Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительными решений: от 11.07.2016 № 6 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость и от 11.07.2016 № 73 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии представителей:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 04.08.2016),

ФИО2 (доверенность от 04.08.2016)

от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность от 15.03.2017),

ФИО4 (доверенность от 21.02.2017)

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Девелоперская компания" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Нижнего Новгорода (далее - Инспекция) от 11.07.2016
№ 6 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость и от 11.07.2016 № 73 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании налогоплательщик заявленные требования поддержал. Заявитель считает, что оспариваемое решение налогового органа противоречит закону, нарушает права ООО "Девелоперская компания" на применение законных и обоснованных вычетов при исчислении НДС, получение из бюджета подлежащего возмещению налога и подлежит отмене по основаниям, приведенным в заявлении. По мнению Общества работы по благоустройству территории и устройству парковки предусмотрены проектом строительства супермаркета, являлись необходимым условием ввода его в эксплуатацию и выполнены в точном соответствии с проектом и руководящими документами государственных и муниципальных органов. Возможность использования здания построенного супермаркета для извлечения прибыли (предоставления в аренду) была обусловлена выполнением Обществом ряда работ по благоустройству территории, следовательно, понесенные им расходы направлены на осуществление операций, облагаемых НДС.

Инспекция с требованиями заявителя не согласна по мотивам, изложенным в отзыве, и аналогичным доводам, приведенным ею в оспариваемом решении. Считает решение законным и обоснованным, а требование заявителя не подлежащим удовлетворению.

В ходе рассмотрения материалов дела, судом установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка Общества на основании представленной им декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за четвертый квартал 2015 года, в которой налогоплательщик применил налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным ООО "ТСК", и заявил к возмещению из бюджета 577 691 рубль НДС.

Результаты проверки зафиксированы в акте от 11.06.2016 № 858.

Рассмотрев акт, возражения Общества, материалы проверки, налоговый орган принял решения от 11.07.2016 № 6 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость и от 11.07.2016 № 73 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Нижегородской области.

Решением Управления ФНС России по Нижегородской области
от 17.10.2016 № 09-12/21671@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налоговых органов, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно правовой позиции, сформулированной в пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием. Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя. Из содержания приведенных правовых норм вытекает, что удовлетворение требований о признании незаконными актов, действий (бездействия) государственных органов и должностных лиц возможно лишь при наличии совокупности двух условий, а именно нарушения прав и интересов заявителя и несоответствия оспариваемых актов, действий (бездействия) органов и должностных лиц нормам закона или иного правового акта.

На основании подпунктов 1, 3, 9 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Как следует из материалов проверки, на основании распоряжения Правительства Нижегородской области от 25.12.2008 № 2500-р Администрация г.Н.Новгорода на основании договора от 04.05.2009 предоставила Обществу в аренду земельный участок № 18-1188с с кадастровым номером 52:18:0020085:42 площадью 7831+/-31 кв.м. для проектирования, строительства и ввода в эксплуатацию супермаркета и благоустройства территории.

В последующем на основании договора от 15.03.2013 № 16594/02 Администрация г.Н.Новгорода дополнительно предоставила заявителю часть земельного участка площадью 2497 кв.м. из земельного участкам с кадастровым номером 52618:0000000:475 в аренду под благоустройство территории для организации временной гостевой парковки на неопределенный срок.

Для выполнения работ по благоустройству Общество заключило с ООО "ТСК" договор подряда от 16.03.2015 № 10, по условиям которого ООО "ТСК" приняло на себя обязанность выполнить работы на объекте: "Супермаркет на пр. Героев в Московском районе г.Н.Новгорода". На основании дополнительного соглашения от 10.09.2015 № 34 ООО "ТСК" обязалось выполнить работы по благоустройству территории, газонов и озеленению территории. На основании дополнительного соглашения от 12.11.2015 ООО "ТСК" обязалось осуществить строительство светофорного объекта.

В последующем построенный объект 23.12.2015 введен в эксплуатацию и на основании договора от 31.12.2015 № 85/2015 предоставлен в аренду ООО "Продукт-Сервис".

В подтверждение принятия к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО "ТСК" налогоплательщик в налоговый орган представил упомянутый выше договор с дополнительными соглашениями к нему, надлежащим образом оформленные счета фактуры, акты о приемке выполненных работ формы КС-2 и справки о стоимости выполненных работ формы КС-3. Факт представления всех необходимых документов по взаимоотношениям с ООО "ТСК" отражен в оспариваемом решении. Также налоговый орган подтверждает, что работы по устройству газонов, озеленению и установке светофора выполнены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из статьи 169 НК РФ, основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, основанием для вынесения налоговым органом оспариваемых решений послужил вывод о том, что принятый заявителем результат работы по благоустройству не используется в операциях, облагаемых НДС.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что Общество обратилось в Инвестиционный совет при Губернаторе Нижегородской области с заявкой от 21.09.2006 о предоставлении в аренду на 49 лет земельного участка ориентировочной площадью 10000 кв.м. для реализации инвестиционного проекта "Супермаркет и благоустройство территории по пр. Героев в Московском районе города Нижнего Новгорода".

Комиссия произвела выбор земельного участка для реализации инвестиционного проекта, указав, что освоение земельного участка возможно при условии выполнения благоустройства территории с учетом строительства дорог районного значения и бульвара в соответствии с эскизным предложением благоустройства территории.

Приказом директора Департамента градостроительного развития территории Нижегородской области № 03-155ГП от 10.12.2008г. утвержден градостроительный план земельного участка, которым установлены архитектурно-планировочные требования: разместить супермаркет с благоустройством территории на участке, определенном чертежом градостроительного плана № 419-НО, учесть проектные предложения по строительству вдоль западной границы участка, в проектной документации предусмотреть организацию парковок автотранспорта на основании норм градостроительного проектирования с учетом современного уровня мобилизации, размещение объекта возможно при условии соблюдения санитарно-защитной зоны, размер которой определить проектом.

Также в градостроительном плане указано, что земельный участок частично расположен в пределах зон с особыми условиями использования территории: железнодорожная ветка, ОАО «Нижегородский машиностроительный завод»,
АЗС ООО «Лукойл-НН».

На основании пунктов 3.2.8 и 3.2.9 градостроительного плана на
ООО «Девелоперская компания» возложены обязанности: подъезд к участку осуществлять с проспекта Героев с учетом перспективной дороги районного значения по согласованию с УГИБДД по Нижегородской области; обеспечить благоустройство земельного участка в соответствии с действующими нормами и правилами, установленными для соответствующего объекта капитального строительства и нормативными актами г.Н.Новгорода; максимально сохранить ценные породы деревьев и кустарников, по вырубаемым насаждениям предусмотреть компенсационное озеленение; выполнить благоустройство прилегающей территории с учетом перспективы устройства бульвара.

На основании решения инвестиционного совета при Губернаторе Нижегородской области от 29.08.2007г. № 689-37-1466 (первоначальное решение инвестиционного совета при Губернаторе Нижегородской области от 19.12.2006г. № 689-19-571) принято распоряжение Правительства Нижегородской области №2500-р от 25.12.2008г. о предоставлении ООО «Девелоперская компания» земельного участка площадью
7831 +/-31 кв.м. для проектирования, строительства и ввода в эксплуатацию супермаркета и благоустройства территории.

На основании распоряжения Правительства Нижегородской области №2500-р от 25.12.2008г. Администрация г. Н. Новгорода заключила с Обществом договор аренды земельного участка №181188с от 04.05.2009г. с кадастровым номером 52:18:0020085:42 площадью 7831 +/-31 кв.м. для проектирования, строительства и ввода в эксплуатацию, и благоустройства территории.

В дальнейшем для исполнения в полном объеме обязанностей, предусмотренных градостроительным планом земельного участка, ООО «Девелоперская компания» обратилось в Комитет по инвестиционной политике и земельным отношениям в г.Н.Новгорода с заявкой о предоставлении дополнительно земельного участка площадью 2497 кв.м. в аренду под благоустройство территории для организации временной гостевой парковки.

Согласно протоколу заседания Комиссии по инвестиционной политике и земельным отношениям № 568 от 02.06.2011г. земельный участок предоставлен в аренду при условии выполнения требований Департамента градостроительного развития и архитектуры.

Администрация Московского района г.Н.Новгорода согласовала предоставление данного участка при условии выполнения обязательств по строительству спортивной площадки взамен существующей (ликвидируемой).

Департамент градостроительного развития и архитектуры указал, что, так как в границах запрашиваемого участка находится спортивная площадка, то предоставление части земельного участка возможно при условии разработки и согласования проекта планировки территории от проспекта Героев до реки Левинки, разработки проекта благоустройства территории для размещения гостевой автостоянки с использованием газонной решетки, спортивного, детского игрового комплекса у реки Левинка с учетом сохранения зеленых насаждений, выполнения благоустройства в соответствии с согласованным проектом.

ООО «Девелоперская компания» 03.10.2011г. обратилось с письмом в Департамент градостроительного развития и архитектуры для обозначения границ разработки проекта благоустройства согласно протоколу заседания Комиссии по инвестиционной политике и земельным отношениям № 568 от 02.06.2011г.

В ответ на данное письмо ООО «Девелоперская компания» получило от Департамента градостроительного развития и архитектуры задание № 44-СПОТ на подготовку схемы планировочной организации территории, в котором было определен объем благоустройства и зонирование территории, включая зоны скверов, бульваров, спортивно-рекреационного, культурно-просветительского назначения и территорий улиц и дорог.

Распоряжением № 4138 от 29.09.2011 г. Администрация г. Н. Новгорода утвердила схему расположения границ части земельного участка площадью 2497 кв.м. из земельного участка с кадастровым номером 52:18:0000000:475 и постановила предоставить его Обществу под благоустройство территории на неопределенный срок.

Таким образом, местоположение земельных участков, подлежащих благоустройству, определено не самим Обществом, а государственными и муниципальными органами.

Материалами дела подтверждается, что ООО «Девелоперская компания» провело работы по благоустройству в точном соответствии с проектной документацией. Работы по благоустройству территории предусмотрены проектом строительства супермаркета и являлись необходимым условием ввода его в эксплуатацию. Благоустройство территории у здания сбербанка и магистрали районного назначения также осуществлялось в рамках строительства супермаркета, поскольку такое благоустройство осуществлялось в ходе восстановительных работ по прокладке коммуникаций к строящемуся объекту. Без проведения всего объема выполненных работ ООО «Девелоперская компания» не получило бы разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, а значит, не смогло бы использовать построенное здание супермаркета в предпринимательских целях.

Таким образом, расходы на благоустройство территории понесены Обществом в целях осуществления операций, облагаемых НДС (для предоставления здания супермаркета в аренду), следовательно, Общество подтвердило право на применение налоговых вычетов по хозяйственным отношениям с ООО "ТСК".

С учетом изложенного, требование Общества подлежит удовлетворению, а оспариваемые решения налогового органа - признанию недействительными.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на Инспекцию.

Изучив материалы дела, руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 176, 180-182, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Требование общества с ограниченной ответственностью "Девелоперская компания"
(ИНН: <***>, ОГРН: <***>) удовлетворить.

Признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Нижнего Новгорода от 11.07.2016
№ 6 об отказе в возмещении 577 691 рубля налога на добавленную стоимость и от 11.07.2016 № 73 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Нижнего Новгорода устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Нижнего Новгорода в пользу общества с ограниченной ответственностью "Девелоперская компания" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) 3000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Судья Н.В. Тряскова