Гражданский кодекс часть 1

при участии третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: ООО «Торгово-Электрическая компания», ООО «Эльдорадо», ЗАО «МХМ», ООО «Формат», ООО «ПроРиМ», ООО «Росметалл», ООО «Борхимлес», ООО «МегаМакс», ООО «Спецкомплект», ЗАО научно-производственный центр «КАРСТ», ООО «Техномашкомплект», Федерального государственного бюджетного учреждения «Верхне-Волжское управление по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды», ООО «Факел», ООО Научно-производственное предприятие «Русский Дом»,

о признании недействительным решений от 28.10.2015 №2032, от 21.12.2015 №09-12/24938,

при участии представителей

от заявителя: ФИО1 (директор), ФИО2 (доверенность от 18.10.2016), ФИО3 (доверенность от 18.10.2016),

от ответчика: ФИО4 (доверенность от 14.06.2016),

в отсутствие представителей третьих лиц,

установил: общество с ограниченной ответственностью «Нижегородский Ритуальный дом» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к Инспекции ФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода, Управлению ФНС по Нижегородской области о признании недействительным решения от 28.10.2015 №2032 ИФНС России по Нижегородскому району об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, решения по апелляционной жалобе УФНС России по Нижегородской области от 21.12.2015 №09-12/24938@, заявитель просил обязать ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода возместить налог на добавленную стоимость в размере 1 280 950 рублей 44 копеек.

В ходе рассмотрения спора общество представило заявление об уменьшении суммы иска, по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Торгово-электрическая компания», которое выставило в адрес заявителя счет - фактуру № 132 от 31.05.2012 на сумму 1 700 000 руб., в т.ч. НДС 259 322,03 руб.

Инспекция ФНС России по Нижегородскому району просила суд заявленные требования, в части оспаривания сумм налога на добавленную стоимость в отношении ООО «Эльдорадо»,ЗАО «МХМ»,ООО «Формат»,ООО «ПроРим»,ООО Росметалл»,ООО «Борхимлес,ООО МегаМакс»,ЗАО «Научно-производственный центр «КАРСТ», ООО «Техномашкомплект, ФГБУ «ВернеВолжское УГМС» оставить без рассмотрения в связи с тем, что Обществом не был соблюден порядок досудебного обжалования решений, который является обязательным по данной категории споров.

Как следует из материалов дела обществом с ограниченной ответственностью «Нижегородский Ритуальный дом» (далее -общество, заявитель, налогоплательщик) в инспекцию ФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода (далее -инспекция, налоговый орган) была подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года, в которой была заявлена к возмещению сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1 280 950 рублей 44 копеек.

Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной налоговой декларации, о чем составлен акт камеральной налоговой проверки от 07.08.2015 №28476, по результатам рассмотрения которого принято решение от 28.10.2015 №4783 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и принято решение от 28.10.2015 №20312 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Налогоплательщик, не согласившись с принятыми решениями обжаловал их в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость по контрагентам ООО «Факел» ООО «НПП «Русский Дом», ООО «Спецкомплект», ООО «Торгово-Электрическая компания» в Управление УФНС России по Нижегородской области (том 1, л.д. 67-68).

Управление ФНС России по Нижегородской области решением от 21.12.2015 №09-12/24938@ жалобу ООО «Нижегородский Ритуальный Дом» оставило без удовлетворения (том 1, л.д. 69-71).

Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с настоящим заявлением.

Суд, рассмотрев заявленные исковые требования, считает, что требование заявителя в части признания недействительным решения Управления ФНС России по Нижегородской области от 21.12.2015 №09-12/24938@ (том 1, л.д. 69-71) удовлетворению не подлежит в силу следующих обстоятельств.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе: оставить решение налогового органа без изменения, отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение либо отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу (пункт 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации).

Принятое вышестоящим налоговым органом решение по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, которым решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения, само по себе не нарушает прав налогоплательщика, так как не уменьшает его права и не устанавливает для него новых обязанностей. В этом случае права налогоплательщика затронуты актом нижестоящего налогового органа, так как именно этот акт возлагает на налогоплательщика определенные обязанности.

Как следует из материалов дела, решение от 28.10.2015 №4783 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение от 28.10.2015 №20312 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, приняла инспекция ФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества Управление не усмотрело оснований для отмены или изменения данного решения. Следовательно, решение Управления не нарушило прав и законных интересов Общества.

При таких обстоятельствах в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Управления ФНС России по Нижегородской области от 21.12.2015 №09-12/24938@ заявителю должно быть отказано.

Требования заявителя в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Эльдорадо», ЗАО «МХМ», ООО «Формат», ООО «ПроРим», ООО Росметалл», ООО «Борхимлес, ООО МегаМакс», ЗАО «Научно-производственный центр «КАРСТ», ООО «Техномашкомплект», ФГБУ «ВернеВолжское УГМС» подлежат оставлению без рассмотрения в связи с тем, что обществом не был соблюден порядок досудебного обжалования решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, который является обязательным.

Согласно позиции изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового Кодекса РФ» - решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в вышестоящий налоговый орган.

В подпункте 2, пункта 1 статьи 148 АПК РФ установлено, что основанием для оставления искового заявления без рассмотрения является факт не соблюдения истцом досудебного порядка урегулирования спора.

Таким образом, требования общества с ограниченной ответственностью «Нижегородский Ритуальный дом» о признании недействительным решения №2032 от 28.10.2015 об отказе в возмещении НДС в размере 341 234 рублей 91 копеек и требование обязать ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода возместить налог на добавленную стоимость в размере 341 234 рублей 91 копеек по взаимоотношениям с ООО «Эльдорадо», ЗАО «МХМ», ООО «Формат», ООО «ПроРим», ООО «Росметалл», ООО «Борхимлес», ООО «МегаМакс», ЗАО «Научно-производственный центр «КАРСТ», ООО «Техномашкомплект», ФГБУ «ВернеВолжское УГМС» подлежат оставлению без рассмотрения, из-за несоблюдения заявителем претензионного порядка.

Требования заявителя в оставшейся сумме удовлетворению не подлежат, в силу следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ООО «Нижегородский Ритуальный Дом» является - организация похорон и предоставление связанных с ними услуг (93.03).

ООО «Нижегородский ритуальный дом» заключило с Правительством Нижегородской области инвестиционное соглашение №248 от 30.11.2010 о реализации инвестиционного проекта «Строительство Нижегородского Ритуального Дома», включающего 1 этап-строительство крематория, 2 этап-строительство колумбария (том 1, л.д. 13-19).

На основании разрешения на строительство №RU52303000-27/1483р ООО «Нижегородский Ритуальный Дом» ведет работы по строительству «Ритуального дома включающего крематорий и колумбарий, срок действия разрешения до 20.07.2016.

Судом установлено, что ООО «Нижегородский Ритуальный Дом» представляло в налоговый орган «нулевые» декларации по НДС за налоговые периоды 2012, 2013, 2014, 2 кв.2015, 3 кв.2015 годы.

Как следует из материалов дела, в 1 квартале 2015 года у ООО «Нижегородский Ритуальный Дом» отсутствует реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, что подтверждается представленной декларацией по НДС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу пункта 2 статьи 146 и пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно абзацу 1 пункта 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

На основании абзаца 1 и 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 5 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в абзацах 1 и 2 пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи.

Таким образом, вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении работ (в том числе при проведении ими капитального строительства), при наличии счета-фактуры, выставленного продавцами при приобретении налогоплательщиком работ, с указанными предъявленными налогоплательщику суммами налога на добавленную стоимость, и при наличии соответствующих первичных документов, после принятия на учет работ. При этом вычету подлежат соответствующие суммы налога на добавленную стоимость в случае, если работы приобретаются для операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ от обложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация на территории Российской Федерации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации).

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Поскольку Налоговым Кодексом значение понятия "ритуальные услуги" не определено, то при применении вышеуказанного освобождения следует руководствоваться положениями Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле", национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 53107-2008 "Услуги бытовые. Услуги ритуальные. Термины и определения", утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2008 N 516-ст, и Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) является составной частью Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК ТЭИ).

В Общероссийском классификаторе услуг населению (ОК 002-93), утвержденном Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), в перечень ритуальных услуг (код 019500) включены, в частности, услуги по захоронению (код 019505) и заключение договоров на организацию похорон (код 019509).

Перечень ритуальных услуг приведен в разделе "Ритуальные услуги" (код 019500) Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 №163 к ритуальным услугам относятся услуги крематориев - (код 019506).

Понятие "организация похорон" раскрывается в Приложении N 1 к Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N П-1 (ОКВЭД) "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг по видам экономической деятельности", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 24.01.2003 N 30 (в редакции от 12.03.2004) - код 93.03 "Организация похорон и предоставление связанных с ними услуг", из которого видно, что в него включаются, в частности, услуги, связанные с захоронением и кремацией.

ООО «Нижегородский Ритуальный Дом» не представило доказательств подтверждающих, что строящийся объект будет использоваться в облагаемой НДС деятельности.

Довод заявителя о том, что залы строящегося объекта впоследствии будут сдаваться в аренду, например для оказания косметических процедур, судом во внимание не принимается, поскольку специфичность строящегося объекта позволяет усомниться в том, что данный объект может использоваться в иной деятельности, кроме как для оказания ритуальных услуг.

Сдача залов крематория в аренду в зависимости от различного вероисповедания усопшего, является ритуальными услугами, как и продажа ритуальных принадлежностей, а так же организация поминальных обедов.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся все услуги по подгруппе 019500 "Ритуальные услуги", в том числе по изготовлению гробов, надгробных сооружений и венков, услуги по изготовлению траурных венков, искусственных цветов, гирлянд (019511), изготовлению временных надгробных сооружений из различных материалов (019513), пошив, изготовление и прокат похоронных принадлежностей (019517) и т.д.

Кроме того, по коду 019603 ОКУН обозначены услуги по изготовлению, реализации и прокату обрядовых принадлежностей, которые также отнесены к ритуальным услугам.

Учитывая изложенное требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Расходы по делу на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 148, статьями 110, 167-170, 180, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Нижегородский Ритуальный дом» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения №2032 от 28.10.2015 ИНФС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода об отказе в возмещении НДС в размере 341 234 руб. 91 коп. оставить без рассмотрения.

В остальной части заявленных требований истцу отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд г.Владимир через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа г.Н.Новгород в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда г.Владимир или Первый арбитражный апелляционный суд г.Владимир отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.А. Назарова