Гражданский кодекс часть 1

о признании действий Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Нижегородской области незаконными и об обязании принять налоговую декларацию

при участии представителей сторон:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 14.12.2020;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании действий Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Нижегородской области незаконными и об обязании принять налоговую декларацию.

Межрайонная Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Нижегородской области возражала против удовлетворения исковых требований по основаниям, указанным в письменном отзыве.

Заявитель при надлежащем извещении о времени и месте судебного заседания явку представителя не обеспечил, направил ходатайство о рассмотрении спора в отсутствие своего представителя.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя заявителя.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителя заинтересованного лица, суд установил следующее.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 09.06.2018.

В качестве налогоплательщика, применяющего систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ИП ФИО1 зарегистрирован 12.05.2020.

ИП ФИО1 12.01.2021 через электронный сервис ФНС России "Сдача налоговой, бухгалтерской отчетности" направил в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Нижегородской области налоговую декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2020 года.

В адрес ИП ФИО1 12.01.2021 поступило уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным. В указанном уведомлении указаны следующие причины отказа: отсутствие, неправильное указание ЭП; ЭП не принадлежит данному налогоплательщику (Сертификат ЭП, использованный для подписи документа, не зарегистрирован для использования налогоплательщиком, от которого поступил файл).

УФНС России по Нижегородской области в ответе на обращение от 19.02.2021 № 06-25-ЗГ/00475@ указало, что отказ сформирован программным комплексом налогового органа автоматически, рекомендовано направить декларацию по ЕНВД в налоговый орган по месту жительства.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац 2 пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу абзацев 2 - 4 пункта 5 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Сроки и последовательность административных процедур (действий), осуществляемых налоговыми органами и их должностными лицами, а также порядок взаимодействия между структурными подразделениями налоговых органов и их должностными лицами, налоговых органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, их представителями, иными федеральными органами исполнительной власти, их территориальными органами, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами управления государственными внебюджетными фондами, органами местного самоуправления при предоставлении государственной услуги по приему налоговых деклараций установлены в Административном регламенте Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2012 № 99н (далее - Регламент № 99н).

В соответствии с пунктом 28 Регламента № 99н основаниями для отказа в приеме налоговой декларации (расчета), являются: 1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом; 2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы; 3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату); 4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации; 5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС; 6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 194 Регламента № 99н должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, при приеме налоговой декларации (расчета) проверяет наличие оснований, указанных в пункте 28 этого регламента, и правильность заполнения налоговой декларации (расчета) в соответствии с установленным порядком. В частности, проверяется наличие в налоговой декларации (расчете) подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (подпункт 2 "д" пункта 28 Регламента № 99н).

При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 28 Регламента № 99н, и отсутствии в налоговой декларации (расчете) реквизитов, указанных в настоящем пункте, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины.

В рассматриваемом случае, налоговый орган указывает в качестве причины непринятия декларации по ЕНВД, самостоятельное снятие с учета налогоплательщика 10.01.2021 на основании заявления (программный комплекс не распознает ЭП налогоплательщика).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях, если иное не установлено настоящим пунктом, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным пунктом 2.3 статьи 346.26 Кодекса, соответственно.

В соответствии с частью 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (в редакции Федерального закона от 02.06.2016 № 178-ФЗ) положения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" не применяются с 01.01.2021.

Таким образом, учитывая, что прекращение предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, наступает с 01.01.2021, то есть после отмены главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", основания для представления налогоплательщиками заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД и направления налоговыми органами уведомления о снятии налогоплательщика с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД отсутствуют.

Снятие с учета организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД, будет осуществлено в автоматическом режиме (Письмо ФНС России от 21.08.2020 N СД-4-3/13544@ "О снятии с учета налогоплательщиков ЕНВД").

В материалы дела представлена копия сертификата ключа проверки электронной подписи, выданного Центром ООО "Такском". Указанное соответствует Федеральному закону от 06.04.2011 №63-ФЗ "Об электронной подписи". Действительность указанного сертификата ответчиком не оспаривается.

Налогоплательщик обязан представить декларацию и уплатить налог за те периоды, когда оно состояло на учете в качестве плательщика ЕНВД.

Налогоплательщику, состоявшему на учете в качестве плательщика ЕНВД в ИФНС, отличной от налогового органа по месту нахождения, и представившему декларацию после снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД, указанная налоговая инспекция не вправе отказать в принятии такой декларации (абз. 2 п. 4 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

Иными словами, представить последнюю декларацию по ЕНВД налогоплательщик вправе как в ИФНС по месту нахождения, так и в ИФНС по месту осуществления "вмененной" деятельности.

Таким образом, действия налогового органа по непринятию налоговой декларации по ЕНВД суд признает незаконными.

Возражения Инспекции подлежат отклонению как противоречащие действующему законодательству, техническая невозможность принятия декларации основанием для отказа в принятии не является.

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

При таких обстоятельствах, оценив совокупность представленных в материалы дела доказательств заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 подлежит удовлетворению в полном объеме.

Расходы по государственной пошлине в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 176, 180, 181, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать действия Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Нижегородской области (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) выразившиеся в отказе в принятии от индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2020 года, незаконными.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №22 по Нижегородской области (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) принять от
индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) налоговую декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2020 года.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Нижегородской области (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) 300 руб. государственной пошлины.

Исполнительный лист выдается после вступления решения в законную силу по заявлению взыскателя.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Судья С.В.Миронов