Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Инвент» обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным порядке части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ (уточнение от 06.04.2015), к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Канавинском районе города Нижнего Новгорода о признании недействительным решения от 14.10.2014 №79 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах в части:

- доначисления страховых взносов по эпизоду, связанному с оплатой стоимости питания работников, за исключением работников территориально удаленного склада,

- доначисления страховых взносов по эпизоду, связанному с выплатой суточных при направлении в однодневную служебную командировку.

По мнению заявителя, оплата им стоимости питания работников не подлежит включению в облагаемую базу по страховым взносам – как выплата социального характера, не связанная напрямую с трудовыми отношениями. Кроме того, заявитель полагает, что выплата работнику при направлении его в однодневную служебную командировку в г.Чебоксары фактически является компенсацией в свете подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, следовательно, она также не подлежит включению в облагаемую базу по страховым взносам.

Ответчик заявленные требования отклонил; полагает оспариваемый ненормативный правовой акт законным и обоснованным, а позицию заявителя - несостоятельной.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Органом Пенсионного фонда РФ проведена выездная проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по результатам которой составлен акт от 15.09.2014 №79 и, после рассмотрения возражений по акту, принято решение от 14.10.2014 №79 о привлечении заявителя к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

Решением органа Пенсионного фонда РФ от 14.10.2014 №79 заявителю доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ: на страховую часть трудовой пенсии – 325 245,58 руб., на накопительную часть трудовой пенсии – 110 119,33 руб. и на обязательное медицинское страхование: в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 95 820,34 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 3 488 руб., начислены пени по страховым взносам в общей сумме 98 779,86 руб., а также заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в виде штрафа в сумме 106 934,65 руб. за неполную уплату страховых взносов.

Не согласившись с данным решением органа государственного внебюджетного фонда, заявитель обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению частично.

Как следует из решения органа Пенсионного фонда РФ от 14.10.2014 №79, доначисление страховых взносов произведено, в том числе, в связи со следующими обстоятельствами:

1) в связи с невключением заявителем в базу для начисления страховых взносов выплаты суточных за однодневную служебную командировку в г.Чебоксары, произведенной заявителем в 2013 году, в сумме 700 руб.,

2) в связи с невключением заявителем в базу для начисления страховых взносов оплаты стоимости питания, произведенной заявителем своим работникам в проверяемом периоде, в общей сумме 2 100 522,36 руб.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ) данный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно части 2 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В силу статьи 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (статья 167 Трудового кодекса РФ).

В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно пункту 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 №749 (далее - Положение), при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Вместе с тем, в силу статей 167, 168 Трудового кодекса РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Следовательно, действующим законодательством работодателю предоставлено право определять порядок и размер выплаты суточных, а также возмещения дополнительных расходов за каждый день нахождения работника в командировке.

Как следует из материалов дела, в ООО «Инвент» действует Положение о командировках, утвержденное приказом директора от 01.04.2010 №03 (далее - Положение о командировках).

Согласно пункту 4 Положения о командировках работнику, направленному в командировку в пределах и за пределы страны, возмещаются следующие расходы: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Указанные расходы возмещаются работнику также при командировках, продолжительность которых составляет менее суток.

Во исполнение Положения о командировках приказом директора с 02.05.2012 установлены нормы возмещения командировочных расходов в части оплаты суточных, в частности, при командировке в пределах страны всем работникам, за исключением руководящего состава, - 700 руб.

Как установлено в ходе выездной проверки, в 2013 году заявителем были выплачены суточные в размере 700 руб. работнику, направленному в однодневную служебную командировку в г.Чебоксары (в соответствии с командировочным удостоверением).

Согласно проездным документам (акт оказанных услуг от 01.03.2013) работник отправился в г.Чебоксары в 06 час. 00 мин. и прибыл обратно в г.Н.Новгород в 22 час. 30 мин. того же дня, то есть фактически имел возможность возвратиться из однодневной командировки к месту своего постоянного жительства в тот же день; вместе с тем, время нахождения в пути в данном случае значительно превышает время нахождения в пути в пределах г.Н.Новгорода (к месту постоянной работы) при нормальных условиях дорожного движения.

Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха (пункт 11 Положения).

Таким образом, с учетом вышеуказанного правового регулирования денежные средства, названные заявителем суточными и выплаченные им своему работнику при направлении его в служебную командировку в г.Чебоксары сроком на один день, исходя из их направленности и экономического содержания, фактически представляют собой возмещение в установленном размере иных расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Данные выводы суда подтверждаются существующей арбитражной практикой (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.09.2012 №4357/12).

В этой связи спорную выплату следует квалифицировать по подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, согласно которому не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

При таких обстоятельствах надлежит признать, что доначисление страховых взносов по данному эпизоду, а равно привлечение к ответственности за их неуплату является неправомерным.

Между заявителем (заказчик) и ООО «Продукт-сервис» (исполнитель) заключен договор от 28.10.2011, в соответствии с которым исполнитель обязуется оказать услуги по организации питания сотрудников заказчика в кафе по адресу: <...>; период оказания услуг, их стоимость и количество сотрудников заказчика определяются в дополнительных соглашениях.

Согласно пункту 3.4 договора если стоимость фактически оказанных за отчетный период услуг будет меньше стоимости, указанной в дополнительном соглашении, то стоимость неоказанных услуг учитывается в следующем периоде; денежные средства, оплаченные заказчиком авансом, переходят на следующий период.

Сторонами ежемесячно (первого числа текущего месяца) подписывались дополнительные соглашения к договору, где указывалась стоимость услуг на отчетный период, а также ежемесячно (последнего числа текущего месяца) подписывались акты оказанных услуг по договору, где указывалась стоимость фактически оказанных услуг за отчетный период; при этом данные суммы (план и факт) не совпадают.

Как следует из материалов дела, в ООО «Инвент» действует Положение об оплате труда и премировании работников, утвержденное приказом директора от 01.04.2010 №02 (далее - Положение об оплате труда).

Пунктом 5.1 Положения об оплате труда (раздел «Выплаты социального характера») предусмотрена обязанность работодателя, в связи с отсутствием оборудованного места для приема пищи, осуществлять выплаты работникам за обеды путем перечисления денежных средств на карту кафе.

Во исполнение Положения об оплате труда приказом директора с 28.10.2011 организовано питание работников в Спар-кафе с выделением денежных средств на питание авансом из расчета 100 руб./рабочий день, за исключением дней нахождения работников в ежегодном отпуске, административном отпуске, командировке, путем перечисления данных денежных средств на расчетный счет ООО «Продукт-сервис».

Как установлено в ходе выездной проверки на основании представленных заявителем документов, в спорный период заявителем производилась оплата стоимости питания всех работников (как офиса, так и склада, причем последние в указанном кафе фактически не питались - ввиду территориальной удаленности); при этом заявителем велся персонифицированный учет данных выплат (по каждому работнику с учетом фактически отработанного времени), соответствующие выплаты отражались заявителем в расчетных листках (в судебном заседании заявитель пояснил, что данные расчетные листки были представлены им ошибочно).

В силу статьи 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 165 Трудового кодекса РФ установлен перечень случаев предоставления гарантий и компенсаций, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие).

Оплата стоимости питания работников в данном перечне не поименована.

Как указывалось выше, перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с указанными в данной норме обстоятельствами.

Оплата стоимости питания работников в данной норме не поименована (за исключением оплаты стоимости питания определенных категорий работников, к которым работники заявителя не относятся) .

Таким образом, возмещение расходов работников на оплату питания, производимое заявителем на основании Положения об оплате труда и с учетом периода фактического исполнения работниками своих трудовых обязанностей, не подпадает под определение «компенсаций», установленных трудовым законодательством; следовательно, указанные выплаты подлежат включению в облагаемую страховыми взносами базу.

При таких обстоятельствах надлежит признать, что доначисление страховых взносов по данному эпизоду, а равно привлечение к ответственности за их неуплату является правомерным.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Судебные расходы, понесенные заявителем и состоящие из государственной пошлины, с учетом Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.11.2008 №7959/08 относятся на ответчика.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Канавинском районе города Нижнего Новгорода от 14.10.2014 №79 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах в части доначисления страховых взносов по эпизоду, связанному с выплатой суточных при направлении в однодневную служебную командировку (пункт 2 описательной части решения).

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Канавинском районе города Нижнего Новгорода произвести перерасчет обязательств общества с ограниченной ответственностью «Инвент» с учетом настоящего решения.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Канавинском районе города Нижнего Новгорода в пользу общества с ограниченной ответственностью «Инвент» (ОГРН <***>, ИНН <***>; зарегистрировано 16.02.2010 Инспекцией ФНС России по Канавинскому району г.Н.Новгорода; <...>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия. Решение может быть обжаловано в порядке, установленном статьей 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через принявший решение арбитражный суд первой инстанции.

Судья Е.В.Белянина