Гражданский кодекс часть 1

общество с ограниченной ответственностью «Синтез Ацетон» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода о признании недействительными решения:

- от 11.07.2016 №5156 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- от 05.05.2016 №171 о возмещении частично в сумме НДС, заявленной к возмещению, в части пункта 2, т.е. признания необоснованным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года в сумме 963 822 руб.,

- от 11.07.2016 №183 об отказе в возмещении частично суммы НДС в размере 963 822 руб., заявленной к возмещению.

Также заявитель просит обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Синтез Ацетон» путем возмещения суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 963 822 руб.

Заявитель считает необоснованным вывод налогового органа о том, что все расходы налогоплательщика должны быть рассчитаны пропорционально доходам, полученным от операций, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Расходов по приобретению лома общество с ограниченной ответственностью «Синтез Ацетон» не понесло. Металлолом образовался при списании 03.02.2015 и 23.12.2015 объектов основных средств (железнодорожных цистерн). В соответствии с принятой учетной политикой заявитель рассчитал общехозяйственные расходы по договору от 01.04.2015 №46-15 на оказание бухгалтерских, экономических, финансовых, юридических и кадровых услуг пропорционально доходам. Доля доходов на облагаемую налогом реализацию составляет 9,5%. Остальные расходы общества с ограниченной ответственностью «Синтез Ацетон» (услуги связи, электроэнергии, теплоснабжения, почтовые расходы и т.п.) не относятся к реализации металлолома и направлены на обеспечение сохранности имущества, обеспечения требований пожарной безопасности, экологического законодательства, нормальных условий труда. Указанными услугами заявитель пользовался постоянно для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, не зависимо от осуществления операций, не облагаемых НДС. В других налоговых периодах, в которых общество с ограниченной ответственностью «Синтез Ацетон» не осуществляло операций, не облагаемых НДС, по данным услугам налог на добавленную стоимость принимался налоговым органом к вычету.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода заявленные требования отклонила по мотивам, изложенным в письменном отзыве на заявление. Налоговый орган полагает, что к общехозяйственным расходам для доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых, не подлежат налогообложению в общей величине совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг) нельзя отнести только вычеты по договору на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета, экономических, финансовых и юридических услуг. Данные расходы должны включать все расходы, включая услуги связи, электроэнергии, теплоснабжения, почтовые расходы и иные услуги с НДС, которые относятся ко всей деятельности общества с ограниченной ответственностью «Синтез Ацетон» в целом.

После проведения предварительного судебного заседания суд, учитывая позицию сторон и то, что имеющихся в деле материалов достаточно для разрешения спора по существу, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке, предусмотренном частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В ходе судебного заседания общество с ограниченной ответственностью «Синтез Ацетон» заявило ходатайство об уточнении исковых требований в части требования о признании недействительным решения от 11.07.2016 №5256. ООО «Синтез Ацетон» просит признать недействительным данное решение в части признания необоснованными налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2015 года в сумме 963 822 руб. и неправомерном заявлении к возмещению из бюджета суммы НДС в размере 963 822 руб.

Изменение требований принято судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, чтоналоговым органом в период с 22.01.2016 по 22.04.2016 проведена камеральная проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью «Синтез Ацетон» декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года.

По результатам проверки составлен акт от 11.05.2016 №31476, в котором отражено завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме 963 822 руб. Рассмотрев акт и материалы проверки, инспекцией принято решение от 11.07.2016 №5156 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Пени по состоянию на 30.06.1016 не начислялись. Между тем налоговый орган пришел к заключению, что в нарушение статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик необоснованно заявил налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года в сумме 963 822 руб. и неправомерно заявил к возмещению из бюджета сумму налога в размере 963 822 руб.

В обоснование указанного вывода налоговый орган ссылается на неверный расчет доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых, не подлежат налогообложению в общей величине совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг). В связи с этим, все расходы налогоплательщика должны быть рассчитаны пропорционально доходам, полученным от той или иной деятельности. По данным налогового органа, размер вычетов на облагаемую налогом деятельность составляет 106 591 руб. (1 122 010 руб. (общая сумма налога, подлежащая вычету) * 9,5%:100%). Соответственно доля расходов на необлагаемую деятельность составляет 90,5% - 1 015 419 руб.

Заявитель в порядке статьи 139 Налогового кодекса российской Федерации обратился в УФНС России по Нижегородской области с апелляционной жалобой на решение инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода от 11.07.2016 №5156.

Решением вышестоящего органа от 19.09.2016 №09-12/19757@ апелляционная жалоба заявителя от 10.08.2016 №7/357 оставлена без удовлетворения.

Кроме того, рассмотрев материалы камеральной проверки, налоговый орган вынес решение от 05.05.2016 №171 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в размере 106 591 руб., признав необоснованным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 963 822 руб.

Также налоговым органом принято решение от 11.07.2016 №183 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в сумме 963 822 руб.

Воспользовавшись правом на судебную защиту, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании принятых решений недействительным в части признания необоснованными налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2015 года в сумме 963 822 руб.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд считает требования подлежащими удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 4 статьи 170 Кодекса определено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик вправе не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

В силу пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «Синтез Ацетон» осуществляло операции как облагаемые налогом на добавленную стоимость (реализация спецодежды, технической воды, услуги по водоотведению, сдача в аренду имущества), так и операции, не подлежащие налогообложению (реализация металлолома, образовавшегося при списании объектов основных средств, а именно: железнодорожных цистерн).

Согласно учетной политике ООО «Синтез Ацетон» для целей исчисления НДС установлено ведение раздельного аналитического учета операций, освобождаемых от налогообложения НДС согласно статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Раздельный учет операций, не облагаемых НДС и раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций в четвертом квартале 2015г ООО «Синтез Ацетон» вело (копии подтверждающих документов предоставлены с письмом № 7/326 от 15.02.2016г.).

В соответствии с пунктом 5 раздела I Положения №2 Об учетной политике для налогового учета на 2015 года при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (в том числе реализация лома черных и цветных металлов, образовавшегося при списании основных средств) сумма «входного» НДС по общехозяйственным расходом (договор на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета, экономических и финансовых услуг, оказание юридических услуг) определяется в пропорции, которая составляется исходя их стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (квартал).

В соответствии с принятой учетной политикой ООО «Синтез Ацетон» рассчитало общехозяйственные расходы на оказание бухгалтерских, экономических, финансовых, юридических и кадровых услуг по договору от 01.04.2015 №46-15 пропорционально доходам. Доля доходов на облагаемую налогом реализацию составляет 9,5% в соответствии с решением инспекции от 11.07.2016 №5156. Сумма «входного» НДС по общехозяйственным расходам, приходящегося на облагаемые операции составила 5 103 руб., на необлагаемые - 51 597 руб.

По мнению налогового органа, к общехозяйственным расходам относятся затраты, которые связаны с деятельность общества в целом, в связи с чем все расходы для нужд ООО «Синтез Ацетон» подлежат пропорциональному распределению, в том числе: на услуги связи, автотранспортные услуги, электроэнергию, теплоснабжение, водоснабжение и водоотведение, техническое обслуживание автоматической установки пенного пожаротушения и системы пожарной сигнализации и т.п.

Данный довод судом рассмотрен и отклонен, в силу следующего.

Статья 170 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает определение пропорций, в которой товары, работы, услуги используются для осуществления облагаемых и необлагаемых операций в порядке установленном принятой налогоплательщиком учетной политики.

В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговым органом не представлено доказательств того, что иные расходы, связанные с деятельностью общества, имеют отношение к реализация металлолома, образовавшегося при списании объектов основных средств.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что расходы за услуги связи, электроэнергии, теплоснабжения, почтовые расходы связаны с реализацией металлолома. По утверждению налогоплательщика, металлолом, образовавшийся при списании объектов основных средств - железнодорожные цистерны, вагоны и т.д. (акты о списании основных средств имеются) находились на железнодорожных путях под открытым небом, а не в закрытом помещении - территории цеха, завода), поэтому ни электроэнергия, ни тепло для их реализации не требовались. Так, из представленного в материалы дела договора купли-продажи №2 с ООО "ДзержинскВторМет" следует, что продавец обязуется передать в собственность Покупателю лом и отходы черных и цветных металлов, образовавшийся в результате демонтажа и разделки оборудования… При этом Покупатель обязуется своими силами и за свой счет провести демонтаж, разделку, погрузку лома. Из показаний заявителя разделка, резка списанных основных средств производилась при помощи газа, баллоны с которым привозились покупателями, электроэнергия не использовалась. Иного инспекцией не представлено.

Федеральная налоговая служба в письме от 22.03.2011 №КЕ-4-3/4475 по вопросу правильности определения доли косвенных (общехозяйственных) расходов пропорционально прямым затратам, численности персонала, фонду оплаты труда, стоимости основных фондов и иными подобными показателями разъяснила, что положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, не установлены правила определения налогоплательщиками доли косвенных (общехозяйственных) расходов в объеме совокупных расходов этих налогоплательщиков.

В связи с этим, каждый налогоплательщик самостоятельно в порядке, установленном принятой учетной политикой для целей налогообложения, устанавливает порядок определения доли косвенных (общехозяйственных) расходов в объеме совокупных расходах.

На основании изложенного следует признать недействительными решений инспекции Федерального налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода от 11.07.2016 №5156 об отказе от в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 05.05.2016 №171 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, от 11.07.2016 №183 об отказе в возмещении частично суммы НДС в части признания необоснованными налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2015 года в сумме 963 822 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, состоящие из государственной пошлины, относятся на ответчика (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.11.2008 №7959/08); но, поскольку заявителю в порядке пункта 2 статьи 333.22, пункта 1 статьи 333.41 Налогового кодекса РФ была предоставлена отсрочка уплатыгосударственной пошлины, а ответчик в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, данный вопрос судом не рассматривается.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода от 11.07.2016 №5156, от 05.05.2016 №171, от 11.07.2016 №183 в части признания необоснованным налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года в сумме 963 822 руб.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Синтез Ацетон» (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы, решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья И.И.Моисеева