Гражданский кодекс часть 1

от Инспекции: ФИО3 (доверенность от 24.12.2020), ФИО4 (доверенность от 13.01.2022), ФИО5 (доверенность от 11.11.2021), ФИО6 (доверенность от 06.04.2022),

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление

общества с ограниченной ответственностью "СТ Нижегородец", г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), о признании незаконным решения №2 от 17.05.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного межрайонной инспекцией ФНС России №19 по Нижегородской области.

В судебном заседании 12.10.2022 судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 19.10.2022, после чего рассмотрение дела продолжено.

В обоснование своих требований заявитель ссылается на то, что им были приняты все необходимые и зависящие от него меры, направленные на заключение сделок с контрагентами, реально осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, то есть проявлена должная осмотрительность и осторожность. Общество полагает, что Инспекцией не доказано отсутствие взаимодействия со спорными контрагентами, а также преследование Обществом цели получения экономической выгоды. Кроме того, по мнению заявителя, вывод Инспекции об отсутствии реальных поставок ТМЦ от спорных контрагентов в адрес налогоплательщика основан на предположении. Заявитель не отрицает оплату поставок и работ векселями, однако полагает, что данное обстоятельство не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС. Общество в проверяемый период имело легитимно приобретенную кредиторскую задолженность перед ООО «Стройинвест» и ООО «Профи», следовательно, по окончании проверяемого налогового периода у налогоплательщика отсутствовала обязанность по включению в состав внереализационных доходов данную задолженность.

Налоговый орган с требованиями заявителя не согласен, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Доводы участников процесса изложены в заявлении (дополнениях к заявлению), в отзыве на заявление (дополнениях к отзыву на заявление), поддержаны в ходе судебного разбирательства. Кроме того, участниками процесса в материалы дела представлены материальные носители – флеш-накопители и CD-диски.

В ходе рассмотрения настоящего дела от ООО "СТ Нижегородец" поступило ходатайство о назначении финансово-экономической экспертизы для разрешения следующих вопросов:

- имелись ли остатки ТМЦ (Приложение №2) на учете предприятия по состоянию на 01.01.2017, определить количество;

- определить количество использованного ТМЦ в производственном цикле (Приложение №2) в период с 01.01.2017 по 31.12.2018;

- определить остатки ТМЦ (Приложение №2) на учете предприятия по состоянию на 31.12.2018;

- имелись ли остатки ТМЦ (Приложение №2) на учете предприятия в период с 01.01.2017 по 31.12.2018 необходимом для выпуска, сделанного объема готовой продукции за тот же период без учета поступления ТМЦ (Приложение №2) от спорных контрагентов за тот же период.

В соответствии с частью 1 статьи 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации экспертиза назначается судом в случаях, когда вопросы права нельзя разрешить без оценки фактов, для установления которых требуются специальные познания. На основании части 2 статьи 64, части 3 статьи 86 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заключения экспертов являются одним из доказательств по делу и оцениваются наряду с другими доказательствами. Следовательно, заявление лицом, участвующим в деле, ходатайства о назначении экспертизы не создает обязанности суда ее назначить. Правовое значение заключения экспертизы определено законом в качестве доказательства, которое не имеет заранее установленной силы, не носит обязательного характера и, в силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежит оценке судом наравне с другими представленными доказательствами.

В удовлетворении ходатайства заявителя о назначении судебной экспертизы по делу, судом отказано ввиду отсутствия оснований. Вопросы, поставленные заявителем на разрешение эксперту, по существу сводятся к несогласию с выводами, к которым пришел налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки. В материалы дела представлено достаточное количество доказательств, которые позволяют суду рассмотреть дело по имеющимся доказательствам и без проведения финансово-экономической экспертизы.

В судебном заседании от заявителя поступило устное ходатайство о вызове – ФИО7 (директор ООО «ООО «АрденТорг»»), ФИО8 (директор ООО «Бейд»), ФИО9 (директор ООО «Подъем-Техника»), ФИО10 (директор ООО «УниверсалГранит»), ФИО11 (директор «Бриз – Регион»), в качестве свидетелей по делу.

Частью 2 статьи 64 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусмотрено, что в качестве доказательств допускаются показания свидетелей.

Свидетелем является лицо, располагающее сведениями о фактических обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения дела (часть 1 статьи 56 АПК РФ).

Согласно положениям части 1 статьи 88 АПК РФ арбитражный суд вызывает свидетеля для участия в деле по ходатайству лица, участвующего в деле. Лицо, ходатайствующее о вызове свидетеля, обязано указать, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, может подтвердить свидетель, и сообщить его фамилию имя, отчество и место жительства (часть 2).

Из содержания вышеуказанной статьи следует, что вызов лица в качестве свидетеля является правом, а не обязанностью суда.

В рассматриваемом случае представителями заявителя не указаны обстоятельства, позволяющие суду сделать вывод о необходимости вызова указанных выше лиц в качестве свидетелей. Оценив представленные доказательства, суд не усматривает основания для удовлетворения ходатайства заявителя.

В судебном заседании от представителей заявителя поступило ходатайство об отложении судебного заседания. Ходатайство мотивировано вступлением в дело новых представителей заявителя и необходимостью дополнительного изучения материалов дела в целях подготовки своей правовой позиции.

В соответствии с частью 5 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд может отложить судебное разбирательство в случае удовлетворения ходатайства стороны об отложении судебного разбирательства в связи с необходимостью представления ею дополнительных доказательств.

По смыслу статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отложение судебного разбирательства является правом, а не обязанностью суда.

Рассмотрев заявленное ходатайство, выслушав мнение налогового органа, возражавшего против его удовлетворения, учитывая, что судебное разбирательство неоднократно откладывалось, в том числе и по ходатайству заявителя, а также достаточное количество доказательств, имеющихся в материалах дела, в том числе представленных новыми представителями заявителя, принимая во внимание, что вступление в дело новых представителей участников процесса не является безусловным основанием для отложения судебного разбирательства, суд отказывает в удовлетворении ходатайства об отложении судебного заседания.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника ИФНС по Канавинскому району от 23.04.2019 №2 в период с 23 апреля 2019 года по 18 декабря 2019 года в отношении ООО "СТ Нижегородец" проведена выездная налоговая проверка, результаты которой отражены в Акте налоговой проверки от 18.02.2020 №2.

В период с 20.07.2020 по 20.08.2020 налоговым органом проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, результаты которых зафиксированы в Дополнении к Акту налоговой проверки от 10.09.2020 №2/1.

По результатам налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий Инспекцией принято решение от №2, в соответствии с которым ООО "СТ Нижегородец" привлечено к ответственности в виде штрафа 3827461 руб., доначислены НДС в размере 141513387 руб. налог на прибыль в размере 107328889 руб.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции ФНС России №19 по Нижегородской области №2 от 17.05.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ООО "СТ Нижегородец" обратилось в Управление ФНС России по Нижегородской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 27.08.2021 апелляционная жалоба ООО "СТ Нижегородец" оставлена без удовлетворения.

Полагая, что выводы налогового органа, отраженные в решении №2 от 17.05.2021, не соответствуют положениям действующего налогового законодательства, являются необоснованными, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 НК РФ, должны быть достоверны. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном существовании следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 НК РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей данного постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Пунктом 4 названного постановления определено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установление судом наличия разумных или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

На основании пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки Инспекцией установлено умышленное занижение налогоплательщиком налоговой базы и сумм налогов, подлежащих уплате в результате искажения сведений о фактах финансово-хозяйственной жизни, в следствие создания формального документооборота по передаче задолженности по договорам уступки права требования (цессии) с целью прерывания срока исковой давности, превышающей три года, и как следствие неотражения в составе внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности перед ООО «АрденТорг», ООО «Бейд», ООО «Подъем-Техника», ООО «УниверсалГранит», а также принятие к вычету НДС и уменьшение доходов в целях исчисления налога на прибыль, при отсутствии реальных хозяйственных операций по взаимоотношениям с контрагентами: ООО «Новокс», ООО «Никос», ООО «Метрика», ООО «ВБ Трейд», ООО «Авто-Компонент», ООО «СтройИндустрия», кроме того, установлено неправомерное неотражение Обществом в составе внереализационных доходов за 2018 год кредиторской задолженности перед организациями: ООО «Профи», ООО «Автомаг», ООО «АвтоПассаж», ООО «Автостар», ООО «Адара-Плюс», ООО «Аркада-НН», ООО «Атлант» «Белгазавтосервис-НН», ООО «Емей.ру» (Агентство цифрового маркетинга), ФИО12, ФИО13, Муромский завод климатического оборудования, ООО «ПК СМК», ООО «СервисПартнер-Поволжье», Автосалон ВИКО, Аптека района, Арт-Плюс, Город, Династия Торгово-производственная компания, ИБФ-Моторс, ООО «Имола-Ф», Комитет по физической культуре, спорту, туризму Гурьевского муниципалитета, Компания Нижтент, Новые Торговые Технологии, НТЦ «Топаз», ООО «Персигин и компания», Превокос Моторс, ООО «ТехАвто НН», Техцентр Автомир-Сервис, УФК по Рязанской области (РИРО), Цюрих, ООО «ЭКСПО-Лизинг», ЭнергоАвтотранс.

Так, налоговой проверкой установлено, что в результате организованного формального документооборота по передаче задолженности должника - ООО «СТ Нижегородец» в адрес организаций – цессионариев: ООО «Стройинвест» ИНН <***> и ООО «Профи» ИНН <***> от организаций – цедентов ООО «АрденТорг» ИНН <***>, ООО «Бейд» ИНН <***>, ООО «Подъем-Техника» ИНН <***>, ООО «УниверсалГранит» ИНН <***> в составе внереализационных доходов ООО «СТ Нижегородец» не была отражена кредиторская задолженность перед ликвидированными организациями ООО «АрденТорг», ООО «Бейд», ООО «Подъем-Техника», ООО «УниверсалГранит», в результате чего произошло занижение налога на прибыль организаций.

Кроме того, по результатам выездной налоговой проверки установлено, что Обществом в проверяемом периоде получена налоговая экономия в виде необоснованных налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Новокс» ИНН <***>, ООО «Никос» ИНН <***>, ООО «Метрика» ИНН <***>, ООО «ВБ Трейд» ИНН <***>, ООО «Авто-Компонент» ИНН <***>, ООО «СтройИндустрия» ИНН <***>.

По смыслу статьи 143 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации Общество в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» указано сальдо по состоянию на 01.01.2017 – 26732853,93 руб., по состоянию на 31.12.2017 – 2191568,98 руб., по состоянию на 31.12.2018 – 3232277,17 руб.

Проверкой правильности исчисления и уплаты НДС за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 установлено завышение величины налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 143447233 рубля, из них - 3 квартал 2017 года – 13 801 324 руб.;4 квартал 2017 года – 66 846 756 руб.;1 квартал 2018 года – 7 011 381 руб.;2 квартал 2018 года – 25455024 руб.;3 квартал 2018 года – 7734174 руб.;4 квартал 2018 года – 22598574 руб.

Установлено, что в период с 01.10.2017 по 31.12.2018 ООО «СТ Нижегородец» получена налоговая экономия в виде необоснованных налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Новокс» (ИНН <***>) в размере 21310403 руб., из них - за 3 квартал 2017 года – 3052328 руб., за 4 квартал 2017 года – 18258075 руб.

При этом в проверяемом периоде ООО «СТ Нижегородец» предъявило к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Новокс» на сумму 139701535 руб., в том числе НДС – 21310403 руб.: за 3 квартал 2017 года – 3052328 руб., за 4 квартал 2017 года – 18258075 руб.

Между ООО «СТ Нижегородец» (Покупатель) и ООО «Новокс» (Поставщик) заключен договор поставки от 28.08.2017 № 82/02-СТ.

ООО «Новокс» зарегистрировано - 27.12.2016; основной вид деятельности - торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД: 45.31); среднесписочная численность - 2017 год – 1 человек; учредители и руководители с 27.12.2016 по 27.01.2019 – ФИО14;с 28.02.2019 по настоящее время – ФИО15; с 14.02.2019 находится в стадии ликвидации, ликвидатором является ФИО15

В рамках проверки были получены показания ФИО14 (протокол допроса свидетеля от 15.05.2019 б/н). ФИО14 подтвердил руководство ООО «Новокс». Пояснил, что единственным покупателем являлось ООО «СТ Нижегородец», поставщиками – ООО «Метрика» (директор ФИО33) и ООО «Никос» (директор Попова). С руководителями встречался, при этом внешние данные директоров описать не смог. Также в ходе допроса ФИО14 пояснил, что наличные денежные средства с расчетного счета ООО «Новокс» не снимались, все перечисления шли на налоги, зарплату, аренду и оплату поставщикам. Обязанности по ведению бухгалтерского и налогового учета ООО «Новокс» исполняли знакомые и родственники, жена ФИО16. Новым собственником ООО «Новокс» является ФИО15

Согласно сведениям, содержащимся в федеральных информационных ресурсах, ФИО14в период с 2017 года по 2018 года получал доход в ООО «Луресто», в ООО «Регранд НН».

Согласно показаниям ФИО17, руководителя ООО «Регранд НН», где ФИО14 получал доход, последний на основании бессрочного Трудового договора №7 от 18.09.2018 занимает должность технического директора, график работы 5/2. При допросе ФИО17 сообщила, что ФИО14 ей знаком давно, вместе работали в ООО «Луресто» (директор ФИО18), ФИО14 работал техническим директором.

В рамках проверки был также допрошен ФИО15, который сообщил, что в настоящее время работает в ООО «Торгтехсервис». Установлено, что ФИО15 за период 2016-2017 г.г. получал доход в ООО «ОПО-2» ИНН <***>, работал в должности «Пожарный», уволен с сентября 2017 года. ФИО15 является учредителем и руководителем ООО «Стройиндустрия» ИНН <***> (с момента внесения записи), ООО «СпектрСнабСервис» ИНН <***> (с момента внесения записи), ООО "Торгтехсервис" ИНН <***> (с момента внесения записи).

С 27.12.2016 ООО «Новокс» зарегистрировано по адресу: 603029, <...>. В материалах регистрационного дела ООО «Новокс» имеется гарантийное письмо, выданное ФИО19 и ФИО20, согласно которому ФИО19 и ФИО20 обязуются заключить договор аренды с ООО «Новокс» и предоставить ему в аренду нежилое помещение по адресу: <...>.

В ходе проведения допроса ФИО19 сообщил, что он, как индивидуальный предприниматель, осуществляет деятельность по сдаче в аренду помещений. При этом является собственником помещения 9 по ул. Героя Советского Союза ФИО21, д. 5. В период 2017-2018 г.г. данное помещение было сдано в аренду ООО «Новокс». Договоры аренды заключались с ФИО14 через его представителя ФИО22 Данный адрес являлся юридическим адресом ООО «Новокс». Фактическим местонахождением ООО «Новокс», со слов ФИО19, был адрес – <...>.

При анализе расчетного счета №<***>, открытого 28.07.2017 руководителем ООО «Новокс» в ООО КБ «Мегаполис», установлено, что по Дебету данного счета проходят следующие платежи:

¾ИП ФИО19 ИНН <***> – 134758 руб. за аренду помещения;

¾ООО «Просинтез» ИНН <***> – 611420 руб. за оборудование. (16.01.2018 и 17.01.2018);

¾ООО «Строй Дом» ИНН <***> – 436724 руб. за комплекты согласно договору №003-Н от 15.11.2017;

¾ООО «ДНС НН Плюс» ИНН <***> – 31799 руб. за товар по счету №В-00296109 от 16.11.2017;

¾Перечисление заработной платы ФИО14 в сумме 377400 руб. за 2017-2018г.г.;

¾Оплата страховых взносов, налога на прибыль, НДС, взносы на ОПС, штрафы, пени, НДФЛ и прочее.

По Кредиту данного счета поступают денежные средства от единственного контрагента ООО «СТ Нижегородец» на общую сумму 5890000 руб. (составляет около 95% от общей суммы всех доходов ООО «Новокс») с назначением платежа «оплата по договору поставки №43/02 от 01.06.2015», «по договору поставки №83/02 от 28.09.2017». Также по расчетному счету проходит торговая выручка через ФИО14 в размере 400 000 руб.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО «Новокс», а также анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО «Новокс» за проверяемый период установлена минимальная оплата ООО «СТ Нижегородец» на сумму 5890000 руб. По состоянию на 31.12.2018 у ООО «СТ Нижегородец» числится кредиторская задолженность перед ООО «Новокс» в размере 133811535 руб.

Согласно книге покупок ООО «Новокс», основными контрагентами являются ООО «Метрика» и ООО «Никос».

Из раздела 9 (Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период) налоговых деклараций по НДС следует, что единственным покупателем ООО «Новокс» является ООО «СТ Нижегородец», при этом в его адрес выставлены счета-фактуры на общую сумму 139701535 руб. (в т.ч. НДС 21310403,64 руб.).

Из раздела 8 (Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период) налоговых деклараций по НДС следует, что единственными поставщиками ООО «Новокс» являются ООО «Метрика» (ИНН <***>) и ООО «Никос» (ИНН <***>), от имени которых выставлены счета-фактуры на общую сумму 117988550 руб. (в т.ч. НДС 17998253,39 руб.) и 9003760 руб. (в т.ч. НДС 1373454,91 руб.) соответственно.

У ООО «Новокс» отсутствуют необходимые и достаточные условия для осуществления экономической деятельности.

Так, согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ЕГРН, недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства у ООО «Новокс»отсутствуют. Согласно сведениям Федеральной информационной базы данных «Сведения о физических лицах» (на основе формы 2-НДФЛ) численность в ООО «Новокс» в 2017 году составила 1 человек – ФИО14, в 2018 году – 0 человек. При проведении анализа операций по расчетным счетам ООО «Новокс» за период с 2017-2018 г.г. не установлено перечисление денежных средств на выплату заработной платы работникам, следовательно, у организации отсутствовал управленческий и технический персонал, необходимый для организации работы предприятия.

Инспекция установила наличие родственных связей учредителя ООО «СТ Нижегородец» и руководителя ООО «Новокс» - ФИО14 является супругом ФИО16 (фамилия до замужества ФИО23), что подтверждается справкой Главное управление записи гражданского состояния Нижегородской области от 22.11.2019 №512-04-18-21628-21631/19.

В свою очередь ФИО16 является дочерью ФИО24, что подтверждается справкой Главное управление записи гражданского состояния Нижегородской области №512-04-18-23322/19 от 16.12.2019.

При этом ФИО24 - учредитель ООО «СТ Нижегородец».

Данные обстоятельства свидетельствуют о подконтрольности ООО «Новокс» ООО «СТ Нижегородец».

Налоговым органом были допрошены сотрудники ООО «СТ Нижегородец», однако никто из должностных лиц ООО «СТ Нижегородец» не смог дать пояснения относительно взаимоотношений ООО «СТ Нижегородец» с ООО «Новокс».

Одной из разновидностей номенклатурной группы, которую контрагент ООО «Новокс» поставлял в адрес ООО «СТ Нижегородец» в рамках договора от 28.08.2017г. №83/02-СТ, являлись жгуты различных модификаций: жгут TST 710-3724004-10 управление форда, жгут TST 710-3724010-10, жгут TST 710-3724065-10 питания форда, жгут TST 710-3724085-20 форд, жгут TST 710-3724140-10 отопления форда.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля сотрудниками инспекции проведен допрос ФИО25, осуществлявшего ряд опытных работ жгутов TST 710-3724065-10 питания Форд, TST 710-3724010-10, TST 710-37240004-10. В должностные обязанности ФИО25 входила разработка конструкторской документации для сборки автомобилей. Пояснить, от кого ему поступили жгуты TST 710-3724065-10 питания Форд, TST 710-3724010-10, TST 710-37240004-10 на проведение опытных работ для формирования заключений о возможности использования их в производстве, не смог. Со слов ФИО25 приставка «10» в конце наименования жгутов означает изменения конструкции жгута, которые назначал сам. Чертежи с изменениями конструкций жгутов отдавал в отдел снабжения, который далее направлял поставщикам жгутов для их изготовления и поставки на предприятие.

Директор по конструкторским и технологическим работам ФИО26 (протокол допроса свидетеля от 14.08.2020 № 13Д), в должностные обязанности которого входит руководство разработкой и разработка новых автомобилей, сопровождение сборки серийных автомобилей, не смог пояснить, в чем отличия между жгутами TST 710-3724065-10 питания Форд, TST 710-3724010-10, TST 710-37240004-10 и к какому оборудованию они должны подсоединяться.

При проведении допроса начальника отдела снабжения ФИО27 (протокол допроса от 12.08.2020 №СТ19) установлено, что она не помнит, какие чертежи жгутов ФИО25 мог передавать к ним в отдел. ФИО27 пояснила, что отдел снабжения направляет опытные образцы ТМЦ для формирования заключения в КТО в случае, если есть сомнения, подойдет ли этот материал, который специально был запрошен КТО, либо, если этот материал используется впервые.

ФИО28 (протокол допроса от 18.08.2020 б/н) пояснила, что единственным поставщиком жгутов в 2017-2018 г.г. было ООО «Инком».

В ходе проверки установлено, что между ООО «СТ Нижегородец» и ООО ПК «Инком» заключен договор от 13.03.2017 №ИН/3/003/2017 на поставку продукции по номенклатуре, в т.ч. жгуты проводов по ГОСТу 23544-84.

Инспекцией проведен анализ условий договоров, заключенных между ООО «СТ Нижегородец» и ООО ПК «Инком», между ООО «СТ Нижегородец» и ООО «Новокс»: заключенный между ООО «СТ Нижегородец» и ООО «Новокс» договор является типовой формой договора, который носит обезличенный характер. В договоре от 28.08.2017 №83/02-СТ не закреплен порядок подписания дополнительных соглашений, не определены границы возможных изменений условий самого договора, также отсутствуют указания номеров всех стандартов, ГОСТов, технических условий и т.п., которым должны соответствовать поставляемые ТМЦ.

Из анализа расчетного счета следует, что у контрагента ООО «Новокс» отсутствовали поставщики комплектующих для автомобилей, реализуемых в адрес ООО «СТ Нижегородец», из этого следует, что реальная поставка товара ООО «Новокс» в адрес ООО «СТ Нижегородец» отсутствовала. Оплата от ООО «СТ Нижегородец» по расчетному счету в адрес контрагента ООО «Новокс» составила небольшую часть от суммы, указанной в договоре поставки. Более того, ООО «СТ Нижегородец» являлось единственным источником финансирования хозяйственной «деятельности» ООО «Новокс».

Как было указано выше, основными контрагентами ООО «Новокс» являются ООО «Метрика» и ООО «Никос».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СТ Нижегородец» в период с 01.10.2017 по 31.12.2018 получена налоговая экономия в виде необоснованных налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Никос» в размере 14523788,14 рублей, в том числе: за 4 квартал 2017 года – 14 523 788,14 рублей.

Между ООО «СТ Нижегородец» (Покупатель) и ООО «Никос» (Поставщик) заключен договор поставки от 02.10.2017 № 109/02-СТ.

ООО «Никос» состоит на учете в налоговом органе с 16.01.2017. Основной вид деятельности - Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код ОКВЭД 45.31), дополнительно заявлено 4 вида деятельности, в том числе - Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код ОКВЭД 45.32), Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями (код ОКВЭД 46.74),Торговля оптовая химическими продуктами (код ОКВЭД 46.75),Торговля оптовая неспециализированная (код ОКВЭД 46.90). Учредитель - ФИО29 (также является учредителем (руководителем) в ООО «Горизонт» ИНН <***> и ООО «Промпоставка» ИНН <***>). 20.05.2019 принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности), 09.09.2019 ООО «Никос» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Общество применяет традиционную систему налогообложения. Последняя налоговая декларация представлена «нулевая» за 1 квартал 2019 года по телекоммуникационным каналам связи через специализированного оператора связи ООО "Компания "Тензор", подписантом является директор организации - ФИО29. IP-адреса: 148.251.138.150, 185.139.215.10, 46.16.14.182, 78.40.117.251, 109.248.51.155. Адрес электронной почты niko5n@yandex.ru. Общество исключено из ЕГРЮЛ - 09.09.2019. Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 3 квартал 2019 года.

17.02.2020 Инспекцией проведен допрос руководителя ООО «Никос» ФИО29 В период с 01.01.2017 по 31.12.2018 она являлась учредителем и руководителем ООО «Горизонт», ООО «Никос», ООО «Промпоставка». Юридический и фактический адрес ООО «Никос» - <...>. Вид деятельности – оптовая продажа автомобильных деталей, узлов, принадлежностей. ФИО29 лично вела переговоры, занималась поиском покупателей и поставщиков, подписывала финансово-хозяйственные документы. В подчинении было 2 помощника без официального трудоустройства. Основными покупателями ООО «Никос» были ООО «СТ Нижегородец» и ООО ПКФ «Луидор», основным поставщиком было ООО «Магнус». Бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО «Никос» формировали специально привлеченные люди, ФИО их ФИО29 не помнит, контакты данных людей не сохранились. ООО «Никос» состояло в договорных отношениях с ООО «Новокс», был заключен договор по поставке товара (какие именно товары поставлялись ООО «Никос» в адрес ООО «Новокс» не помнит). Расчеты по поставке товара осуществлялись в наличной и безналичной форме. Инициатором заключения данного договора была ФИО29 Переговоры осуществлялись по телефону. Директором ООО «Новокс» был сначала ФИО14, затем ФИО15 Адрес отгрузки ТМЦ для ООО «Новокс» назвать не смогла, документы по приемке товара подписывали от имени ООО «Новокс» сначала ФИО14, затем ФИО15, от имени ООО «Никос» подписывала сама. Пояснила, что с ФИО30 знакома лично, пользовалась ее услугами курьера, на ее имя была оформлена доверенность, полномочия ФИО30 по доверенности, ФИО29 не помнит. Между ООО «Никос» и ООО «СТ Нижегородец» был заключен договор поставки товара: листы нержавейки, оцинковки. Общение ФИО29 по условиям договора и по другим вопросам происходило по телефону с начальником отдела снабжения ФИО27 Переписка с ООО «СТ Нижегородец» велась в случае несвоевременной оплаты. Товар для ООО «СТ Нижегородец» отгружался по адресу: <...>, доставка товара осуществлялась силами поставщика. Товар принимали кладовщики ООО «СТ Нижегородец» (помнит только ФИО47). ООО «СТ Нижегородец» расплатилось с ООО «Никос» векселями, задолженность отсутствует.

В ходе осмотра здания по адресу, где зарегистрировано ООО «Никос», налоговым органом установлено, что помещение закрыто, вывески и указатели, свидетельствующие о деятельности ООО «Никос», отсутствуют. Собственник помещения ФИО31 сообщил, что ООО «Никос» арендатором не является, по адресу регистрации не находится.

В ходе проведенного анализа деклараций по налогу на прибыль, а так же деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Никос» за 2017-2018г.г. установлено, что отчетность сдавалась с незначительными показателями. Последняя декларация представлена за 4 квартал 2018 года с «нулевыми» показателями.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Никос» минимально, отсутствуют платежи за аренду помещений, коммунальные платежи.

Из анализа расчетного счета ООО «Никос», открытого в ПАО «Сбербанк России», следует, что обороты составили 99530511 руб.

По Дебету данного счета проходят следующие платежи:

- 21866315 руб. - различным физическим лицам без НДС с назначением платежа за различные услуги, транспортные услуги, электромонтажные работы, ремонт жилых помещений, купля-продажа строительных материалов, туристические путевки;

- 31973249 руб. - ООО «СпецОборудование» оплата за оборудование;

- 5527744 руб. - ООО «ИнтерКонсалтПлюс» оплата за консалтинговые услуги по договору.

Платежи за аренду помещений, заработная плата, уплата НДФЛ, страховых взносов по расчетному счету не проходят.

По Кредиту данного расчетного счета перечислено от ООО «Луидор Тюнинг», ООО «Луидор Авто НН», ООО «Луидор Сервис Чебоксары», ООО «Луидор» 65858862 руб.– оплата за детали и комплектующие для производства автомобилей; от ООО «Вертекс» 3980000 руб. - оплата за доп. оборудование, комплект гидравлических шлангов.

При анализе расчетного счета ООО «Никос», открытого в АО «Российский сельскохозяйственный банк» ф-л Нижегородский, установлено, что обороты составили 15667040 руб. По Кредиту расчетного счета поступают денежные средства от группы компаний «Луидор» (ООО «Луидор-Уфа», ООО «ЛуидорГарантия-Саранск», ООО «Луидор-Тюнинг») на общую сумму 15667040 руб. с назначением платежа: оплата за материалы и комплектующие для автомобилей. По Дебету данного счета проходит один платеж на сумму 15667040 руб.в УФК по Нижегородской области (Специализированный отдел по ОИП УФССП по Нижегородской области л/с <***>),взыскано по постановлению б/н от 14.03.2018, исполнительное производство №10814/18/52009-ИП, взыскателем по которому является ФИО32 При этом Инспекцией установлено, что взаимоотношения у ООО «Никос» с ФИО32 отсутствуют, что следует из данных расчетных счетов и книг покупок и продаж.

ФИО32 является (являлся) руководителем (учредителем) ООО Строительная компания «ПИК» ИНН <***>, ООО «Басари» ИНН <***>, ООО «Магнус» ИНН <***>, ООО «Арбис» ИНН <***>. Установлено, что 13.11.2017 ООО «Никос» перечислены денежные средства: 12000 руб. в адрес ООО «Басари» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по акту сверки б/н от 01.11.2017, НДС не облагается»; 11000 руб. в адрес ООО «Арбис» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по акту сверки б/н от 09.11.2017 НДС не облагается». За период со 2 квартала 2017 года по 2 квартал 2018 года ООО «Никос» заявлены вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Магнус» ИНН <***>, в сумме 58002724,38 руб. (общая стоимость покупок 380307935,08 руб.), при этом по расчетному счету перечисление денежных средств от ООО «Никос» в адрес организации ООО «Магнус» отсутствуют.

По расчетному счету ООО «Никос» проходит платеж в адрес ООО «Эверест» ИНН <***> на сумму 2235635 руб. с назначением платежа «Оплата за оборудование по договору б/н от 02 июня 2017 года. В том числе НДС 18% 341029,07 руб.»

По состоянию на 31.12.2018 у ООО «СТ Нижегородец» числится кредиторская задолженность перед ООО «Никос» на сумму 95211500 руб. При этом, ООО «СТ Нижегородец» за период с 10.01.2019 по 12.02.2019 рассчиталось с ООО «Никос» векселями ПАО «Сбербанк России» на общую сумму 21000000 руб.

Фактическое отсутствие у ООО «Никос» каких-либо материально-трудовых ресурсов, отсутствие ведения финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие подтверждения контрагентами ООО «Никос» взаимоотношений с ООО «СТ Нижегородец», в адрес которых перечислялись денежные средства за ТМЦ, а также организациями, которые заявлены поставщиками в книгах покупках, свидетельствует о невозможности приобретения ООО «Никос» товара.

Налоговый орган пришел к выводу, что предъявленные к вычету ООО «СТ Нижегородец» счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Никос» на сумму 95211500 руб., в том числе НДС 14523788,14 руб., являются недостоверными и не подтверждают фактическое приобретение товарно-материальных ценностей: лист нержавейки 2,0*1250*2500, лист нержавейки 2,0*1250*2500, лист оцинкованный 0,5*1250*2500, лист оцинкованный 0,7*1250*2200, лист оцинкованный 1,0*1250*2500, лист оцинкованный 1,5*1250*2500, лист оцинкованный 2,0*1250*2500 по договору от 02.10.2017г. № 109/02-СТ и не могут являться документами, подтверждающими правомерность заявленного вычета по НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СТ Нижегородец» в период с 01.10.2017 по 31.12.2018, получена налоговая экономия в виде необоснованных налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Метрика» в размере 17279607 руб., в том числе: за 2 квартал 2018 года – 9009614 руб.;за 4 квартал 2018 года – 8269993 руб.

Между ООО «СТ Нижегородец» (Покупатель) и ООО «Метрика» (Поставщик) заключен Договор поставки от 20.03.2018 №39/02-СТ.

ООО «Метрика» зарегистрировано в налоговом органе 16.01.2017. Основной вид деятельности, заявленный по ОКВЭД: 45.31– Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.Учредитель и руководитель Общества - ФИО33 С 09.12.2019 находится в стадии ликвидации. Последняя налоговая декларация представлена «нулевая» за 1 квартал 2019 года по ТКС, через специализированного оператора связи ООО «Компания «Тензор», подписантом является ФИО33

В ходе мероприятий налогового контроля был допрошен учредитель и руководитель ООО «Метрика» ФИО33 (протокол допроса свидетеля от 15.05.2019 № б/н). В ходе проведения допроса ФИО33 сообщил, что руководителем (учредителем) каких-либо других организаций не является. Со слов ФИО33, ООО «Метрика» регистрировал лично в ИФНС России по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода. Вид деятельности - торговля автомобильными запчастями. Располагалось ООО «Метрика» по адресу: <...>. Е-токен с ЭЦП для отправки бухгалтерской и налоговой отчётности хранился у ФИО33 ООО «СТ-Нижегородец» ФИО33 знакомо, были заключены договоры. Далее ФИО33 воспользовался положениями статьи 51 Конституции РФ, отказался добровольно предоставить образцы подписи для проведения почерковедческой экспертизы. В рамках допроса, проведенного 12.12.2019, ФИО33 пояснил, что в его обязанности входило заключение договоров с поставщиками, контроль бухгалтерского учета, для ведения которого привлекал физических лиц по объявлению (ФИО назвать не смог, контакты физических лиц не сохранились). Формировал и сдавал бухгалтерскую и налоговую отчетность лично, документы хранятся дома. Все финансово-хозяйственные документы от имени ООО «Метрика» подписывал сам, также оформлял доверенности (не помнит какие именно). ФИО33 пояснил, что ФИО30 ему также знакома. Помещение, где располагалось ООО «Метрика», находился в аренде и находится по указанному выше адресу. Однако с кем был заключен договор аренды офисного помещения, не помнит. Лично занимался поиском покупателей и поставщиков, находил их через Интернет, объявления. ФИО14 знаком, является руководителем ООО «Новокс». Какой именно товар отгружало ООО «Метрика» в адрес ООО «Новокс» ФИО33 не помнит. Как и 15.05.2019, в ходе допроса 12.12.2019 ФИО33 пояснил, что знает ООО «СТ-Нижегородец», был заключен договор поставки товара. Нашел данную организацию через Интернет (реклама). Предмет договора ФИО33 не помнит. Со слов ФИО33, наименование товара, поставляемого в адрес ООО «СТ-Нижегородец», было различным: жгуты, фанера, уплотнитель, пенополистирол, хомуты, рукава системы обогрева, а также иные товары. Способы и сроки поставки указанных ТМЦ не помнит. ООО «СТ-Нижегородец» частично расплатилось за товар банковскими векселями (Сбербанк России), но имеется непогашенная задолженность, в связи с этим между ООО «Метрика» и ООО «СТ-Нижегородец» заключено дополнительное соглашение. Инициатором заключения дополнительного соглашения являлось ООО «СТ-Нижегородец». Но при этом ФИО33 предмет заключения дополнительного соглашения назвать не смог. Также ФИО33 затруднился ответить, на чьих автомобилях осуществлялась поставка товара в адрес ООО «СТ-Нижегородец». Подтвердил, что на финансово-хозяйственных документах по взаимоотношениям ООО «Метрика» и ООО «СТ Нижегородец» (представленных в ходе допроса на обозрение), имеется его подпись. После завершения допроса ФИО33 представил налоговому органу прошитые и опечатанные первичные документы за 2018 год по контрагенту ООО «СТ Нижегородец».

В материалах регистрационного дела ООО «Метрика» имеется гарантийное письмо от 10.01.2017, выданное ФИО34, согласно которому последняя гарантирует предоставление офисного помещения площадью 14 кв.м, расположенного по адресу: <...>, для использования в качестве адреса места нахождения единоличного исполнительного органа регистрируемого ООО «Метрика», а также самого ООО «Метрика». По факту прохождения ООО «Метрика» государственной регистрации с ним будет заключен договор аренды офисного помещения, находящегося по вышеуказанному адресу. 18.03.2019 между ФИО34 и ООО «Метрика» заключен договор аренды офисного помещения.

В ходе проведенного осмотра данного помещения (протокол осмотра №106 от 16.05.2019) налоговым органом установлено, что по адресу: <...>, расположено 2-х этажное административное здание, собственником которого является ФИО34 На момент осмотра, дверь в офис была закрыта, на двери располагалась вывеска формата А-4 с наименованием Общества.

В ходе проведенного анализа деклараций по налогу на прибыль, а так же деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Метрика» за 2018 год установлено, что отчетность сдавалась с незначительными показателями.

Анализ налоговых деклараций по НДС свидетельствует, что во 2 квартале 2018 года единственным поставщиком ООО «Метрика» было ООО «Гефест» ИНН <***>, при этом основным покупателем в указанном периоде являлось ООО «СТ Нижегородец».

За 4 квартал 2018 года ООО «Метрика» сданы две налоговые декларации по НДС: в первичной декларации, представленной 25.01.2019, единственным поставщиком ООО «Метрика» является ООО «Шупстрой» ИНН <***>, единственный покупатель – ООО «СТ Нижегородец»; по уточненной декларации, представленной 28.08.2019 видно, что единственным поставщиком у ООО «Метрика» является ООО «Триумф» ИНН <***> (в 8 разделе НД по указанному контрагенту отражена одна счет-фактура от 15.10.2018 №12 на сумму 3 950000 руб., в т.ч. НДС 602542,37 руб.), единственный покупатель ФИО35 ИНН <***>.

16.01.2020 ООО «Метрика» представляет повторную уточненную НД по НДС, в 9 разделе которой покупателем является только ООО «СТ Нижегородец».

При анализе расчетного счета ООО «Метрика», открытого 21.04.2017 в ПАО «Сбербанк России», установлено, что обороты за 2017 год по Дебету счета составили 124767578 руб., обороты по кредиту счета с назначением платежа за одежду, аренду оборудования, металлопрокат, туристические услуги, грузоперевозки, электромонтажные работы, ремонт жилых помещений:

- по Кредиту данного счета поступают денежные средства от следующих контрагентов: ООО «Луидор» ИНН <***> – 36417797 руб. за комплектующие и запчасти,ООО «ЛуидорГарантия-Саранск» ИНН <***> – 2207157 руб. за запчасти, ООО «Луидор Тюнинг» ИНН <***> – 25718286 руб. за запчасти по договору поставки, ООО ПКФ «Луидор» ИНН <***> – 3369870 руб. оплата кредиторской задолженности за товар, ООО «Луидор Сервис Казань» ИНН <***> – 3554000 руб. за автокомпоненты, ООО «Вертекс» ИНН <***> - 4540000 руб. за пресс гидравлический, ООО «МаЗай» ИНН <***> - 2670621 руб. за корпоративное питание, ресторанное обслуживание, ООО «Первая оценочная компания» ИНН <***> - 795000 руб. – за услуги, на общую сумму 79272731 руб. с назначением платежей за запчасти и кредиторская задолженность;

- по Дебету данного счета отсутствуют платежи на страховые взносы, налог на прибыль, НДС, взносы на ОПС, НДФЛ, но при этом проходят следующие платежи: за материалы, консалтинговые услуги, оборудование, стройматериалы, грузоперевозки, электромонтажные работы, работы по внутренней отделке помещения. В частности, имеются платежи в адрес: ООО «Спецоборудование» 19001026 руб. – за оборудование; ООО «СтройКом» 21507575 руб. – за стройматериалы; физические лица 2546665 руб. – за грузоперевозки, строительные работы и т.д.; туристические компании 23255963 руб. – за туристические услуги без НДС.

Оплата налога на прибыль – 20664 руб. и НДС – 10 202 руб. за 2017 год.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Метрика» установлено отсутствие перечисления денежных средств на ведение финансово-хозяйственной деятельности, оплата за аренду помещения, охрану, коммунальные платежи, рекламу. Согласно расчетным счетам ООО «СТ Нижегородец» и ООО «Метрика» перечисления от ООО «СТ Нижегородец» в адрес ООО «Метрика» в проверяемом периоде отсутствуют.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2018 год у ООО «СТ Нижегородец» числится кредиторская задолженность перед ООО «Метрика» на общую сумму 72277425 руб. Расчеты ООО «СТ Нижегородец» с ООО «Метрика» на сумму 41000000 руб. производились по актам приема - передачи простых векселей ПАО «Сбербанк России» за период с 05.10.2018 по 24.12.2018.

По состоянию на 31.12.2018 у ООО «СТ Нижегородец» числится кредиторская задолженность перед ООО «Метрика» на сумму 72277425 руб.

Инспекцией проанализирована возможность ООО «СТ Нижегородец» размещения поступающих от ООО «Метрика» товарно-материальных ценностей.

18.10.2019 сотрудниками Межрайонной ИФНС России №16 по Нижегородской области, в присутствии представителя по доверенности ФИО36, осуществлен допрос старшего кладовщика ФИО28 (протокол допроса свидетеля от 18.10.2019 б/н). В ходе допроса ФИО28 пояснила, что в 2017-2018 г.г. работала в должности старшего кладовщика на складе, расположенном на ул. Айвазовского, д.1А. В должностные обязанности входила приемка и выдача ТМЦ. Товар принимается по требованию-накладной и счету-фактуре. В документах поставщика, пересчитывались все номенклатурные позиции, ставилась печать организации, тем самым подтверждался факт приемки товара. Принцип распределения ТМЦ по складам ей не неизвестен, решение о распределении ТМЦ на конкретный склад принимает отдел снабжения. ООО «Метрика» не помнит, товар от данной организации лично она не принимала.

20.12.2019 налоговым органом осуществлен повторный допрос ФИО28 (протокол допроса свидетеля от 20.12.2019 № 133). ФИО28 пояснила, что с 10.09.2012 работала комплектовщиком в ООО «СТ Нижегородец». В 2017-2018 г.г. работала старшим кладовщиком. В конце октября 2019 года уволилась из ООО «СТ Нижегородец». В ООО «СТ Нижегородец» есть распределение по тому, кто из кладовщиков какую номенклатуру принимает: обивку из АБС пластика принимает ФИО37, листы металла, нержавейки, трубы, профили – ФИО38, клей принимала сама ФИО28, растворители, праймеры – ФИО39, композитные панели, порошковое покрытие – ФИО40 В товарных накладных расписывается кладовщик, принявший товар. Были случаи, когда товар фактически принимала она (ФИО28), а расписывалась в товаросопроводительных документах ФИО40 В 2017-2018 г.г. кладовщики сами определяли, к какой номенклатурной группе относить поставляемые ТМЦ и сами заводили новую карточку. При выбытии ТМЦ ФИО28 смотрела, по какой карточке наименьший остаток и делала выбытие именно по ней. ООО «Энергострой» ИНН <***>, ООО «Метрика» ФИО28 не знакомы, товар от данных организаций она не принимала. Основными поставщиками в период 2017-2018 г.г. были ОСС-Кант (стекла), Автоэлектроника (электроника - радары, реле, предохранители), Апал (обивка из АБС пластика), ИнКом (жгуты), Борский трубный завод (трубы), Финстрой Волга (фанера), АвтоКом (уплотнитель), МеталлТрансИнвест и ПромИнвест (листы алюминиевые, листы из нержавейки). Поставщиками были всегда одни и те же организации.

Фактическое отсутствие у ООО «Метрика» каких-либо материально-трудовых ресурсов, отсутствие ведения финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие подтверждения контрагентами ООО «Метрика» взаимоотношений с ООО «СТ Нижегородец», в адрес которых перечислялись денежные средства за ТМЦ, а также организациями, которые заявлены поставщиками в книгах покупках, свидетельствуют о невозможности приобретения у ООО «Метрика» товара.

Налоговый орган пришел к выводу, что предъявленные к вычету ООО «СТ Нижегородец» счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Метрика» на сумму 113277425 руб., в том числе НДС 17279607 руб., являются недостоверными и не подтверждают фактическое приобретение товарно-материальных ценностей: фанера 2440*1220*6, фанера 1525*1525*9, фанера 1525*1525*12, фанера 2440*1220*12, фанера 2440*1220*4, пенополистерол 40*600*2500, пенополистерол 50*600*2500, пенополистерол 60*600*2500, пенополистерол 80*600*2500, уплотнитель П-образный 15*8*4*2 (черный), уплотнитель резиновый 10 027 0001, уплотнитель резиновый РУ-6, пенополистерол 25*600*2500, хомут FBS 25/12, хомут FBS 26/12, хомут резиновый CC D 15, жгут TST710-3724004-10 управления Форд, жгут TST710-3724010-10, жгут TST710-3724065-10 питания Форд, жгут TST710-3724085-20 Форд, жгут TST710-3724140-10 отопления Форд, рукав системы обогрева д.25. по договору от 20.03.2018г. №39/02-СТ и не могут являться документами, подтверждающими правомерность заявленного вычета по НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СТ Нижегородец» в период с 01.10.2017 по 31.12.2018, получена налоговая экономия в виде необоснованных налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «ВБ Трейд» ИНН <***> в размере 30211414 рублей, в том числе: за 4 квартал 2017 года – 15475240 руб.; за 3 квартал 2018 года – 7734174 руб.; за 4 квартал 2018 года – 7002000 руб.

Между ООО «СТ Нижегородец» (Покупатель) и ООО «ВБ Трейд» (Поставщик) заключены следующие договоры поставки: от 27.09.2017 №108/02-СТ, от 20.03.2018 №52/02-СТ. Договоры со стороны ООО «ВБ Трейд» подписаны директором ФИО41, со стороны ООО «СТ Нижегородец» - генеральным директором ФИО42

ООО «ВБ Трейд» зарегистрировано - 17.02.2017; адрес регистрации: ул. Родионова, д. 102, пом. 5, оф. 24, <...>; основной вид деятельности: Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код ОКВЭД 45.31); дополнительно заявлено 5 видов деятельности, в том числе: Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код ОКВЭД 45.32); Деятельность агентов по оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код ОКВЭД 45.31.2); Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств (код ОКВЭД 45.20.1); Техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств (код ОКВЭД 45.20.2); учредители (руководители)с 17.02.2017 ФИО41. 25.12.2019 принято решение о предстоящем исключении ООО «ВБ Трейд» из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) – в регистрационном деле содержится заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц в связи с недостоверностью сведений об адресе юридического лица.

Из протокола допроса ФИО41 от 14.11.2019 № 123ВБ следует, что в период 2017-2018 г.г. и на дату допроса является директором и учредителем ООО «ВБ Трейд», подписывал документы, относящиеся к регистрации ООО «ВБ Трейд». Относительно вопросов, связанных должностными обязанностями в 2017-2018 г.г., главным бухгалтером ООО «ВБ Трейд», уставным капиталом Общества, адресом ООО «ВБ Трейд», системой налогообложения, видами деятельности ООО «ВБ Трейд», поставщиками и покупателями, расчетными счетами, договорами с ООО «СТ Нижегородец», ФИО41 воспользовался положениями статьи 51 Конституции РФ.

ФИО41 был допрошен также в рамках дополнительных поверочных мероприятий.

В ходе допроса ФИО41 пояснил, что в 2017-2018 г.г. являлся учредителем и руководителем ООО «ВБ Трейд», а также работал в Агате специалистом по подготовке автомобилей. ООО «ВБ Трейд» было инициатором заключения договора с ООО «СТ Нижегородец». Подписание договора происходило через курьера ФИО30 Продукция, реализованная в адрес ООО «СТ Нижегородец», приобреталась у ООО «Аструм», ООО «Инстрой» и на авторынке на Кузбасской. Организации ООО «Аструм», ООО «Инстрой» возможно нашел в интернете, или мог познакомиться с представителями данных организаций на рынке на Кузбасской в г. Нижнем Новгороде. В каком городе располагались организации ООО «Аструм», ООО «Инстрой», не знает. Назвать Ф.И.О. директоров ООО «Аструм», ООО «Инстрой» ФИО41 затруднился по причине прошедшего времени. ООО «Аструм», ООО «Инстрой» самостоятельно привозили товар в г. Нижний Новгород, на ул. Айвазовского, д.1А и на ул. Вторчермета, д.3, сопроводительные документы передавали через курьера ФИО30, действующую по доверенности. Доставка ТМЦ в адрес ООО «СТ Нижегородец» осуществлялась за счет организаций ООО «Аструм» и ООО «Инстрой». Какой именно товар поставляли ООО «Аструм» и ООО «Инстрой» в адрес ООО «ВБ Трейд», не помнит. Оплата по договорам, заключенным с ООО «Аструм» и ООО «Инстрой» осуществлялась векселями, полученными от покупателей, в т.ч. от ООО «СТ Нижегородец». Основными покупателями ООО «ВБ Трейд» являются ООО «СТ Нижегородец» и ООО «Луидор». ООО «ВБ Трейд» отгружало покупателям пластик, герметик, растворители, обивки из пластика и из дерматина. Условия хранения обивки из пластика и из дерматина назвать не может, указав, что условия хранения определяются «согласно паспорту изделия», который составляется производителем, при этом назвать производителя данных обивок не смог.

С 17.02.2017 ООО «ВБ Трейд» зарегистрировано по адресу: ул. Родионова, д.102, пом.5 оф.24, <...>.

В материалах регистрационного дела ООО «ВБ Трейд» имеется гарантийное письмо от 14.02.2017, выданное ФИО43, согласно которому последний гарантирует предоставление офисного помещения площадью 15 кв.м, расположенного по адресу: <...>, оф.24, для государственной регистрации ООО «ВБ Трейд», а также гарантирует по факту прохождения регистрации заключить договор аренды. Помещение принадлежит ФИО43 на праве собственности.

Налоговым органом установлено, что сведения о физическом лице ФИО43 в базе данных ЕГРН отсутствуют. Паспортные данные серия, указанные в гарантийном письме ФИО43, соответствуют паспортным данным ФИО44, зарегистрированного по адресу: <...>, **. Квартира **, расположенная по указанному адресу, принадлежит ФИО44 и ФИО45. При этом ФИО45 в 2017-2018 г.г. являлся сотрудником ООО ТП «Нижегородец» и ООО «Нижегородец Дельта». В свидетельстве о государственной регистрации права серия 52-АБ № 476671 от 20.11.2005, приложенном к гарантийному письму, указан адрес ФИО43 – <...>. Согласно информации, имеющейся в общедоступном электронном справочнике «2ГИС», по адресу: <...>, расположено 2-этажное административное здание, в котором находится Министерство образования, науки и молодежной политики Нижегородской области.

Согласно письму Управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Нижегородской области, свидетельство о государственной регистрации права серия 52-АБ № 476671 не формировалось. Кроме того, Управление Росреестра по Нижегородской области указало, что согласно данным Единого государственного реестра недвижимости под регистрационной записью №52-52-01/600/2005-156 внесены изменения в Единый государственный реестр недвижимости в связи со сменой паспорта и прописки правообладателя.

Из письма ФИО46 от 20.05.2019 № 10-16/008694@, следует, что он является собственником здания по адресу: <...>, что следует из свидетельства о государственной регистрации права от 22.01.2009 серия 52-АВ №793969, договор аренды с ООО «ВБ Трейд» не заключался. Деятельность ООО «ВБ Трейд» по адресу: <...>, не осуществляет.

При этом из письма ФИО46 от 28.11.2019 б/н следует, что помещение №5 существует на каждом этаже, но в них расположены технические помещения/туалеты, офис №24 не существует.

Налоговым органом установлено, что ФИО46 является единственным собственником здания, расположенного по адресу: <...> (доля в праве 100%).

Также из письма ФИО46 от 28.11.2019 б/н следует, что в период 2017-2018 г.г. управлением недвижимости по указанному объекту занималось ООО «Арена», в договорах с которым был указан пункт о праве на передачу помещения в субаренду. За указанный период ООО «Арена» заключены договоры субаренды без дальнейшей субаренды только с ООО СК «БанБас» (ИНН <***>), ООО «ДОМЭЛИТ» (ИНН <***>), ООО «МедиаСети» (ИНН <***>), Нижегородинвестстрой КПК (ИНН <***>), ООО «Центрстройподряд» (ИНН <***>), АО «ЭР-Телеком Холдинг» (ИНН <***>). Во всех остальных случаях договоры аренды заключались напрямую от собственника.

При таких обстоятельствах, Инспекция пришла к выводу, что сведения об адресе регистрации ООО «ВБ Трейд» недостоверны.

Из анализа раздела 9 (Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период) налоговых деклараций по НДС следует, что одним из основных покупателей ООО «ВБ Трейд» является ООО «СТ Нижегородец», в адрес которого выставлены счета-фактуры на общую сумму 198052605,00 руб. (в т.ч. НДС 30211414,33 руб.).

Из анализа раздела 8 (Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период) налоговых деклараций по НДС следует, что единственными поставщиками ООО «ВБ Трейд» заявлены ООО «АСТРУМ» (ИНН <***>) и ООО «ИНСТРОЙ» (ИНН <***>), от имени которых выставлены счета-фактуры на общую сумму 391300000,81 руб. (в т.ч. НДС 59689830,47 руб.) и 101710000,29 (в т.ч. НДС 15515084,74 руб.) соответственно.

При этом Инспекцией установлено, что у ООО «АСТРУМ» и ООО «ИНСТРОЙ»отсутствуют необходимые условия для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а именно отсутствует управленческий и технический персонал для осуществления реальных хозяйственных операций, отсутствуют основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, отсутствуют перечисления за аренду, коммунальные платежи, услуги связи.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ВБ Трейд».

Согласно движению денежных средств по расчетным счетам ООО «ВБ Трейд», открытым в АО «Российский сельскохозяйственный банк» филиал Нижегородский, обороты по кредиту за период с 04.08.2017 по 31.12.2018 составили 60000 рублей.Денежные средства поступают только от ООО ПКФ «Луидор» (ИНН <***>) с назначением платежа «оплата за запчасти». Оборот по дебету за период с 04.08.2017 по 31.12.2018 составил 60000 рублей. ООО «ВБ Трейд» производило оплату в адрес следующих контрагентов: ИФНС России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода – 51500 руб., в т.ч. 41802 руб. – уплата НДС и налога на прибыль организаций; 9698 – списано по решению о взыскании №52361 от 03.05.2018 на основании статьи 46 НК РФ; Error! Hyperlink reference not valid. – 8 500 рублей – комиссия за ведение счета. То есть с расчетного счета производится только оплата обязательных платежей, расчеты с какими-либо контрагентами, кроме поступления денежных средств от ООО ПКФ «Луидор» в сумме 60000 рублей, по расчетному счету отсутствуют. Отсутствуют также перечисления денежных средств на ведение финансово-хозяйственной деятельности, в том числе арендные платежи, коммунальные платежи, телефонная связь.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО «ВБ Трейд» за период с января 2017 года по декабрь 2017 года, с января 2018 года по декабрь 2018 года установлено отсутствие оплаты со счета 51. Оплата в адрес ООО «ВБ Трейд» осуществлялась векселями. ООО «СТ Нижегородец» в качестве оплаты за поставку товара в адрес ООО «ВБ Трейд» передает векселя на общую сумму 55000000, 00 руб.

Инспекцией установлено отсутствие у ООО «ВБ Трейд» необходимых и достаточных условий для осуществления экономической деятельности.

Так, согласно сведениям, имеющимся в ЕГРЮЛ, ЕГРН, недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства у ООО «ВБ Трейд»отсутствуют. Согласно сведениям Федеральной информационной базы данных «Сведения о физических лицах» (на основе формы 2-НДФЛ) численность в ООО «ВБ Трейд» в 2017-2018 г.г. составила 0 человек. При проведении анализа операций по расчетным счетам ООО «ВБ Трейд» за период с 2016-2017 г.г. не установлено перечисление денежных средств на выплату заработной платы работникам, а также расходование денежных средств, свидетельствующих о привлечении иных лиц, отсутствовал управленческий и технический персонал, необходимый для организации работы Общества.

В ходе проведения контрольных мероприятий проведены допросы сотрудников склада ООО «СТ Нижегородец»: ФИО47 (протоколы допроса свидетеля от 20.11.2019 б/н, от 18.10.2019 б/н), ФИО40 (протокол допроса свидетеля от 05.11.2019 б/н), ФИО48 (протокол допроса свидетеля от 18.10.2019 б/н), ФИО49 (протокол допроса свидетеля от 18.10.2019 б/н), ФИО50 (протокол допроса свидетеля от 18.10.2019 б/н), ФИО51 (протокол допроса свидетеля от 18.10.2019 б/н), ФИО28 (протокол допроса свидетеля от 18.10.2019 б/н)

ФИО47 подтвердила, что работает в ООО «СТ Нижегородец» заведующей складом №2. В должностные обязанности входит приемка ТМЦ, отгрузка, ответственность по технике безопасности, пожарной безопасности, обеспечение порядка на складе и на территории около склада, хранение ТМЦ. При приемке ТМЦ на склад приезжает поставщик (водитель поставщика либо наемный водитель) с документами и на основании этих документов пересчитывается количество ТМЦ. Затем документы (в случае их соответствия) оформляются в программе 1С, товар раскладывается по стеллажам. ТМЦ распределяются по складам в зависимости от того, на какой склад менеджер по снабжению сделал заявку. В представленных на обозрение товарных накладных, оформленных от имени ООО «ВБ Трейд», свидетель ФИО47 подпись свою подтвердила

ФИО40 пояснила, что с начала 2017 года работает в ООО «СТ Нижегородец» завскладом. В должностные обязанности входит приемка ТМЦ, распределение по складам, проведение инструктажа по технике безопасности, контроль за выдачей материалов в производство, реализация, отгрузка больших партий материалов, полуфабрикатов в ООО «СТ Алабуга».При приемке ТМЦ на территорию ООО «СТ Нижегородец» машину встречает заведующий склада с кладовщиком. Они определяют, на какой склад нужно отвезти товар. ТМЦ распределяются по складам по принципу удобства собирания наборов. ТМЦ пересчитывают на соответствие фактически поставленного товара тому, что указано в сопроводительных документах. Со склада ООО «СТ Нижегородец» отгружали ТМЦ на доработку в ООО «Стиль НН», ООО «Спецтехмебель», на реализацию в ООО «СТ Алабуга». Принадлежность к той или иной номенклатурной группе кладовщики смотрят либо в счетах на оплату, либо в заказе, который формировал отдел снабжения. Карточка складского учета заводится при приемке ТМЦ. В 2017-2018 годах вносить изменения в карточку мог любой сотрудник (менеджер или кладовщик). С 2019 формированием карточек складского учета занимается конкретный человек, в основном из отдела снабжения». В представленных на обозрение инвентаризационной описи №50 от 01.08.2018 и в товарных накладных, оформленных от имени ООО «ВБ Трейд», ФИО40 подпись свою подтвердила.

ФИО48, ФИО49, ФИО52, ФИО51 дали схожие показания, в частности: в должностные обязанности входит набор ТМЦ, приемка ТМЦ и их выдача в производство; при приемке товара приезжает поставщик с документами на ТМЦ, на основании накладной проверяется количество привезенных ТМЦ, если количество ТМЦ сходится, то на накладной ставится подпись.

ФИО28 (показания изложены выше), 18.10.2019 пояснила, что ООО «ВБ Трейд» не помнит, товар от данной организации не принимала. 20.12.2019 (протокол допроса свидетеля от 20.12.2019 № 133) ФИО28 также пояснила, что поставщики обивки в 2017-2018 г.г. – ООО «Апал», ООО «Стиль-НН», ИП ФИО53, ООО «Нижпромпласт». ООО «Апал» поставляло обивку для Форда, ООО «Стиль-НН» - для Форда, ИП ФИО53 – для Форда, для Газелей, ООО «Нижпромпласт» - для ранее выпускавшихся автобусов на базе Ивеко. Для переоборудования одной машины в среднем необходимо 45 деталей обивки из АБС пластика. Для грузотакси необходимо 3 детали обивки из АБС пластика. Кроме того, отвечая на вопросы инспектора, ФИО28 пояснила, что количество приобретаемой обивки из АБС пластика и порошкового покрытия большое. Такое количество невозможно было разместить на территории ООО «СТ Нижегородец» (на ул. Айвазовского, д.1А, и ул. Вторчермета, д.3), ТМЦ должны храниться в помещении. В таком количестве обивки, указанном в документах ООО «ВБ Трейд» (на обозрение представлены товарные накладные, оформленные от имени ООО «ВБ Трейд»), ООО «СТ Нижегородец» вряд ли нуждалось. По номенклатуре, указанной в товарных накладных ООО «ВБ Трейд», невозможно определить, к какому автотранспортному средству она относится, цифровой код одинаковый для Форда, для Мерседеса, для Газелей.

Из анализа номенклатуры товарно-материальных ценностей, применяемой ООО «СТ Нижегородец», а также из протокола допроса свидетеля ФИО28 установлены организации, поставляющие в 2017-2018 гг. в адрес ООО «СТ Нижегородец» аналогичный вид товарно-материальных ценностей: обивку из АБС пластика - ООО «Стиль-НН», ООО «Апал», ИП ФИО53, ООО «Нижпромпласт».

Из документов, представленных ООО «Стиль-НН», ООО «Апал», ИП ФИО53, ООО «Нижпромпласт», следует, что общее количество обивки, поставленной указанными поставщиками, составляет 88644 штуки. При этом Инспекцией установлено, что количество обивки, приобретенной у ООО «Стиль-НН», ООО «Апал», ИП ФИО53, ООО «Нижпромпласт», меньше, чем требовалось для переоборудования автотранспортных средств в 2017-2018 г.г.

По результатам анализа представленных в ходе проверки документов, налоговый орган не усмотрел реальной поставки товарно-материальных ценностей организацией ООО «ВБ Трейд».

Фактическое отсутствие у ООО «ВБ Трейд» каких-либо материально-трудовых ресурсов, отсутствие ведения финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие факта приобретения ООО «ВБ Трейд» товара согласно выписке по расчетному счету, фактическое отсутствие товарно-материальных ценностей, свидетельствуют о невозможности приобретения ООО «СТ Нижегородец» товара у ООО «ВБ Трейд».

Таким образом, Инспекция пришла к выводу, что предъявленные к вычету ООО «СТ Нижегородец» счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «ВБ Трейд» на сумму 198052605 руб., в том числе НДС 30211414 руб., не подтверждают фактическое приобретение товарно-материальных ценностей: обивка из АБС боковины задняя правая нижняя (5402030), обивка из АБС боковины передняя левая нижняя (5402040), Обивка из АБС боковины передняя правая верхняя (5402015), обивка из АБС боковины подоконная задняя левая (5402050), обивка из АБС заднего проема верхняя (5602020), обивка из АБС заднего проема левая (5602030), обивка из АБС заднего проема правая (5602010), обивка из АБС крышка стойки (5602015), обивка из АБС левой стойки верхняя (5402045), обивка из АБС левой стойки задняя (7802030), обивка из АБС плинтус перегородки (5104020), обивка из АБС правой стойки верхняя (5402020), обивка из АБС правой стойки задняя (7802020), обивка из АБС боковины подоконная задняя правая (5402025), обивка из АБС боковины подоконная передняя левая (5402035), покрытие порошковое 1018 (желтый), покрытие порошковое 7040 (серый), покрытие порошковое 9005 (черный), покрытие порошковое 9016 (белый), растворитель Кетон 646 4 кг, клей 1100N (600 мл), клей 128 белый, клей 225ml белый 310, праймер 5500 (250 мл), герметик силиконовый 0.3л, клей герметик 600ml (арт.7120), покрытие порошковое 1019 (бежевый), клей 842/20, клей герметик 600ml (арт.10210), обивка из АБС боковины задняя левая нижняя (5402055) и т.д. по договорам № 108/02-СТ, № 52/02-СТ и не могут являться документами, подтверждающими правомерность заявленного вычета по НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СТ Нижегородец» в период с 22.09.2017 по 31.12.2018 получена налоговая экономия в виде необоснованных налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» (ИНН <***>) в размере 42361643 руб., в том числе: за 4 квартал 2017 года - 18589652 руб., за 2 квартал 2018 года – 16445410 руб., за 4 квартал 2018 года – 7326581 руб.

Между ООО «СТ Нижегородец» (Покупатель) и ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» (Поставщик) заключен договор от 22.09.2017 №107/02-СТ.

В счетах-фактурах, выставленных от имени ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» в адрес ООО «СТ Нижегородец», отражена реализация следующих товаров: профиль алюминиевый 764х5000 АД31Т5 (белый), лист 2,0х1250х2500, лист 3,0х1250х2500, профиль стыкоперекрывающий (2,7 м), лист нержавейки 1,0х1250х2500, лист нержавейки 2,0х1250х2500, лист оцинкованный 0,5х1250х2500, лист оцинкованный 0,7х1250х2200, лист оцинкованный 1,0х1250х2500, лист оцинкованный 1,5х1250х2500, лист оцинкованный 2,0х1250х2500, композитная панель белая 1500х4000х3-2,1, профиль алюминиевый 766х6000, труба 32х2,0х6, труба 40х40х2 профильная, труба 40х20х1,5 профильная, лист 4,0х1500х6000, лист алюминиевый 1,5х1200х2000, лист алюминиевый 1,5х1500х2000, лист алюминиевый 1,5х1200х3000, лист алюминиевый 3,0х1500х3000, профиль алюминиевый 10 001 3003, профиль алюминиевый 88 000 0001 неокрашенный, профиль анодированный (L-6500), профиль алюминиевый (ИП-146Д).

ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» зарегистрировано 17.02.2017;адрес регистрации - ул. Советская, д. 18В, пом. П42, оф. 3, <...>; основной вид деятельности: Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код ОКВЭД 45.31); Дополнительно заявлено 4 вида деятельности, в том числе: Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код ОКВЭД 45.32); Деятельность агентов по оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код ОКВЭД 45.31.2); Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств (код ОКВЭД 45.20.1); Техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств (код ОКВЭД 45.20.2); учредители (руководители) ФИО54 (ИНН <***>).

В ходе мероприятий налогового контроля проведен допрос ФИО54 (протокол допроса свидетеля от 13.08.2019 б/н). Однако ФИО54 воспользовался положениями статьи 51 Конституции РФ и отказался от дачи показаний.

Установлено, что ФИО54 в период 2017-2018 г.г. получал доход в НПАП №3 филиал МП «Нижегородпассажиравтотранс», работая в должности водителя автобуса 2 класса на регулярных пассажирских маршрутах, в этот же в период (с 17.02.2017) являлся учредителем и руководителем ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ».

С 17.02.2017 по настоящее время ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» зарегистрировано по адресу: ул. Советская, д. 18В, пом. П42, оф. 3, <...>.

В материалах регистрационного дела ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» имеется гарантийное письмо, выданное ФИО55, согласно которому последний гарантирует размещение ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» в нежилом помещении, расположенном по адресу: ул. Советская, д.18В, пом. П42, оф.3, <...>, а также гарантирует по факту прохождения регистрации заключить договор аренды.

В ходе осмотра помещения, Инспекцией установлено, что по адресу: ул. Советская, д.18В, пом.П42, оф.3, г. Нижний Новгород, расположен многоэтажный Бизнес-Центр, при этом какая-либо информация, свидетельствующая о нахождении ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» по данному адресу, отсутствует.

Письмом от 19.03.2019 ФИО55 (собственник помещения) подтвердил факт ненахождения по данному адресу ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ», так и отсутствие договорных отношений между ним и ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ». По данному адресу находится ООО «Техносфера НН».

Налоговым органом проведен анализ данных декларации по НДС ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» за 4 квартал 2017 года 2, 4 кварталы 2018 года, которые включают в себя раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».

Из раздела 9 (Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период) налоговых деклараций по НДС усматривается, что основным покупателем ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» является ООО «СТ Нижегородец», в адрес которого выставлены счета-фактуры на сумму 277704110,00 руб. (в т.ч. НДС 42361643,90 руб.) (доля –% 44,55).

Из раздела 8 (Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период) налоговых деклараций по НДС усматривается, что основными и единственными поставщиками ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» заявлены ООО «Бассари» (ИНН <***>) и ООО «СТАЙЕР» (ИНН <***>), от имени которых выставлены счета-фактуры на общую сумму 518705000,79 руб. (в т.ч. НДС 79124491, 29 руб.) и 149540000,42 (в т.ч. НДС 22811186,44 руб.). При этом Инспекцией установлено, что у ООО «Бассари» и ООО «СТАЙЕР» отсутствуют необходимые условия для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, отсутствует персонал для осуществления реальных хозяйственных операций, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства. Кроме того, в результате проведенного анализа операций по расчетным счетам ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» установлено, что перечисления денежных средств в адрес ООО «Бассари» и ООО «СТАЙЕР» не производились.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» носит «транзитный» характер, отсутствуют платежи за аренду помещений, коммунальные платежи.

Так, обороты по расчетном счету, открытому в АО «Российский сельскохозяйственный банк» Нижегородского регионального филиала, с 21.06.2017 по 31.12.2018 составляли 0 рублей.Обороты по кредиту по расчетному счету, открытому в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» Волго-Вятский банк, в период с 15.06.2017 по 31.12.2018 составили 17380908 руб. Движение денежных потоков по расчетному счету осуществлялось в период с 03.07.2017 по 09.08.2017. Оборот по дебету в период с 03.07.2017 по 09.08.2017 по расчетному счету, открытому в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» Волго-Вятский банк, составил 17347219 руб.

В результате проведенного анализа операций по расчетным счетам ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» установлено, что перечисления денежных средств на ведение финансово-хозяйственной деятельности, аренду офиса, складского помещения, услуги связи, коммунальные услуги, налоговые платежи, отчисления в ПФР не производились. Кроме того, перечисление денежных средств ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» на покупку комплектующих для автомобилей в значительно меньшем объеме, чем осуществлялась поставка в адрес ООО «СТ Нижегородец».

Оплата в рамках договора, заключенного с ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ», производилась векселями.ООО «СТ Нижегородец» в качестве оплаты за поставку товара в адрес ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» передал векселя на общую сумму 22000000,00 рублей.

Налоговым органом установлено, что у ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» отсутствуют необходимые и достаточные условия для осуществления экономической деятельности.

Согласно сведениям, имеющимся в ЕГРЮЛ, ЕГРН у ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» отсутствует недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства. Согласно сведениям Федеральной информационной базы данных «Сведения о физических лицах» (на основе формы 2-НДФЛ) численность в ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» в 2017 году и 2018 году составляла 1 человек. При проведении анализа операций по расчетным счетам ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» за период с 2017-2018 г.г. не установлено денежных средств на выплату заработной платы работникам, а также расходование денежных средств, свидетельствующих о привлечении иных лиц, следовательно, у организации ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» отсутствовал управленческий и технический персонал, необходимый для организации работы предприятия.

В ходе проведения контрольных мероприятий проведены допросы сотрудников склада ООО «СТ Нижегородец», в том числе: ФИО47 (протоколы допроса свидетеля от 20.11.2019 б/н, от 18.10.2019 б/н), ФИО40 (протокол допроса свидетеля от 05.11.2019 б/н), ФИО48 (протокол допроса свидетеля от 18.10.2019 б/н), ФИО49 (протокол допроса свидетеля от 18.10.2019 б/н), ФИО50 (протокол допроса свидетеля от 18.10.2019 б/н), ФИО51 (протокол допроса свидетеля от 18.10.2019 б/н), ФИО28 (протокол допроса свидетеля от 18.10.2019 б/н) (подробно показания данных лиц изложены выше).

В представленных на обозрение товарных накладных, оформленных от имени ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ», ФИО47 подпись свою подтвердила.

В представленных на обозрение инвентаризационной описи №50 от 01.08.2018 и в товарных накладных, оформленных от имени ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ», ФИО40 подпись свою подтвердила.

ФИО28 в ходе допроса 20.12.2019 (протокол допроса свидетеля от 20.12.2019 № 133) пояснила, что ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» ей не знакомо, товар данной организации не принимала. Поставщик листов нержавейки и алюминиеых листов в 2017-2018 г.г. – ООО «МеталлТрансИнвест» и ООО «ПромИнвест». При обозрении товарных накладных, оформленных от имени ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ», ФИО28 пояснила, что количество приобретаемых листов нержавейки, листов алюминиевых, листов оцинкованных, труб и профилей большое. Такое количество невозможно разместить на территории ООО «СТ Нижегородец» (по адресу ул. Айвазовского, д.1А и ул. Вторчермета, д.3), листы из металла обязательно должны храниться под навесом. Такое количество листов, труб и профилей, указанных в одной товарной накладной привезти на одной машине нельзя.

В ходе проверки в адрес контрагентов ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ»: ООО «СтройКом», ФИО56, ФИО57, ФИО58, ФИО59, ФИО60, ФИО61, ФИО62, ФИО63, ФИО64, ООО «Ай Эн Ти», направлены поручения об истребовании документов (информации). Однако документы представлены не были.

Не были представлены и документы, касающиеся контрагентов ООО «СтройКом» (основной поставщик ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ»).

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» товарно-материальных ценностей, журнал въезда и выезда транспортных средств на территорию ООО «СТ Нижегородец», путевые листы также представлены не были.

С учетом данных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии доказательств поставки товарно-материальных ценностей ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ».

Фактическое отсутствие у ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» каких-либо материально-трудовых ресурсов, отсутствие ведения финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие подтверждения контрагентами ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ», в адрес которых перечислялись денежные средства за ТМЦ, взаимоотношений с ООО «СТ Нижегородец», свидетельствуют о невозможности приобретения у ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» товара.

Предъявленные к вычету ООО «СТ Нижегородец» счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «АВТО-КОМПОНЕНТ» на сумму 277704110 руб., в том числе НДС – 42361643 руб., не подтверждают фактическое приобретение товарно-материальных ценностей: профиль алюминиевый 764х5000 АД31Т5 (белый), лист 2,0х1250х2500, лист 3,0х1250х2500, профиль стыкоперекрывающий (2,7 м), лист нержавейки 1,0х1250х2500, лист нержавейки 2,0х1250х2500, лист оцинкованный 0,5х1250х2500, лист оцинкованный 0,7х1250х2200, лист оцинкованный 1,0х1250х2500, лист оцинкованный 1,5х1250х2500, лист оцинкованный 2,0х1250х2500, композитная панель белая 1500х4000х3-2,1, профиль алюминиевый 766х6000, труба 32х2,0х6, труба 40х40х2 профильная, труба 40х20х1,5 профильная, лист 4,0х1500х6000, лист алюминиевый 1,5х1200х2000, лист алюминиевый 1,5х1500х2000, лист алюминиевый 1,5х1200х3000, лист алюминиевый 3,0х1500х3000, профиль алюминиевый 10 001 3003, профиль алюминиевый 88 000 0001 неокрашенный, профиль анодированный (L-6500), профиль алюминиевый (ИП-146Д) по Договору №107/02-СТ и не могут являться документами, подтверждающими правомерность заявленного вычета по НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СТ Нижегородец» в период с 01.07.2017 по 30.09.2017, с 01.01.2018 по 31.03.2018 получена налоговая экономия в виде необоснованных налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «СтройИндустрия» (ИНН <***>) в размере 17760377 руб., в том числе: за 3 квартал 2017 года – 10748996 руб., за 1 квартал 2018 года – 7011381 руб.

ООО «СтройИндустрия» зарегистрировано - 24.03.2017; 12.09.2019 - снято с учета в связи с ее ликвидацией по решению учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами; основной вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий (код ОКВЭД 41.20); учредитель (руководитель) ФИО15.

Между ООО «СТ Нижегородец» (Заказчик) и ООО «СтройИндустрия» (Подрядчик) заключен договор от 02.08.2017 №120/03-СТ.

В счетах-фактурах, выставленных от имени ООО «СтройИндустрия» в адрес ООО «СТ Нижегородец», отражена реализация следующих работ: неотделимые улучшения ул. Айвазовского, д.1А (замена трубопровода отопления кор. №2, литер П), неотделимые улучшения ул. Айвазовского, д.1А (пожарный водопровод отопления кор. №2, литер П), неотделимые улучшения ул. Айвазовского, д.1А (замена трубопроводов отопления кор. №3, литер В), неотделимые улучшения ул. Айвазовского, д.1А, неотделимые улучшения ул. Айвазовского, д.1А (устройство асфальтовых покрытий на территории), неотделимые улучшения ул. Вторчермета, д.3 (замена трубопроводов отопления кор. 6, лит. А, А1, А2), неотделимые улучшения ул. Вторчермета, д.3 (пожарный водопровод в кор. 6, лит. А, А1, А2), неотделимые улучшения ул. Вторчермета, д.3 (замена трубопроводов отопления корп. 5, лит. Д), неотделимые улучшения ул. Вторчермета, д.3 (пожарный водопровод в корп. 5, лит. Д), неотделимые улучшения ул. Вторчермета, д.3 (замена трубопроводов отопления корп. 8), неотделимые улучшения ул. Вторчермета, д.3 (устройство асфальтовых покрытий на территории)

Между ООО «СТ Нижегородец» (Заказчик) и ООО «СтройИндустрия» (Подрядчик) заключен договор от 12.02.2018 №105/03-СТ.

В счетах-фактурах, выставленных от имени ООО «СтройИндустрия» в адрес ООО «СТ Нижегородец», отражена реализация следующих работ: электромонтажные работы корпуса №2 литер П ул. Айвазовского, д.1А, электроосвещение корпуса №5 литер Д по ул. Вторчермета, д.3, прокладка наружного кабеля до ВРУ корпуса №3 литер В по ул. Айвазовского, д.1А, электромонтажные работы при монтаже системы вентиляции корпуса №3 литер В по ул. Айвазовского, д.1А, электроосвещение корпуса №6 литер А, А1, А2 по ул. Вторчермета, д.3, электроосвещение корпуса №2 литер П по ул. Айвазовского, д.1А, электроосвещение корпуса №3 литер В по ул. Айвазовского, д.1А.

Налоговым органом проведен осмотр территорий, зданий, сооружений, находящихся на территориях по адресу: ул. Вторчермета, д3, г. Нижний Новгород (протоколы осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 20.11.2019 б/н, от 18.12.2019 б/н), и по адресу: ул. Айвазовского, д.1А, г. Нижний Новгород (протоколы осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 20.11.2019 б/н, от 18.12.2019 б/н).

В результате осмотра установлено следующее.

- ул. Вторчермета, д.3, г. Нижний Новгород: на указанной территории расположен комплекс зданий и сооружений переменной высоты: корпус 6 (литер А, А1, А2), корпус 5 (литер Д), корпус 8, стены которых выполнены из кирпича и сендвич-панелей. Полы бетонные, в некоторых помещениях с финишным покрытием в виде плитки. Указанные корпуса разграничены по своему функциональному предназначению: автосалон, офисные и бытовые помещения, производственные, сборочные и слесарный участки и т.д. В корпусах имеются системы отопления, водопровода, освещения, пожарного водопровода (окрашен преимущественно в красный цвет), вентиляции, подачи сжатого воздуха, кондиционирования. В корпусе 5 (литер Д) находится тепловой узел. На стенах, полах и потолках вышеуказанных корпусов имеются следы износа. Территория заасфальтирована, имеются - ямы, трещины, рытвины. На момент осмотра в корпусах и на территории находились работники.

- ул. Айвазовского, д.1А, г. Нижний Новгород: на указанной территории расположен комплекс зданий и сооружений переменной высоты: корпус 3 (литер В), корпус 2 (литер П), корпус АБК (литер Б), стены которых выполнены из ж/б панелей, полы бетонные, в некоторых помещениях с финишным покрытием в виде плитки, в некоторых пол уложен дорожными плитами. Указанные корпуса разграничены по своему функциональному предназначению: офисные и бытовые помещения, производственные участки, столовая и т.д. В корпусах имеются системы отопления, водопровода, освещения, пожарного водопровода (окрашен в преимущественно в красный цвет), вентиляции, подачи сжатого воздуха, кондиционирования. На стенах, полах и потолках вышеуказанных корпусов имеются следы износа. Территория заасфальтирована, но имеются - ямы, трещины, рытвины. На момент осмотра в корпусах и на территории находились работники.

В ходе мероприятий налогового контроля проведен допрос ФИО15 (протокол допроса свидетеля от 22.07.2019 б/н). Однако ФИО15 воспользовался положениями статьи 51 Конституции РФ и отказался от дачи показаний.

17.02.2020 в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ФИО15 был допрошен повторно.

ФИО15 пояснил, что являлся учредителем и руководителем ООО «СтройИндустрия», но когда зарегистрировал организацию, не помнит. ООО «СтройИндустрия» зарегистрирована в г. Чебоксары, но в каком налоговом органе, ФИО15 не помнит. Организацию регистрировал через юридическую фирму, название не помнит. Доверенность на юридическую фирму оформлял, но где и каким образом происходило оформление, не помнит. Уставный капитал общества 1000000 рублей. Вклад в уставный капитал внес заемными денежными средствами, у кого брал займ, не помнит. ООО «СтройИндустрия» занималось строительством бытовых и жилых помещений; находилось по адресу: <...>, этаж, помещение не помнит; документация по ООО «Стройиндустрия» находится у юридической компании в г. Чебоксары. Официально работал 1 человек, неофициально работников находил по объявлениям в Интернете. Что такое УПД и форма КС-2 ФИО15 ООО «ГУДДИ» - основной поставщик организации ООО «СтройИндустрия», который поставлял стройматериалы. Других поставщиков не помнит. ООО «СТ Нижегородец» - основной заказчик. Оба объекта ООО «СТ Нижегородец» находились на улице Айвазовского. На одном объекте укладывали асфальт, на втором объекте монтировали электроосвещение, отопление и водопровод. Устанавливали раковины, смесители, монтировали батареи отопления. Делали наружное освещение. Отопление, возможно, делали в производственных и офисных помещениях. Поставщиков строительных материалов не помнит. Объявление ООО «СТ Нижегородец» о необходимости проведения ремонтных работ нашел в Интернете. Поставщика ООО «ГУДДИ» также нашел в Интернете. Из должностных лиц и сотрудников ООО «СТ Нижегородец» свидетель запомнил фамилию Пеккер, но кем он являлся - техническим директором или главным энергетиком, не помнит. Договоры с ООО «СТ Нижегородец» заключались, но количество и предмет не помнит. Работы для ООО «СТ Нижегородец» выполнялись с привлечением субподрядных организаций, наименование которых не помнит, искал их в Интернете; оплата услуг привлеченных организаций производилась как в наличной, так и в безналичной форме. Расчеты в безналичной форме проводил знакомый бухгалтер, Ф.И.О. которого свидетель не помнит; источники наличных денежных средств для оплаты услуг привлеченных организаций не помнит. ФИО15 подтверждает подписание договоров, счетов-фактур, товарных накладных и других первичных документов по взаимоотношениям с ООО «СТ Нижегородец». Оплата от ООО «СТ Нижегородец» в адрес ООО «СтройИндустрия» поступала на расчетный счет, но в каких объемах, не помнит. Также была оплата банковскими векселями, но какого банка, не помнит. Векселями свидетель рассчитывался с поставщиками, название организаций не помнит. ООО «СТ Нижегородец» полностью рассчиталось с ООО «СтройИндустрия», задолженности нет. На обозрение представлена выписка из книги учета посетителей ИФНС России по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода, содержащая данные о посещении ФИО15 17.02.2020 здания налоговой инспекции. ФИО15 не смог вспомнить, посещал ли он налоговую инспекцию.

Как было указано выше, по утверждению ФИО15 оплата от ООО «СТ Нижегородец» в адрес ООО «СтройИндустрия» поступала на расчетный счет. Вместе с тем, согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО «СтройИндустрия» за период с января 2017 года по декабрь 2018 года, оплата со счета 51 отсутствует. Оплата в адрес ООО «СтройИндустрия» осуществлялась только векселями. Согласно карточке счета 60 и Приложению №3 «Расшифровка кредиторской задолженности», составленному по состоянию на 30.06.2019 по контрагенту ООО «СтройИндустрия» отражена сумма 46822124,69 руб.

Налоговым органом проведен анализ декларации ООО «СтройИндустрия» за 3 квартал 2017 года и за 1 квартал 2018 года по НДС, которые включают в себя разделы 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и разделы 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».

В разделе 9 (Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период) декларации по НДС за 3 квартал 2017 года отражены счета-фактуры на общую сумму 655497649,57 руб., в т.ч. НДС 99991167,01 руб.

Основным покупателем является ООО «СТ Нижегородец», которому выставлены счета-фактуры на сумму 70465640,00 руб., в т.ч. НДС 10748995,94 руб. (доля – 10,75%).

В разделе 9 (Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период) декларации по НДС за 1 квартал 2018 года отражены счета-фактуры на общую сумму 420455646,19 руб., в т.ч. НДС 64137302,09 руб.

Основным покупателем является ООО «СТ Нижегородец», которым выставлены счета-фактуры на сумму 45963500,00 руб. (в т.ч. НДС 7011381,36 руб.) (доля – 10,93%).

В разделе 8 (Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период) деклараций за 3 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года, отражены счета-фактуры на суммы 655401001,17 руб., в т.ч. НДС 99976423,76 руб. и 420349889,57 руб., в т.ч. НДС 64121169,63 руб.

Основным поставщиком заявлено ООО «ГУДДИ» (ИНН <***>), от имени которого выставлены счета-фактуры в 3 квартале 2017 года на общую сумму 345624482,62 руб., в т.ч. НДС 52722378,63 руб. (доля – 52.74%), и в 1 квартале 2018 года на общую сумму 420349889,57 руб., в т.ч. НДС 64121169,63 руб. (доля – 100%).

Относительно ООО «ГУДДИ» налоговым органом установлено, что оборот по кредиту за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 составил 28146 972,00 руб., оборот по дебету за аналогичный период – 28141972,03 руб. Из анализа операций по расчетному счету ООО «ГУДДИ» следует, что перечисления денежных средств на ведение финансово-хозяйственной деятельности, за аренду помещений, коммунальные платежи, телефонную связь отсутствуют, при этом имеются значительные перечисления за оборудование в адрес организации UAB Vudfordas (консалтинговая организация) и возврат денежных средств ряду контрагентов, после первоначального получения от них денежных средств. Перечисления денежных средств между ООО «СтройИндустрия» и ООО «ГУДДИ» отсутствуют. В ответ на поручение налогового органа №6459 ООО «ГУДДИ» не были представлены документы в полном объеме, в частности книга продаж за периоды с 01.07.2017 по 30.09.2017 и с 01.01.2018 по 31.03.2018 с отбором по контрагенту ООО «СтройИндустрия». В распоряжение налогового органа из ИФНС России по Борскому району Нижегородской области поступило письмо от 16.10.2019 №1065дсп с ответом ООО «ГУДДИ», включающим в себя выписки из книг покупок ООО «СтройИндустрия» за периоды с 01.07.2017 по 30.09.2017 и с 01.01.2018 по 31.03.2018 с отбором по контрагенту = ООО «ГУДДИ».

В результате анализа выписки по расчетному счету ООО «СтройИндустрия», открытому в Чувашском отделении №8613 ПАО «СБЕРБАНК» установлено, что оборот по кредиту в период с 01.01.2017 по 31.12.2018 составил 58000 руб. Оборот по дебету за аналогичный период - 58000 руб.

По расчетному счету ООО «СтройИндустрия» №40702810803003041596, открытому в ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» Приволжский филиал, обороты за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 составили 0 руб.

По расчетному счету ООО «СтройИндустрия» №40702810703000038974, открытому в ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК» Приволжский филиал, оборот по кредиту за аналогичный период составил 48738 руб.; оборот по дебету в период с 01.01.2017 по 31.12.2018 составил 48738 руб.

Перечисления денежных средств на ведение финансово-хозяйственной деятельности, коммунальные платежи, телефонную связь отсутствуют. Также отсутствуют перечисления за строительно-монтажные работы, при этом имеются незначительные перечисления только за аренду, при этом обороты по расчетным счетам не превышают 58000 руб. и 49000 руб., соответственно. Вместе с тем в проверяемом периоде ООО «СТ Нижегородец» предъявило к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «СтройИндустрия» на сумму 116429140 руб., в том числе НДС – 17760377 руб.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО «СтройИндустрия» за период с января 2017 года по декабрь 2018 года, установлено отсутствие оплаты со счета 51. Оплата в адрес ООО «СтройИндустрия» осуществлялась векселями. ООО «СТ Нижегородец» передает ООО «СтройИндустрия» в качестве оплаты по Договорам №120/03-СТ и №105/03-СТ векселя на общие суммы 42000000,00 руб. и 10469000,00 руб. соответственно.

В карточке счета 60 по контрагенту ООО «СтройИндустрия» отражены операции по корректировке долга с указанием организации ООО «Л-ПРОМ». В качестве основания для проведения взаимозачета служит списание с расчетного счета ООО «СТ Нижегородец» сумм по письмам ООО «СтройИндустрия» от 05.12.2017 №32 и от 19.12.2017 №35 о перечислении в счет погашения задолженности по Договору №120/03-СТ сумм в размере 18000000,00 руб. и 9607015,31 руб., соответственно, на расчетный счет ООО «Л-ПРОМ». Списание сумм с расчетного счета ООО «СТ Нижегородец» подтверждает платежными поручениями от 18.12.2017 №15540 и от 20.12.2017 №15775.

При этом договорные отношения между ООО «Л-ПРОМ» и ООО «СТ Нижегородец» не подтверждены, ООО «Л-ПРОМ» в качестве контрагента ООО «СтройИндустрия» не заявлено ни в книге покупок, ни в книге продаж ООО «СтройИндустрия», по расчетному счету операции с ООО «Л-ПРОМ» не отражаются.

У ООО «СтройИндустрия» отсутствуют необходимые и достаточные условия для осуществления экономической деятельности.

Согласно сведениям, имеющимся в ЕГРЮЛ, ЕГРН, недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства у ООО «СтройИндустрия» отсутствуют. Согласно сведениям Федеральной информационной базы данных «Сведения о физических лицах» (на основе формы 2-НДФЛ) численность в ООО «СтройИндустрия» в 2017-2018 г.г. составляла 0 человек.

При проведении анализа операций по расчетным счетам ООО «СтройИндустрия» за период с 2017-2018 г.г. отсутствуют перечисления денежных средств на выплату заработной платы работникам, а также расходование денежных средств, свидетельствующее о привлечении иных лиц, следовательно, у организации ООО «СтройИндустрия» отсутствовал управленческий и технический персонал, необходимый для организации работы предприятия.

Как было указано выше, в счетах-фактурах, выставленных от имени ООО «СтройИндустрия» в адрес ООО «СТ Нижегородец», отражена реализация, в том числе работ

по улучшению (замене) пожарного водопровода.

В соответствии с пунктом 15 части 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» деятельность по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений подлежит лицензированию.

Согласно Положению о лицензировании деятельности по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений, утверждённому постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2011 № 1225, деятельность по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту систем противопожарного водоснабжения и их элементов, включая диспетчеризацию и проведение пусконаладочных pабот входит в перечень работ и услуг, составляющих деятельность по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений.

Таким образом, осуществление работы по замене трубопроводов противопожарного водопровода подлежит обязательному лицензированию.

Налоговым органом установлено, что у ООО «СтройИндустрия» лицензия на осуществление деятельности по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств пожарной безопасности зданий и сооружений, отсутствует.

Таким образом, в отсутствие соответствующей лицензии, обязательной в силу закона при осуществлении лицензируемого вида деятельности, ООО «СтройИндустрия» не могло исполнить обязательства по Договорам №№120/03-СТ, 105/03-СТ.

В ходе проведения контрольных мероприятий проведен допрос ФИО65 (технический директоро ООО «СТ Нижегородец»), ФИО66 (ведущий инженер по охране труда, экологической и пожарной безопасности в ООО «СТ Нижегородец»), ФИО67 (главный энергетик ООО «СТ Нижегородец»), ФИО68 (слесарь-сантехник ООО «СТ Нижегородец»), ФИО69 (слесарь по ремонту и обслуживанию систем вентиляции и кондиционирования ООО «СТ Нижегородец»), ФИО70 (слесарь-сантехник в ООО «СТ Нижегородец»), ФИО71 (старший электромонтер в ООО «СТ Нижегородец»).

Указанные лица состоят в трудовых отношениях с налогоплательщиком (на дату составления Акта проверки), а значит, являются заинтересованными лицами.

При этом ФИО65, ФИО66, ФИО67 подтвердили осуществление спорных работ ООО «СтройИндустрия»; ФИО68, ФИО69, ФИО70, ФИО71 пояснили, что работы произведены сторонней организацией, какой именно не знают.

Инспекцией также получены показания ФИО72 (в 2017 году работал в ООО «СТ Нижегородец» электриком), ФИО28 (с сентября 2012 года по конец октября 2019 года работала в ООО «СТ Нижегородец» комплектовщиком, в период 2017-2018 гг. работала в ООО «СТ Нижегородец» старшим кладовщиком).

Указанные лица в трудовых отношениях с налогоплательщиком не состоят (на дату составления Акта проверки).

При этом ФИО72 и ФИО28 привлечение сторонних организаций для осуществления спорных работ не подтвердили. Из показаний ФИО72 следует, что ответственным лицом за замену трубопроводов отопления и трубопроводов пожарного водопровода в корпусах ООО «СТ Нижегородец», является ФИО67, о замене асфальтового покрытия не известно. Работы по замене асфальтового покрытия на территории ООО «СТ Нижегородец» по адресам: ул. Вторчермета, д.3, г. Нижний Новгород и ул. Айвазовского, д.1А, г. Нижний Новгород, ФИО28 не подтвердила.

В результате проведенных контрольных мероприятий Инспекцией установлено фактическое отсутствие у ООО «СтройИндустрия» каких-либо материально-трудовых ресурсов, отсутствие ведения финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие подтверждения контрагентами ООО «СтройИндустрия» взаимоотношений с ООО «СТ Нижегородец», в адрес которых перечислялись денежные средства, отсутствие достаточных доказательств осуществления спорных работ силами именно ООО «СтройИндустрия».

Предъявленные к вычету ООО «СТ Нижегородец» счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «СтройИндустрия» на сумму 116429140 руб., в том числе НДС – 17760377 руб., не подтверждают фактическое выполнение работ по Договорам № 120/03-СТ и №105/03-СТ (работы по текущему ремонту и отделке помещений: замена трубопроводов отопления, замена трубопроводов пожарного водопровода, устройство асфальтовых покрытий, работы по текущему ремонту и отделке помещений: электромонтажные работы, электроосвещение) и не могут являться документами, подтверждающими правомерность заявленного вычета по НДС. ООО «СТ Нижегородец» в налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года неправомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 17760377 руб. по взаимоотношениям с ООО «СтройИндустрия», получив тем самым необоснованную налоговую экономию.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлено совпадение IP-адресов сдачи отчетности контрагентамиООО «Авто-Компонент», ООО «ВБ Трейд», ООО «Стройиндустрия», ООО «Метрика», ООО «Никос».

В результате проведенного анализа предоставленных ООО «Компания «Тензор» пояснений (письмо от 01.03.2019 №1176720833) установлено, что от имени ООО «Авто-Компонент», ООО «ВБ Трейд», ООО «Стройиндустрия», ООО «Метрика», ООО «Никос» уполномочено в качестве представителя по доверенности одно лицо - ФИО30, имеющая доверенности от имени указанных юридических лиц.

В ходе допроса ФИО30 (протокол допроса свидетеля от 13.05.2019 б/н) пояснила, что в период с 01.01.2017 по 31.12.2018 официально работала в ООО «Первая оценочная компания», в качестве помощника юриста. Также подрабатывала неофициально (организации не помнит). Не помнит знакомы ли ей - ООО «Авто-Компонент», ООО «ВБ Трейд», ООО «Стройиндустрия», ООО «Метрика», ООО «Никос», ООО «Аструм,. возможно являлась представителем данных организаций, а именно курьером (привозила, отвозила документы). Трудовые договоры с данными организациями она не заключала. Налоговую и бухгалтерскую отчетность не формировала. Возможно, ей и были выданы доверенности на сдачу налоговой и бухгалтерской отчетности указанных организаций, но точно не помнит. Предположила, что доверенности на нее оформлялись по копии паспорта, которую сама представляла. Организации, которым требовались услуги курьера, находила по объявлениям, размещенным в подъездах жилых домов. Кому принадлежит электронный адрес - finansistu2015@gmail.com не знает. Расчет за работу был наличными денежными средствами.

В ходе допроса руководитель ООО «Первая оценочная компания» ФИО73 пояснил, что организация занимается оценкой недвижимости, оказывает бухгалтерские и юридические услуги. Примерно с 2017 года оказывает услуги по составлению договоров, заполнению анкет, заявлений (например, заполнение заявлений для открытия фирм), составление бухгалтерской и налоговой отчетности. Но сдача отчетности осуществлялась клиентами самостоятельно.ФИО30 образования не имела, работала курьером, занималась заполнением документов (договоров, анкет). Организации: ООО «ВБ Трейд», ООО «Аструм», ООО «Авто-Компонент», ООО «СтройИндустрия» ФИО73 не знакомы. В отношении факта оформления на ФИО30 доверенностей на получение ключевой информации, сертификата ключа подписи Пользователя Удостоверяющего центра (в отношении ООО «Авто-Компонент», ООО «ВБ Трейд», ООО «СтройИндустрия», ООО «Метрика», ООО «Никос» и т.д.), ФИО73 пояснений дать не смог. ФИО73 такого распоряжения ФИО30 не давал. Вотношении факта совпадения IP-адресов организаций: ООО «Никос», ООО «ВБ Трейд», ООО «СтройИндустрия», ООО «Авто-Компонент», ООО «Метрика», ООО «Аструм», ООО «Оборудкомплект», ООО «Басари», ООО «Магнус», ООО «Директастротрейд», ООО «Актеон», ООО «ЛИК» с IP-адресом ООО «Первая оценочная компания» пояснений также дать не смог.

Согласно ответу АО «Россельхозбанк» от 28.112019 №15374дсп, IP-адреса, с которых в проверяемый период производилось управление расчетным счетом ООО «Авто-Компонент» - 195.42.102.146, 217.118.93.183, 144.76.217.126, 5.164.219.215, 5.164.208.73, 95.79.223.185, 95.79.148.251, 95.79.72.146, 5.164.227.133, 95.79.223.166, 5.164.208.66, 95.79.3.13, 5.164.198.154, 95.79.6.99, 5.164.254.79, 95.79.164.166, 217.118.93.139, 5.3.194.92, 217.118.93.189, 95.79.23.23.

Согласно представленной информации организаций-провайдеров:

- провайдер АО «Эр-Телеком Холдинг» (ответ от 05.09.2019 № 02-05/4219) - IP-адрес 95.79.164.166 за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 не являлся статическим. Исходя из указанных даты и времени, IP-адрес использовался абонентом в рамках договора на предоставление услуг связи от 16.06.2016 № 520010910382;

- провайдер ПАО «Вымпел-Коммуникации» (ответ от 17.12.2019 № 14181дсп) - информация не предоставлена со ссылкой на понятие конфиденциальности (п.7 ст.2, п.2 ст.9 Федерального закона от 27.07.2006 №149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»);

- провайдер ПАО «МТС» (ответ от 19.12.2019 № 35159дсп) - в проверяемый период договорные отношения с ООО «ВБ Трейд», ООО «Стройиндустрия», ООО «Авто-компонент» отсутствуют. Указанные IP-адреса являются динамическими. Для установления абонента, использовавшего определенный динамический адрес при взаимодействии с сетью Интернет, кроме точного времени соединения, необходима дополнительная информация.

Согласно информации, представленной АО «ЭР-Телеком», пользователем IP-адресов, с которых осуществлялось управление расчетными счетами ООО «ВБ Трейд», ООО «Стройиндустрия», ООО «Никос» является ФИО74 В ходе допроса ФИО74 подтвердил заключение договора на предоставление услуг связи, однако физические лица ФИО73, ФИО41, ФИО54, ФИО15, ФИО75, ФИО30, ФИО76 ему не знакомы.

Таким образом, IP-адреса организаций ООО «Авто-Компонент», ООО «Стройиндустрия», ООО «ВБ Трейд», ООО «Метрика», ООО «Никос» идентичны -144.76.217.126, 195.42.102.146, 95.79.164.166.

Налоговым органом также установлен факт выхода ООО «Новокс» в интернет с одного статического IP-адреса, предоставленного ООО «СТ Нижегородец».

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией направлен запрос от 07.06.2019г. №05-33/008914 в ООО «МедиаСети» (ООО «МегаМакс») для получения сведений о пользователях IP-адресов, с которыми были заключены договоры на обслуживание точек подключения к сети "Internet": 185.15.91.18, к какому оборудованию подключен IP- адрес: 185.15.91.18, номера телефонов, привязанных к IP-адресам: 185.15.91.18, адреса нахождения точек с IP-адресами: 185.15.91.18, какое отношение к данному IP- адресу имеют ООО «СТ Нижегородец», ООО «Новокс», возможно ли использование данного IP- адреса для выхода в сеть "Internet" большим количеством разных лиц на территории Нижегородской области и других регионов. В своем ответе от 18.06.2019 №ММ-81 ООО «МегаМакс» пояснило, что IP- адрес 185.15.91.18 является статическим и предоставляется ООО «СТ Нижегородец» по договору, адрес предоставления услуги доступа к сети интернет: <...>; телефон для обзвона: 89056619187; e-mail: orion@st-nn.ru, o-slepova@st-nn.ru, it@st-nn.ru, e-gostyaeva@st-nn.ru, r-namatov@st-nn.ru. Данный IP- адрес используется для выхода в сеть интернет и может использоваться только клиентом, указанным в договоре.

Как следует из Единого государственного реестра юридических лиц, в отношении ООО «СТ Нижегородец» 05.03.2019 внесены сведения о начале процедуры реорганизации юридического лица в форме выделения.

Единогласным решением участников ООО «СТ Нижегородец» определено осуществить выделение из ООО «СТ Нижегородец» новых обществ - ООО ТД «СТН-Авто» и ООО «ТЗК-Комплект».

Согласно утвержденному решением внеочередного общего собрания участников ООО «СТ Нижегородец» передаточному акту ООО «СТ Нижегородец» передает создаваемым (выделяемым) юридическим лицам (правопреемникам) свое имущество, принадлежащее Обществу на праве собственности, материальные и нематериальные средства по бухгалтерским данным по состоянию на 30.06.2019 имущественные и неимущественные права и обязанности.

В рамках налоговой проверки Инспекцией проведен анализ инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся на складах ООО «СТ Нижегородец», расположенных по адресам: <...>, <...>.

По результатам инвентаризации выявлены несоответствия фактического наличия ТМЦ, подлежащих инвентаризации, остаткам ТМЦ по данным бухгалтерского учета:

Наименование ТМЦ	Количество на 19.09.19 по данным инвентаризации	Количество на 19.09.2019 по данным бух. учета	Разница между данными инвентаризации и данными б.у.
жгут TST710-3724085-20 Форд	0.000	0.000	0.000
жгут TST710-3724004-10 управления Форд	49.000	46.000	3.000
жгут TST710-3724010-10	0.000	238.000	-238.000
жгут TST710-3724065-10 питания Форд	24.000	24.000	0.000
жгут TST710-3724140-10 отопления Форд	218.000	210.000	8.000
уплотнитель П-образный 15х8х4х2	3425.000	3024.700	400.300
уплотнитель резиновый РУ-6	0.000	0.000	0.000
уплотнитель резиновый 10 027 0001	3653.000	3653.000	0.000
фанера 1525х1525х9	0.000	0.000	0.000
фанера 1525х1525х12	0.000	0.000	0.000
фанера 2440х1220х4	138.000	21.000	117.000
фанера 2440х1220х6	0.000	0.000	0.000
фанера 2440х1220х12	5.000	5.000	0.000
хомут резиновый CC D 15	1 933	1 312	621
хомут FBS 25/12	1360.000	1396.000	-36.000
хомут FBS 26/12	767.000	1241.000	-474.000
рукав системы обогрева д.25	750.000	1200.000	-450.000
пенополистерол 25х600х2500	0.000	0.000	0.000
пенополистерол 40х600х2500	0.000	0.000	0.000
пенополистерол 50х600х2500	121.300	127.152	-5.852
пенополистерол 80х600х2500	44.635	46.441	-1.806
пенополистерол 60х600х2500	0.000	24.342	-24.342

Инспекцией установлено, что остатки ТМЦ, выявленные в ходе проведения инвентаризации от 19.09.2019, значительно отличаются от остатков ТМЦ, заявленных в передаточном акте, сформированном по состоянию на 30.06.2019 при реорганизации в форме выделения из ООО «СТ Нижегородец» обществ ООО «ТД «СТН-Авто» и ООО «ТЗК-Комплект»:

Наименование ТМЦ	Количество на 19.09.19 по данным инвентаризации	Количество на 30.06.2019	Недостача ТМЦ	Комментарий
жгут TST710-3724085-20 Форд	0.000	0.000	0,000	Отсутствует данное наименование ТМЦ в передаточном акте
жгут TST710-3724004-10 управления Форд	49.000	0.000	49,000
жгут TST710-3724010-10	0.000	0.000	0,000	Отсутствует данное наименование ТМЦ в передаточном акте
жгут TST710-3724065-10 питания Форд	24.000	0.000	24,000
жгут TST710-3724140-10 отопления Форд	218.000	0.000	218,000
уплотнитель П-образный 1584*2	3425.000	174222.600	-170797,600
уплотнитель резиновый РУ-6	0.000	6010.160	-6010,160
уплотнитель резиновый 10 027 0001	3653.000	9226.360	- 5573,360
фанера 152515259	0.000	6376.000	-6233,000
фанера 1525152512	0.000			В передаточном акте числится наименование «фанера 10.01»
фанера 244012204	138.000			В передаточном акте числится наименование «фанера 10.01»
фанера 244012206	0.000
фанера 2440 122012	5.000
хомут резиновый CC D 15	1933	75647.000	-74287,000	В передаточном акте числится наименование «хомут 10.02»
хомут FBS 25/12	1360.000	75647.000	-74287,000	В передаточном акте числится наименование «хомут 10.02»
хомут FBS 26/12	767.0 00	3568.000	- 2801,000
рукав системы обогрева д.25	750.000	2918.000	- 2168,000
пенополистерол 256002500	0.000	2892.981	-2892,980
пенополистерол 406002500	0.000	7305.000	- 7305,000
пенополистерол 506002500	121.300	2014.873	- 1893,570
пенополистерол 806002500	44.635	2121.533	- 2076,900
пенополистерол 606002500	0.000	2382.785	- 2382,790

Для подтверждения объемов ТМЦ, переданных в качестве давальческого сырья, а также реализованных ТМЦ в период с 01.07.2019 по 13.09.2019, ООО «СТ Нижегородец» представлены документы по взаимоотношениям с контрагентами ООО «СтройПласт», ООО «Стиль-НН», ИП ФИО77, ИП ФИО78, ООО «Энергострой», ООО «Созвездие», ООО «Спец-Техника Нижегородец», ООО «СпецТехМебель», ООО «Спарта», ООО «СТ Алабуга».

Проанализировав представленные договоры, Инспекцией установлено следующее.

Между ООО «Созвездие» (Исполнитель) и ООО «СТ Нижегородец» (Заказчик) заключен договор от 09.01.2013 №81/03-СТ на оказание услуг по изготовлению продукции, в соответствии с которым ООО «Созвездие» обязуется изготовить из давальческого сырья многослойный обивочный материал. Согласно представленным накладным на отпуск материалов на сторону ООО «СТ Нижегородец» в качестве давальческого сырья передает ткань, используемую для триплирования.

Согласно договору от 04.08.2015 №131/03-СТ, заключенному между ООО «Спец-Техника Нижегородец» и ООО «СТ Нижегородец», ООО «Спец-Техника Нижегородец» обязуется из предоставленных ООО «СТ Нижегородец» базовых транспортных средств – шасси (ТС) выполнить работы по переоборудованию ТС, в соответствии со Спецификациями (Приложением), являющимися неотъемлемой частью договора. Спецификации (Приложения) к ответу не приложены. Согласно представленным накладным на отпуск материалов на сторону ООО «СТ Нижегородец» передает ООО «Спец-Техника Нижегородец» автобусы VSN700 (каркас), VSN800 (каркас), VSN900 (каркас).

Между ООО «СпецТехМебель» и ООО «СТ Нижегородец» заключен договор поставки от 01.08.2016 №56/02-СТ, согласно которому ООО «СпецТехМебель» обязуется передать в собственность ООО «СТ Нижегородец» комплектующие к автомобилю. Однако представленные налогоплательщиком акты содержат иную информацию: ООО «СпецТехМебель» осуществляет доработку перегородки для АСМП Ford. Согласно представленным накладным на отпуск материалов на сторону ООО «СТ Нижегородец» передает ООО «СпецТехМебель» следующие материальные ценности: перегородки пф материал для изготовления перегородки (глухой) L3H3, перегородки пф материал для изготовления перегородки (глухой) L2H2.

В соответствии с договором от 01.04.2016 №30/03-СТ, ООО «Спарта» принимает на себя обязательства по изготовлению комплектующих (сэндвич-панели, кондуктора и др.) к автомобилям модели IvecoVSN на основе представленных ООО «СТ Нижегородец» материалов, оборудования, в сроки, количестве и номенклатуре, указанной в Спецификации (Приложение № 1), являющейся неотъемлемой частью договора. Наименование, количество, сроки передаваемого ООО «СТ Нижегородец» оборудования, материалов, конструкторской документации для изготовления продукции указывается в Приложение №2, являющейся неотъемлемой частью договора. Приложения №1 и №2 налогоплательщиком не представлены. Согласно представленной накладной на отпуск материалов на сторону от 22.07.2019 № 669 ООО «СТ Нижегородец» передает ООО «Спарта» комплект матриц на VSN удлиненного.

Согласно договору от 24.08.2015 №1-08.2015, заключенному между ООО «СтройПласт» и ООО «СТ Нижегородец», ООО «СтройПласт» принимает на себя обязательства по изготовлению стеклопластиковых изделий для автомобилей ООО «СТ Нижегородец» на основе предоставленной ООО «СТ Нижегородец» технологической оснастки и сырья ООО «СТ Нижегородец», в сроки, количестве и номенклатуре, указанной в Спецификации (Приложение №1), являющейся неотъемлемой частью договора. Наименование передаваемой ООО «СТ Нижегородец» технологической оснастки и сырья для изготовления стеклопластиковых изделий и сроки передачи оснастки, сырья указывается в Приложении №2, являющейся неотъемлемой частью договора. В накладных на отпуск материалов на сторону указаны следующие материальные ценности, передаваемые ООО «СТ Нижегородец» в адрес ООО «СтройПласт»: обтекатель, гелькоат, стекломат, паста, скотч, смола. Обивка из АБС пластика в ООО «СтройПласт» не передавалась.

В соответствии с договором от 01.01.2019 №97/03-СТ, ООО «Стиль-НН» принимает на себя обязательства по оказанию услуг по перетяжке обивки и деталей к автомобилям на основе предоставленных ООО «СТ Нижегородец» материалов, в срок, количестве и номенклатуре, согласованной сторонами дополнительно. Материалы передаются по накладной на отпуск материалов на сторону. Согласно представленных накладных на отпуск материалов на сторону ООО «СТ Нижегородец» передает ООО «Стиль-НН» обивку из АБС для автомобилей Ford.

Согласно договору от 28.02.2018 №48/03-СТ, заключенному между ИП ФИО77 (Исполнитель) и ООО «СТ Нижегородец» (Заказчик), Заказчик предоставляет Исполнителю изделия, Исполнитель обязуется выполнить работы по гальваническому покрытию предоставляемых Заказчиком изделий. Согласно представленным накладным на отпуск материалов на сторону ООО «СТ Нижегородец» передает Исполнителю следующие материальные ценности: лонжероны, поперечины, кронштейны крепления к шасси Ford и т.д.

В соответствии с договором от 01.01.2019 №96/02-СТ, ИП ФИО78 принимает на себя обязательства по оказанию услуг по перетяжке обивки и деталей к автомобилям на основе предоставленных ООО «СТ Нижегородец» материалов, в срок, количестве и номенклатуре, согласованной сторонами дополнительно. Материалы передаются по накладной на отпуск материалов на сторону. Согласно представленных накладных на отпуск материалов на сторону ООО «СТ Нижегородец» передает ИП ФИО78 сиденья без обивки, сиденье водителя FordTranzit, сиденья двухместные.

Между ООО «СТ Алабуга» (Покупатель) и ООО «СТ Нижегородец» (Поставщик) заключен договора от 20.07.2017 №65/02-СТ на поставку комплектующих к автомобилю в ассортименте и в количестве, указываемом Сторонами в соответствующих Приложениях (спецификациях, товарных накладных) и иных документах к настоящему договору, являющихся его неотъемлемой частью.

В рамках договора №65/02-СТ ООО «СТ Нижегородец» реализует в адрес ООО «СТ Алабуга»:

№ п/п	Наименование материальных ценностей	Кол-во, шт./м.	Дата, номер товарной накладной на реализацию ТМЦ для ООО «СТ Алабуга»
1	жгут TST710-3724085-20 Форд	1 051	реализован "жгут": товарные накладные от 23.09.2019 №1810, от 18.09.2019 №1809, от 18.09.2019 №1806, от 13.09.2019 №1801, от 09.09.2019 №1707, от 09.09.2019 №1710, от 26.08.2019 №1686, от 26.08.2019 №1629, от 19.08.2019 №1588, от 14.08.2019 №1571, от 14.08.2019 №1570, от 31.07.2019 №1457, от 31.07.2019 №1458, от 31.07.2019 №1457, от 23.07.2019 №1342, от 23.07.2019 №1345, от 18.07.2019 №1381, от 12.07.2019 №1257, от 11.07.2019 №1205, от 10.07.2019 №1310, от 10.07.2019 №1243
2	жгут TST710-3724004-10 управления Форд
3	жгут TST710-3724010-10
4	жгут TST710-3724065-10 питания Форд
5	жгут TST710-3724140-10 отопления Форд
6	уплотнитель П-образный 1584*2	2 400	товарная накладная от 23.09.2019 №1810, от 12.07.2019 №1257, от 11.07.2019 №1205
7	уплотнитель резиновый РУ-6	3 600	реализован "уплотнитель (м)": товарные накладные от 18.09.2019 №1809, от 18.09.2019 №1806, от 09.09.2019 №1707, от 09.09.2019 №1710, от 19.08.2019 №1588, от 14.08.2019 №1571, от 14.08.2019 №1570, от 31.07.2019 №1457, от 31.07.2019 №1458, от 31.07.2018 №1457, от 23.07.2019 №1342, от 23.07.2019 №1345, от 10.07.2019 №1243
8	уплотнитель резиновый 10 027 0001	3 600
9	фанера 152515259	440	товарная накладная от 17.09.2019 №1837
10	фанера 1525152512	330	товарная накладная от 17.09.2019 №1837
11	фанера 244012204	753	реализована "фанера": товарные накладные от 17.09.2019 №1837, от 13.08.2019 №1561, от 30.07.2019 №1482, от 18.07.2019 №1381
12	фанера 244012206
13	фанера 2440 122012
14	хомут резиновый CC D 15	5 141	реализован "хомут": товарные накладные от 18.09.2019 №1809, от 18.09.2019 №1806, от 09.09.2019 №1707, от 09.09.2019 №1710, от 26.08.2019 №1629, от 19.08.2019 №1588, от 14.08.2019 №1571, от 14.08.2019 №1570, от 31.07.2019 №1457, от 31.07.2019 №1458, от 31.07.2018 №1457, от 23.07.2019 №1342, от 23.07.2019 №1345
15	хомут FBS 25/12
16	хомут FBS 26/12
17	рукав системы обогрева д.25	-
18	пенополистерол 256002500
19	пенополистерол 406002500
20	пенополистерол 506002500
21	пенополистерол 806002500
22	пенополистерол 606002500

ООО «СТ Нижегородец» представлены документы по агентскому договору с ООО «Энергострой», согласно которым ООО «Энергострой» (Агент) обязуется от своего имени и за счет ООО «СТ Нижегородец» (Принципала) заключить договоры купли-продажи (поставки товара) Принципала с третьими лицами, выбираемыми Агентом самостоятельно, и исполнить их. Принципал обязуется принять исполненное и оплатить Агенту за исполнение поручений вознаграждение, при этом количество товара, переданного в качестве давальческого, не сопоставимо с недостачей товарно-материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации.

Налоговым органом установлено, что основным видом деятельности ООО «Энергострой» является строительство, сфера деятельности ООО «Энергострой» - производство.

Согласно информации, поступившей в налоговый орган от контрагентов ООО «Энергострой»:

- АО «Изолюкс» поставляет в адрес ООО «Энергострой» смеси клеевые и звукоизоляционный материал;

- ООО «Торговый дом «ЮМ Импорт» поставляет в адрес ООО «Энергострой» отделочные материалы;

- ООО «ВЭЙ ЛОГИСТИК ГРУПП» является заказчиком по договору об оказании услуг по техническому обслуживанию вычислительной техники и программного обеспечения, заключенного с ООО «Энергострой»;

- ООО ПКФ «МАКОН» является заказчиком по договору об оказании услуг по техническому обслуживанию вычислительной техники и программного обеспечения, заключенного с ООО «Энергострой»;

- ООО «ФЕЛЛОУЗ» является заказчиком по договору об оказании услуг по техническому обслуживанию вычислительной техники и программного обеспечения, заключенного с ООО «Энергострой»;

- ООО «Регард МСК» поставляет в адрес ООО «Энергострой» видеокарты;

- ООО «СК-СМАРТ» является подрядчиком по договору на выполнение работ по текущему ремонту помещений 15 этажа общежития. ООО «Энергострой» - Генеральный подрядчик;

- ООО «РЕСПЕКТ» реализует в адрес ООО «Энергострой» сантехнику (ванны, переливы и т.п.).

В ЕГРЮЛ отсутствует информация о внесении в отношении ООО «Энергострой» сведений о дополнительных видах деятельности по оптовой и розничной торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, а также деятельности агентов по оптовой торговле автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Доказательства фактической передачи товара в адрес ООО «Энергострой» отсутствую.

ООО «СТ Нижегородец» в ходе проверки письмом от 27.11.2019 №64 представлено уточненное Приложение №1 к передаточному акту на 30.06.2019 к разделительному балансу ООО «СТ Нижегородец» (расшифровка «Материалы» сч. 10 и «Товары для перепродажи» сч. 41), а также объяснения главного бухгалтера ФИО79 и начальника отдела автоматизации и управленческого учета ФИО80

Как поясняет ФИО79, в целях подготовки данных, связанных с реорганизацией ООО «СТ Нижегородец» путем выделения юридических лиц ООО «ТЗК-Комплект» и ООО ТД «СТН-Авто», для разделительного баланса необходимо было подготовить отчет «Расшифровка материалов» (сч. 10 «Материалы») по состоянию на 30 июня 2019 года (Приложение № 1 к передаточному акту). Отчет был сформирован 09.07.2019 (днем), но не распечатан (по причине отсутствия на рабочем месте до конца рабочего дня). 10.07.2019 около 7.30 утра данные были вновь сформированы, распечатаны, однако не проверены надлежащим образом и переданы в юридический отдел для направления в ИФНС. После получения (17.07.2019) «Решения о приостановлении» по реорганизации юридического лица была проведена проверка. В ходе проверки выяснилось, что в связи с подготовкой к процессу штрих-кодирования ТМЦ на складах ООО «СТ Нижегородец» вечером 09.07.2019 по окончании рабочего дня, специалистом по 1С был запущен процесс замены номенклатуры в программе 1С: УПП. Сотрудники отдела бухгалтерии, в том числе ФИО79, не были предупреждены о предстоящей замене.

Ранее, 23.09.2019, ФИО79 был допрошен Инспекцией в качестве свидетеля относительно причин расхождения остатков ТМЦ, выявленных по результатам инвентаризации, с данными, отраженными в передаточном акте на 30.06.2019, и в качестве таковых причин указал - поставщики с целью изменения цены ТМЦ вносят изменения в номенклатуру ТМЦ путем добавления отдельных символов в характеристику товара, хотя визуально это одна и та же номенклатура. За редким исключением меняются качественные характеристики ТМЦ; ранее на предприятии ООО «СТ Нижегородец» карточку товара создавали кладовщики и сотрудники отдела снабжения, соответственно, повторно создавалась аналогичная карточка товара. В связи с текучкой сотрудников складского хозяйства данный процесс происходил постоянно. С июля 2019 года введен запрет на создание новой карточки товара данными сотрудниками; в каждой спецификации указана определенная номенклатура товара с определенной характеристикой, поэтому, когда на склад поступает другая характеристика этого же товара, кладовщик, чтобы правильно списать товар, выбирает характеристику, привязанную к спецификации по определенному автомобилю; при формировании требования-накладной кладовщик заходит в карточку товара и выбирает любой материал из справочника аналогов, который может списаться; в связи с текучкой кадров и большой загруженностью сотрудников складского хозяйства кладовщики фактически на производство выдают один товар, а в программе складского учета списывают другой товар с аналогичной характеристикой.В целях устранения вышеперечисленных причин на предприятии ООО «СТ Нижегородец» вводится процесс штрих-кодирования ТМЦ».

При этом «запуск процесса замены номенклатуры в программе 1С: УПП» в качестве причин расхождения остатков ТМЦ указано не было.

Сотрудниками инспекции допрошен ФИО80 (протокол допроса б/н от 05.12.2019), который пояснил, что с середины февраля 2019 года работает в ООО «СТ Нижегородец» в должности старшего программиста. В должностные обязанности входит обновление базы, обеспечение работоспособности базы, техническая поддержка пользователей. Непосредственным руководителем является начальник финансового экономического управления ФИО81. ФИО82 пояснил, что оповещение сотрудников, работающих в программе 1С, осуществляется посредством программы путем вывода пользователям сообщения на экран. Ответственным за рассылку данных сообщений является он сам. 09.07.2019 после 20 час. 00 мин. было начато проведение работ, связанных с преобразованием. Процесс преобразования затронул документы прошлых периодов, в результате чего произошло искажение текущих остатков ТМЦ, суммы и количество ТМЦ не совпадало, часть документов не провелась. При обнаружении данного искажения было принято решение вернуть все в исходное состояние. В дальнейшем преобразование происходило поэтапно по согласованным сокращенным спискам ТМЦ. До настоящего времени процесс преобразования полностью не завершен. Процесс замены номенклатуры в программе 1С: УПП проводился средствами комплекса разработанных групповых обработок данных в автоматическом режиме. Замена номенклатуры была произведена на основании реестра, в котором содержалась исходная номенклатура с характеристикой и ее соответствие новой номенклатуре с полным наименованием и артикулом. Новый перечень был утвержден в рамках рабочей группы коллегиально (ФИО82, ФИО81, начальник отдела снабжения ФИО27, ФИО83, зам. директора ФИО84). В настоящее время в соответствии с приказом доступ к программе 1С: УПП за период 2017 – 2018 г.г. закрыт для всех сотрудников с целью исключения случайного занесения искаженных сведений. Пояснил, что с приказом №50/1 от 17.06.2019 «О разработке и внедрении системы штрих-кодирования и адресного ячеистого хранения товаров на складе» ознакомлен в июле 2019 года на собрании рабочей группы в устной форме (подписывал или нет, не помнит).

Налоговым органом был допрошен директор по закупкам ФИО85 (протокол допроса б/н от 06.12.2019г.), из показаний которого следует, что поиск поставщиков, в том числе в период 2017 – 2018 г.г., осуществляется через интернет. Критерии отбора: цена, качество, сроки поставки, гарантийные обязательства, отсрочка платежа, срок выполнения заказа. Закупки ТМЦ осуществляются в зависимости от потребностей производства и прогнозируемых контрактов на производство спец. техники, плановых закупок ТМЦ не осуществляется. Разделения по видам ТМЦ между сотрудниками отдела снабжения не существует. ФИО85 назвал основных поставщиков различных видов ТМЦ: жгуты – ООО «Инком», пенополистерол, фанера – ООО «Современные решения», хомуты – ООО «Нижегородский центр крепежа», листы оцинкованные, листы нержавейки – ООО «Металл Транс Инвест», трубы – АО «Борский трубный завод», ООО «Металл Сервис-Москва», обивка из АБС – ООО «Апал», ООО «Стиль-НН». При этом если данные поставщики не справлялись с объемами, сроками поставки и т.п., осуществлялся поиск других поставщиков. Кроме того, ФИО85 пояснил, что проект штрих-кодирования ТМЦ было его предложением. Инвентаризация ТМЦ перед запуском проекта не проводилась, т.к. не было производственных возможностей для ее проведения. Реализацию проекта планировалось провести в течение года. Для определения правильной карточки ТМЦ и введения верного артикула подключались различные подразделения предприятия, а иногда и поставщики. В настоящий момент карточки складского учета ТМЦ могут формировать отдел снабжения, КТО. Решение о процессе преобразования данных в программе 1С было принято рабочей группой по преобразованию данных в 1С и заключалось в объединении наименования и характеристики товара, исключении дублей, введении артикулов к карточке ТМЦ. По окончании процесса преобразования данных в 1С осуществлялась сверка данных с наименованием товара и остатками ТМЦ. Данную сверку проводила начальник отдела закупок ФИО27 (предположение). Также ФИО85 предположил, что объединение в номенклатурные группы различных видов ТМЦ осуществлялось по техническим характеристикам и свойствам, а также по ранее допущенным корректировкам и ошибкам персонала. ТМЦ складировались по наличию свободного места на складе, а движение ТМЦ и его остатки учитывались в программе 1С и «по разделению» сотрудников склада и отдела снабжения. В случае некачественной поставки ТМЦ для установления поставщика (если по одному и тому же товару было создано несколько карточек складского учета) некачественный товар складывался в определенное место на складе для проведения дальнейших действий с поставщиком.

Относительно взаимоотношений с ООО «Энергострой» ФИО85 пояснил, что ООО «СТ Нижегородец» передавало данной организации товар на реализацию. Это были жгуты, металл, порошковое покрытие, обивка и др. Реализовывали данный товар в связи с тем, что на тот момент не было потребности в нем для производства. Подробностей заключения договора с ООО «Энергострой» не помнит, но отмечает, что договор согласовывался согласно стандартной процедуре через лист согласования. Окончательное решение принимал генеральный директор. Поиском транспорта для транспортировки ТМЦ занимался ФИО86 Со стороны ООО «СТ Нижегородец» отгрузку осуществляли кладовщики и грузчики, обслуживающие складские площади в г. Павлово (т.к. сначала ТМЦ доставили туда, а уже потом в ООО «Энергострой»). Приемку ТМЦ осуществлял представитель ООО «Энергострой» по доверенности.

Налоговым органом был допрошен ИП ФИО87 (протокол допроса от 29.01.2020г. б/н), из показаний которого следует, что он на основании договора от 01.06.2018 №К030 оказывал услуги ООО «СТ Нижегородец» по консультационно-методическому обслуживанию программных продуктов 1С: Предприятие. Данную организацию нашел через сайт hh.ru. ФИО87 пояснил, что важным требованием для дальнейшего внедрения штрих-кодирования был уход от учета товаров в разрезе характеристик номенклатуры, поскольку штрих-коды привязываются к справочнику номенклатуры. Данное требование было выполнено непосредственно Заказчиком к началу выполнения этапа опытной эксплуатации. Наименования номенклатуры ТМЦ менялись штатным программистом для ухода от характеристик. Предположительно штатный программист соединял строки по формуле «Наименование номенклатуры + наименование характеристики» с дальнейшим корректировкой остатков (каким способом корректировались остатки, не знает). На основании каких документов была произведена замена номенклатуры ТМЦ и кем был утвержден новый перечень номенклатуры ТМЦ, не знает. Сейчас система адресного хранения разработана в бумажном варианте учета. В дальнейшем необходимо разрабатывать интеграцию этой системы с торговым оборудованием (сканеры штрих-кодов). На данный момент часть склада «Пежо» и часть склада «МПЗ» размечены по ячейкам (стеллажи) и привязана часть номенклатуры.

По результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся на складах налогоплательщика, налоговый орган пришел к выводу, что поставленные от имени спорных контрагентов ТМЦ, не списывались налогоплательщиком в производство в период 2017 – 2018, а числились на «остатках» по состоянию на 30.06.2019 по данным бухгалтерского учета. Налогоплательщиком 27.11.2019 представлен уточненный вариант передаточного акта. Но при этом количество некоторых ТМЦ, поставленных ООО «Новокс», ООО «Никос», ООО «Метрика», ООО «ВБ-Трейд», ООО «Авто-Компонент» значительно уменьшилось.

Согласно ведомостям учета МПЗ, по требованиям-накладным в производство списаны товарно-материальные ценности по номенклатурному ряду реальных поставщиков.

В ходе проверки ООО «СТ Нижегородец» не представлены в полном объеме документы, содержащие наименование и количество комплектующих, необходимых для переоборудования конкретного автомобиля в разрезе марок и моделей. В связи с чем у Инспекции отсутствовала возможность установить фактическое списание количества ТМЦ в т.ч. ТМЦ якобы поставленных ООО «Никос», ООО «Метрика» на каждый вид автомобиля.

Поставка обивки из АБС от имени ООО «ВБ-Трейд» согласно счетов-фактур и товарных накладных, оформленных от имени ООО «ВБ Трейд», поступило обивки в количестве 174 200 шт. При этом ООО «СТ Нижегородец» приобретено у реальных поставщиков (ООО «Стиль-НН», ООО «Апал», ИП ФИО53, ООО «Нижпромпласт») обивки в количестве 88 644 шт.

По номенклатуре товара, указанной в счетах-фактурах от ООО «ВБ-Трейд», невозможно определить его принадлежность к конкретному виду транспортного средства, в отличие от счетов-фактур реальных поставщиков.

В результате анализа конструкторской документации установлено, что для переоборудования спецтранспорта в 2017-2018 годах обивки из АБС пластика было необходимо 99 268 шт.

В конструкторской документации в наименовании используемой номенклатуры содержатся ссылки на поставщиков: ООО «Стиль-НН», ИП ФИО53, ООО «Апал». ООО «ВБ Трейд» не упоминается. При этом обороты по счету 60 с «реальным» поставщикам обивки значительно ниже оборотов по счету 60 по контрагенту ООО «ВБ Трейд». У ООО «СТ Нижегородец» отсутствовала необходимость приобретения обивки у ООО «ВБ Трейд» в заявленном объеме.

Как было указано выше, налоговым органом была допрошена старший кладовщик ФИО28 (допрошена до и после увольнения). В ходе допроса пояснила, что в ООО «СТ Нижегородец» есть распределение кладовщиков по номенклатуре принимаемого товара. ООО «Энергострой», ООО «Метрика» не знакомы, от них товар она не принимала. Основные поставщики аналогичного товара: ОСС-Кант (стекла), Автоэлектроника (электроника), Апал (обивка из АБС пластика), ИнКом (жгуты), Борский трубный завод (трубы), Финстрой Волга (фанера), АвтоКом (уплотнитель), МеталлТрансИнвест и ПромИнвест (листы алюминиевые, листы из нержавейки). Поставщики всегда одни и те же. ООО «ВБ Трейд» не знакомо, от них товар она не принимала. Поставщики обивки: ООО «Апал» поставляло обивку для Форда, Стиль-НН - для Форда, ИП ФИО53 – для Форда, для Газелей, Нижпромпласт - для ранее выпускавшихся автобусов на базе Ивеко. ООО «Авто-Компонент» не знакомо, от них товар она не принимала. Поставщики листов нержавейки и алюминиевых листов МеталлТрансИнвест и ПромИнвест.

Изложенные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о наличии умысла у налогоплательщика, выразившегося в организации формального документооборота по поставке ТМЦ от ООО «Новокс», ООО «Никос», ООО «ВБ-Трейд», ООО «Метрика» и ООО «Авто-Компонент», в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по спорным сделкам.

В ходе проверки налоговым органом за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 установлено занижение внереализационных доходов на сумму кредиторской задолженности, подлежащей включению в состав внереализационных доходов, размер которой составляет 351214375 руб., в том числе: за 2 квартал 2017 года – 36416800 руб., за 3 квартал 2017 года – 229200000 руб., за 4 квартал 2017 года – 85597575 руб. В проверяемый период ООО «СТ Нижегородец» не включило в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность перед следующими организациями, прекратившими деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ: ООО «УниверсалГранит», ООО «Бейд», ООО «АрденТорг», ООО «Подъем-Техника».

Установлено, что кредиторская задолженность ООО «СТ Нижегородец» перед ООО «АрденТорг», ООО «Бейд», ООО «Подъем-Техника», ООО «УниверсалГранит» образовалась вследствие неисполнения со стороны ООО «СТ Нижегородец» обязательств в рамках договоров:

- ООО «УниверсалГранит» - Договор поставки от 09.12.2014 №67 (товар, кредиторская задолженность 36 416 800,00 руб.);

- ООО «Бейд» - Договор поставки от 03.12.2014 №76 (товар, кредиторская задолженность 124 300 000,00 руб.);

- ООО «АрденТорг» - Договор поставки от 03.10.2014 84 (комплектующие к автомобилям, кредиторская задолженность 104 900 000,00 руб.);

- ООО «Подъем-Техника» - Договор поставки от 03.10.2014 №81 (комплектующие к автомобилям, кредиторская задолженность 85 597 575,00 руб.).

При этом указанные организации уступили задолженность в пользу ООО «Стройинвест» и ООО «Профи», заключив следующие договоры уступки прав требования (цессии):

- ООО «УниверсалГранит» - Договор уступки требования от 23.01.2017 №1 (цессионарий ООО «Стройинвест»);

- ООО «Бейд» - Договор уступки требования от 20.02.2017 №2 (цессионарий ООО «Стройинвест»);

- ООО «АрденТорг» - Договор уступки требования от 12.04.2017 №3 (цессионарий ООО «Стройинвест»);

- ООО «Подъем-Техника» - Договор уступки требования от 10.07.2017 б/н (цессионарий ООО «Профи»).

Между ООО «УниверсалГранит» (Поставщик) и ООО «СТ Нижегородец» (Покупатель) заключен Договор поставки от 09.12.2014 №67. Согласно пункту 1.1 договора Поставщик обязуется передать, в обусловленный договором срок, товар в собственность Покупателя для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Согласно пункту 1.2 договора Покупатель обязуется принять и оплатить товар в порядке и на условиях, предусмотренных договором. В соответствии с пунктом 3.3 договора Покупатель обязуется провести 100% оплату стоимости товара в течение 90 (девяносто) банковских дней с момента получения товара. Товар считается принятым по факту приема товара и подписания товарных накладных и (или) иных документов, подтверждающих передачу товара Покупателю (пункт 3.4 договора). Согласно пункту 6.1 договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 31.12.2016.

Из представленной ООО «СТ Нижегородец» в ходе проверки Карточки счета 60 «Отбор: Контрагенты = УниверсалГранит» за период: январь 2017 года – декабрь 2018 года, следует, что ООО «СТ Нижегородец» по состоянию на 01.01.2017 отражена кредиторская задолженность перед ООО «УниверсалГранит» в сумме 36416800 руб. Кроме того, в Карточке отражена уступка прав требования от ООО «УниверсалГранит» в пользу ООО «Стройинвест», Договор уступки прав требования от 23.01.2017.

ООО «СТ Нижегородец» представлена Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 (в разрезе субсчетов) за 2016 год. Из оборотно-сальдовой ведомости за 2016 год следует, что кредиторская задолженность ООО «СТ Нижегородец» перед ООО «УниверсалГранит» сформировалась еще в 2015 году и не была погашена по состоянию на 31.12.2016, то есть на дату окончания действия договора поставки от 09.12.2014 №67.

Согласно Договору уступки требования от 23.01.2017 №1, ООО «УниверсалГранит» (Цедент) уступает ООО «Стройинвест» (Цессионарий) право требования в полном объеме к должнику ООО «СТ Нижегородец». Право требования к должнику переходит от Цедента к Цессионарию в момент подписания договора, то есть 23.01.2017 (пункт 1). Размер требования составляет 36416800,00 руб., в т.ч. НДС 18% в размере 5555105,08 руб. (пункт 3). В соответствии с пунктом 5 договора Цессионарий обязуется выплатить Цеденту денежные средства в размере 36416800,00 руб., в т.ч. НДС 18% в размере 5555105,08 руб. Денежные средства выплачиваются Цессионарием в течение 30 дней с момента подписания сторонами договора (пункт 6). Цессионарий имеет право выплатить договорную сумму досрочно.

Согласно Акту приемки-передачи документов от 23.01.2017 ООО «УниверсалГранит» (Цедент) передал, а ООО «Стройинвест» (Цессионарий) получил документы, подтверждающие право требования у должника ООО «СТ Нижегородец»: оригинал договора поставки от 09.12.2014 №67, акты сверки расчетов за период с 01.01.2014 по 23.01.2017 между ООО «УниверсалГранит» и ООО «СТ Нижегородец» (оригиналы), товарные накладные (23 штуки) за период с июня по декабрь 2015 года (оригиналы).

21.06.2017 ООО «УниверсалГранит» на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ исключено из ЕГРЮЛ.

Между ООО «Бейд» (Поставщик) и ООО «СТ Нижегородец» (Покупатель) заключен Договор поставки от 03.12.2014 №76. Согласно пункту 1.1 договора Поставщик обязуется передать, в обусловленный договором срок, товар в собственность Покупателя для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Согласно пункту 1.2 договора Покупатель обязуется принять и оплатить товар в порядке и на условиях, предусмотренных договором. В соответствии с пунктом 3.3 договора Покупатель обязуется провести 100% оплату стоимости товара в течение 90 (девяносто) банковских дней с момента получения товара. Товар считается принятым по факту приема товара и подписания товарных накладных и (или) иных документов, подтверждающих передачу товара Покупателю (пункт 3.4 договора). Согласно пункту 6.1 договор вступает в силу с момента его подписания сторонами, действует до 31.12.2014 и считается продленным на тех же условиях на каждый следующий календарный год, если ни одна из сторон не заявит в письменной форме о расторжении данного договора за 10 календарных дней до окончания срока его действия.

Из представленной ООО «СТ Нижегородец» в ходе проверки Карточки счета 60 «Отбор: Контрагенты = Бейд, договоры = основной договор» за период: январь 2017 года – декабрь 2018 года, следует, что по состоянию на 01.01.2017 кредиторская задолженность перед ООО «Бейд» - 124300000 руб. Кроме того, в Карточке отражена уступка прав требования от ООО «Бейд» в пользу ООО «Стройинвест»,

Договор уступки прав требования от 20.02.2017.

ООО «СТ Нижегородец» представлена Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 (в разрезе субсчетов) за 2016 год. Из оборотно-сальдовой ведомости за 2016 год следует, что кредиторская задолженность ООО «СТ Нижегородец» перед ООО «Бейд» сформировалась еще в 2015 году и не была погашена по состоянию на 31.12.2016.

Согласно Договору уступки требования от 20.02.2017 №2, ООО «Бейд» (Цедент) уступает ООО «Стройинвест» (Цессионарий) право требования в полном объеме к должнику ООО «СТ Нижегородец». Согласно пункту 1 договора право требования к должнику переходит от Цедента к Цессионарию в момент подписания договора, т.е. 20.02.2017. Размер передаваемого требования составляет 124300000,00 руб., в т.ч. НДС 18% в размере 18961016,95 руб. (пункт 3). В соответствии с пунктом 5 договора Цессионарий обязуется выплатить Цеденту денежные средства в размере 124300000,00 руб., в т.ч. НДС 18% в размере 18961016,95 руб. Денежные средства выплачиваются Цессионарием в течение 30 дней с момента подписания сторонами договора (пункт 6). Цессионарий имеет право выплатить договорную сумму досрочно.

В соответствии с Актом приема-передачи документов от 20.02.2017 ООО «Бейд» (Цедент) передал, а ООО «Стройинвест» (Цессионарий) получил документы, подтверждающие право требования у должника ООО «СТ Нижегородец»: оригинал договора поставки от 03.12.2014 № 76, акты сверки расчетов за период с 01.01.2014 по 20.02.2017 между ООО «Бейд» и ООО «СТ Нижегородец» (оригиналы), товарные накладные (14 штук) за период с 02.06.2015 по 30.06.2015 (оригиналы).

19.07.2017 ООО «Бейд» на основании пункт 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ исключено из ЕГРЮЛ.

Между ООО «АрденТорг» (Поставщик) и ООО «СТ Нижегородец» (Покупатель) заключен Договор поставки от 03.10.2014 №84. Согласно пункту 1.1 договора Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принять и оплатить в соответствии с условиями договора комплектующие к автомобилю (товар) в ассортименте и в количестве, указываемом сторонами в соответствующих приложениях (спецификациях, товарных накладных) и иных документах, являющихся неотъемлемой частью договора. В соответствии с пунктом 2.4 договора оплата поставленного по договору товара производится не позднее 180 (ста восьмидесяти) банковских дней с момента получения товара Покупателем на основании выставленного Поставщиком счета. Согласно пункту 6.2 договора датой отгрузки считается дата подписания Покупателем товарных накладных и (или) иных документов, подтверждающих передачу товара Покупателю. Пунктами 11.1, 11.2 договора предусмотрено: Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 31.12.201__. Договор считается пролонгированным на каждый последующий год, если одна из сторон за 20 (двадцать) дней до истечения срока действия договора не уведомила другую сторону в письменном виде о намерении его расторгнуть.

Из представленной ООО «СТ Нижегородец» в ходе проверки Карточки счета 60 «Отбор: Контрагенты = АрденТорг» за период: январь 2017 – декабрь 2018, следует, что по состоянию на 01.01.2017 кредиторская задолженность перед ООО «АрденТорг» - 104900000 руб. Кроме того, в Карточке отражена уступка права требования от ООО «АрденТорг» в пользу ООО «Стройинвест», Договор уступки прав требования от 12.04.2017.

ООО «СТ Нижегородец» представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 (в разрезе субсчетов) за 2016 год. Из оборотно-сальдовой ведомости за 2016 год следует, что кредиторская задолженность ООО «СТ Нижегородец» перед ООО «АрденТорг» сформировалась еще в 2015 году и не была погашена по состоянию на 31.12.2016.

Согласно Договору уступки требования от 12.04.2017 №3, ООО «АрденТорг» (Цедент) уступает в адрес ООО «Стройинвест» (Цессионарий) требование в полном объеме к должнику ООО «СТ Нижегородец». Право требования к должнику переходит от Цедента к Цессионарию в момент подписания договора, т.е. 12.04.2017 (пункт 1). Размер передаваемого требования составляет 104900000,00 руб., в т.ч. НДС 18% в размере 16001694,92 руб. (пункт 3). В соответствии с пунктом 5 договора Цессионарий обязуется выплатить Цеденту денежные средства в размере 104900000,00 руб., в т.ч. НДС 18% в размере 16001694,92 руб. Пунктом 6 договора предусмотрено, что указанная сумма денежных средств выплачивается Цессионарием в течение 30 дней с момента подписания сторонами договора. Цессионарий имеет право выплатить договорную сумму досрочно.

Согласно Акту приемки-передачи документов от 12.04.2017 ООО «АрденТорг» (Цедент) передал, а ООО «Стройинвест» (Цессионарий) получил документы, подтверждающие право требования у должника ООО «СТ Нижегородец»: оригинал договора поставки от 03.10.2014 № 84, акты сверки расчетов за период с 01.01.2014 по 12.04.2017 между ООО «АрденТорг» и ООО «СТ Нижегородец» (оригиналы), товарные накладные (14 штук) за период с 01.06.2015 по 30.06.2015 (оригиналы).

27.09.2017 ООО «АрденТорг» на основании пункт 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ исключено из ЕГРЮЛ.

Между ООО «Подъем-Техника» (Поставщик) и ООО «СТ Нижегородец» (Покупатель) заключен Договор поставки от 03.10.2014 № 81. Согласно пункту 1.1 договора Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принять и оплатить в соответствии с условиями договора комплектующие к автомобилю (товар) в ассортименте и в количестве, указываемом сторонами в соответствующих приложениях (спецификациях, товарных накладных) и иных документах, являющихся неотъемлемой частью договора. В соответствии с пунктом 2.4 договора оплата поставленного по договору товара производится не позднее 180 (ста восьмидесяти) банковских дней с момента получения товара Покупателем на основании выставленного Поставщиком счета. Согласно пункту 6.2 договора датой отгрузки считается дата подписания Покупателем товарных накладных и (или) иных документов, подтверждающих передачу товара Покупателю. Пунктами 11.1, 11.2 договора предусмотрено: Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 31.12.2015. Договор считается пролонгированным на каждый последующий год, если одна из сторон за 20 (двадцать) дней до истечения срока действия договора не уведомила другую сторону в письменном виде о намерении его расторгнуть.

Из представленной ООО «СТ Нижегородец» в ходе проверки Карточки счета 60 «Отбор: Контрагенты = Подъем-Техника, договоры = основной договор» за период: январь 2017 – декабрь 2018, следует, что по состоянию на 01.01.2017 кредиторская задолженность перед ООО «Подъем-Техника» - 85597575 руб. Кроме того, в Карточке отражена уступка прав требования от ООО «Подъем-Техника» в пользу ООО «Профи», Договор уступки прав требования от 10.07.2017.

ООО «СТ Нижегородец» представлена Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 (в разрезе субсчетов) за 2016 год. Из оборотно-сальдовой ведомости за 2016 год следует, что кредиторская задолженность ООО «СТ Нижегородец» перед ООО «Подъем-Техника» сформировалась еще в 2015 году и не была погашена по состоянию на 31.12.2016.

Согласно Договору уступки прав требования (цессии) от 10.07.2017 б/н, ООО «Подъем-Техника» (Цедент) уступает ООО «Профи» (Цессионарий) право требования по Договору поставки от 03.10.2014 № 81, заключенному между Цедентом ООО «Подъем-Техника» и должником ООО «СТ Нижегородец». Сумма уступаемого права требования составляет 85597575,00 руб., в т.ч. НДС 18% в размере 13057257,20 руб. (пункт 1.2). В соответствии с пунктом 1.3 договора право требования к Должнику переходит от Цедента к Цессионарию в момент подписания договора, т.е. 10.07.2017. Согласно пункту 2.2 договора Цессионарий обязан за уступаемые права требования выплатить Цеденту денежные средства в сумме, указанной пункте 3.1. договора. Пунктом 3.1 договора предусмотрено: за уступаемые права требования Цессионарий выплачивает Цеденту денежные средства в сумме 85 597 575,00 рублей, в т.ч. НДС 18% в размере 13 057 257,20 рублей. В соответствии с пунктом 2.3 договора должник ООО «СТ Нижегородец» после подписания договора обязан производить исполнение своих обязательств по договору поставки от 03.10.2014 № 81 в адрес Цессионария надлежащим образом. Пунктом 7.2 договора предусмотрено: договор вступает в силу со дня его подписания сторонами и действует до полного исполнения обязательств по договору.

Соглсно Акту от 10.07.2017 приема-передачи документов, ООО «Подъем-Техника» (Цедент) передал, а ООО «Профи» (Цессионарий) принял оригиналы документов, подтверждающих право требования задолженности у должника ООО «СТ Нижегородец» на общую сумму 85597575,00 руб., в т.ч. НДС 18% в размере 13057257,20 руб.: Договор поставки от 03.10.2014 № 81 с приложениями, дополнительными соглашениями и другими документами, являющимися его неотъемлемыми частями, акты сверки взаимных расчетов между ООО «Подъем-Техника» и ООО «СТ Нижегородец», товарные накладные (13 штук) за период с 05.06.2015 по 29.06.2015.

21.12.2017 ООО «Подъем-Техника» на основании пункт 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ исключено из ЕГРЮЛ.

Налоговым органом проведен анализ деятельности цессионариев ООО «Профи» и ООО «Стройинвест».

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.01: за 2017 год, 2018 год остаток задолженности ООО «СТ Нижегородец» перед ООО «Профи» и ООО «Стройинвест» оставался неизменным по состоянию на 31.12.2017 и на 31.12.2018; в 2017 году отражены хозяйственные операции только в рамках договоров уступки прав требования (цессии), заключенных с организациями ООО «АрденТорг», ООО «Бейд», ООО «Подъем-Техника», ООО «УниверсалГранит», оборотов в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 не было.

За период с 01.01.2016 по 31.12.2019 движение денежных средств по счетам организаций ООО «Стройинвест» и ООО «Профи» отсутствует. Обороты по дебету и кредиту счетов, остатки на начало и на конец периода составляют 0,00 рублей.

В проверяемом периоде и в последующие периоды условия договоров уступки прав требования (цессии) не исполнялись. ООО «СТ Нижегородец» кредиторскую задолженность перед ООО «Стройинвест» и ООО «Профи» не погашало, что следует из оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60.01 за 2017 год, 2018 год.

Бухгалтерская отчетность ООО «Профи» и ООО «Стройинвест» не содержит дебиторскую задолженность в размерах, соответствующих кредиторской задолженности ООО «СТ Нижегородец». Бухгалтерская и налоговая отчетность за проверяемый период представлена с минимальными или с нулевыми показателями.

В рамках проверки Инспекцией были допрошены ФИО89 (с 01.01.2017 по 31.12.2018 ФИО89 являлся директором ООО «Стройинвест») и ФИО90 (с 01.01.2015 по 31.12.2018 свидетель являлся директором ООО «Профи»). От дачи показаний относительно финансово-хозяйственной деятельности ООО «Профи» и ООО «Стройинвест», а также о взаимоотношениях ООО «Профи» и ООО «Стройинвест» с ООО «СТ Нижегородец» указанные лица на основании положений статьи 51 Конституции РФ отказались.

Главный бухгалтер ООО «СТ Нижегородец» ФИО79 в ходе допроса показал, что никогда не встречался с представителями ООО «Профи» и ООО «Стройинвест», не знает, была ли погашена кредиторская задолженность в период 2017-2018 г.г., не знает, оформлялись ли акты сверки расчетов, велась ли переписка между ООО «СТ Нижегородец» и ООО «Профи», между ООО «СТ Нижегородец» и ООО «Стройинвест».

В ходе проведения выездной налоговой проверки из Управления экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД России по Нижегородской области поступило письмо от 26.07.2017 № 20/505х, в котором сообщается о том, что сотрудниками УЭБ и ПК ГУ МВД России по Нижегородской области в рамках расследования уголовного дела № 30967, возбужденного по факту фальсификации финансовых документов учета и отчетности финансовой организации в июле 2017 года, имеется протокол осмотра документов от 20.05.2017, согласно которому осмотрены изъятые в ходе обыска в офисе ООО «СТ Нижегородец», расположенного по адресу: <...>, документы (в том числе книги покупок, счета-фактуры) по взаимоотношениям с организациями, в том числе с ООО «АрденТорг», ООО «Бейд», ООО «Подъем-Техника», ООО «УниверсалГранит», ООО «Бриз-Регион», полиэтиленовый пакет синего цвета с надписью «texet» с 8-ю коробками из картона зеленого цвета с надписями «4642 Оснастка для круглой печати d=42 мм автомат.пластик. со смен.штемп.подушкой Полиграфия, товар народного потребления». В коробках находятся печати с оттисками, в т.ч. «Общество с ограниченной ответственностью «Бейд» ИНН <***> ОГРН <***> г. Нижний Новгород», «Общество с ограниченной ответственностью «Бриз-регион» ИНН <***> ОГРН <***> г. Нижний Новгород», «Общество с ограниченной ответственностью «Подъем-техника» ИНН <***> ОГРН <***> г. Нижний Новгород», «Общество с ограниченной ответственностью «УниверсалГранит» ИНН <***> ОГРН <***> г. Нижний Новгород», «Общество с ограниченной ответственностью «АрденТорг» ИНН <***> ОГРН <***> г. Нижний Новгород».

В ходе судебного разбирательства по настоящему делу по ходатайству заявителя в качестве свидетеля допрошена ФИО91.

В ходе допроса ФИО91 пояснила, что в период 2017-2019 г.г. являлась заместителем главного бухгалтера ООО «СТ Нижегородец». В женской туалетной комнате ею был обнаружен пакет с документами (какие именно были документы, и каким образом оказался данный пакет в туалетной комнате, не знает). Пакет с документами забрали (кто забрал, точно не знает, кто-то из участвующих в следственных мероприятиях), после чего ушла на день рождения сотрудника. Была приглашена для ознакомления с документами и печатями (сказали, что это все из пакета), лежали на столе. Документы в руки не брала, что это были за документы и печати, не знает (с первичкой не работает). В следственных мероприятиях, обыске не участвовала, нигде не расписывалась, в том числе в протоколе обыска. С протоколом обыска была ознакомлена, когда писала пояснения. На вопрос знала ли она, что в ООО «СТ Нижегородец» хранятся документы и печати сторонних организаций, отвечает – не знала.

Как было указано выше, в 2017 году ООО «АрденТорг», ООО «Бейд», ООО «Подъем-Техника», ООО «УниверсалГранит» исключены из единого государственного реестра юридических лиц как недействующие юридические лица (на основании статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

При этом усматривается, что все организации исключены из ЕГРЮЛ спустя пять месяцев после передачи задолженности должника ООО «СТ Нижегородец» в адрес ООО «Стройинвест» и ООО «Профи».

Исключение ООО «АрденТорг», ООО «Бейд», ООО «Подъем-Техника», ООО «УниверсалГранит» из ЕГРЮЛ в 2017 году повлекло прекращение взаимных обязательств должника и кредиторов, следовательно, у ООО «СТ Нижегородец» возникла обязанность по списанию спорной кредиторской задолженности и включению ее суммы во внереализационные доходы.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу, что ООО «СТ Нижегородец» в составе внереализационных доходов неправомерно не отразило кредиторскую задолженность перед ликвидированными организациями ООО «АрденТорг», ООО «Бейд», ООО «Подъем-Техника», ООО «УниверсалГранит», занизив тем самым внереализационные доходы за 2017 год на сумму 351214375,00 руб.

Занижен налог на прибыль организаций на сумму 70242875 руб.

Налоговым органом за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 установлено занижение внереализационных доходов на сумму кредиторской задолженности, подлежащей включению в состав внереализационных доходов, размер которой составляет 161337671 руб., в том числе: за 3 квартал 2018 года – 161337671 руб.

Установлено, что в проверяемый период ООО «СТ Нижегородец» не включило в состав внереализационных доходов следующую кредиторскую задолженность со сроком исковой давности более трех лет: контрагент ООО «Профи», кредиторская задолженность ООО «СТ Нижегородец» 161337670,59 руб., дата возникновения задолженности 22.07.2015.

Между ООО «СТ Нижегородец» (Покупатель) и ООО «Бриз-Регион» (Поставщик) заключен Договор поставки от 15.05.2014 б/н. В силу пункта 1.1 договора Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принять и оплатить в соответствии с условиями договора комплектующие к автомобилю (товар) в ассортименте и в количестве, указываемом сторонами в соответствующих приложениях (спецификациях, товарных накладных) и иных документах, являющихся неотъемлемой частью договора. В соответствии с пунктом 2.4 договора оплата поставленного по договору товара производится не позднее 90 (девяносто) календарных дней с момента получения товара Покупателем на основании выставленного Поставщиком счета. Датой отгрузки считается дата подписания Покупателем товарных накладных и (или) иных документов, подтверждающих передачу товара Покупателю (пункт 6.2 договора). Пунктами 11.1, 11.2 договора предусмотрено, что договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 31.12.2015. Договор считается пролонгированным на каждый последующий год, если одна из сторон за 20 (двадцать) дней до истечения срока действия договора не уведомила другую сторону в письменном виде о намерении его расторгнуть.

Между ООО «Бриз-Регион» и ООО «Профи» заключен Договор уступки прав требования (цессии) от 22.07.2015 б/н, согласно которому ООО «Бриз-Регион» (Цедент) уступает ООО «Профи» (Цессионарий) право требования по Договору поставки от 15.05.2014 б/н, заключенному между ООО «Бриз-Регион» и ООО «СТ Нижегородец». Согласно пункту 1.2 договора размер уступаемого права требования составляет 161337670,59 руб., в т.ч. НДС 18% в размере 24610831,11 руб. В соответствии с пунктом 1.3 договора право требования к Должнику переходит от Цедента к Цессионарию в момент подписания договора, т.е. 22.07.2015. Согласно пункту 2.2 договора Цессионарий обязан за уступаемые права требования выплатить Цеденту денежные средства в сумме, указанной пункте 3.1. договора. Пунктом 3.1 договора предусмотрено: за уступаемые права требования Цессионарий выплачивает Цеденту денежные средства в сумме 161337670,59 руб., в т.ч. НДС 18% в размере 24610831,11 руб. Должник ООО «СТ Нижегородец» после подписания договора обязан производить исполнение своих обязательств по договору поставки от 15.05.2014 № б/н в адрес Цессионария надлежащим образом пунктом (2.3 договора). Пунктом 7.2 договора предусмотрено: договор вступает в силу со дня его подписания сторонами и действует до полного исполнения обязательств по договору.

Согласно Акту приема-передачи документов от 22.07.2015, ООО «Бриз-Регион» (Цедент) передал, а ООО «Профи» (Цессионарий) принял оригиналы договора поставки от 15.05.2014 б/н со всеми приложениями, дополнительными соглашениями и другими документами, являющимися его неотъемлемыми частями, акта сверки взаимных расчетов между ООО «СТ Нижегородец» и ООО «Бриз-Регион», а также всей первичной бухгалтерской документации, подтверждающей размер передаваемых прав требований на общую сумму 161337670,59 руб., в т.ч. НДС 18% в размере 24610831,11 руб. Согласно пункту 2 Акта Должник подписанием данного акта подтверждает все права требования Цессионария (ООО «Профи»), переходящие от Цедента (ООО «Бриз-Регион») по договору поставки от 15.05.2014 б/н, и обязуется исполнять указанные требования в адрес Цессионария в соответствии с договором уступки прав требований и действующим законодательством РФ.

Таким образом, кредиторская задолженность ООО «СТ Нижегородец» перед организацией ООО «Профи» возникла 22.07.2015 вследствие неисполнения обязательств по договору поставки от 15.05.2014 б/н.

Установлено, что за период с 01.01.2016 по 31.12.2019 движение денежных средств по расчетному счету ООО «Профи» отсутствует. Обороты по дебету и кредиту счетов, остатки на начало и на конец периода составляют 0,00 рублей. Согласно анализу банковских выписок по счетам ООО «СТ Нижегородец», а также оборотно-сальдовым ведомостям по счету 60.01 за 2017 год, 2018 год ООО «СТ Нижегородец» не погашало кредиторскую задолженность перед ООО «Профи». Начиная с 22.07.2015 (дата возникновения задолженности по договору уступки прав требования) и в последующие периоды условия договоров уступки прав требования (цессии) не исполнялись.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу, что ООО «СТ Нижегородец» в составе внереализационных доходов неправомерно не отразило кредиторскую задолженность перед организацией ООО «Профи», срок исковой давности которой превысил три года, занизив тем самым внереализационные доходы за 2018 год на сумму 161337670,59 руб., в том числе: за 3 квартал 2018 года – 161337670,59 руб.

Занижен налог на прибыль организаций на сумму 32267534 руб.

В рамках дополнительных мероприятий налоговым органом также было установлено кто представлял интересы организаций-цессионариев ООО «Профи» и ООО «Стройинвест» в банках (ответ АО «Райффайзенбанк» от 25.08.2020 № МСК-ГЦОЗ/200).

ООО «Стройинвест» в лице генерального директора ФИО89, выдало доверенность б/н от 05.02.2016, согласно которой доверяет ФИО92 передавать в ЗАО «Райффайзенбанк» от имени Клиента документы, связанные с расчетно-кассовым обслуживанием Клиента, а также получать из Банка документы по счетам, включая выписки по этим счетам. Также Представителю предоставляется право подписания актов и иных документов, касающихся подтверждения фактов передачи в Банк или получения из Банка указанных выше документов, а также совершать иные действия, необходимые для выполнения поручения. Доверенность выдана сроком на три года.

Аналогичную доверенность от 05.02.2016 б/н ООО «Профи» в лице генерального директора ФИО90, выдало ФИО92 на представление интересов в банке ЗАО «Райффайзенбанк», в частности передавать в ЗАО «Райффайзенбанк» от имени Клиента документы, связанные с расчетно-кассовым обслуживанием Клиента, а также получать из Банка документы по счетам, включая выписки по этим счетам. Также Представителю предоставляется право подписания актов и иных документов, касающихся подтверждения фактов передачи в Банк или получения из Банка указанных выше документов, а также совершать иные действия, необходимые для выполнения поручения. Доверенность выдана сроком на три года.

При этом согласно имеющейся у налогового органа информации, ФИО92 в период 2017 года, 2018 года, 2019 года получал доходы в ООО «Первая оценочная компания» (ИНН <***>). Общая сумма полученных доходов составила 987,04 тыс. руб.

Налоговым органом за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 установлено занижение внереализационных доходов на сумму кредиторской задолженности, подлежащей включению в состав внереализационных доходов, размер которой составляет 4766327 руб., в том числе: в 4 квартале 2018 года – 4766327 руб.

Установлено, что в проверяемый период ООО «СТ Нижегородец» не включило в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность со сроком исковой давности более трех лет, числящуюся на бухгалтерском счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: ООО «Автомаг», ООО «АвтоПассаж», ООО «Автостар», ООО «Адара-Плюс», ООО «Аркада-НН», ООО «Атлант» «Белгазавтосервис-НН», ООО «Емей.ру» (Агентство цифрового маркетинга), ФИО12, ФИО13, Муромский завод климатического оборудования, ООО «ПК СМК», ООО «СервисПартнер-Поволжье».

Из оборотно-сальдовых ведомостей следует, что кредиторская задолженность ООО «СТ Нижегородец» перед вышеперечисленными организациями сформировалась по состоянию на 01.01.2016 и остается неизменной в течение трех лет, а именно в течение 2016 года, 2017 года, 2018 года, обороты по дебету и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в этот период отсутствуют.

В ответ на требования о представлении документов (информации) от 26.04.2019 №2/1, от 22.07.2019 №2/2, от 20.11.2019 №2/13 ООО «СТ Нижегородец» представлены, в том числе Карточки счета 60.01 в разрезе контрагентов за период с 01.01.2016 по 01.12.2019.

Из карточек счета 60.01 в разрезе контрагентов за период с 01.01.2016 по 01.12.2019 установлено, что входящее сальдо на 01.01.2016 (сальдо на начало) указано 0,00 рублей по всем контрагентам. Также в представленных карточках счета 60.01 за период с 01.01.2016 по 01.12.2019 налогоплательщик по всем контрагентам 31.12.2016 отразил хозяйственную операцию «Наименование контрагента. Основной (или новый) договор» бухгалтерской проводкой «Дт 000 Кт 60.01», то есть через вспомогательный счет «000», предусмотренный в программе «1С» для ввода остатков по контрагентам и (или) по счетам. Налогоплательщик ввел остатки по кредиторской задолженности контрагентов 31 декабря 2016 года, при этом кредиторская задолженность перед контрагентам сформировалась до 01.01.2016.

Налогоплательщик сформировал карточки счета 60.01 в разрезе контрагентов за период с 01.01.2016 по 01.12.2019 в программе, отличной от программы «1С-УПП», в которой ведется реальная бухгалтерия.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу, что ООО «СТ Нижегородец» в составе внереализационных доходов неправомерно не отразило кредиторскую задолженность со сроком исковой давности более трех лет, числящуюся на бухгалтерском счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», тем самым занижены внереализационные доходы за 2018 год на сумму 4766326,69 руб., в том числе: за 4 квартал 2018 года – 4766326,69 руб.

Занижен налог на прибыль организаций на сумму 953265 руб., в том числе: за 4 квартал 2018 года – 953265 руб.

Налоговым органом за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 установлено занижение внереализационных доходов на сумму кредиторской задолженности, подлежащей включению в состав внереализационных доходов, размер которой составляет 4191687 руб., в том числе: в 4 квартале 2017 года – 2912093,52 руб., в 4 квартале 2018 года – 1279593,58 руб.

Общество не включило в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность со сроком исковой давности более трех лет, числящуюся на бухгалтерском счете 62 «Покупатели и заказчики»: ООО «Авангард-Авто», АВТО-7, Автосалон ВИКО, Автосалон ТехноМоторс, ООО «Автостар», ООО «Автосфера» Официальный диллер Fiat, ФИО93, Аптека района, Арт-Плюс, ФИО94, ФИО95, ФИО96, ООО «Восток-УАЗ», ФИО97, Город, ФИО98, Династия Торгово-производственная компания, ИБФ-Моторс, ООО «Имола-Ф», Ингосстрах, К-ТРЕЙД, ФИО99, Комитет по физической культуре, спорту, туризму Гурьевского муниципалитета, Компания Нижтент, Композит НН, МБУ "РСУ ДОР", Министерство труда и социальной политики Республики Тыва, ИП ФИО100, Новые Торговые Технологии, НТЦ «Топаз», ООО «Персигин и компания», ФИО101, ФИО102, ИП ФИО103, ПРЕВОКС МОТОРС, ИП ФИО104, ООО «ТехАвто НН», Техцентр Автомир-Сервис, ФИО105, ФИО106, УФК по Рязанской области (РИРО), ФИО107, Цюрих, ФИО108, ООО «Экситон», ООО «ЭКСПО-Лизинг», ЭнергоАвтотранс.

Из оборотно-сальдовых ведомостей ООО «СТ Нижегородец» по счету 62 «Покупатели и заказчики» за 2015 год, за 2016 год, за 2017 год, за 2018 год следует, что кредиторская задолженность ООО «СТ Нижегородец» перед вышеперечисленными организациями сформировалась по состоянию на 01.01.2015 и остается неизменной в течение четырех лет, а именно в течение 2015 года, 2016 года, 2017 года, 2018 года, обороты по дебету и кредиту счета 62 «Покупатели и заказчики» в этот период отсутствуют. Кроме того, следует, что кредиторская задолженность ООО «СТ Нижегородец» перед данными организациями сформировалась по состоянию на 01.01.2016 и остается неизменной в течение трех лет, а именно в течение 2016 года, 2017 года, 2018 года, обороты по дебету и кредиту счета 62 «Покупатели и заказчики» в этот период отсутствуют.

Из карточек счета 62.02, установлено, что по взаимоотношениям с контрагентами ФИО95, ФИО99, ООО «ТехАвто НН» отражены хозяйственные операции «Оплата (возврат) по исполнительному листу», по взаимоотношениям с контрагентом «Ингосстрах» отражена хозяйственная операция «Возврат премии», датированные 30.09.2019. При этом, документы, подтверждающие совершение операций, ООО «СТ Нижегородец» не представлены.

Из карточек счета 62.02 в разрезе контрагентов за период с 01.01.2016 по 01.12.2019, усматривается, что входящее сальдо на 01.01.2016 (сальдо на начало) указано 0,00 рублей по всем контрагентам. Также в представленных карточках счета 62.02 за период с 01.01.2016 по 01.12.2019 налогоплательщик по всем контрагентам 31.12.2016 отразил хозяйственную операцию «Наименование контрагента. Основной (или новый) договор» бухгалтерской проводкой «Дт 000 Кт 62.02», то есть через вспомогательный счет «000», предусмотренный в программе «1С» для ввода остатков по контрагентам и (или) по счетам. Налогоплательщик ввел остатки по кредиторской задолженности контрагентов 31 декабря 2016 года, при этом задолженность перед контрагентами сформировалась до 01.01.2016.

Налогоплательщик сформировал карточки счета 62.02 в разрезе контрагентов за период с 01.01.2016 по 01.12.2019 в программе отличной от программы «1С-УПП», в которой ведется реальная бухгалтерия.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу, что ООО «СТ Нижегородец» в составе внереализационных доходов неправомерно не отразило кредиторскую задолженность со сроком исковой давности более трех лет, числящуюся на бухгалтерском счете 62 «Покупатели и заказчики», тем самым занижены внереализационные доходы за период 2017 - 2018 гг. на сумму 4191687,10 руб., в том числе: в 4 квартале 2017 года – 2912093,52 руб., в 4 квартале 2018 года – 1279593,58 руб.

Занижен налог на прибыль организаций на сумму 838337 руб., в том числе: в 4 квартале 2017 года – 582419 руб., в 4 квартале 2018 года – 255918 руб.

По результатам выездной налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией принято оспариваемое решение, в соответствии с которым ООО «СТ Нижегородец» доначислены налоги в общей сумме 248842276 руб., в том числе НДС в сумме 141513387 руб., налог на прибыль в сумме 107328889 руб.; начислены пени в общей сумме 96869920,66 руб.; ООО «СТ Нижегородец» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктами 1 и 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 3827461руб.

При вынесении оспариваемого решения, налоговый орган руководствовался фактом доказанности умышленного занижения налогоплательщиком налоговой базы и сумм налогов, подлежащих уплате в результате искажения сведений о фактах финансово-хозяйственной жизни, в следствие создания формального документооборота по передаче задолженности по договорам уступки права требования (цессии) с целью прерывания срока исковой давности, превышающей три года, и как следствие неотражения в составе внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности перед ООО «АрденТорг», ООО «Бейд», ООО «Подъем-Техника», ООО «УниверсалГранит», а также принятие к вычету НДС и уменьшение доходов в целях исчисления налога на прибыль, при отсутствии реальных хозяйственных операций по взаимоотношениям с контрагентами: ООО «Новокс», ООО «Никос», ООО «Метрика», ООО «ВБ Трейд», ООО «Авто-Компонент», ООО «СтройИндустрия», а также неправомерного неотражения налогоплательщиком в составе внереализационных доходов за 2018 год кредиторской задолженности перед организациями: ООО «Профи», ООО «Автомаг», ООО «АвтоПассаж», ООО «Автостар», ООО «Адара-Плюс», ООО «Аркада-НН», ООО «Атлант» «Белгазавтосервис-НН», ООО «Емей.ру» (Агентство цифрового маркетинга), ФИО12, ФИО13, Муромский завод климатического оборудования, ООО «ПК СМК», ООО «СервисПартнер-Поволжье», Автосалон ВИКО, Аптека района, Арт-Плюс, Город, Династия Торгово-производственная компания, ИБФ-Моторс, ООО «Имола-Ф», Комитет по физической культуре, спорту, туризму Гурьевского муниципалитета, Компания Нижтент, Новые Торговые Технологии, НТЦ «Топаз», ООО «Персигин и компания», Превокос Моторс, ООО «ТехАвто НН», Техцентр Автомир-Сервис, УФК по Рязанской области (РИРО), Цюрих, ООО «ЭКСПО-Лизинг», ЭнергоАвтотранс.

Установленные налоговым органом в ходе проверки (с учетом дополнительных проверочных мероприятий) обстоятельства, свидетельствует о создании схемы, при которой совершенные с контрагентами - ООО «Новокс», ООО «Никос», ООО «Метрика», ООО «ВБ Трейд», ООО «Авто-Компонент», ООО «СтройИндустрия», сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на получение необоснованных налоговых выгод.

Представление ООО «Новокс», ООО «Никос», ООО «Метрика», ООО «ВБ Трейд», ООО «Авто-Компонент», ООО «СтройИндустрия» налоговой отчетности с минимальными показателями налогов к уплате; отсутствие у контрагентов имущества, трудовых ресурсов, транспортных средств, иного имущества, необходимого для достижения результатов хозяйственной деятельности; отсутствие платежей по расчетным счетам на цели обеспечения самостоятельного ведения финансово-хозяйственной деятельности: электроэнергию, канцелярские товары, за аренду офиса, транспортных средств, складов и иного имущества, программное обеспечение, рекламные услуги, коммунальные услуги, обслуживание инженерных систем и прочее, исходя из анализа данных расчетных счетов контрагентов, усматривается финансовая подконтрольность контрагентов по отношению к налогоплательщику.

Спорные контрагенты не только не располагали какими-либо ресурсами для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе поставок комплектующих к автомобилям, в адрес налогоплательщика, но и не осуществляли операций, свойственных для такой деятельности; анализ движения денежных средств по расчетным счетам обществ свидетельствует о невозможности осуществления заявленных операций ввиду "транзитного характера" движения денежных средств, неосуществления закупа в последующем реализованных товаров, непривлечения к поставке третьих лиц.

Отсутствие реальных хозяйственных операций между ООО «СТ Нижегородец» и ООО «Новокс», ООО «Никос», ООО «Метрика», ООО «ВБ Трейд», ООО «Авто-Компонент», ООО «СтройИндустрия» подтверждается также недостоверностью и противоречивостью сведений, содержащихся в представленных первичных документах.

В ходе проверочных мероприятий налоговым органом назначалась технико-криминалистическая экспертиза представленных ООО «СТ Нижегородец» и контрагентами первичных документов. Согласно заключению эксперта ООО «ПрофЭксперт-НН» от 10.09.2020 № 114, копии документов, представленные ООО «СТ Нижегородец» и его контрагентов, являются копиями одного документа.

Налоговым органом были допрошены сотрудники ООО «СТ Нижегородец», однако должностные лица ООО «СТ Нижегородец» либо не знали ООО «Новокс», ООО «Никос», ООО «Метрика», ООО «ВБ Трейд», ООО «Авто-Компонент», ООО «СтройИндустрия», либо поясняли, что данные организации «на слуху», при этом какие-либо конкретные объяснения относительно взаимоотношений ООО «СТ Нижегородец» и данных организаций, дать не могли.

В рамках проверки в адрес налогоплательщика направляли множественные требования о представлении документов, касающиеся взаимоотношений с его контрагентами. Однако ООО «СТ Нижегородец» либо не представлял ответ на требования, либо представлял испрашиваемую документацию не в полном объеме, ссылаясь на невозможность ее представления по каким-либо причинам, в том числе по причине пролития архива бухгалтерии, намокания документов и, как, следствие, их нечитаемости.

Из материалов дела усматривается совпадение IP-адресов сдачи отчетностиООО «Авто-Компонент», ООО «ВБ Трейд», ООО «Стройиндустрия», ООО «Метрика», ООО «Никос», выход ООО «Новокс» в интернет осуществляется с одного статического IP-адреса, предоставленного оператором связи организации ООО «СТ Нижегородец». Из полученного ответа от ООО «Компания «Тензор», доверенность на получение ключевой информации, сертификата ключа подписи Пользователя Удостоверяющего центра от имени организаций

ООО «Никос», ООО «Метрика», ООО «ВБ Трейд», ООО «Авто-Компонент», ООО «СтройИндустрия», ООО «Басари», ООО «Аструм»,ООО «Магнус», ООО «Директастротрейд», ООО «ОборудКомплект», ООО «Актеон», ООО «ЛИК» выдана на ФИО30 (сотрудник ООО «Первая оценочная компания»). Согласно информации, представленной АО «ЭР-Телеком», пользователем IP-адресов, с которых осуществлялось управление расчетными счетами ООО «ВБ Трейд», ООО «Стройиндустрия», ООО «Никос» является ФИО74, который в ходе допроса подтвердил заключение договора на предоставление услуг связи, однако физические лица ФИО73, ФИО41, ФИО54, ФИО15, ФИО75, ФИО30, ФИО76 ему не знакомы.

Данные обстоятельства дополнительно подтверждают выводы Инспекции о наличии между всеми сторонами сделок взаимозависимости и согласованности.

Оплата в рамках договоров с ООО «Никос», ООО «Метрика», ООО «ВБ Трейд», ООО «Авто-Компонент» производилась ООО «СТ Нижегородец» векселями ПАО «Сбербанк России». Так, по взаимоотношениям с ООО «ВБ Трейд» и ООО «Авто-Компонент» установлены последние векселедержатели, которые получили векселя от участников вексельной схемы обналичивания денежных средств ФИО75 и ФИО109 через ряд иных организаций. В ходе допроса ФИО75 дал пояснения только о своем образовании, месте работы, а также подтвердил приобретение в собственность помещения, расположенного по адресу: 428015, <...>. Налоговым органом установлено, что данный адрес является адресом «массовой регистрации», в том числе адресом регистрации контрагента ООО «ВБ Трейд» - ООО «Инстрой» (ИНН <***>). На все остальные вопросы ФИО75 отвечать отказался, воспользовавшись статьей 51 Конституции РФ. Кроме того, было установлено, что ФИО109 является мужем ФИО29 – учредителя и руководителя ООО «Никос». ФИО109 на допрос не явился.

Собранные в ходе налоговой проверки доказательства свидетельствуют о создании группой лиц ряда подставных организаций с целью формирования формального документооборота для неправомерного применения вычета по НДС, а также для обналичивания денежных средств с использованием векселей.

Проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся на складах налогоплательщика. Налоговым органом выявлены недостачи по результатам инвентаризации. Кроме того, остатки ТМЦ согласно результатам инвентаризации от 19.09.2019, значительно отличаются от остатков ТМЦ, заявленных в передаточном акте, сформированном по состоянию на 30.06.2019 при реорганизации в форме выделения из ООО «СТ Нижегородец» обществ ООО «ТД «СТН-Авто» и ООО «ТЗК-Комплект». Поставленные от имени спорных контрагентов ТМЦ, не списывались налогоплательщиком в производство в период 2017 – 2018, а числились на «остатках» по состоянию на 30.06.2019 по данным бухгалтерского учета.

Сдача уточненного передаточного акта, со значительно отличающимися данными, после проведенной в рамках контрольных мероприятий инвентаризации остатков ТМЦ на складах ООО «СТ Нижегородец», свидетельствует о наличии умысла налогоплательщика, направленного на сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни.

Материалы дела свидетельствуют, что у ООО «СтройИндустрия» отсутствуют необходимые и достаточные условия для осуществления экономической деятельности. Кроме того, данная организация не имеет обязательной в силу закона лицензии на осуществление работ по замене трубопроводов противопожарного водопровода. ФИО15 в ходе допроса подтвердил взаимоотношения с ООО «СТ Нижегородец», подробно описал подлежащие исполнению работы. Однако из сотрудников ООО «СТ Нижегородец» запомнил только фамилию Пеккер, но кем он являлся - техническим директором или главным энергетиком, не помнит. Пояснил, что работы для ООО «СТ Нижегородец» выполнялись с привлечением субподрядных организаций, наименование которых не помнит, искал их в Интернете; оплата услуг привлеченных организаций производилась как в наличной, так и в безналичной форме. Расчеты в безналичной форме проводил знакомый бухгалтер, Ф.И.О. которого свидетель не помнит; источники наличных денежных средств для оплаты услуг привлеченных организаций не помнит. ФИО15 также не смог ответить когда и в каком налоговом органе зарегистрировал общество, где является руководителем. Вклад в уставный капитал внес заемными денежными средствами, у кого брал займ, также не помнит.

Таким образом, полученные сведения и документы свидетельствуют о согласованных умышленных действиях, без реальной хозяйственной цели, направленных на создание условий для принятия к вычету налога на добавленную стоимость и для отражения в составе расходов затрат и, соответственно, о направленности действий Общества на уклонение от уплаты установленных законом налогов.

Суд считает доказанным факт организации формального документооборота по передаче задолженности ООО «СТ Нижегородец» в адрес организаций – цессионариев: ООО «Стройинвест» и ООО «Профи» от организаций – цедентов ООО «АрденТорг», ООО «Бейд», ООО «Подъем-Техника», ООО «УниверсалГранит» с целью неотражения кредиторская задолженность перед ликвидированными организациями ООО «АрденТорг», ООО «Бейд», ООО «Подъем-Техника», ООО «УниверсалГранит» в составе внереализационных доходов ООО «СТ Нижегородец», в результате чего произошло занижение налога на прибыль организаций.

Так, Инспекцией установлено, что организации-цессионарии ООО «Профи» и ООО «Стройинвест» не имеют имущества и транспортных средств, численность и движение денежных средств по расчетным счетам отсутствует. ООО «Стройинвест» 20.06.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Учредители и руководители организаций в ходе проведения допросов отказались от дачи показаний. Электронная отчетность организаций ООО «Профи» и ООО «Стройинвест» передавалась с одной рабочей станции (IP-адрес 148.251.138.150) с контрагентами ООО «ВБ Трейд», ООО «Авто-Компонент», ООО «Стройиндустрия», ООО «Метрика», ООО «Никос», ООО «Аструм». Интересы в банках от имени организаций-цессионариев ООО «Профи» и ООО «Стройинвест» представлял ФИО92 по доверенностям, которые были выданы генеральным директором ООО «Стройинвест» ФИО89 и генеральным директором ООО «Профи» ФИО90 При этом ФИО92 за 2017 год, 2018 год, 2019 год получал доход в ООО «Первая оценочная компания» ИНН <***>, IP-адрес которой совпадает с IP-адресами ООО «Никос», ООО «ВБ Трейд», ООО «Стройиндустрия», ООО «Авто-Компонент», ООО «Метрика», ООО «Аструм», ООО «Оборудкомплект».

Кроме того, внимание заслуживает тот факт, что ООО «АрденТорг», ООО «Бейд», ООО «Подъем-Техника», ООО «УниверсалГранит» после передачи задолженности исключены из единого государственного реестра юридических лиц как недействующие юридические лица (на основании статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Согласно материалам уголовного дела №30967, возбужденного по факту фальсификации финансовых документов учета и отчетности финансовой организации в июле 2017 года, в офисных помещениях ООО «СТ Нижегородец» обнаружены и изъяты печати организаций: ООО «АрденТорг», ООО «Бейд», ООО «Подъем-Техника», ООО «УниверсалГранит».

Какие-либо документы, подтверждающие передачу документов и печатей на хранение в офисные помещения ООО «СТ Нижегородец», как в ходе налоговой проверки, так и в ходе судебного разбирательства не представлены. Показания свидетеля ФИО91 не опровергают выводы налогового органа.

Представленные в дело доказательства свидетельствуют о том, что основной целью заключения налогоплательщиком сделок, являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорным сделкам.

В совокупности и взаимосвязи установленные обстоятельства свидетельствуют о совершении проверяемым налогоплательщиком совместно с иными лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности и уклонения от ее исполнения посредством включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений.

Согласно пункту 10 названного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Суд полагает, что проявление должной осмотрительности, исходя из обычаев делового оборота, предполагает под собой осуществление проверки правоспособности и дееспособности контрагентов, полномочий лиц, подписавших документы от их имени. Указанная проверка, по мнению суда, должна осуществляться посредством сверки достоверности данных, отраженных в представленных документах, данным, содержащихся в учредительных документах контрагентов, а также в Федеральной базе данных Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Общество в ходе судебного разбирательства ссылалось на проявление им должной осмотрительности. Вместе с тем доводы заявителя, по мнению суда, не являлись достаточными для вывода о проявлении им должной осмотрительности и о такой осмотрительности не свидетельствуют. Заявитель не привел доводов в обоснование выбора указанных контрагентов, с учетом деловой репутации и платежеспособности контрагентов, риска неисполнения обязательств, наличия у контрагентов необходимых ресурсов для исполнения договоров.

Исследовав в совокупности и взаимосвязи представленные доказательства, суд полагает, что Инспекцией правомерно установлен факт невозможности совершения хозяйственных операций спорными контрагентами, а также заведомо противоправная цель получения необоснованной налоговой экономии.

Инспекция установила, что налогоплательщик формально осуществлял документооборот с организациями, обладающими признаками неосуществляющих реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговый орган собрал достаточно доказательств того, что сделки налогоплательщика с контрагентамине имели разумной хозяйственной (деловой) цели, а были направлены на получение необоснованной налоговой экономии, налогоплательщик использовал формальный документооборот.

Исходя из установленных по делу фактических обстоятельств (налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в осуществлении заявленных операций спорных контрагентов; при осуществлении документооборота руководителю налогоплательщика было достоверно известно об этом) суд пришел к выводу, что в данном случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения, квалификация деяния по части 3 статьи 122 НК РФ является правильной.

Доводы ООО «СТ Нижегородец» судом рассмотрены и отклонены, поскольку противоречат совокупности установленных по делу обстоятельств и представленных доказательств. Позиция заявителя сводится к несогласию с выводами налогового органа, которые сделаны на основе полной и всесторонней оценки представленных в ходе налоговой проверки документов.

Оценив доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, суд не усматривает оснований для признания незаконным и отмене оспариваемого решения.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный судустановит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия(бездействие) государственных органов соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя,суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Требования ООО «СТ Нижегородец» удовлетворению не подлежат.

Согласно статье 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В пункте 25 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №55 «О применении арбитражными судами обеспечительных мер» указано, что исходя из части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в названных судебных актах либо после их вступления в силу по ходатайству лица, участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер.

В связи с тем, что требование ООО «СТ Нижегородец» оставлено судом без удовлетворения, обеспечительную меру, введенную определением от 09.09.2021 по делу №А43-29346/2021 в виде приостановления действия решения №2 от 17.05.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного межрайонной инспекцией ФНС России №19 по Нижегородской области, необходимо отменить с момента вступления настоящего решения в законную силу.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявленных требований относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 180-182, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "СТ Нижегородец", г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), о признании незаконным решения №2 от 17.05.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного межрайонной инспекцией ФНС России №19 по Нижегородской области, оставить без удовлетворения.

Обеспечительную меру, введенную определением от 09.09.2021 по делу №А43-29346/2021 в виде приостановления действия решения №2 от 17.05.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного межрайонной инспекцией ФНС России №19 по Нижегородской области, считать отмененной с момента вступления настоящего решения в законную силу.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Настоящее решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области.

Судья И.Ю. Мукабенов