продуктами. Руководителем организации с 04.02.2009 по 13.09.2012 является ФИО15 Учредителем ООО «ГАЗ-Инвест» с 04.02.2009 по 13.09.2012 являлась ФИО16, с 13.09.2012 - ФИО17 В 2011 году среднесписочная численность работников организации составила 0 человек. Объем реализации ООО «ГАЗ-Инвест» согласно данным декларации по НДС за 2 квартал 2012 года составил 124364407, 00 руб. Сумма НДС с реализации - 22385593,00 руб. Сумма НДС подлежащего зачислению в бюджет – 2288,00 руб. Последняя отчетность представлена организацией за 3 квартал 2012 года. По требованию налогового органа документы ООО «ГАЗ-Инвест» по финансово-хозяйственным операциям с ООО «СтройПроект» не представлены. Руководитель организации ФИО15 по вызову налогового органа на допрос в инспекцию не явился.

В проверяемом периоде между ООО «СтройПроект» (генподрядчик) и ООО «ФасадЦентрСтрой» (субподрядчик) заключен договор субподряда от 09.04.2012 №18/12/Сартаково- 1 очередь на выполнение работ по отделке фасадов жилых домов 1,3,5,7 по системе «Сэнарджи ППС-3» на строительстве первой очереди жилого массива индивидуальной застройки усадебного типа «ФИО14» в деревне Сартаково Богородского района Нижегородской области. Стоимость работ согласно условиям договора составила 5440000,00 руб. (в т.ч. НДС – 829830,00 руб.)

В рамках заключенного договора выполнено работ на общую сумму 6007768,00 руб. (в т.ч. НДС – 916439,00 руб.) По состоянию на 01.04.2012 ООО «СтройПроект» оплачено за выполненные работы 6000000,00 руб., что отражено в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2 квартал 2012 года.

В подтверждение факта выполненных работ представлены акты о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счета-фактуры на сумму 6007768,00 руб. (в т.ч. НДС – 916439,00 руб.)

В ходе анализа данных содержащихся в ЕГРН инспекцией установлено, что ООО «ФасадЦентрСтрой» зарегистрировано 27.10.2011 ИФНС России по Нижегородскому району г.Н.Новгорода. Уставный капитал общества составляет 10000,00 руб. Объектов недвижимости, транспортных средств за организацией не зарегистрировано. Основным видом деятельности организации является производство общестроительных работ. Руководителем и учредителем организации является ФИО18 По состоянию на 01.01.2013 среднесписочная численность работников организации составила 14 человек. Объем реализации ООО «ФасадЦентрСтрой» согласно данным декларации по НДС за 2 квартал 2012 года составил 6193025,00 руб. Сумма НДС с реализации - 1114745,00 руб. Сумма НДС подлежащего зачислению в бюджет – 100690,00 руб. Последняя отчетность представлена организацией за 4 квартал 2012 года.

В проверяемом периоде между ООО «СтройПроект» (генподрядчик) и ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» (субподрядчик) заключен договор субподряда от 20.03.2012 №16/12/Сартаково- 1 очередь на выполнение работ по устройству кладки из газосиликатных блоков и кирпича, устройство кровли на строительстве первой очереди жилого массива индивидуальной застройки усадебного типа «ФИО14» в деревне Сартаково Богородского района Нижегородской области. Стоимость работ согласно условиям договора составила 63777000,00 руб. (в т.ч. НДС – 972762,00 руб.)

В рамках заключенного договора выполнено работ на общую сумму 6022489,90 руб. (в т.ч. НДС – 918684,90 руб.) По состоянию на 01.04.2012 ООО «СтройПроект» указанная сумма субподрядчику не оплачена, что отражено в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2 квартал 2012 года.

В подтверждение факта выполненных работ представлены акты о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 30.06.2012 №20 на сумму 6022489,90 руб. (в т.ч. НДС – 918684,90 руб.).

Согласно представленным ООО «СтройПроект» документам и данным книги продаж инспекцией установлено, что помимо аванса, полученного от ООО «Риэлт-Строй» на цели проведения строительных работ налогоплательщиком в книге продаж отражены операции по реализации товара контрагенту ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» на основании договора от 04.05.2010 б/н на поставку товара (металлопроката, железобетонных изделий). В рамках договора реализовано товара на сумму 6296001,00 руб.

В ходе анализа данных содержащихся в ЕГРН инспекцией установлено, что ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области с 07.04.2010. Уставный капитал общества составляет 20000,00 руб. Объектов недвижимости, транспортных средств за организацией не зарегистрировано. Основным видом деятельности организации является производство различной продукции. Руководителем и учредителем организации в период с 07.04.2010 по 12.09.2012 являлась ФИО19, с 13.09.2012 учредителем и руководителем организации является ФИО20 По состоянию на 01.01.2012 среднесписочная численность работников организации составила 0 человек. Объем реализации ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» согласно данным декларации по НДС за 2 квартал 2012 года составил 149920688,00 руб. Сумма НДС с реализации - 22760371,00 руб. Сумма НДС подлежащего зачислению в бюджет – 1546,00 руб.

Объем реализации ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» согласно данным декларации по НДС за 2 квартал 2012 года составил 22760371,00 руб. Сумма НДС с реализации - 4096867,00 руб. Сумма НДС подлежащего зачислению в бюджет – 1546,00 руб. Последняя отчетность представлена организацией за 3 квартал 2012 года.

В инспекцию по месту учета ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» налоговым органом направлено поручение от 07.02.2013 №18863 об истребовании у данной организации документов по взаимоотношениям с ООО «СтройПроект». По требованию Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» представлены документы подтверждающие наличие финансово-хозяйственной деятельности с ООО «СтройПроект».

В то же время, книги продаж за 2011 и 2012 годы ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» не представило. Согласно выписки банка по расчетному счету ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» установлено, что данная организация получала денежные средства от ООО «Элита» в качестве оплаты за товары реализуемые по договору поставки от 30.04.2010 №04-ЛЭ в 2011 и 2012 годах.

В сопроводительном письме, приложенном к вышеназванным документам, Межрайонная ИФНС России №2 по Нижегородской области сообщила, что ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» декларация по НДС за 4 квартал 2012 года не представлена. Операции по расчетным счетам ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» приостановлены. В 2011 году среднесписочная численность работников организации составила 0 человек. Организация имеет признаки «фирмы-однодневки». Произвести допрос ФИО20 и ФИО19 не представляется возможным.

В ходе проверки инспекцией проведен осмотр строительных объектов расположенных по строительному адресу ул.ФИО7, д.61 (протокол осмотра от 13.03.2013 №018-13/14) и по адресу Нижегородская область, Богородский район, с.Сартаково (протоколы осмотра от 13.03.2013 №018-13/14-1).

В ходе осмотра установлено, что по строительному адресу <...> расположен строящийся десятиэтажный дом с офисными помещениями на 1,2,3 этажах и подземной автостоянкой. На объекте имеется вывеска: Заказчик – Управление специальной связи и информации Федеральной службы охраны России в Приволжском ФО; Генподрядчик – ООО «СтройПроект». Ответственный за производство работ ФИО21

В ходе осмотра строительных объектов по адресу Нижегородская область, Богородский район, с.Сартаково установлено, что на территории площадью 1,5 га за капитальным забором расположен жилой массив индивидуальной застройки «Клубный поселок «ФИО14» состоящий из восьми двухэтажных домов и одноэтажного административно-бытового здания. Все инженерные системы подведены, внутренней отделки в домах нет, территория охраняется. Вывески с информацией о заказчике и подрядчике нет, так как объект сдан.

Также инспекцией проведен осмотр места нахождения ООО «СтройПроект» в результате которого установлено, что по адресу регистрации организация отсутствует (протокол осмотра от 13.02.2013 №104/124/13).

Инспекцией проведен допрос ФИО21 (протокол допроса от 10.04.2013 №09/99/) который пояснил, что на объекте строительства по адресу ул.ФИО7, д.61 занимал должность прораба с мая 2011 года по май 2012 года на этапе нулевого цикла второй очереди (2 подъезд десятиэтажной части, третий подъезд пятиэтажной части). Второй подъезд десятиэтажного дома был уже построен. Численность работников задействованных на строительстве данного объекта в период его работы составляла примерно 25 человек. Это были работники субподрядных организаций ООО «Ефто», ЗАО «Нижегородсгидроспецстрой». Бетон поставлялся с завода «АЛИТ». От какой организации поступала арматура не помнит.

В ходе допроса генерального директора ООО «СтройПроект» ФИО11 (протокол допроса от 04.03.2013 №09/74) установлено, что данную работу ФИО11 нашел по объявлению. Собеседование изначально проходило в кадровом агентстве, а в последствии (в мае 2010 года) – с учредителем ООО «СтройПроект» ФИО9 Допрошенный также пояснил, что учредителем и руководителем иных организаций не является, доверенность на подписание документов от своего имени никому не выдавал, расчетных счетов в банках не открывал, так как они уже были открыты на момент его оформления на работу в ООО «СтройПроект». Обязанности главного бухгалтера ООО «СтройПроект» с 2013 года исполняет ФИО22 До 2013 года обязанности главного бухгалтера организации исполняла ФИО23 В настоящий момент ФИО23 работает в организации бухгалтером. В настоящее время ООО «СтройПроект» офиса не имеет, ведутся работы по его поиску. Документы ООО «СтройПроект» находятся у главного бухгалтера дома. В 2010-2011 годах ООО «СтройПроект» занималось торгово-закупочной деятельностью (приобретало и продавало стройматериалы – металл, арматуру, утеплители для кровли) с 2011 года также стало заниматься строительством двух крупных объектов – жилого массива индивидуальной застройки в село Сартаково Богородского района Нижегородской области (заказчик - ООО «Ларго») и жилого дома по ул.ФИО7 г.Нижнего Новгорода ( Заказчик – Управление специальной связи и информации федеральной службы охраны России в Приволжском ФО, Инвестор – ООО «Риэлт-Строй). В период с 01.07.2011 по 30.06.2012 численность работников ООО «СтройПроект» составляла 4 человека, а в настоящее время 5 человек – руководитель, юрист, главный бухгалтер, бухгалтер, экономист. Складских помещений организация не имела. Стройматериалы от поставщиков доставлялись на строительные площадки. С лета 2010 года все финансово-хозяйственные документа ООО «СтройПроект» подписывает лично. Документы от поставщиков направлялись по юридическому адресу ООО «СтройПроект», но своевременно не доходили. Впоследствии документы стали предоставляться поставщиками на строительный объект по адресу <...>. Основными поставщиками ООО «СтройПроект» являлись ООО «СтройИнвест» (поставляли арматуру, директор ФИО13), ООО «ГАЗ-Инвест» (поставляли строительные материалы для кровли, директор ФИО15), ООО «Элита» (оказывало агентские услуги по поиску поставщиков, директор ФИО15) Основными субподрядчиками ООО «СтройПроект» являлись ООО «ВолгаСтройпром» (земляные работы), ООО «СК «Проспект» (кладка, кровельные работы), ООО «ФасадЦентрСтрой» (устройство фасадов), ООО Алтехнокон» (остекление окон, изготовление витражей), ООО «Нижглавстрой» (кирпичная кладка). По вопросам снабжения стройки организация в настоящее время работает в основном с ООО «Элита». С 01.01.2010 по 30.06.2012 основным покупателем является ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер», данная организация также является займодавцем денежных средств.

Инспекцией проведен допрос ФИО9 (протокол допроса от 15.02.2013 №18-13/18) который пояснил, что является учредителем организации ООО «СтройПроект» и иных организаций, названий которых не помнит. Также являлся руководителем ООО «СтройПроект» до лета 2010 года, затем передал функции руководителя ФИО11 До прихода ФИО11 все бухгалтерские документы, первичные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ) подписывал самостоятельно. Ведение бухгалтерского, налогового учета, юридическое обслуживание осуществляла специально привлеченная организация. С ФИО23 познакомился через ФИО11 С ней контактировал редко, в основном по телефону по вопросу предоставления первичных документов. С ФИО22 также познакомился через ФИО11 Она ведет бухгалтерский учет ООО «СтройПроект» в 2013 году. С ФИО22 контактирует постоянно, так как занимается стройкой. На момент проведения допроса ООО «СтройПроект» офиса не имеет, работы по его поиску ведутся. До лета 2010 года все документы ООО «СтройПроект» находились в личном распоряжении. Где находятся документы за 2011 и 2012 год не знает. Основным видом деятельности ООО «СтройПроект» в 2010-2011 годах являлось строительство, но также осуществлялись сделки по купле-продаже материалов. В 2010 году ФИО9 являлся единственным работником организации. Складских помещений, основных средств организация не имела. Продажа материалов осуществлялась «с колес». Документы от контрагентов получал лично, они передавались водителями поставщиков и покупателей. В 2010 году поставщики привозили накладные для подписания, товар на этих же машинах направлялся покупателю. После начала строительства все документы подписывал ФИО11, материалы сразу поступали на стройку. Материалы у контрагентов приобретались как для использования в строительстве, так и для перепродажи.

По вопросу строительства жилого дома по ул. ФИО7, 61 ФИО9 пояснил, что заказчиком строительства являлось Федеральное агентство безопасности, связи и информации, генподрядчиком выступало ООО «СтройПроект». Название инвестора не помнит. При строительстве клубного поселка в деревне Сартаково заказчиком и инвестором являлось ООО «Ларго», генподрядчиком – ООО «СтройПроект». Руководителем ООО «Ларго» в период строительства клубного поселка являлся ФИО10 С данным лицом общался по опросам строительства.

В период с 2010 по 2011 год ФИО9 работал в организации ООО «СтройПроект» выполнял функции по организации работы субподрядчиков, то есть работал с рабочими, непосредственно направленными на стройку. Принимал работы выполненные субподрядчиками. Оформлением документов не занимался, их подписывал ФИО11

В 2010-2011 годах ООО «СтройПроект» рассчитывалось с контрагентами за выполненные работы и поставленные материалы по безналичному расчету, проводился ряд взаимозачетов с контрагентами.

Относительно деятельности организаций ООО «Риэлт-Строй», ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер», ООО «ПСК» ООО «Ларго», ООО «Алаком», ООО «Строй-Инвест», ООО «Антарис», ООО «Газ-Инвест», ООО «Криогенная техника», ООО «Элита», ООО «Экопродукт», ООО «Смена», ООО «НижегородГлавСтрой», ООО «Эльбрус», ООО «Реалтехгаз» каких-либо пояснений не дал. В то же время указав, что названия организаций ООО «НижегородГлавСтрой», ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер», ООО «Элита», ООО «Эльбрус», ООО «Реалтехгаз» ему знакомы.

Инспекцией проведен допрос ФИО22 (протокол допроса от 03.04.2013 №09/90) которая пояснила, что главным бухгалтером ООО «СтройПроект» работает по совместительству с 09.01.2013 Основное место работы – ООО «Элита», должность –финансовый директор. Офиса ООО «Элита» не имеет, так как организация планирует сменить юридический адрес. Учредителем и руководителем организаций не является. Доверенность на подписание документов от своего имени никому не давала. Должность главного бухгалтера ООО «СтройПроект» предложил ФИО9 Налоговую отчетность в 2010-2012 годах не сдавала, финансово-хозяйственные документы не подписывала, в этот период обязанности главного бухгалтера ООО «СтройПроект» исполняла ФИО23 Представление уточненных налоговых деклараций по НДС за 3,4 кварталы 2011 года, 1,2 кварталы 2012 года вызвано необходимостью исправления бухгалтерской ошибки. В 2010 году ООО «СтройПроект» осуществляло только торгово-закупочную деятельность, строительство началось только с 2011 года.

Основными поставщиками ООО «СтройПроект» в 2010-2011 годах являлось ООО «Элита» с которым был заключен агентский договор. Основными поставщиками ООО «Элита» являлись ООО «Металлокомплект-М» (поставляли арматуру), ООО «ЗЖБК-Стройсервис», ООО «Борский силикатный завод». Основным покупателем товара у ООО «СтройПроект» является ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер». При перевозке товара от ООО «Элита» использовался привлеченный грузовой транспорт. Оплата за товар, отгруженный в адрес ООО «СтройПроект» осуществлялась за счет займа ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер». ООО «СтройПроект» представляет отчетность за ООО «Строй-Инвест» и ООО «Элита» по электронной почте с компьютера ФИО23 с целью экономии денежных средств по системе сдачи отчетности.

Инспекцией проведен допрос ФИО23 (протокол допроса от 09.04.2013 №09/91) которая пояснила, что работает главным бухгалтером ООО «СтройПроект» с 01.01.2013 на дому. Предыдущим местом работы было ООО «Лэндон Строй». Работая в ООО «СтройПроект» в 2012 году подписывала за главного бухгалтера счета-фактуры и товарные накладные при отгрузке. С 2012 года представляла по электронной почте налоговую отчетность ООО «СтройПроект». Документы от поставщиков и покупателей для отражения на счетах бухгалтерского учета передавал ФИО11, либо их со стройки привозил водитель. Все документы поступали своевременно. Бухгалтерские документы ООО «СтройПроект» от предыдущего бухгалтера передавал ФИО11 Бухгалтерские документы ООО «СтройПроект» за 2010-2011 годы хранятся у ФИО11 в бытовке, на стройке находящейся на ул.ФИО7. Уточненные декларации по НДС за 3,4 кварталы 2011 года, 1,2 кварталы 2012 года представляла лично. Своевременно налоговый вычет предыдущим бухгалтером в полном объеме не был отражен в декларациях за указанные периоды, поскольку в организации документы по строительству объектов не включались в налоговые вычеты, хотя документы имелись в наличии. В 2010 году ООО «СтройПроект» осуществляло только торгово-закупочную деятельность, строительство началось только с 2011 года. В 2012 году в ООО «СтройПроект» работало 4 человека. В 2010-2011 годах в ООО «СтройПроект» не работала. Основных средств ООО «СтройПроект» не имело.

Основными поставщиками ООО «СтройПроект» в 2011-2012 годах являлось ООО «Элита» (строительные материалы), ООО «ГАЗ-Инвест», ООО «Строй-Инвест», а покупателем – организация ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер». Поставка товара осуществлялась непосредственно на строительную площадку. Строительство осуществлялось за счет заемных средств ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер».

Инспекцией проведен допрос ФИО13 (протокол допроса от 02.04.2013 №09/89) который пояснила, что является генеральным директором ООО «Строй-Инвест». Бухгалтера организация не имеет. Налоговую отчетность ООО «Строй-Инвест» по доверенности представляет главный бухгалтер ООО «СтройПроект». Доверенность на сдачу отчетности также была выдана директору ООО «СтройПроект» ФИО11 ООО «Строй-Инвест» занимается оптовой торговлей товарно-материальными ценностями (арматура, кирпич). Обществом также приобретена лицензия на заготовку, переработку лома черных металлов на 5 лет и планируется новый вид деятельности. Основных средств организация не имеет. Между ООО «Строй-Инвест» и ООО «СтройПроект» имелись договорные отношения, инициатором заключения договора являлся ФИО9 с которым давно знаком и сотрудничает. В рамках заключенного договора перевозилась арматура. Данной сделкой занимался представитель ООО «Элита». При перевозке арматуры ООО «Строй-Инвест» использовало грузовые автомобили. Оплата за товар осуществлялась безналичным путем. Товар, реализуемый ООО «СтройПроект», закупался у ООО «Элита» с 2010 года. ООО «Элита» является постоянным поставщиком. В настоящее время договор расторгнут. Между ООО «СтройПроект» и ООО «Строй-Инвест» существуют взаимоотношения только в рамках сдачи отчетности.

Офиса ООО «Элита» не имеет, так как организация планирует сменить юридический адрес. Учредителем и руководителем организаций не является. Доверенность на подписание документов от своего имени никому не давала. Должность главного бухгалтера ООО «СтройПроект» предложил ФИО9 Налоговую отчетность в 2010-2012 годах не сдавала, финансово-хозяйственные документы не подписывала, в этот период обязанности главного бухгалтера ООО «СтройПроект» исполняла ФИО23 Представление уточненных налоговых деклараций по НДС за 3,4 кварталы 2011 года, 1,2 кварталы 2012 года вызвано необходимостью исправления бухгалтерской ошибки. В 2010 году ООО «СтройПроект» осуществляло только торгово-закупочную деятельность, строительство началось только с 2011 года.

Основными поставщиками ООО «СтройПроект» в 2010-2011 годах являлось ООО «Элита» с которым был заключен агентский договор. Основными поставщиками ООО «Элита» являлись ООО «Металлокомплект-М» (поставляли арматуру), ООО «ЗЖБК-Стройсервис», ООО «Борский силикатный завод». Основным покупателем товара ООО «СтройПроект» является ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер». При перевозке товара от ООО «Элита» использовался привлеченный грузовой транспорт. Оплата за товар, отгруженный в адрес ООО «СтройПроект» осуществлялась за счет займа ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер». ООО «СтройПроект» представляет отчетность за ООО «Строй-Инвест», ООО «Элита» по электронной почте с компьютера ФИО23 с целью экономии денежных средств по системе сдачи отчетности.

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по Нижегородской области представлено объяснение от 19.09.2013 менеджера по продажам ЗАО «Металлокомплект-М» ФИО24 Из объяснений данного лица следует, что по просьбе ФИО11 для строительства дома по ул.ФИО7 в адрес ООО «Элита» с 22.07.2011 по 12.09.2012 поставлено металлопроката на сумму 20 млн. руб. ФИО11 по факсу ФИО24 была направлена карточка клиента с реквизитами ООО «Элита», далее выписывался счет для оплаты. Оплату за поставленный товар осуществляло ООО «Элита». ЗАО «Металлокомплект-М» на своих машинах доставляло металлопрокат по адресу ул.ФИО7.

На основании установленных проверкой обстоятельств инспекцией сделаны выводы о том, что ООО «СтройПроект» не доказан факт приобретения товара (строительных материалов) у поставщиков ООО «Элита», ООО «СтройИнвест», ООО «ГАЗ-Инвест» и факт его реализации ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер», поскольку обществом в ходе проверки не подтвержден факт перемещения товара.

В своем решении налоговый орган также указал, что у ООО «СтройПроект» и его контрагентов отсутствуют материально-технические ресурсы для осуществления данного вида деятельности (складские, офисные помещения, транспортные средства), расчетные счета всех вышеназванных организаций открыты в одном банке. Организации ООО «СтройПроект» и ООО «Строй-Инвест» зарегистрированы по одному и тому же адресу «массовой регистрации». Руководитель ООО «СтройПроект» ФИО11 представляет налоговую отчетность организаций ООО «Строй-Инвест», ООО «Элита», ООО «Ларго», ООО «Риэлт-Строй».

По мнению налогового органа, движение товара и денежных средств в счет их оплаты совершались по кругу от одного контрагента к другому с целью создания видимости хозяйственных операций. А именно: ООО «ГАЗ-Инвест» и ООО «Строй-Инвест» приобретали товар у ООО «Элита и реализовывали его ООО «СтройПроект». ООО «СтройПроект» производил реализацию товара ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер». ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» в свою очередь реализовывало товар ООО «Элита». Таким образом, по мнению налогового органа, в указанной цепочке покупатели, поставщики, комиссионеры являются афилированными лицами, участниками одной финансово-хозяйственной группы, а реальное перемещение товара отсутствует.

Также инспекцией сделан вывод о недоказанности факта выполнения подрядных работ субподрядчиками ООО «ФасадЦентрСтрой» и ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» на объектах строительства, расположенных в деревне Сартаково, Богородского района Нижегородской области.

В частности, налоговый орган указывает, что из представленной для проверки калькуляции стоимости работ на данных объектах строительства невозможно определить перечень, виды работ подлежащих выполнению на объектах строительства. Ввиду непредставления генподрядчиком (ООО «СтройПроект») проектно-сметной документации невозможно определить когда и какой вид работ могли выполнить и действительно ли выполняли субподрядные организации.

По мнению налогового органа, результат работ выполненных субподрядными организациями по объекту строительства, расположенному в деревне Сартаково генподрядчиком (ООО «СтройПроект») заказчику (ООО «Ларго») не сдавался и не принимался последним.

Аналогичные доводы изложены налоговым органом в решении и в отношении объекта строительства, расположенного по адресу: <...>. Кроме того, по данному объекту строительства инспекцией сделан вывод о том, что инвестор строительства (ООО «Риэлт-Строй») самостоятельно занимается организацией работ связанных со строительством данного объекта.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, анализ содержания статьи 172 Кодекса в совокупности с положениями статей 169 и 171 Кодекса свидетельствует о том, что право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактом предъявления поставщиком сумм налога в составе цены товара (работ, услуг), принятием покупателем данных товаров на учет, оплатой товара с учетом НДС и наличием соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Пунктами 1-2 статьи 176 Кодекса предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 №3-П и в определении от 25.07.2001 №138-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Абзац 3 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №53 от 12.10.2006 г. предусматривает, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом в пункте 10 названного Постановления также отмечено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, тогда как последняя может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Аналогичная правовая позиция отражена и в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 №329-О, в котором указано, что налогоплательщик не может нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

В силу части 5 статьи 200, статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону и его обоснованности возложено на налоговый орган.

Как следует из оспариваемых решений инспекции, выводы налогового органа о необоснованном предъявлении налогоплательщиком к возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 3885368,00 руб. связаны с оценкой правомерности применения обществом налоговых вычетов в отношении хозяйственных операций с ООО «ГАЗ-Инвест» ООО «Элита», ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер», ООО «ФасадЦентрСтрой».

При этом обществом в подтверждение права на налоговый вычет в инспекцию были представлены соответствующие счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ. Со стороны налогового органа претензии к порядку оформления данных документов отсутствуют.

Согласно Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Наличие обстоятельства взаимозависимости участников сделки само по себе не может являться основанием необоснованной налоговой выгоды.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что в соответствии с представленными документами в проверяемом периоде организации ООО «Элита» ООО «ГАЗ-Инвест» производили поставку строительных материалов ООО «СтройПроект». Операции по поставке товаров отражались ООО «СтройПроект» в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

В ходе проведенных инспекцией осмотров строительных площадок ООО «СтройПроект» выявлено, что объект по адресу <...> находится в стадии строительства, строительные работы на объекте ведутся. Генподрядчиком данного строительного объекта является ООО «СтройПроект». Жилые дома по адресу Нижегородская область, Богородский район, д. Сартаково построены и сданы в эксплуатацию.

Ни один из опрошенных в ходе проверки свидетелей факт сотрудничества с указанными поставщиками, а также сам факт поставки строительных материалов от указанных поставщиков на строительные объекты ООО «СтройПроект» не опроверг.

В судебном заседании был проведен опрос свидетелей ФИО15 и ФИО22

Директор ООО «Элита» ФИО15, являвшийся в период с 2009 года по 2012 год директором ООО «ГАЗ-Инвест», а также бухгалтер ООО «СтройПроект» ФИО22, являвшаяся в период с 2010 года по 2011 год бухгалтером ООО «Элита» подтвердили факт проведения работ по поиску поставщиков и организации поставок для ООО «СтройПроект» в рамках агентского договора в проверяемый период. А также дали исчерпывающие объяснения относительно необходимости заключения агентского договора с ООО «Элита», порядка поставки и доставки материалов ООО «СтройПроект».

Налоговый орган, ссылаясь на факт нереальности сделок по приобретению товара у вышеназванных контрагентов, не представил в материалы дела доказательств того, что стройматериалы, приобретаемые у данных контрагентов, не использовались в строительстве указанных объектов, либо использовались в строительстве в объемах меньше приобретенных, либо необходимых для их строительства. Также инспекцией не доказан тот факт, что стройматериалы для строительства названных объектов были приобретены ООО «Строй Проект» в необходимом количестве у иных поставщиков.

Таким образом, в подтверждение схемы создания видимости товарооборота, на которую ссылается налоговый орган, инспекцией не представлено доказательств того, что приобретенные у ООО «Элита», ООО «ГАЗ-Инвест» товарно-материальные ценности в строительстве объектов расположенных по адресам: <...> Нижегородская область, Богородский район, д.Сартаково не использовались и в полном объеме реализовывались ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер».

В отношении отказа в применении вычетов по операциям связанным с оплатой субподрядных работ выполненных ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» и ООО «ФасадЦентрСтрой» необходимо отметить следующее.

Основным доводом инспекции при отказе в вычете по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам выставленным субподрядными организациями ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер» и ООО ФасадЦентрСтрой» является непредставление ООО «СтройПроект» проектно-сметной документации которая бы позволяла соотнести объем и виды необходимых для строительства работ с работами, отраженными в актах выполненных работ, оформленных субподрядными организациями, и, как следствие – недоказанность факта выполненных работ указанными субподрядными организациями на объектах строительства, расположенных в деревне Сартаково.

В то же время из материалов дела следует, что в подтверждение произведенных субподрядных работ на спорных объектах строительства ООО «СтройПроект» в материалы дела представлены: договор субподряда от 09.04.2012 №18-12/Сартаково 1 очередь, заключенный с ООО «ФасадЦентрСтрой»; договор субподряда от 20.05.2012 №16-12/ Сартаково 1 очередь, заключенный с ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер»; протоколы согласования цен; сводная ведомость стоимости работ к договору субподряда от 20.05.2012 №16-12/ Сартаково 1; акты выполненных работ по договору субподряда от 09.04.2012 №18-12/Сартаково 1 и от 20.05.2012 №16-12/ Сартаково 1; дефектные ведомости; дополнительные соглашения от 09.04.2012 №18-12 к договору субподряда; справки о стоимости выполненных работ и затрат по данным договорам; письма, адресованные ООО «ФасадЦентрСтрой» о необходимости устранения недостатков выполненных работ; счета-фактуры, выставленные ООО «ФасадЦентрСтрой» для оплаты выполненных работ.

В названных документах содержится исчерпывающая информация о видах, стоимости, сроках работ выполненных названными субподрядчиками на объектах строительства в деревне Сартаково в рамках заключенных договоров субподряда.

Выполнение указанных субподрядных работ не выходит за рамки перечня работ, предусмотренных калькуляцией стоимости работ (Приложение №2 к договору от 17.05.2011 №02/ГП – Сартаково – 1 очередь).

При этом, налоговый орган в своем решении не указал в чем конкретно выразилось несоответствие работ, предусмотренных названной калькуляции работам, зафиксированным в актах выполненных работ субподрядчиков. В решении также не указано какие конкретно акты выполненных работ исследовались в ходе проверки и какие работы, выполненные субподрядчиками, не предусмотрены перечнем, содержащимся в калькуляции.

Кроме того, факт выполнения работ и принятия их заказчиком устанавливается не проектно-сметной документацией, а актами выполненных работ, подписанными между сторонами гражданско-правовых отношений. Данные документы в материалы дела представлены. Налоговое законодательство не предусматривает представление в налоговый орган технической документации в целях применения налоговых вычетов по НДС.

Отсутствие в актах сверки взаимных расчетов составленных ООО «СтройПроект» с ООО «Торгово-строительная корпорация «Лидер», ООО «Риэлт-Строй» отражения сумм взаимных обязательств сторон при решении вопроса о правомерности заявленных ООО «СтройПроект» вычетов по НДС значения не имеет, поскольку указанный документ составлен ООО «СтройПроект» с контрагентами по операциям с которыми налоговый вычет по НДС не заявлялся.

То обстоятельство что ООО СтройПроект перечислило двум контрагентам ООО «Риэлт-Строй» оплату в счет погашения задолженности по гражданско-правовым договорам, предусматривающим обязательства по ремонту газопровода и дизайнерских услуг, не является доказательством осуществления строительных работ силами «Риэлт-Строй», без участия ООО «СтройПроект».

Перечень работ необходимых для строительства велик, и не может заключаться только в выполнении двух вышеназванных видов работ.

Доказательств того, что все строительные работы на объекте строительства расположенном по ул.ФИО7 выполнялись силами подрядчиков на основании договоров заключенных с ООО «Риэлт-Строй» инспекцией не представлено, как не представлено доказательств того, что ООО «СтройПроект» не принимало участия в строительстве спорного объекта.

Самостоятельное заключение инвестором двух договоров связанных с выполнением работ на строительном объекте не противоречит условиям инвестиционного контракта заключенного с ООО «СтройПроект».

Довод налогового органа о том, что ООО «СтройПроект» не сдавало заказчику и инвестору результаты работ выполненных субподрядчиками также отклоняются судом, поскольку неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйствующими субъектами своих обязанностей в рамках гражданско-правовых отношении на права и обязанности возникающие в рамках публично-правовой обязанности по уплате налога не влияют.

Кроме того инспекцией в ходе проведенных осмотров установлено, что спорные объекты строительства действительно существуют. Объект, расположенный по адресу : <...> находится в стадии строительства. Работы на указанном объекте ведутся генподрядчиком ООО «СтройПроект» с привлечением сил субподрядных организаций. Объекты, расположенные по адресу: Нижегородская область, Богородский район, д. Сартаково находятся в стадии завершенного строительства и сданы в эксплуатацию, что подтверждается также представленными разрешениями на ввод указанных объектов в эксплуатацию.

При указанных обстоятельствах оснований утверждать о том, что субподрядные работы при строительстве жилого комплекса в д. Сартаково не велись не имеется.

Сам факт сдачи объектов и ввод их в эксплуатацию предполагает выполнение всех строительных работ предусмотренных договором.

Доказательств того, что данные работы выполнялись силами ООО «СтройПроект» или иными субподрядными организациями в материалы дела не представлено.

Довод налогового органа о том, что ООО «СтройПроект» не передавало объекты заказчику ООО «Лидер», и не отражало реализацию данных домов в регистрах бухгалтерского учета отклоняется судом, поскольку ООО «СтройПроект» не являлось собственником указанных объектов строительства, а лишь выполняло функции по их строительству в рамках договора.

Выявленные налоговым органом при проведении проверки противоречия, в части указания количества подлежащих строительству объектов в рамках договора от 17.05.2011 №02/ГП – Сартаково - 1 очередь, общему количеству сданных в эксплуатацию объектов не подтверждаются представленными в материалы дела документами.

Из представленных в дело документов следует, что на основании письма Администрации Богородского муниципального района Нижегородской области от 19.04.2013 №104-19/257 данным органом ООО «Ларго» выданы разрешения на строительство индивидуальных жилых домов с вводом в эксплуатацию по адресам: Нижегородская область, Богородский район, деревня Сартаково, массив «ФИО14», ул.Княжеская, д. №№ 1, 3, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12 и разрешения на строительство индивидуальных жилых домов по адресам: Нижегородская область, Богородский район, д.Сартаково, массив «ФИО14», ул.Княжеская, д. №№ 2, 4, 6, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 21.

В материалы дела представлены разрешения на введение в эксплуатацию 8 объектов: разрешение от 11.09.2012 №ru52504000-047 (индивидуальный жилой дом №1) 4483908,00 руб.; разрешение от 11.09.2012 №ru52504000-049 (индивидуальный жилой дом №5) 4432428,00 руб.; разрешение от 11.09.2012 №ru52504000-048 (индивидуальный жилой дом №3) 4460808,00 руб.; разрешение от 11.09.2012 №ru52504000-050 (индивидуальный жилой дом №7) 4494204,00 руб.; разрешение от 11.09.2012 №ru52504000-052 (индивидуальный жилой дом №9) 18183660,00 руб.; разрешение от 11.09.2012 №ru52504000-053 (индивидуальный жилой дом №10) 4496844,00 руб.; разрешение от 11.09.2012 №ru52504000-054 (индивидуальный жилой дом №11) 4239444,00 руб.; разрешение от 11.09.2012 №ru52504000-055 (индивидуальный жилой дом №12) 4332108,00 руб.

В отношении довода инспекции о несоответствии указанной в договоре от 17.05.2011 №02/ГП – Сартаково - 1 очередь стоимости строительных работ общей стоимости объектов введенных в эксплуатацию, указанной в вышеназванных разрешениях необходимо отметить следующее: названным договором определена ориентировочная стоимость работ по строительству; из калькуляции стоимости работ, являющейся неотъемлимой частью договора, следует, что помимо непосредственного строительства жилых домов предусмотрено выполнение генподрядчиком иных сопутствующих работ, в том числе по установлению системы видеонаблюдения, по благоустройству, ландшафтному дизайну и пр.

Кроме того, из представленной инспекцией информации, содержащейся на сайте агентства недвижимости «Адрес», занимающегося реализацией названных объектов недвижимости, следует, что проектом предусмотрена возможность увеличения площадей домов при условии заключения договора купли-продажи недвижимости на этапе строительства, возможность установки более дорогого по стоимости сантехнического оборудования, а также размещения саун, бассейнов, купелей и пр.

Таким образом, при определении калькуляции стоимости работ стороны, заключающие договор на строительство того или иного объекта исходят из максимально возможных затрат необходимых для строительства.

Доказательств того, что все спорные объекты недвижимости были построены и сданы в эксплуатацию с учетом дополнительных возможностей инспекцией не представлено.

Кроме того, необходимо отметить, что из положений Инструкции о порядке заполнения формы разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, утвержденной приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 19.10.2006 №121 следует, что графа IV («Стоимость строительства») заполняется только для объектов капитального строительства, финансируемых за счет средств соответствующих бюджетов.

Следовательно, при сдаче в эксплуатацию названных объектов капитального строительства, построенных за счет средств частных лиц, в разрешениях на введение индивидуальных жилых домов в эксплуатацию графа IV «стоимость строительства объекта» не подлежала обязательному заполнению.

В соответствии с части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Исходя из рассмотренных обстоятельств, представленных в дело доказательств суд не усматривает направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

В силу вышеуказанных положений закона, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, а также разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации суд признает оспариваемые решения налогового органа принятыми без достаточных к тому оснований, незаконно принятыми и при вышеизложенном ущемляющими права и интересы общества на получение налоговых вычетов, предоставленные ему нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании вышеизложенного требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в сумме 4000,00 руб. относятся на налоговый орган и подлежат взысканию с последнего в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167–170, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительными решения ИФНС России по Советскому району г. Нижнего Новгорода от 28.06.2013 №2441 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 28.06.2013 №102 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Обязать ИФНС России по Советскому району г. Нижнего Новгорода возместить обществу с ограниченной ответственностью «СтройПроект» (<...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) налог на добавленную стоимость в сумме 3885368,00 руб.

Взыскать с ИФНС России по Советскому району г. Нижнего Новгорода в пользу общества с ограниченной ответственностью «СтройПроект» (<...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4000,00 руб.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья Г.С.Федорычев