Гражданский кодекс часть 1

общество с ограниченной ответственностью «Сладкая жизнь Н.Н.» (далее ООО «Сладкая жизнь Н.Н.») обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 28.12.2010 №22 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2008 год, налога на добавленную стоимость за 2008 год, пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц с заработной платы работников за декабрь 2008 года. Кроме того, заявитель полагает, что налоговым органом должно быть произведено уменьшение суммы доначисленного налога на прибыль организаций на сумму уплаченного организациями аутстафферами единого налога по упрощенной системе налогообложения.

По мнению заявителя, налоговым органом также необоснованно произведено доначисление налога на добавленную стоимость, поскольку обществом соблюдены все условия для применения налоговых вычетов по данному налогу в отношении операций по оплате услуг ЗАО «ТД «Перекресток». Представленные в подтверждение права на налоговый вычет счета-фактуры отвечают требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Ответчик заявленные требования не признал, считает решение законным и обоснованным по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Сладкая жизнь» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.10.2006 по 31.12.2008.

По результатам проверки составлен акт от 22.10.2010 №2 и, после рассмотрения возражений налогоплательщика по акту проверки, вынесено решение от 28.12.2010 №22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемым решением налогоплательщику, в частности, доначислены: 17476100,00 руб. единого социального налога (5524685,00 руб. за 2006 год и 11951415,00 руб. за 2007 год) по эпизоду связанному с заключением аутстаффинговых договоров; 8718,00 руб. пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций за 2008 год в сумме 10286980,00 руб. и налог на добавленную стоимость за 2008 год в сумме 7715235,00 руб. по эпизоду, связанному с заключением договора от 09.01.2008 №01-6/88-ТД с ЗАО «ТД «Перекресток».

Не согласившись с решением инспекции в данной части, общество обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Нижегородской области от 18.03.2011 №09-12/04654@ апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с рассматриваемым заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд считает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению в силу следующего.

Проверкой установлено, что в проверяемом периоде ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» осуществлялась торгово-посредническая, закупочная, сбытовая деятельность, создание оптово-розничных торговых подразделений по продаже продуктов питания, товаров первой необходимости, иных товаров, а также предоставлялись услуги по сдаче имущества в аренду.

Между ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» (заказчик) и ЗАО «ТД «Перекресток» (исполнитель) заключен договор от 09.01.2008 №01-6/88-ТД на оказание услуг по открытию магазинов (подразделений) ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

В соответствии с условиями договора ЗАО «ТД «Перекресток» обязалось:

- осуществлять поиск объектов недвижимости (зданий и нежилых помещений), пригодных для использования в качестве магазинов, деятельностью которых является розничная продажа продовольственных и иных сопутствующих товаров;

- осуществлять поиск земельных участков, пригодных для строительства данных магазинов в целях приобретения данных объектов недвижимости ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в собственность или в аренду;

- проводить переговоры с собственниками объектов недвижимости и участков или иными уполномоченными лицами в целях заключения между ними и ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» договоров на приобретение их в собственность или в аренду;

- осуществлять юридическое сопровождение заключения договоров на приобретение объекта недвижимости или участка в собственность ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» либо заключения договора аренды, для чего необходимо проведение консультирования по вопросам заключения данных сделок, а также действий по сбору, подготовке и проверке необходимых для заключения сделки документов и организации процедуры подписания договоров;

- выполнять все необходимые действий для регистрации прав ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» на приобретённые объекты недвижимости и земельные участки в случаях, установленных действующим законодательством;

- разрабатывать строительные концепции, технологические схемы и планировку объектов недвижимости и участков;

- проводить переговоры, тендеры;

- заключать договоры с поставщиками оборудования, подрядными организациями для проведения ремонтно-строительных работ на объектах недвижимости и участках;

- разрабатывать, согласовывать и получать разрешительную документацию на строительство;

- контролировать ход и сроки выполнения строительно-монтажных работ, поставок и монтажа оборудования и инженерных систем;

- заключать договоры на обслуживание объектов недвижимости и участков;

- осуществлять действия по сбору, подготовке документов, требуемых для получения необходимых для открытия и функционирования обособленных подразделений (магазинов) лицензий, иных разрешений, регистрацию ККТ.

В соответствии с пунктом 3.1. договора заказчик (ООО «Сладкая жизнь Н.Н.») обязался оплачивать услуги исполнителя (ЗАО «ТД «Перекресток») ежемесячно в размере 3571868,00 руб., а также НДС 642936,00 руб.

Расходы по оплате услуг ЗАО «ТД «Перекресток» в сумме 42862416,00 руб. включены ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций за 2008 год, НДС в сумме 7715234,88 руб. предъявлен к вычету из бюджета.

В подтверждение расходов, понесённых ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в 2008 году по взаимоотношениям с ЗАО «ТД «Перекресток» в рамках исполнения обязательств по названному договору, налогоплательщиком предоставлены:

- счета-фактуры на общую сумму 50577350,88 руб. (в т.ч. НДС 7715234,88 руб.);

- акты выполненных работ на общую сумму 50577650,88 руб. (в т.ч. НДС 7715234,88 руб.),

а также соответствующие отчеты исполнителя к актам:

- №63123 от 01.12.2008 за период с 09 по 31 января 2008 года;

- №63124 от 01.12.2008 за период с 01 по 29 февраля 2008 года;

- №63125 от 01.12.2008 за период с 01 по 31 марта 2008 года;

- №63126 от 01.12.2008 за период с 01 по 30 апреля 2008 года;

- №63127 от 01.12.2008 за период с 01 по 31 мая 2008 года;

- №63128 от 01.12.2008 за период с 01 по 30 июня 2008 года;

- №63129 от 01.12.2008 за период с 01 по 31 июля 2008 года;

- №63130 от 01.12.2008 за период с 01 по 31 августа 2008 года;

- №63131 от 01.12.2008 за период с 01 по 30 сентября 2008 года;

- №63132 от 01.12.2008 за период с 01 по 31 октября 2008 года;

- №63133 от 01.12.2008 за период с 01 по 30 ноября 2008 года;

- №63157 от 01.12.2008 за период с 01 по 31 декабря 2008 года.

В отчетах отражен факт оказания ЗАО «ТД «Перекресток» следующих услуг:

- поиск объектов недвижимости, пригодных для использования в качестве магазинов, а также земельных участков, пригодных для осуществления строительства данных магазинов в целях приобретения данных объектов недвижимости и (или) участков заказчиком в собственность или аренду;

- проведение переговоров с собственниками объектов недвижимости и участков или иными уполномоченными лицами в целях заключения между ними и заказчиком в отношении данных объектов недвижимости и участков договоров на приобретение их в собственность или аренду;

- юридическое сопровождение заключения договоров на приобретение объекта недвижимости или участка в собственность заказчиком либо заключения договора аренды;

- выполнение действий по сбору, подготовке документов, требуемых для получения необходимых для открытия и функционирования обособленных подразделений (магазинов) лицензий, регистрации контрольно-кассовой техники.

Из содержания отчетов следует, что вышеуказанные услуги выполнялись ЗАО «ТД «Перекресток» в отношении 16-ти объектов недвижимости, расположенных по следующим адресам:

<...>;

<...> Октября, д. 16;

<...>;

г. Кстово, <...>;

<...>;

г.Н.Новгород, Комсомольская площадь, д.2;

<...>;

г. Городец, Пролетарская площадь, д.8.

Согласно отчёту исполнителя к акту №63123 от 01.12.2008 по договору №01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 09 по 31 января 2008 года ЗАО «ТД «Перекресток» были оказаны услуги по открытию магазина, находящегося по адресу: <...>.

В ходе контрольных мероприятий инспекцией установлено, что в ноябре 2007 года между ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» (арендатор) и ООО «Тосол-Синтез» (арендодатель) был заключён договор аренды нежилых помещений №Н08-РП07-15/11 от 15.11.2007 (помещения №13 общей площадью 463,7 кв.м, помещения №6 общей площадью 52,3 кв. м., встроенного помещения №7 общей площадью 139,4 кв.м.), расположенных по адресу : <...>.

Данные объекты недвижимости переданы ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» по акту приема-передачи б/н от 15.11.2007.

Указанные помещения принадлежат арендодателю ООО «Тосол-Синтез» на праве собственности, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 12.10.2007 и 20.08.2007 сделаны записи о регистрации 52-52-01/736/2007-196, 52-52-01/736/2007-198, 52-52-01/179/2007-66.

ООО «Тосол-Синтез» на указанные помещения Управлением Федеральной регистрационной службы по Нижегородской области выданы свидетельства о государственной регистрации права серий 52-АВ №150050 от 12.10.2007, 52-АВ №150051 от 12.102007, 52-АВ №150883 от 20.08.2007.

20.12.2007 между ООО «Тосол-Синтез» и индивидуальным предпринимателем ФИО6 заключен договор купли-продажи названных помещений.

В связи со сменой собственника, между ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», ООО «Тосол-Синтез», ИП ФИО6 было заключено трехстороннее дополнительное соглашение №1 от 14.02.2008 к договору аренды нежилого помещения №Н08-РП07-15/11 от 15.11.2007.

В соответствии с пунктами 1,2 дополнительного соглашения произведена замена арендодателя (ООО «Тосол-Синтез») на ИП ФИО6

Право пользования помещениями, расположенными по адресу: <...> сохранилось за ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» и после смены правообладателя.

Инспекцией был проведён допрос ФИО6 (протокол допроса свидетеля №22/107 от 24.06.2010), который пояснил, что нежилое помещение, находящееся по адресу: <...>., было приобретено им на основании договора купли-продажи от 20.12.2007. Дополнительное соглашение к договору аренды нежилого помещения, заключённое с ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», было оформлено юристами ООО «Тосол-Синтез» и юристами ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». Акт приёма-передачи помещений не оформлялся, поскольку данные помещения уже были ранее переданы ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» по акту приёма-передачи от 15.11.2007. ЗАО «ТД «Перекресток» ФИО6 не знакомо. Каких-либо взаимоотношений с ЗАО «ТД «Перекресток» в период с 2007 по 2008 годы у него не было. Переговоры с представителями ЗАО «ТД «Перекресток» по вопросам поиска объекта недвижимости, находящегося по адресу: <...>, в целях сдачи в аренду ФИО6 не проводил, равно как и переговоры по вопросу заключения дополнительного соглашения к договору аренды нежилого помещения.

Также ФИО6 пояснил, что на момент заключения дополнительного соглашения к договору аренды нежилого помещения №Н08-РП07-15/11 от 15.11.2007 с ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» магазин, находящийся в данном помещении, уже функционировал. Действия по сбору, подготовке документов, требуемых для получения необходимых для открытия и функционирования магазина лицензий и регистрации ККТ, не требовались.

Инспекцией было установлено, что по адресу: <...> находится обособленное подразделение ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» - супермаркет «Пятерочка-119».

Данное обособленное подразделение было введено в структуру организации ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с 08.11.2007 на основании приказа генерального директора ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» №136 от 07.11.2007, то есть до заключения договора №01-6/88-ТД от 09.01.2008 с ЗАО «ТД «Перекресток».

В соответствии с уведомлением о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации обособленное подразделение ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» - супермаркет «Пятерочка-119», находящееся по адресу: <...> д 213А, - поставлено на учёт в ИФНС России по Московскому р-ну г. Н.Новгорода 28.11.2007, то есть также до заключения договора №01-6/88-ТД от 09.01.2008 с ЗАО «ТД «Перекресток».

Кроме того, в ходе проверки установлено, что арендная плата за данное нежилое помещение включена ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в состав расходов 01.12.2007.

В ходе проверки инспекцией были получены сведения о том, что ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» 13.12.2007 в ИФНС России по Московскому району г. Н.Новгорода были зарегистрированы и поставлены на налоговый учёт кассовые аппараты (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами 00121486, 00121487, 00121488, 00121489, 00121490 (далее по тексту: ККТ, ККМ).

Адрес установки всех поименованных выше ККТ - <...> а. Наименование торговой точки, в которой установлена названная контрольно-кассовая техника - супермаркет «Пятёрочка-119».

На запрос инспекции в отношении факта постановки на учёт контрольно-кассовой техники, регистрирующим налоговым органом была предоставлена информация о том, что регистрация кассовых аппаратов (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами 00121486, 00121487, 00121488, 00121489, 00121490 была осуществлена на основании заявления ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» от 13.12.2007 о регистрации ККТ, подписанного генеральным директором ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО7, а также главным бухгалтером ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО8

Согласно отчёту исполнителя к акту №63124 от 01.12.2008 по договору №01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 01 по 29 февраля 2008 года ЗАО «ТД «Перекресток» были оказаны услуги по открытию магазина, находящегося по адресу: <...>.

20.12.2007 между ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» (арендатор) и индивидуальным предпринимателем ФИО9 (арендодатель) был заключён договор аренды нежилых помещений б/н.

Согласно договору аренды в пользование ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» передано помещение №1 общей площадью 672,40 кв. м, находящееся по адресу: <...>.

При проведении мероприятий налогового контроля инспекцией было установлено, что помещение 1 принадлежит на праве общей долевой собственности следующим лицам: ФИО9 (1/3 доли) на основании свидетельства о государственной регистрации права серии 52-АБ №063791, выданного Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Нижегородской области 27.09.2004.; ФИО10 (1/3 доли) на основании свидетельства о государственной регистрации права серии 52-АБ №063792, выданного Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Нижегородской области 27.09.2004; ФИО11 (1/3 доли) на основании свидетельства о государственной регистрации права серии 52-АБ №063793, выданного Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Нижегородской области 27.09.2004.

Объект недвижимости, был принят от арендодателя по акту приема-передачи б/н от 10.01.2008.

На момент заключения договора аренды, учитывая, что имущество находится в долевой собственности, от всех собственников нежилого помещения получены согласия о сдаче в аренду принадлежащего им имущества

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о правах отдельного лица на имеющиеся у него объекты недвижимого имущества ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» является арендатором объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, на основании договора аренды недвижимого имущества от 20.12.2007, заключенного с ФИО9, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись о регистрации №52-52-01/262/2008-27 от 05.02.2008.

В рамках допроса, проведённого в ходе контрольных мероприятий (протокол допроса свидетеля №22/106 от 28.07.2010) ФИО9 подтвердила, что сдаёт в аренду ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» нежилое помещение, находящееся по адресу: <...>, на основании договора аренды нежилого помещения б/н от 20.12.2007. Инициатором заключения данного договора являлось ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». Представитель ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО12 позвонил ФИО9 и предложил ей заключить данный договор аренды. По пояснениям ФИО9, все предварительные переговоры и обсуждение условий договора проводились с работником ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО24. Договор аренды был подписан в офисе ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» по адресу: <...> в присутствии ФИО24. Акт приема-передачи помещения, находящегося по адресу: <...>, был оформлен одновременно с заключением договора. Сбор и сдачу документов в УФРС по Нижегородской области осуществлял работник ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО13 по доверенности, выданной ему ФИО9 13.09.2007. Оплата по договору осуществлялась по безналичному расчету путем перечисления денежных средств с расчетного счета ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» на расчетный счет ИП ФИО9 Организация ЗАО «ТД «Перекресток» ИНН <***>, зарегистрированная по адресу: 103030 г. Москва площадь Суворовская д.1, ФИО9 не знакома. Взаимоотношений с ЗАО «ТД «Перекресток» в период с 2007-2008 годы отсутствовали. Переговоры с представителями ЗАО «ТД «Перекресток» по вопросу поиска объекта недвижимости, находящегося по адресу: <...>, в целях сдачи в аренду данного помещения ФИО9 не проводила. Переговоры с представителями ЗАО «ТД «Перекресток» по вопросу заключения с ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» договора аренды нежилого помещения б/н от 20.12.2007 не велись. Юридическое сопровождение заключения данного договора аренды представителями ЗАО «ТД Перекресток» не осуществлялось. Кто осуществлял действия по сбору, подготовке документов, требуемых для получения необходимых для открытия и функционирования магазина лицензий и регистрации ККТ, ФИО9 не известно. Кроме того, ФИО9 сообщила, что доверенности у сотрудников ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» на представление интересов ЗАО «ТД Перекресток» для осуществления действий, связанных с данным договором, не имелось.

В ходе допроса ФИО13 (Протокол допроса №22/128 от 07.09.2010) было установлено, что в период с июля 2007 года по март 2008 года он работал в должности специалиста отдела поиска организации ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». В его должностные обязанности входил поиск площадей под открытие магазинов «Пятерочка». Поиск осуществлялся через газеты, объявления, агентства недвижимости. Также ФИО13 проводил переговоры с арендодателями или продавцами, осуществлял составление ситуационного плана (анализ местоположения магазина на предмет целесообразности размещения магазина на данной территории).

Относительно доверенности от 13.09.2007, выданной ему ФИО9 13.09.2007, ФИО13 пояснил, что данная доверенность была выдана с целью оформления доверительного управления на одного из 3-х собственников помещения, находящегося по адресу: г.Н.Новгород, Перекопская д.8, корп.1. С этой целью ФИО13 обращался в УФРС по Нижегородской области для регистрации договора доверительного управления. Кроме того, сбор и сдачу документов для государственной регистрации договоров купли-продажи, аренды, субаренды осуществляли специалисты отдела поиска ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». Юридическое сопровождение заключения договоров на приобретение объектов недвижимости, либо заключения договоров аренды помещений в соответствии с договором №01-6/88-ТД от 09.01.2008 осуществлял юридический отдел ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». Переговоры по организации заключения договоров с подрядными организациями для проведения ремонтно-строительных работ на объектах недвижимости проводили сотрудники отдела ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», занимающегося вводом в эксплуатацию объектов недвижимости. Контроль за ходом и сроками выполнения строительно-монтажных работ, поставок, монтажа оборудования и инженерных систем осуществляли сотрудники дирекции по развитию ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». Организация ЗАО «ТД «Перекресток» ФИО13 не знакома. Взаимоотношений с ЗАО «ТД «Перекресток» не было.

Обособленное подразделение ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» - супермаркет «Пятерочка-120», находящееся по адресу: <...>, - было введено в структуру организации ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с 08.11.2007 на основании приказа генерального директора ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» №134/1 от 07.11.2007, то есть фактически до заключения договора №01-6/88-ТД от 09.01.2008 с ЗАО «ТД «Перекресток».

В соответствии с уведомлением о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации обособленное подразделение ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» - супермаркет «Пятерочка-120», зарегистрированное по адресу: <...>, - поставлено на учет в ИФНС России по Ленинскому району г. Н.Новгорода 18.01.2008, в то время как в соответствии с отчетом исполнителя поиск данного помещения предприятием ЗАО «ТД «Перекресток» «был осуществлён» в период с 01 по 29 февраля 2008 года.

В ходе проверки инспекцией были получены сведения о том, что ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» 08.02.2008 в ИФНС России по Ленинскому району г. Н.Новгорода были зарегистрированы и поставлены на налоговый учёт кассовые аппараты (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами 00121424, 00121423, 00121422, 00121421. Адрес установки всех поименованных выше ККТ: Россия, 603029 <...>. Наименование торговой точки, в которой установлена названная контрольно-кассовая техника - супермаркет «Пятёрочка-120».

На запрос инспекции в отношении факта постановки на учёт контрольно-кассовой техники, регистрирующим налоговым органом была предоставлена информация о том, что регистрация кассовых аппаратов (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами 00121424, 00121423, 00121422, 00121421 была осуществлена ФИО14 по доверенности от 2008 года б/н, выданной генеральным директором ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО15

Согласно федеральному информационному ресурсу «Сведения о доходах физических лиц» (2-НДФЛ) единственным источником получения дохода в 2008 году (место работы) для ФИО14 являлось ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

Согласно данным системы ЭОД «АИС-Налог» сведения о доходах физических лиц, суммах начисленных и удержанных налогов по справкам по форме №2-НДФЛ по работникам данного подразделения в налоговый орган представлялись ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с января 2008 года.

Согласно отчёту исполнителя к акту №63125 от 01.12.2008 по договору №01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 01 по 31 марта 2008 года ЗАО «ТД «Перекресток» были оказаны услуги по открытию магазина, находящегося по адресу: <...> Октября, 16.

В ходе проверки установлено, что в декабре 2007 года ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» (покупатель) был заключён договор купли-продажи недвижимого имущества №21/07 от 21.12.2007 с ФИО16 (продавец). Предметом указанного договора купли-продажи являлось встроенное (нежилое) помещение общей площадью 700,10 кв. м, находящееся по адресу: <...> Октября, 16.

Указанный объект недвижимости передан покупателю по акту приема-передачи б/н от 27.12.2007.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 17.12.2007 серии 52-АВ №314409, выданного Управлением Федеральной регистрационной службы по Нижегородской области, указанное помещение принадлежит продавцу (ФИО16) на праве собственности, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись о регистрации №52-52-12/089/2007-151 от 17.12.2007.

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о правах отдельного лица на имеющиеся у него объекты недвижимого имущества ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» является собственником объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...> Октября, 16, на основании договора купли-продажи недвижимого имущества №21/07 от 21.12.2007., заключённого с ФИО16, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись о регистрации №52-52-12/098/2007-256 от 23.01.2008.

Для выяснения всех обстоятельств, связанных с приобретением в собственность в декабре 2007 года нежилого помещения, расположенного по адресу: <...> Октября, д. 16, инспекцией был проведён допрос ФИО16 (протокол допроса свидетеля № 22/2 от 06.04.2010 года).

Свидетель ФИО16 пояснил, что нежилое помещение, находящееся по адресу: <...> Октября, 16., было приобретено им у ОАО «Маяк» 03.12.2007 на основании договора купли-продажи и дополнительного соглашения б/н от 13.12.2007. к договору купли-продажи.

ЗАО «ТД «Перекресток» ИНН <***>, зарегистрированное по адресу: 103030 г. Москва площадь Суворовская д.1, ФИО16 не знакомо. Взаимоотношений с ЗАО «ТД «Перекресток» в период с 2007 по 2008 годы у него не было.

Поиск покупателей на указанный объект недвижимости ФИО16 осуществлял самостоятельно через средства массовой информации. Юридическое сопровождение заключения договора купли-продажи недвижимого имущества №21/07 от 21.12.2007, документальное оформление, сбор документов, требуемых для открытия и функционирования объекта недвижимости, находящегося по адресу <...> Октября, 16, осуществлял в период с декабря 2007 года по 06.02.2008. представитель ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». Также ФИО16 пояснил, что все действия по договору купли-продажи №21/07 от 21.12.2007 закончились в феврале 2008 года, в том числе произведен расчет через ОАО «Альфа-Банк» платежным поручением № 693 от 06.02.2008.

В отношении момента создания и регистрации в налоговом органе обособленного подразделения ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», расположенного по адресу: <...> Октября, 16, следует отметить, что супермаркет «Пятерочка-121» введён в структуру ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с 09.01.2008 на основании приказа генерального директора ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» №148/1 от 25.12.2007 и поставлен на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России №6 по Нижегородской области 15.01.2008.

Таким образом, приказ о введении в структуру организации и постановки на налоговый учёт магазина (подразделения) супермаркет «Пятерочка-121», находящегося по адресу: <...> Октября, 16, произошли ранее даты заключения договора №01-6/88-ТД от 09.01.2008.

Инспекцией были получены сведения о том, что организацией ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» 15.02.2008 в Межрайонной ИФНС России №6 по Нижегородской области были зарегистрированы и поставлены на налоговый учёт кассовые аппараты (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами 00122835, 00122795, 00122793, 00122792, 00122791. Адрес установки всех поименованных выше ККТ: Россия, 607650, <...> Октября, д. 16. Наименование торговой точки, в которой установлена названная контрольно-кассовая техника - супермаркет «Пятёрочка-121».

На запрос инспекции в отношении факта постановки на учёт контрольно-кассовой техники регистрирующим налоговым органом была предоставлена информация о том, что регистрация кассовых аппаратов (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами 00122835, 00122795, 00122793, 00122792, 00122791. была осуществлена ФИО14 по доверенности от 2008 года б/н, выданной генеральным директором ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО15

Согласно сведениям системы ЭОД «АИС-Налог» сведения о доходах физических лиц, суммах начисленных и удержанных налогов по справкам по форме № 2-НДФЛ по работникам данного подразделения в налоговый орган были представлены обществом ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в феврале 2008 года.

Согласно отчёту исполнителя к акту №63126 от 01.12.2008 по договору №01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 01 по 30 апреля 2008 года ЗАО «ТД «Перекресток» были «оказаны услуги» по открытию магазина, находящегося по адресу: <...>.

В ходе проверки установлено, что ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» (покупатель) заключило договор купли-продажи недвижимого имущества №1 от 25.12.2004 с МУП «Ленинское районное управление жилищно-коммунального хозяйства» муниципального образования г. Чебоксары (продавец) на приобретение нежилого двухэтажного кирпичного здания (Литер А) с кирпичным подвалом (Литера А1), двумя кирпичными тамбурами (Литера а1, а2) общей площадью 2206,90 кв. м., находящиеся по адресу: <...>.

Данные объекты недвижимости переданы ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» по акту приема-передачи б/н от 25.12.2004.

Указанные помещения принадлежат продавцу на праве хозяйственного ведения на основании договора №28/04 от 11.11.2004, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права 21 АЖ №260194, выданного Регистрационной палатой Чувашской Республики 10.12.2004, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 10.12.2004 сделана запись о регистрации №21-01/01-143/2004-86.

В рамках проводимой выездной налоговой проверки ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» представило свидетельство о государственной регистрации права на объект недвижимости, находящийся по адресу: <...>, серии 21 АА №0119718, выданное 28.02.2006 Управлением Федеральной регистрационной службы по Чувашской Республике.

В ходе проверки инспекцией было установлено, что по указанному адресу располагается обособленное подразделение ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» - универсам «Ленинградский».

Данное обособленное подразделение было введено в структуру ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с 01.09.2007 на основании приказа генерального директора ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» №089 от 13.08.2007, то есть до заключения договора №01-6/88-ТД от 09.01.2008 с ЗАО «ТД «Перекресток».

В соответствии с уведомлением о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации обособленное подразделение - Универсам «Ленинградский» - ООО «Сладкая жизнь Н.Н» поставлено на учёт в ИФНС России по г. Чебоксары 24.09.2007, то есть до заключения договора №01-6/88-ТД от 09.01.2008 с ЗАО «ТД «Перекресток».

Кроме того, 12.11.2007 ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» было получено разрешение №«RU 21304000» -«140» на реконструкцию нежилого здания, расположенного по адресу: <...>, под культурный торгово-развлекательный центр.

Согласно отчёту исполнителя к акту №63127 от 01.12.2008 по договору №01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 01 по 31 мая 2008 года ЗАО «ТД «Перекресток» были «оказаны услуги» по открытию магазина, находящегося по адресу: <...>.

В ходе проверки установлено, что ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» (арендатор) в лице генерального директора ФИО15 и ЗАО «Икс 5 Недвижимость» (арендодатель) в лице ФИО15 заключили краткосрочный договор аренды №421-Р08 26/03 от 26.03.2008 нежилого встроено-пристроенного помещения №1 общей площадью 910,30 кв. м, находящееся по адресу: <...>.

Объект недвижимости принят арендатором по акту приема-передачи от 26.03.2008.

Данное помещение принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии 52-АВ №395311, выданным Управлением Федеральной регистрационной службы по Нижегородской области 19.03.2008.

Согласно сведениям федеральных информационных ресурсов налогового органа ЗАО «Икс 5 Недвижимость» было поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 27 по г.Санкт-Петербургу 24.03.2000. В связи со сменой юридического адреса 14.03.2005 ЗАО «Икс 5 Недвижимость» было поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России №41 по г. Санкт-Петербургу.

Основным видом деятельности организации является сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.

Руководителем ЗАО «Икс 5 Недвижимость» в период с 02.05.2007 по 09.03.2009. являлся ФИО17. Одновременно с этим, в период 2006-2008 годы ФИО17 являлся сотрудником ЗАО «ТД «Перекресток».

Договоры аренды, заключенные между ЗАО «Икс 5 Недвижимость» и ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», подписаны со стороны ЗАО «Икс 5 Недвижимость» ФИО15, действующим на основании доверенности 78ВЗ №773561 от 29.02.2008, со стороны ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» - ФИО15, являвшимся руководителем ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в период заключения договора.

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о правах отдельного лица на имеющиеся у него объекты недвижимого имущества ЗАО «Икс 5 Недвижимость» является собственником объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, на основании договора купли-продажи недвижимого имущества №Н19-Р08-03/03 от 03.03.2008, заключенного с ФИО18, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись о регистрации №52-52-01/081/2008-198 от 19.03.2008.

Обособленное подразделение - супермаркет «Пятерочка-123» - ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», было введено в структуру ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» 01.03.2008 на основании приказа генерального директора ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» №33/2 от 01.03.2008.

В соответствии с уведомлением о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации обособленное подразделение - супермаркет «Пятерочка-123» ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», адрес: 603034, г. <...>, - поставлено на учет в ИФНС по Ленинскому району г. Н.Новгорода 14.03.2008, в то время как отчет исполнителя составлен за период с 01 по 31 мая 2008 года.

Инспекцией в ходе проверки были получены сведения о том, что ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» 08.12.2008 в ИФНС по Ленинскому району г. Н.Новгорода были зарегистрированы и поставлены на налоговый учёт кассовые аппараты (модель ПРИМ-88 ТК) с заводскими номерами 102720, 102200, 100103, 102680. Адрес установки всех поименованных выше ККТ: Россия, 603034 <...>. Наименование торговой точки, в которой установлена названная контрольно-кассовая техника - супермаркет «Пятёрочка-123».

На запрос Инспекции в отношении факта постановки на учёт контрольно-кассовой техники, регистрирующим налоговым органом была предоставлена информация о том, что регистрация кассовых аппаратов (модель ПРИМ-88 ТК) с заводскими номерами: 102720, 102200, 100103, 102680. была осуществлена ФИО14 по доверенности от 2008 года б/н, выданной генеральным директором ООО «Сладкая жизнь Н.Н. ФИО15

Согласно отчёту исполнителя к акту №63128 от 01.12.2008 по договору №01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 01 по 30 июня 2008 года ЗАО «ТД «Перекресток» были «оказаны услуги» по открытию магазина, находящегося по адресу: <...>.

В ходе проверки установлено, что ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» (арендатор) и ЗАО «Икс 5 Недвижимость» (арендодатель) в лице ФИО15 заключили краткосрочный договор аренды №Н20-Р08-26/03 от 26.03.2008 на встроено-пристроенное нежилое помещение №1 (с пристроем лит.А1) общей площадью 1078,30 кв. м., находящееся по адресу: <...>.

Данное помещение передано арендатору по акту приема-передачи от 26.03.2008

Указанное помещение принадлежит арендодателю (ЗАО «Икс 5 Недвижимость») на праве собственности. Данное обстоятельство подтверждается записью о регистрации №52-52-01/081/2008-197, сделанной Управлением Федеральной регистрационной службы по Нижегородской области 19.03.2008.

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о правах отдельного лица на имеющиеся у него объекты недвижимого имущества собственником объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, является ЗАО «Икс 5 Недвижимость».

Основанием возникновения права собственности является договор купли-продажи недвижимого имущества №Н17-Р08-03/03 от 03.03.2008, заключённый ЗАО «Икс 5 Недвижимость» с ФИО19, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись о регистрации № 52-52-01/081/2008-197 от 19.03.2008.

Обособленное подразделение ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» - супермаркет «Пятерочка-124» - введено в структуру ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с 01.03.2008 на основании приказа генерального директора ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» №33/3 от 01.03.2008. В то же время, согласно отчету исполнителя, услуги по открытию магазина, расположенного по адресу: <...>, осуществлялись предприятием ЗАО «ТД «Перекресток» в период с 01 по 30 июня 2008 года.

Обособленное подразделение ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» - супермаркет «Пятерочка-124», зарегистрированное по адресу: 603065, г. <...>, - было поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Автозаводскому району г. Н.Новгорода 14.03.2008.

Согласно информации, содержащейся в налоговом органе, ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» 31.03.2008 в ИФНС России по Автозаводскому району г.Н.Новгорода были зарегистрированы и поставлены на налоговый учёт кассовые аппараты (модель ШТРИХ-ФК-К) с заводскими номерами 00129970, 00129969, 00129968, 00129967,00129951. Адрес установки всех поименованных выше ККТ: Россия, 603065 <...> а. Наименование торговой точки, в которой установлена названная контрольно-кассовая техника - супермаркет «Пятёрочка-124».

На запрос инспекции в отношении факта постановки на учёт контрольно-кассовой техники, регистрирующим налоговым органом была предоставлена информация о том, что регистрация кассовых аппаратов (модель ШТРИХ-ФК-К) с заводскими номерами 00129970, 00129969, 00129968, 00129967,00129951 была осуществлена ФИО14 по доверенности от 2008 года б/н, выданной генеральным директором ООО «Сладкая жизнь Н.Н. ФИО15

Согласно данным системы ЭОД «АИС-Налог» сведения о доходах физических лиц, суммах начисленных и удержанных налогов по справкам по форме № 2-НДФЛ по работникам данного подразделения в налоговый орган ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» представлялись с мая 2008 года.

Согласно отчёту исполнителя к акту №63128 от 01.12.2008 по договору №01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 01 по 30 июня 2008 ЗАО «ТД «Перекресток» были оказаны услуги по открытию магазина, находящегося по адресу: <...>.

В ходе проверки установлено, что в январе 2008 года между ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» и ООО «Перекресток-2000» в лице ФИО20 был заключён краткосрочный договор аренды нежилого помещения №2008/3 от 24.01.2008.

Согласно данному договору арендатор (ООО «Сладкая жизнь Н.Н.») получил от арендодателя (ООО «Перекресток-2000») право пользования отдельно стоящим нежилым зданием (торговый центр) общей площадью 9139,80 кв. м., находящимся по адресу: <...>.

Данный объект недвижимости передан арендатору по передаточному акту от 24.01.2008 к договору аренды нежилого помещения.

Согласно сведениям федеральных информационных ресурсов, имеющихся в распоряжении налогового органа, установлено, что ФИО20 с 18.09.2007 по 23.03.2008 являлась руководителем ООО «Перекресток-2000». Одновременно с этим в период с 2006 года по 2008 год являлась сотрудником ЗАО «ТД «Перекресток».

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о правах отдельного лица на имеющиеся у него объекты недвижимого имущества ООО «Перекресток-2000» является собственником объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, на основании договора купли-продажи недвижимого имущества №35/07 от 26.12.2007, заключенного с ООО «Копейка-Поволжье», о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации №52-52-01/035/2008-17 от 23.01.2008.

Обособленное подразделение - универсам «Южное шоссе» - ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» введено в структуру ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с 04.02.2008 на основании приказа генерального директора ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» №15 от 24.01.2008.

В соответствии с уведомлением о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации обособленное подразделение - универсам «Южное шоссе» - ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» зарегистрировано по адресу: 603083, <...> и поставлено на учет в ИФНС России по Автозаводскому району г. Н.Новгорода 01.02.2008.

Согласно данным налогового органа 16.05.2008 ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в ИФНС России по Автозаводскому району г.Н.Новгорода были зарегистрированы и поставлены на налоговый учёт кассовые аппараты (модель NCR 7197 –PRINTER, МЕБИУС-3К) с заводскими номерами ТГФР 53-00008060, ТГФР 53-00008059, ТГФР 53-00008058, ТГФР 53-00008057, ТГФР 53-00008056, ТГФР 53-00008055, ТГФР 53-00008054, ТГФР 53-00008053, ТГФР 53-00008052, ТГФР 53-00008051., ТГФР 53-00008050, ТГФР 53-00008049. Адрес установки всех поименованных выше ККТ: Россия, 603083 <...>. Наименование торговой точки, в которой установлена названная контрольно-кассовая техника - универсам «Южное шоссе».

На запрос инспекции в отношении факта постановки на учёт контрольно-кассовой техники, регистрирующим налоговым органом была предоставлена информация о том, что регистрация кассовых аппаратов (модель NCR 7197 –PRINTER, МЕБИУС-3К) с заводскими номерами: ТГФР 53-00008060, ТГФР 53-00008059, ТГФР 53-00008058, ТГФР 53-00008057, ТГФР 53-00008056, ТГФР 53-00008055, ТГФР 53-00008054, ТГФР 53-00008053, ТГФР 53-00008052, ТГФР 53-00008051., ТГФР 53-00008050, ТГФР 53-00008049 была осуществлена ФИО14 по доверенности от 2008 года б/н, выданной генеральным директором ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО15

Согласно данным системы ЭОД «АИС-Налог» сведения о доходах физических лиц, суммах начисленных и удержанных налогов по справкам формы №2-НДФЛ по работникам данного подразделения в налоговый орган были представлены ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в январе 2008г.

Согласно отчёту исполнителя к акту №63129 от 01.12.2008 по договору №01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 01 по 31 июля 2008 года ЗАО «ТД «Перекресток» были «оказаны услуги» по открытию магазина, находящегося по адресу: г.Н Новгород, пер. Моторный, д.2, корп. 6.

В ходе проверки установлено, что ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в лице генерального директора ФИО15 и ЗАО «Икс 5 Недвижимость» в лице ФИО15 заключили краткосрочный договор аренды №Н23-Р08-09/04 от 09.04.2008 нежилого встроенного помещения №1 (магазин) общей площадью 711,40 кв. м., находящегося по адресу: <...>.

Объект недвижимости передан арендатору по акту приема-передачи нежилого помещения от 09.04.2008.

В ходе проверки было установлено, что указанное помещение принадлежит арендодателю (ЗАО «Икс 5 Недвижимость») на праве собственности и было приобретено им на основании договора купли-продажи недвижимого имущества №Н22-Р08-27/08 от 27.03.2008 у Чеканова Дмитрия Георгиевича.

Право собственности на объект недвижимости, расположенный по адресу: <...>, подтверждено свидетельством о государственной регистрации права от 09.04.2008 серии 52-АВ №395057, выданным Управлением Федеральной регистрационной службы по Нижегородской области,

В рамках информационного обмена на основании запроса №15-21/1/008674 от 21.07.2010 инспекцией от Управления Федеральной регистрационной службы по Нижегородской области была получена информация о всех правообладателях данного помещения.

В ходе проведенного опроса (протокол допроса свидетеля № 22/114 от 13.08.2010) Чеканов Д.Г. пояснил, что нежилое помещение, находящееся по адресу: <...>, пом. П.1, было приобретено им на основании договора купли-продажи б/н от 24.01.2008. у ФИО21 для открытия магазина. 27.03.2008 Чеканов Д.Г. заключил с ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» договор купли-продажи №Н22-Р08-27/08 от 27.03.2008 данного объекта недвижимости. Инициатором заключения договора выступало ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» в лице ФИО24, являвшегося сотрудником ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». Чеканова Д.Г. пригласили в офис по адресу: <...> для подписания договора №Н22-Р08-27/08 от 27.03.2008. Со стороны продавца юридическое сопровождение заключения договора осуществлял юрист Чеканова Д.Г. Со стороны покупателя - ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» - договор был уже подписан. При подписании договора присутствовал знакомый Чеканову Д.Г. юрист организации ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». Одновременно с подписанием договора №Н22-Р08-27/08 от 27.03.2008 сторонами был оформлен акт приёма-передачи от 02.04.2008.

ЗАО «ТД «Перекресток» ИНН <***>, зарегистрированное по адресу: 103030, <...>, Чеканову Д.Г. не знакомо. Взаимоотношений с ЗАО «ТД «Перекресток» в период с 2007 года по 2008 год не было. Представители ЗАО «ТД «Перекресток» участия в поиске данного объекта недвижимости не принимали. Переговоры с представителями ЗАО «ТД «Перекресток» по вопросу купли-продажи объекта недвижимости Чеканов Д.Г. не проводил. Юридическое сопровождение заключения договора купли-продажи объекта недвижимости представители ЗАО «ТД «Перекресток» не проводили. Сбор и сдачу документов в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Нижегородской области для государственной регистрации договора купли-продажи №Н22-Р08-27/08 от 27.03.2008 осуществлял Чеканов Д.Г. совместно с представителями ЗАО «ИКС 5 Недвижимость».

Доверенность у ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» на представление интересов ЗАО «ТД «Перекресток» для осуществления действий, связанных с договором №01-6/88-ТД от 09.01.2008, не было.

Обособленное подразделение ООО «Сладкая жизнь Н.Н» - супермаркет «Пятерочка-125», расположенное по адресу: <...>, - было введено в структуру ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с 01.04.2008 на основании приказа генерального директора ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» №57/1 от 01.04.2008, в то время как в отчете исполнителя указан период проведения работ с 01 по 31 июля 2008 года.

На налоговый учёт обособленное подразделение организации ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» - супермаркет «Пятерочка-125» - было поставлено в ИФНС России по Автозаводскому району г. Н.Новгорода 22.04.2008.

Инспекцией в ходе проверки были получены сведения о том, что ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» 02.06.2008 в ИФНС России по Автозаводскому району г.Н.Новгорода были зарегистрированы и поставлены на налоговый учёт кассовые аппараты (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами 001131360, 00131359, 00131358, 00131357, 00131356. Адрес установки всех поименованных выше ККТ: Россия, 603111, <...>. Наименование торговой точки, в которой установлена названная контрольно-кассовая техника - супермаркет «Пятерочка - 125».

На запрос инспекции в отношении факта постановки на учёт контрольно-кассовой техники, регистрирующим налоговым органом была предоставлена информация о том, что регистрация кассовых аппаратов (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами: 001131360, 00131359, 00131358, 00131357, 00131356 была осуществлена ФИО14 по доверенности от 2008 года б/н, выданной генеральным директором ООО «Сладкая жизнь Н.Н. ФИО15

Согласно данным федерального информационного ресурса «Сведения о доходах физических лиц» (2-НДФЛ), единственным источником получения дохода в 2008 году (место работы) для ФИО14 являлось ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

Согласно отчёту исполнителя к акту №63131 от 01.12.2008 по договору №01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 01 по 30 сентября 2008 года ЗАО «ТД «Перекресток» были «оказаны услуги» по открытию магазина, находящегося по адресу: <...>.

В ходе проверки установлено, что ООО «Икс 5 Недвижимость» (арендатор) в лице ФИО15, действующего на основании доверенности №3018 от февраля 2008 года и ООО «ТЦ «Дзержинский» в лице ФИО22 заключили договор аренды №27-Р08-19/09 от 19.09.2008 нежилого здания, расположенного по адресу: <...>.

В свою очередь, ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» (арендатор) в лице ФИО15, действующего на основании доверенности №3018 от февраля 2008 года и ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» (субарендатор) в лице генерального директора ФИО15 заключили краткосрочный договор субаренды нежилого здания, расположенного по адресу: <...>.

По вопросу заключения договора аренды №27-Р08-19/09 свидетель ФИО22 (протокол допроса свидетеля №22/104 от 25.06.2010) пояснил, что в 2008 году он являлся руководителем ООО «ТЦ «Дзержинский». У предприятия имелся объект недвижимости, находящийся по адресу: <...>. Данный объект предназначался для сдачи в аренду. Сотрудник заинтересованного предприятия пригласил ФИО22 в офис по адресу: <...> для проведения переговоров и обсуждения условий заключения договора аренды указанного помещения. Все действия, связанные с заключением договора аренды №27-Р08-19/09, юридическое сопровождение заключения договора, сбор и сдача документов для государственной регистрации в УФРС по Нижегородской области, регистрация договора аренды осуществлялась сотрудниками ООО «ТЦ «Дзержинский».

По вопросу заключения краткосрочного договора субаренды №25 от 01.10.2008 между ЗАО «Икс 5 Недвижимость» и ООО Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО22 не был осведомлен.

Организация ЗАО «ТД «Перекресток» ФИО22 не знакома, взаимоотношений с данной организацией не было.

Также инспекцией был проведен допрос начальника управления развития малых форматов ООО «Сладкая жизнь ФИО23 Алексея Александровича по вопросу оказания ЗАО «ТД «Перекресток» для ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» услуг по открытию магазина, находящегося по адресу: <...>. Свидетель пояснил, что поиск данного объекта недвижимости происходил через мониторинг. Договор составлялся юристами ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». В обязанности ФИО24 входило согласование и организация подписания договора.

Инспекцией в ходе проверки были получены сведения о том, что ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» 20.10.2008 в Межрайонной ИФНС России №2 по Нижегородской области были зарегистрированы и поставлены на налоговый учёт кассовые аппараты (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами 00115174, 00115173, 00115172, 00115171, 00114395. Адрес установки всех поименованных выше ККТ: Россия, <...>.

На запрос инспекции в отношении факта постановки на учёт контрольно-кассовой техники, регистрирующим налоговым органом была предоставлена информация о том, что регистрация кассовых аппаратов (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами 00115174, 00115173, 00115172, 00115171, 00114395 была осуществлена сотрудником ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО14, действующей на основании доверенности выданной генеральным директором ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО15

Согласно отчёту исполнителя к акту №63130 от 01.12.2008 по договору №01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 01 по 31 августа 2008 года ЗАО «ТД «Перекресток» были «оказаны услуги» по открытию магазина, находящегося по адресу: <...>.

В ходе проверки установлено, что между ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» (арендатор) в лице генерального директора ФИО15 и ЗАО «Икс 5 Недвижимость» (арендодатель) в лице ФИО15, действующего на основании доверенности был заключен краткосрочный договор аренды №Н25-Р08-05/06 от 05.06.2008 нежилого помещения общей площадью 421,00 кв. м., этаж 1, находящегося по адресу: <...>.

Объект недвижимости был передан арендатору по акту приема-передачи от 05.06.2008.

Данное помещение было приобретено арендодателем на основании договора купли-продажи б/н от 23.05.2008 у ФИО25, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 21.04.2008 серия 52-АВ № 415167, выданным Управлением Федеральной регистрационной службы по Нижегородской области (запись о регистрации от 21.04.2008 №52-52-01/048/2008-305).

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о правах отдельного лица на имеющиеся у него объекты недвижимого имущества ЗАО «Икс 5 Недвижимость» является собственником объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>. Указанное помещение на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 23.05.2008 было приобретено арендодателем у ФИО25, о чём в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации №52-52-01/153/2008-174 от 05.06.2008.

Обособленное подразделение ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» - супермаркет «Пятерочка-128», располагающийся по адресу: <...> - введено в структуру ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с 01.06.2008 на основании приказа генерального директора ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» №79/1 от 01.06.2008.

В соответствии с уведомлением о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации обособленное подразделение Супермаркет «Пятерочка-128» ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» поставлено на учет в ИФНС России по Сормовскому району г.Н.Новгорода 04.07.2008.

По данным налогового органа ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» 08.07.2008 в ИФНС России по Сормовскому району г.Н.Новгорода были зарегистрированы и поставлены на налоговый учёт кассовые аппараты (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами 136610, 136609, 136608, 136606. Адрес установки всех поименованных выше ККТ: Россия, 603040 <...>. Наименование торговой точки, в которой установлена названная контрольно-кассовая техника - супермаркет «Пятерочка - 128».

На запрос инспекции в отношении факта постановки на учёт контрольно-кассовой техники, регистрирующим налоговым органом была предоставлена информация о том, что регистрация кассовых аппаратов (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами: 136610,136607, 136608, 136606 была осуществлена ФИО14 по доверенности от 2008 года б/н, выданной генеральным директором ООО «Сладкая жизнь Н.Н. ФИО15

Согласно отчёту исполнителя к акту №63132 от 01.12.2008 по договору №01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 01 по 31 октября 2008 года ЗАО «ТД «Перекресток» были «оказаны услуги» по открытию магазина, находящегося по адресу: <...>.

В ходе проверки установлено, что между ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» (арендатор) в лице генерального директора ФИО15 и ЗАО «Икс 5 Недвижимость» (арендодатель) в лице ФИО15, действующего на основании доверенности №3018 от 29.02.2008 заключен краткосрочный договор аренды нежилого помещения от 19.09.2008 №22. Предметом договора аренды являлось встроено-пристроенное помещение кафе «Экспресс» общей площадью 666,6 кв. м., находящееся по адресу: <...>.

Указанное помещение было передано арендатору по акту приема-передачи от 19.09.2008 б/н.

Помещение принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 29.08.2008 серии 52-АВ № 593348, выданным Управлением Федеральной регистрационной службы по Нижегородской области. Помещение было приобретено ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» на основании договора купли-продажи недвижимого имущества б/н от 31.07.2008 у ФИО26, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 29.08.2008 была сделана запись регистрации №52-52-01/720/2008-222.

Налоговым органом был проведен опрос ФИО26 (протокол допроса свидетеля №22/111 от 27.07.2010), который пояснил, что в 2008 году он купил на аукционе у ОАО «Российские железные дороги» земельный участок и расположенное на нем нежилое помещение (кафе «Экспресс»), находящееся по адресу: <...>, с целью восстановления и запуска в работу данного кафе. Затем ФИО26 стал контактировать с различными банками и кредитными организациями для получения кредита под залог данного объекта недвижимости, оставляя в кредитных организациях свои личные данные. В период поиска кредита к ФИО26 обращались различные компании с предложением о продаже этого помещения, в том числе, и представители компании ЗАО «ИКС 5 Недвижимость». Предварительно ФИО26 пригласили в офисное здание, расположенное по адресу: г.Н.Новгород на ул. Литвинова, д.74, для рассмотрения условий договора. Рассмотрение проходило в юридическом отделе. После согласия сторон между ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» и ФИО26 был заключён договор купли-продажи недвижимого имущества б/н от 31.07.2008 на встроенно-пристроенное помещение кафе «Экспресс» (торговое), общей площадью 666, 60 кв.м, условный номер 52:18:03:00:00:0000:20001:П0001, находящееся на первом и втором этажах девятиэтажного жилого дома с пристроями по адресу: <...>.

Оформление договора купли-продажи б/н от 31.07.2008 происходило в офисном здании на ул. Литвинова. На момент оформления договора помещение находилось в аварийном состоянии. В здании не было окон, дверей, отсутствовали инженерно-коммуникационные системы. Оплату по договору купли-продажи б/н от 31.07.2008 осуществляло ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» в соответствии с платежным поручением №295 от 11.09.2008.

ЗАО «ТД «Перекресток» ИНН <***>, зарегистрированное по адресу: 103030, г. Москва, площадь Суворовская, д.1, ФИО26 не знакомо. Взаимоотношений с ЗАО «ТД «Перекресток» в период 2007-2008 годы у него не было. Переговоры с представителями ЗАО «ТД «Перекресток» по вопросу поиска объекта недвижимости, находящегося по адресу: <...>, в целях его продажи ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» с последующей сдачей в аренду ООО «Сладкая жизнь Н.Н. ФИО26 не проводил. Юридическое сопровождение заключения договора купли-продажи данного объекта недвижимости представители ЗАО «ТД «Перекресток» не осуществляли. Действия по сбору, подготовке документов, требуемых для получения необходимых для открытия и функционирования магазина и регистрации ККТ на указанном объекте недвижимости осуществлял представитель ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» по доверенности, выданной ФИО26

Обособленное подразделение ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» - супермаркет «Пятерочка-129», находящееся по адресу: <...>, - введено в структуру ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с 01.08.2008 на основании приказа генерального директора ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» №97/1 от 01.08.2008, в то время как отчет исполнителя представлен за период с 01 по 31 октября 2008 года.

В соответствии с уведомлением о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации обособленное подразделение Супермаркет «Пятерочка-129» ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» поставлено на учет в ИФНС России по Канавинскому району г.Н.Новгорода 09.09.2008.

Инспекцией в ходе проверки были получены сведения о том, что ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» 29.09.2008 в ИФНС по Канавинскому району г.Н.Новгорода были зарегистрированы и поставлены на налоговый учёт кассовые аппараты (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами 00111089, 00097066, 00097021, 00095254. Адрес установки всех поименованных выше ККТ: Россия, 603034, <...>.

Наименование торговой точки, в которой установлена названная контрольно-кассовая техника - супермаркет «Пятёрочка-129».

На запрос инспекции в отношении факта постановки на учёт контрольно-кассовой техники, регистрирующим налоговым органом была предоставлена информация о том, что регистрация кассовых аппаратов (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами 00111089, 00097066, 00097021, 00095254. была осуществлена ФИО14 по доверенности от 29.09.2008 №229, выданной генеральным директором ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО15

Согласно отчёту исполнителя к акту №63133 от 01.12.2008 по договору №01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 01 по 30 ноября 2008 года ЗАО «ТД «Перекресток» были «оказаны услуги» по открытию магазина, находящегося по адресу: <...>.

В ходе проверки установлено, что между ООО «Икс 5 Недвижимость» (арендатор) в лице ФИО15, действующего на основании доверенности №3018 от 29.02.2008, индивидуальным предпринимателем ФИО27 (арендодатель) и индивидуальным предпринимателем ФИО28 (арендодатель) заключен договор №Н28-Р08-10/09 от 10.09.2008 аренды нежилого помещения, расположенного по адресу: <...>.

ИП ФИО29 является собственником 1/2 доли названного имущества на основании свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов от 16.05.2005, выданном нотариусом г. Н.Новгорода ФИО30 за реестровым №1-2253, а также на основании договора купли-продажи муниципального имущества на аукционе от 05.01.2004, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии 52-АБ №396006 от 14.06.2005, выданным Главным управлением Федеральной регистрационной службы по Нижегородской области.

ИП ФИО28 является собственником названного имущества на основании договора от 20.06.2005, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии 52-АБ №397716 от 20.07.2005, выданным Главным управлением Федеральной регистрационной службы по Нижегородской области.

01.10.2008 между ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» (субарендатор) и ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» (арендатор) заключён краткосрочный договор субаренды нежилого отдельно стоящего здания, общей площадью 1022,70 кв.м., этажность 1, расположенного по адресу: <...>.

Указанное помещение передано арендатору по акту приема-передачи от 01.10.2008.

Инспекцией в качестве свидетелей были опрошены собственники имущества - ФИО27 и ФИО28.

Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель ФИО27 пояснила (протокол допроса свидетеля № 22/109 от 09.07.2010), что заключала договор аренды нежилого помещения №Н28-Р08-10/09 от 10.09.2008 с ЗАО «Икс 5 Недвижимость» на объект недвижимости, находящийся по адресу: <...>. Инициатором заключения договора выступала ФИО27, помещение старалась сдать через знакомых, а также посредством подачи объявлений в газеты. ФИО27 по телефону пригласили по адресу: <...> (офис ООО «Сладкая жизнь Н.Н.») для ознакомления с документами о праве собственности на здание, расположенное по адресу: <...>. По словам ФИО27, так называемая группа аренды организации дополнительно запросила у неё показатели мощности на электричество, посмотрели пожарную сигнализацию и коммуникации. Примерно 15-19 августа 2008 года ФИО27 вручили договор для ознакомления, после чего 10.09.2008 договор аренды был подписан ФИО15, а затем ФИО27

Организация ЗАО «ТД «Перекресток» ИНН <***>, зарегистрированная по адресу: 103030, г. Москва, площадь Суворовская, д.1., ФИО27 не знакома. Взаимоотношений с ЗАО «ТД «Перекресток» в период 2007-2008 годы у неё не было. Переговоры с представителями ЗАО «ТД «Перекресток» по вопросу поиска объекта недвижимости, находящегося по адресу: <...>., в целях сдачи в аренду данного помещения ФИО27 не проводила. Все переговоры проходили по адресу: <...> с представителями ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». Юридическое сопровождение покупки объекта недвижимости представители ЗАО «ТД «Перекресток» не осуществляли. ФИО27 покупала данный объект недвижимости самостоятельно в декабре 2003 года. Документы в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Нижегородской области для государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества, находящегося по адресу: <...>, подавала сама.

Свидетель ФИО28 (протокол допроса свидетеля №22/110 от 09.07.2010) пояснил, что заключал договор аренды нежилого помещения №Н28-Р08-10/09 от 10.09.2008 с ЗАО «Икс 5 Недвижимость» на объект недвижимости, находящийся по адресу: <...>. Инициатором заключения договора выступало ЗАО «Икс 5 Недвижимость». Договор был заключён 10.09.2008 в офисе ЗАО «Икс 5 Недвижимость» по адресу: <...> этаж. Акт приема-передачи данного объекта недвижимости со стороны ЗАО «Икс 5 Недвижимость» был оформлен ещё в августе 2008 года с ФИО31.

Организация ЗАО «ТД «Перекресток» ИНН <***>, зарегистрированная по адресу: 103030, г. Москва, площадь Суворовская, д.1, ФИО28 не знакома. Взаимоотношений с ЗАО «ТД «Перекресток» в период 2007-2008 годы у него не было. Переговоры с представителями ЗАО «ТД «Перекресток» по вопросу поиска объекта недвижимости, находящегося по адресу: <...>., в целях сдачи в аренду данного помещения ФИО28 не проводил. К ФИО28 напрямую обращался ФИО31, «являющийся», по его мнению, сотрудником ЗАО «Икс 5 Недвижимость». Юридическое сопровождение покупки объекта недвижимости представители ЗАО «ТД «Перекресток» не осуществляли. Все документы ФИО28 оформлял самостоятельно. Сбор и сдачу документов в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Нижегородской области для государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества, находящегося по адресу: <...>, ФИО28 осуществлял сам. Доверенности у ЗАО «Икс 5 Недвижимость» на представление интересов ЗАО «ТД «Перекресток» не было.

Обособленное подразделение ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» - супермаркет «Пятерочка-131», распложенное по адресу: 607684, <...>, - введено в структуру ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с 11.09.2008 на основании приказа генерального директора ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» №121/1 от 11.09.2008, в то время как отчёт исполнителя представлен за период с 01.11.2008 по 30.11.2008 года.

На налоговый учет в Межрайонной ИФНС России №6 по Нижегородской области обособленное подразделение - супермаркет «Пятерочка-131» - ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» поставлено 19.09.2008.

В ходе проверки инспекцией были получены сведения о том, что ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» 14.10.2008 в Межрайонной ИФНС России №6 по Нижегородской области были зарегистрированы и поставлены на налоговый учёт кассовые аппараты (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами 00136564, 00136563, 00136562, 00136561. Адрес установки всех поименованных выше ККТ: Россия, 607684, г. <...>. Наименование торговой точки, в которой установлена названная контрольно-кассовая техника - супермаркет «Пятёрочка-131».

На запрос инспекции в отношении факта постановки на учёт контрольно-кассовой техники, регистрирующим налоговым органом была предоставлена информация о том, что регистрация кассовых аппаратов модель ШТРИХ-ФР-К с заводскими номерами 00136564, 00136563, 00136562, 00136561 осуществлялась ФИО14 по доверенности от 2008 года б/н, выданной генеральным директором ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО15

Модель Штрих-Мини-К с заводским номером 0011095 регистрировалась ФИО32 по доверенности от 2008 года б/н, выданной генеральным директором ООО «Сладкая жизнь Н.Н. ФИО15

Согласно федеральному информационному ресурсу «Сведения о доходах физических лиц» (2-НДФЛ) единственным источником получения дохода в 2008 году (место работы) для ФИО32 и ФИО14 являлось ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

Согласно отчёту исполнителя к акту №63132 от 01.12.2008 по договору №01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 01 по 31 декабря 2008 года ЗАО «ТД «Перекресток» были «оказаны услуги» по открытию магазина супермаркет «Пятерочка-122» по адресу: <...>.

В ходе проверки установлено, что между ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» (арендатор) и ЗАО «Икс 5 Недвижимость» (арендодатель) заключен краткосрочный договор аренды №28 от 01.10.2008 нежилого помещения торгового назначения П1 общей площадью 689 кв. м, расположенного на первом цокольном этаже здания, находящегося по адресу: <...>.

Указанное помещение передано арендатору по акту приема-передачи от 01.10.2008 б/н.

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о правах отдельного лица на имеющиеся у него объекты недвижимого имущества ЗАО «Икс 5 Недвижимость» является собственником объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...>, пом. П1, на основании договора участия в долевом строительстве от 03.03.2008, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации № 52-52-01/766/2008-538 от 27.11.2008.

Обособленное подразделение - супермаркет «Пятерочка-122» - ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» введено в структуру ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с 01.09.2008 на основании приказа генерального директора ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» №112 от 01.09.2008, то есть ранее периода выполнения услуг, указанного в отчете исполнителя.

В соответствии с уведомлением о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации обособленное подразделение -Супермаркет «Пятерочка-122» - ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» зарегистрировано по адресу: <...> и поставлено на учет в ИФНС России по Автозаводскому району г.Н.Новгорода 14.03.2008, то есть также ранее периода составления отчета исполнителя.

В ходе проверки Инспекцией были получены сведения о том, что организацией ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» 24.09.2008 в ИФНС России по Автозаводскому району г. Н.Новгорода были зарегистрированы и поставлены на налоговый учёт кассовые аппараты (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами 00105280, 00105279, 00105278, 00105277, 00105276. Адрес установки всех поименованных выше ККТ: Россия <...>. Наименование торговой точки, в которой установлена названная контрольно-кассовая техника - супермаркет «Пятёрочка-122».

На запрос инспекции в отношении факта постановки на учёт контрольно-кассовой техники, регистрирующим налоговым органом была предоставлена информация о том, что регистрация кассовых аппаратов (модель ШТРИХ-ФР-К) с заводскими номерами 00105280, 00105279, 00105278, 00105277, 00105276 производилась ФИО14 по доверенности от 2008 года б/н, выданной генеральным директором ООО «Сладкая жизнь Н.Н. ФИО15

Согласно отчёту исполнителя к акту №63132 от 01.12.2008 по договору №01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 01 по 31 декабря 2008 года ЗАО «ТД «Перекресток» были «оказаны услуги» по открытию магазина, находящегося по адресу: Н.Новгород, Комсомольская площадь, д.2.

В ходе проверки установлено, что ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» (арендатор) в лице генеральный директора ФИО15 и ООО «Строительная компания «Ладога» (арендодатель) в лице ФИО15 заключили договор аренды б/н от 21.01.2009 нежилого помещения общей площадью 18855 кв.м, находящегося в торговом центре с административным комплексом и открытыми автостоянками, расположенном по адресу: <...>.

Данное помещение принадлежит арендодателю на праве собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии 52-АВ №722714, выданным УФРС по Нижегородской области 21.01.2009.

Обособленное подразделение - гипермаркет «Комсомольская площадь», располагающееся по адресу: <...>, - ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» введено в структуру ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с 01.09.2008 на основании приказа генерального директора ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» №100 от 07.08.2008.

В соответствии с уведомлением о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации обособленное подразделение - гипермаркет «Комсомольская площадь» - поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Ленинскому району г.Н.Новгорода 15.08.2008.

Проверкой установлено, что арендная плата за данное помещение была включена в состав расходов ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» 31.12.2008, т.е. ранее заключения договора аренды от 21.01.2009.

ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в ИФНС России по Ленинскому району г.Н.Новгорода были зарегистрированы и поставлены на налоговый учёт следующие кассовые аппараты: модель NCR 7197 PRINTER МЕБИУС – 3К с заводским номером: ТГ ФР53 – 00008611; 14.11.2008 модель NCR 7197 PRINTER МЕБИУС – 3К с заводскими номерами ТГ ФР53 – 00008882, ТГ ФР53 – 00008877, ТГ ФР53 – 00008873, ТГ ФР53 – 00008860; 17.11.2008 модель NCR 7197 PRINTER МЕБИУС – 3К с заводскими номерами ТГ ФР53 – 00008906, ТГ ФР53 – 00008903, ТГ ФР53 – 00008891, ТГ ФР53 – 00008867, ТГ ФР53 – 00008855, ТГ ФР53 – 00008854; 24.11.2008 модель NCR 7197 PRINTER МЕБИУС – 3К с заводскими номерами ТГ ФР53 – 00008890, ТГ ФР53 – 00008887, ТГ ФР53 – 00008885, ТГ ФР53 – 00008851; 26.11.2008 модель NCR 7197 PRINTER МЕБИУС – 3К с заводскими номерами ТГ ФР53 – 00008905, ТГ ФР53 – 00008902, ТГ ФР53 – 00008901, ТГ ФР53 – 00008870; 27.11.2008 модель NCR 7197 PRINTER МЕБИУС – 3К с заводскими номерами ТГ ФР53 – 00008892, ТГ ФР53 – 00008876, ТГ ФР53 – 00008871, ТГ ФР53 – 00008853; 28.11.2008 модель NCR 7197 PRINTER МЕБИУС – 3К) с заводскими номерами ТГ ФР53 – 00008904, ТГ ФР53 – 00008895, ТГ ФР53 – 00008883, ТГ ФР53 – 00008872, ТГ ФР53 – 00008859, ТГ ФР53 – 00008618; 01.12.2008 модель NCR 7197 PRINTER МЕБИУС – 3К с заводскими номерами ТГ ФР53 – 00008911, ТГ ФР53 – 00008909, ТГ ФР53 – 00008897, ТГ ФР53 – 00008888, ТГ ФР53 – 00008880, ТГ ФР53 – 00008865, ТГ ФР53 – 00008861, ТГ ФР53 – 00008858, ТГ ФР53 – 00008850, ТГ ФР53 – 00008878; 02.12.2008 модель NCR 7197 PRINTER МЕБИУС – 3К) с заводскими номерами ТГ ФР53 – 00008898, ТГ ФР53 – 00008874, ТГ ФР53 – 00008869, ТГ ФР53 – 00008863, ТГ ФР53 – 00008857; 08.12.2008 модель ПРИМ-88ТК) с заводскими номерами 102829, 102828, 102802, 102800, 102769, 102764, 102759, 102758, 102755, 102752, 102748, 102719, 102716, 102709, 102684, 102681, 102671, 102663, 102651, 102647, 102201, 102168, 100158, 100114, 100108, 100089, 0704802, 0704728, 0603237, 100113; 09.12.2008 модель NCR 7197 PRINTER МЕБИУС – 3К с заводскими номерами ТГ ФР53 – 08000280, ТГ ФР53 – 08000277, ТГ ФР53 – 08000266, ТГ ФР53 – 08000243, ТГ ФР53 – 00008899, ТГ ФР53 – 00008896, ТГ ФР53 – 00008894, ТГ ФР53 – 00008884, ТГ ФР53 – 00008881, ТГ ФР53 – 00008866, ТГ ФР53 – 00008862.

Адрес установки всех поименованных выше ККТ: Россия, 603140, <...>. Наименование торговой точки, в которой установлена названная контрольно-кассовая техника - гипермаркет «Комсомольская площадь».

Согласно отчёту исполнителя к акту №63132 от 01.12.2008 по договору №01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 01 по 31 декабря 2008 года ЗАО «ТД «Перекресток» были «оказаны услуги» по открытию магазина, находящегося по адресу: <...>.

В ходе проверки установлено, что между ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» (арендатор) в лице генерального директора ФИО15 и ЗАО «Икс 5 Недвижимость» (арендодатель) в лице директора ФИО17 заключен договор аренды б/н от 13.11.2008 нежилого помещения общей площадью 1620 кв.м, расположенного на втором и третьем этаже трехэтажного магазина эконом-класса по адресу: <...>.

Данное помещение передано арендатору по акту приема-передачи б/н от 13.11.2008.

Обособленное подразделение (магазин) ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» - универсам «Тракторостроителей», расположенный по вышеназванному адресу, - введено в структуру ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с 01.09.2008 на основании приказа генерального директора ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» №102 от 07.08.2008, в то время как отчет исполнителя представлен за период с 01 по 31 декабря 2008 года.

Сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогах по справкам по форме №2 НДФЛ по работникам данного подразделения в налоговый орган ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» представлялись с ноября 2008 года.

Согласно отчёту исполнителя к акту №63157 от 01.12.2008 по договору № 01-6/88-ТД от 09.01.2008 в период с 01 по 31 декабря 2008 года ЗАО «ТД «Перекресток» были «оказаны услуги» по открытию магазина, находящегося по адресу: <...>.

В ходе проверки установлено, что между ЗАО «Икс 5 Недвижимость» (арендатор) и ООО «Содружество» (арендодатель) в лице генерального директора ФИО33 был заключен краткосрочный договор №01-6/2931-Х5 от 05.12.2008 аренды нежилого помещения, расположенного по адресу: <...>.

В свою очередь, ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» (субарендатор) в лице ФИО15 заключило с ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» (арендатор) в лице ФИО15 краткосрочный договор субаренды №30 от 08.12.2008 на часть площадей располагающихся на первом этаже здания торгового центра по адресу: <...>. Общая площадь переданного в субаренду помещения составляет 1387 кв.м.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности серия 52-АВ №762008 от 19.02.2009 указанное выше здание торгового центра принадлежит ООО «Содружество», ИНН <***>, на праве собственности. Основание возникновения права собственности - договор купли-продажи недвижимого имущества от 11.08.2006.

Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, генеральный директор ООО «Содружество» ФИО33 пояснил (протокол допроса свидетеля №22/112 от 28.07.2010), что в 2005 году он приобрел в собственность земельный участок, расположенный по адресу: <...>. Затем в 2007 году ФИО33 нанял строительную организацию ООО «Алтэкс-Строй» для строительства на данном земельном участке торгового центра. Торговый центр был построен в ноябре 2008 года. В июне 2008 года ФИО33 заключил предварительный договор аренды №1/6 от 01.06.2008 , а также дополнительное соглашение к нему на объект недвижимости, находящийся по адресу: <...>. Инициатором заключения договора и дополнительного соглашения выступало ООО «Содружество».

Для оказания помощи в поиске организации для сдачи указанного помещения в аренду ООО «Содружество» наняло брокерскую компанию ООО «Управление недвижимостью».

Предварительные переговоры по вопросу заключения предварительного договора аренды нежилого помещения №1/6 от 01.06.2008 и дополнительного соглашения проводились по адресу: <...> с ФИО34, которая представилась директором по развитию ЗАО «ИКС 5 Недвижимость». Сначала указанный договор был подписан со стороны ООО «Содружество» ФИО33, затем, сотрудники ООО «Управление недвижимостью» передали договор по адресу: <...> для подписания его ЗАО «ИКС 5 Недвижимость».

В декабре 2008 года между ООО «Содружество» в лице ФИО33 и ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» был заключен краткосрочный договор аренды №01-6/2931-Х5 от 05.12.2008 нежилого помещения, расположенного по адресу: <...>. Данный договор был заключен на основании предварительного договора аренды нежилого помещения №1/6 от 01.06.2008. В связи с изданием Постановления главы местного самоуправления Городецкого района Нижегородской области №3525 от 07.11.2008 адрес передаваемого в аренду нежилого помещения был изменен: с адреса <...>, на новый адрес - <...>. В результате обмера, проведенного БТИ была изменена площадь помещения с 1387 кв.м на 1329,1 кв.м. Проект краткосрочного договора аренды №01-6/2931-Х5 от 05.12.2008 нежилого помещения был подготовлен в городе Н.Новгороде на улице Литвинова, дом 74. Затем, после согласования с ФИО33, договор был им подписан в городе Городец. Сбором и сдачей документов в Управление ФРС по Нижегородской области для государственной регистрации краткосрочного договора аренды №01-6/2931-Х5 от 05.12.2008 нежилого помещения, находящегося по адресу: <...>, занимались юристы ООО «Содружество». Примерно в конце сентября 2008 года объект недвижимости, находящийся по адресу: <...>, был передан ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» без отделки.

ЗАО «ТД «Перекресток» ИНН <***>, зарегистрированное по адресу: 103030, г. Москва, площадь Суворовская, д.1, ФИО33 не знакомо. Взаимоотношений с ЗАО «ТД «Перекресток» в период 2007-2008 годы у него не было. Переговоры с представителями ЗАО «ТД «Перекресток» по вопросу поиска объекта недвижимости, находящегося по адресу: <...>, в целях дальнейшей сдачи в субаренду данного помещения ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО33 не проводил. Юридическое сопровождение покупки данного объекта недвижимости представители ЗАО «ТД «Перекресток» не осуществляли.

Действия по сбору, подготовке документов, требуемых для получения необходимых для открытия и функционирования магазина и регистрации ККТ на объекте недвижимости, находящемся по адресу: <...>, представители ЗАО «ТД «Перекресток» не выполняли.

Сведений о полученном ФИО34 доходе в 2008 году от ЗАО «ИКС 5 Недвижимость» федеральная информационная база «Сведения о доходах физических лиц» не содержит.

Обособленное подразделение - универсам «Городец» - было введено в структуру ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с 01.09.2008 на основании приказа генерального директора ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» №99 от 07.08.2008, в то время как отчёт исполнителя представлен за период с 01 по 31 декабря 2008 года.

В соответствии с уведомлением о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации обособленное подразделение - универсам «Городец» - ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» зарегистрировано по адресу: 606502, <...> и было поставлено на учёт в Межрайонной ИФНС России №5 по Нижегородской области 20.08.2008.

Сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогах по справкам по форме № 2 НДФЛ по работникам данного подразделения ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в налоговый орган представлялись с октября 2008 года.

Кроме того, в соответствии с договором №01-6/88-ТД от 09.01.2008, заключённым между ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» и ЗАО «ТД «Перекресток», предусмотрено выполнение ремонтно-строительных работ в открывающихся магазинах ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

Инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля были проведены допросы:

- директора ООО «Теплострой НН» ФИО35 (протокол допроса свидетеля №22/116 от 24.08.2010),

- директора ООО «Строй-Град» ФИО36 (протокол допроса свидетеля №22/122 от 02.09.2010),

- директора ООО «Газэнергосторой-НН» ФИО37 (протокол допроса свидетеля №22/118 от 24.08.2010),

- генерального директора ООО «Алтэкс-Строй» ФИО38 (протокол допроса свидетеля №22/119 от 02.09.2010),

- заместителя генерального директора ООО «Алтэкс-Строй» ФИО39 (протокол допроса свидетеля №22/120 от 02.09.2010)

по вопросу проведения данными организациями ремонтно-строительных работ на объектах ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», расположенных по адресам:

<...>;

<...> Октября, д.16;

<...>;

г.Кстово, <...>;

<...>;

<...>.

На основании полученных в ходе допросов сведений налоговым органом сделан вывод о том, что тендер на проведение ремонтных работ проводило ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

ЗАО «ТД «Перекресток» никому из вышеназванных лиц не знакомо. Представители ЗАО «ТД «Перекресток» переговоры по вопросу организации заключения контрактов на проведение ремонтных работ не проводили, в разработке строительной концепции, технологической схемы и планировки участия не принимали, разработку, согласование и получение разрешительной документации на строительство и ремонтно-строительные работы не осуществляли. Контроль за ходом и сроками выполнения строительно-монтажных работ, поставок и монтажа оборудования, инженерных систем представители ЗАО «ТД «Перекресток» не осуществляли.

Доверенности у ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» на представление интересов ЗАО «ТД «Перекресток» при осуществлении действий, связанных с договором на оказание услуг по открытию магазинов не было.

В ходе проверки инспекцией в адрес ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» было направлено требование №21 от 04.08.2010 о предоставлении строительных концепций, технологических схем и планировки на вышеназванные объекты недвижимости.

ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» представлены пояснения о том, что строительные концепции в организации отсутствуют. Технологические схемы и планировки, то есть проекты по каждому из объектов составляются в соответствии с условиями договоров подряда подрядными организациями, осуществляющими ремонтно-строительные работы данных объектов.

На основании изложенного инспекцией сделан вывод о том, что ЗАО «ТД «Перекресток» непричастно к выполнению ремонтно-строительных и (или) строительно-монтажных работ на объектах недвижимости, используемых ООО «Сладкая жизнь Н.Н.»

Сотрудниками Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области был проведен допрос заместителя главного бухгалтера ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО40 по вопросу взаимоотношений ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» и ЗАО «ТД «Перекресток» (протокол допроса свидетеля №22/86 от 02.07.2010)

В ходе допроса свидетель сообщила, что работает в ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в должности заместителя главного бухгалтера. В её должностные обязанности входит ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской и налоговой отчетности. В отношении постановки на учет и открытия обособленных подразделений ФИО40 пояснила следующее: датой постановки на налоговый учет обособленных подразделений является дата создания обособленного подразделения, указанного в сообщении (заявлении) о постановке на учет в налоговый орган. На момент постановки на учет в налоговом органе должен быть подписан договор аренды на соответствующий объект недвижимости и составлен график ремонта, либо обособленное подразделение должно находиться в стадии оформления документов на право собственности. Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ постановка на учет в налоговых органах осуществляется на основании сообщения формы С-09-3 или заявления по форме №1-2-учет.

В целях создания обособленного подразделения помещение берётся в аренду или приобретается в собственность с оформлением соответствующих документов. Затем выбирается подрядная организация и составляется график ремонта и открытия магазина. Служба дирекции по развитию организации ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» совместно с генеральным директором общества определяют дату открытия магазина.

Выполнением действий по поиску, сбору, подготовке документов, требуемых для получения необходимых для открытия и функционирования обособленных подразделений (магазинов) ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», занимаются сотрудники дирекции по развитию, управление по лицензированию и бухгалтерия. Данные функции прописаны в должностных обязанностях этих сотрудников.

Открытие обособленных подразделений оформляется приказом о введении в структуру организации обособленного подразделения, подписываемым генеральным директором. С приказом должны быть ознакомлены отдел кадров финансового департамента дирекции по развитию ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

Регистрацией ККТ занимается бухгалтер ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» и обслуживающие организации – ЗАО ЦТО «Весы», ООО «ФИО41.». Установкой ККТ занимаются сотрудники информационного отдела ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

С организациями ЗАО ЦТО «Весы», ООО «ФИО41.» заключаются договоры на техобслуживание ККТ. По окончании данных работ обслуживающими организациями составляются акты выполненных работ, которые подписываются обслуживающими организациями и ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

В результате допроса ФИО24 (протокол допроса свидетеля №22/124 от 30.08.2010) проводившего переговоры по вопросам заключения договоров купли-продажи и аренды вышеназванных объектов недвижимости, было установлено, что в 2007-2008 годах ФИО24 работал начальником управления развития малых форматов. В его должностные обязанности входили поиск объектов недвижимости, проведение переговоров с собственниками объектов недвижимости, организация подписания договорных отношений, в частности, договоров аренды, купли-продажи, субаренды. Поиск объектов недвижимости, указанных в отчетах исполнителя ЗАО «ТД «Перекресток» к актам выполненных работ, для размещения в данных помещениях обособленных подразделений ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» производился через мониторинг объектов недвижимости. Переговоры с собственниками помещений проводились на предмет их приобретения или сдачи в аренду ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» или ЗАО «Икс 5 Недвижимость». В отношении трех из указанных объектов их собственники обращались в ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» самостоятельно.

Договоры составлялись юристами ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». В обязанности ФИО24 входило согласование и организация подписания данных договоров с собственниками объектов. В ряде случаев регистрацию договоров осуществляли собственники объектов недвижимости, либо юристы ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». В остальных случаях сдачу документов для государственной регистрации осуществляли специалисты управления развития малых форматов ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

Переговоры по организации заключения договоров с подрядными организациями для проведения ремонтно-строительных работ на объектах недвижимости проводил ФИО6. Контроль за ходом и сроками выполнения строительно-монтажных работ, поставок, монтажом оборудования и инженерных систем на объектах недвижимости осуществляли начальник дирекции развития ФИО34 и ФИО6 Ответственным за оборудование был ФИО42.

Также ФИО24 пояснил, что организация ЗАО «ТД «Перекресток» ему знакома. Участие в поиске объектов недвижимости в соответствии с договором №01-6/88-ТД от 09.01.2008 представители ЗАО «ТД «Перекресток» не принимали, переговоры по вопросу заключения договоров купли-продажи, аренды, субаренды помещений, юридическое сопровождение заключения данных договоров представители ЗАО «ТД» Перекресток» не проводили.

О существовании доверенности у ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» на представление интересов ЗАО «ТД» Перекресток» для осуществления действий, связанных с договором на оказание услуг по открытию магазинов №01-6/88-ТД от 09.01.2008, ФИО24 не известно.

В ходе допроса директора по развитию ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО34 (протокол допроса свидетеля №22/125 от 30.08.2010) инспекцией было установлено, что ФИО34 работала в данной должности в период с 2007 по 2008 год. В её должностные обязанности входили поиск и запуск объектов недвижимости для открытия обособленных подразделений ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». Поиск объектов недвижимости осуществлялся сотрудниками отдела развития ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» путем объездов, осмотров, подачи рекламных объявлений, проведения рабочих групп.

Переговоры с собственниками, арендодателями объектов недвижимости в соответствии с договором №01-6/88-ТД от 09.01.2008 по вопросам заключения договоров купли-продажи, аренды, субаренды проводила ФИО34 или сотрудники отдела развития ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» с последующей передачей в юридический департамент ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

Проведением переговоров по организации заключения договоров с подрядными организациями для проведения ремонтно-строительных работ на объектах недвижимости занимается отдел строительства ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», который находится в подчинении ФИО34 Контроль за ходом и сроками выполнения строительно-монтажных работ осуществляют отдел строительства и подрядчик.

На вопрос, участвовали ли представители ЗАО «ТД «Перекресток» в поиске вышеуказанных объектов недвижимости, проведении переговоров по вопросу заключения договоров купли-продажи, аренды, субаренды, юридическом сопровождении заключения данных договоров, ФИО34 ответить не смогла.

О существовании доверенности у ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» на представление интересов ЗАО «ТД «Перекресток» для осуществления действий, связанных с договором №01-6/88-ТД от 09.01.2008 ФИО34 не известно.

Инспекцией проеден допрос начальника отдела запуска ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО6 (протокол допроса свидетеля №22/126 от 06.09.2010). ФИО6 пояснил, что в данной должности работал в ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в 2007-2008 годах. В его должностные обязанности входила организация ремонта помещений перед открытием магазина. Вопросом поиска объектов недвижимости для размещения магазинов, проведением переговоров с собственниками данных помещений по вопросу заключения договоров купли-продажи, аренды, субаренды занимались сотрудники дирекции по развитию отдел поиска ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

Юридическое сопровождение заключения договоров на приобретение объектов недвижимости, либо заключения договоров аренды помещений занималась юридическая служба и отдел поиска ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

ФИО6 проводил переговоры по вопросам организации заключения договоров с подрядчиками в целях проведения ремонтно-строительных работ на объектах магазинов «Пятерочка». С этой целью организация ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» проводила тендер на выполнение ремонтно-строительных работ. Дирекция по безопасности давала разрешение на работу со строительными организациями. Затем одобренная строительная организация получала задание на объект и предлагала свои условия. После этого собирался тендерный комитет во главе с генеральным или финансовым директором и выбирал из претендентов подходящую по всем критериям (срокам, стоимости, качеству) организацию.

Разрешительная документация на строительство объектов не требовалась, так как в них проводился только ремонт. Кроме того, ФИО6 осуществлял контроль за ходом и сроком выполнения строительно-монтажных работ. Поставками оборудования и инженерных систем занимались сотрудники отдела комплектования, дирекция по торговле ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

С представителями ЗАО «ТД «Перекресток» ФИО6 не знаком. Взаимоотношений с ЗАО «ТД «Перекресток» не было. Представители ЗАО «ТД «Перекресток» не участвовали в поиске объектов недвижимости для размещения магазинов ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», так как поиском занимались сотрудники ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

В ходе проведения проверки сотрудниками инспекции в адрес ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» было направлено требование №26 от 10.09.2010 о представлении должностных инструкций на сотрудников ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО34, ФИО24, ФИО13, ФИО43, ФИО6, а также положений об отделах развития строительства, поиска, управления развития малых форматов, юридического отдела. На данное требование получен ответ о том, что должностные инструкции на запрашиваемых сотрудников отсутствуют, положения об отделах в организации ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» не существуют.

В рамках информационного обмена инспекцией было направлено поручение об истребовании документов у ЗАО «ТД «Перекресток» (договора, актов, счетов-фактур, отчетов исполнителя к актам), подтверждающих оказание услуг по открытию магазинов.

В ответ на данное требование ЗАО «ТД «Перекресток» представлены запрашиваемые документы, за исключением отчетов исполнителя к актам со ссылкой на то обстоятельство, что в организации данных отчетов не имеется.

На основании установленных проверкой обстоятельств и показаний свидетелей, налоговым органом сделан вывод о том, что все обособленные подразделения ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» были введены в структуру ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», поставлены на учет в налоговых органах и начали функционировать до заключения с ЗАО «ТД «Перекресток» договора №01-6/88-ТД от 09.01.2008.

Предусмотренные договором №01-6/88-ТД от 09.01.2008 обязанности ЗАО «ТД «Перекресток», связанные с поиском объектов недвижимости, ведением переговоров с собственниками и заключением договоров аренды и купли-продажи объектов недвижимости, предназначенных для размещения обособленных подразделений ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», фактически выполнялись сотрудниками ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». При этом ЗАО «ТД «Перекресток» к оказанию названных услуг отношения не имело.

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о необоснованности и нереальности затрат ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», связанных с открытием структурных подразделений, и, как следствие, необоснованном включении заявителем в состав расходов уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций за 2008 год затраты в сумме 42862416,00 руб., связанных «с оказанием ЗАО «ТД «Перекресток» услуг по открытию магазинов».

Данный вывод налогового органа также послужил основанием для отказа ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2008 год в сумме 7715235,00 руб. по счетам-фактурам ЗАО «ТД «Перекресток».

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ (далее Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно статье 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из анализа данных норм права следует, что в целях исчисления налога на прибыль организаций налоговое законодательство не устанавливает перечня документов, которые могут служить документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком затрат для признания их расходами.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Во внимание должна приниматься достоверность доказательств, представленных налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении названных требований Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Налогового кодекса РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны ч возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Указанное толкование правовых норм содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.04.2010 №18162/09, которое является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

В подтверждение наличия затрат, связанных с оказанием ЗАО «ТД «Перекресток» услуг по открытию магазинов ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», заявителем в ходе проверки представлены договор от 09.01.2008 №01-6/88-ТД, заключенный с ЗАО «ТД «Перекресток», соответствующие акты выполненных работ, отчеты к актам выполненных работ, счета-фактуры, платежные поручения.

Оспариваемым решением налоговый орган не опровергает факта наличия документального подтверждения спорных расходов и правильности оформления представленных документов.

Отказывая заявителю в вычете по налогу на добавленную стоимость и в принятии расходов связанных с исполнением договора от 09.01.2008 №01-6/88-ТД, налоговый орган ссылается на установленные в ходе проверки обстоятельства, свидетельствующие об отсутствие каких-либо работ выполненных исполнителем ЗАО «ТД «Перекресток» в рамках заключенного договора.

В то же время, налоговым органом не учтено, что рассматриваемый договор содержит широкий перечень обязанностей исполнителя включающий в себя, в том числе, и консультирование по вопросам заключения сделок с недвижимостью, проверку необходимых для заключения сделки документов, организацию процедуры подписания соответствующих договоров.

Таким образом, само по себе оказание исполнителем только лишь консультационных услуг уже является предметом заключенного между сторонами договора.

При этом специфика данного вида услуг заключается зачастую в отсутствии какого-либо материального результата выполненных работ.

Из представленной заявителем электронной переписки между ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» и ЗАО «ТД «Перекресток» следует, что вопросы заключения договоров и правового сопровождения открытия обособленных подразделений хозяйствующими субъектами обсуждались. В частности, данная переписка содержит информацию о согласовании в период спорных правоотношений вопросов заключения договора купли-продажи объектов недвижимости, расположенных по адресам: <...> и <...>.

Договоры аренды объектов недвижимости, расположенных по адресам: <...>;

<...> а;

<...>;

Нижегородская область, г. Кстово, <...>;

<...>;

г.Н.Новгород, Комсомольская площадь, д.2;

<...>;

г.Городец, Пролетарская площадь, д.8

заключены заявителем с правообладателями в 2008 году, то есть в период спорных правоотношений с ЗАО «ТД «Перекресток». Учитывая данное обстоятельство, тот факт, что обособленные подразделения были созданы и поставлены на налоговый учет до момента заключения спорного договора от 09.01.2008 №01-6/88-ТД существенного значения не имеет.

При этом в ходе проведенных налоговым органом опросов собственников недвижимого имущества, используемого ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» для размещения своих обособленных подразделений (ФИО6, ФИО9, ФИО16, Чеканова Д.Г.), опрошенные лица подтвердили, что действительно заключали договоры с ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в период открытия обособленных подразделений. То обстоятельство, что данные лица отрицают факт участия ЗАО «ТД «Перекресток» при ведении переговоров и подписании договоров не исключает возможности участия данной организации в подготовке проектов необходимых документов и соответствующих консультаций непосредственно для ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» по вопросам заключения договоров.

Информация, полученная в результате опросов сотрудников ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», также однозначно не свидетельствует о том, что ЗАО «ТД «Перекресток» не принимало участие в открытии обособленных подразделений ООО «Сладкая жизнь Н.Н.». В частности, из протокола допроса специалиста по запуску ФИО6 следует, что организация ЗАО «ТД «Перекресток» ему знакома, однако о фактах сотрудничества с данной организацией относительно ведения переговоров и юридического сопровождения сделок ему ничего не известно. При этом начальник управления развития малых форматов ФИО24 указал, что организация ЗАО «ТД «Перекресток» ему знакома, юрист ЗАО «ТД «Перекресток» осуществлял проверку договоров заключенных в отношении объектов недвижимости расположенных по адресам:

<...>;

г.Кстово; ул.40 лет Октября, д.16;

<...>;

Нижегородская область, г.Кстово, <...>;

<...>.

Начальник отдела по правовым вопросам ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО44 пояснила, что неоднократно получала от сотрудников ЗАО «ТД «Перекресток» ФИО45 и ФИО46 консультации по вопросам заключения договора аренды, субаренды, купли-продажи спорных объектов недвижимости.

Директор по развитию ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО34 в ходе допроса сообщила, что сотрудники ЗАО «ТД «Перекресток» участвовали в поиске объектов недвижимости для ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», расположенных по адресам: <...>; <...>; г.Н.Новгород, Комсомольская площадь, д.2; <...>; представители ЗАО «ТД «Перекресток» ФИО47 и ФИО48 участвовали в проведении переговоров.

Налоговым органом также был проведен опрос ведущего юрисконсульта ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО49, которая указала, что ей было известно о существовании договора от 09.01.2008 №01-6/88-ТД и регулярно получала консультации у сотрудников ЗАО «ТД «Перекресток» по вопросам, являвшимся предметом договора.

При этом опросы лиц, работающих в ЗАО «ТД «Перекресток», которые могли бы подтвердить или опровергнуть факт сотрудничества с ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», налоговым органом в ходе проверки не проводились.

Довод налогового органа о том, что работы предусмотренные договором выполнялись силами сотрудников ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» не исключает возможности выполнения аналогичных работ организацией ЗАО «ТД «Перекресток».

При этом по ряду объектов недвижимости (<...>, <...>, <...>, <...>, <...>, <...>, г.Н.Новгород, Комсомольская площадь, д.2, <...>) опросы правообладателей налоговым органом не проводились, контрольные мероприятия налогового органа фактически заключались в сборе данных относительно собственников названных помещений, правоустанавливающих документов, а также сборе содержащейся в базе данных налогового органа информации о времени постановки на налоговый учет обособленных подразделений ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» и регистрации контрольно-кассовой техники по месту нахождения филиалов.

Кроме того, налоговый орган не принял во внимание, что в соответствии с договором от 09.01.2008 №01-6/88-ТД в обязанности исполнителя вменено производство действий, связанных со сбором, подготовкой документов, требуемых для получения необходимых для открытия и функционирования обособленных подразделений лицензий, иных разрешений, регистрации ККТ.

Каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что ЗАО «ТД «Перекресток» не принимало участие в подготовке документов и консультировании заявителя по вопросам, связанным с открытием филиалов, налоговым органом не представлено.

Факт регистрации контрольно-кассовой техники сотрудником ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» ФИО14 не исключает возможности подготовки, сбора и оформления документов, необходимых для регистрации сотрудниками ЗАО «ТД «Перекресток».

С учетом изложенного следует признать, что налоговым органом в ходе проверки не собрано достаточных и однозначных доказательств, позволяющих с достоверностью установить факт отсутствия взаимоотношений между ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» и ЗАО «ТД «Перекресток», свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика.

При изложенных обстоятельствах, оснований для исключения затрат из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, и отказа заявителю в применении налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ЗАО «ТД «Перекресток», не имеется.

Проверкой также установлено, что в проверяемом периоде для осуществления функций в рамках текущей деятельности торговых объектов ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» был заключен договор от 18.05.2006 № 467-Б-06-18/05 о предоставлении персонала с ООО «Смена» сроком действия до 31.12.2007.

Основным видом деятельности ООО «Смена» являлась прочая оптовая торговля. Данной организацией применялась упрощенная система налогообложения.

В период действия договора аутсорсинга в штатном расписании ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» были предусмотрены только единицы руководящего состава. Персонал иных специальностей (кассир, мерчендайзер, повар, продавец, рабочий, специалист, фасовщик, сборщик, контролер, пекарь, дворник, коренщик, начальник секции, координатор, мойщик и т.д.) предоставлялся ООО «Смена».

С 01.10.2007 численность работников ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» значительно увеличилась за счет появления в штатном расписании новых должностей, ранее предоставляемых ООО «Смена».

Оплата услуг по предоставлению персонала осуществлялась ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» непосредственно ООО «Смена», которое, в свою очередь, перечисляло платежи на расчетные счета других организаций также применяющих упрощенную систему налогообложения:

- ООО «СМВ-Сервис I»,

- ООО «СМВ-Сервис II»,

- ООО « СМВ-Сервис III»,

- ООО «СМВ-Сервис IV»,

- ООО «СМВ-Сервис VI»,

- ООО «СМВ-Сервис VII»,

- ООО «СМВ-Сервис VIII»,

- ООО «СМВ-Сервис IX»,

- ООО «СМВ-Сервис X»,

- ООО «СМВ-Сервис XI»,

- ООО «СМВ-Сервис XIV»,

- ООО «Гипер-Сервис I»,

- ООО «Гипер-Сервис II»,

- ООО «Гипер-Сервис III»,

- ООО «Гипер-Сервис IV»,

- ООО «Аврора-Сервис II»,

- ООО «Сормово-Сервис I»,

- ООО «Сормово-Сервис II»,

- ООО «Печеры I»,

- ООО «Печеры II»,

- ООО «Щербинки II»,

- ООО «Арзамас I»,

- ООО «Арзамас II»,

- ООО «Бор XI»,

- ООО «Дзержинск II»,

- ООО «Чебоксары-Сервис I»,

- ООО «Чебоксары-Сервис II»,

- ООО «Пенза I»,

- ООО «Пенза II»,

- ООО «Йошкар-Ола VIII»,

- ООО «Канавино I»,

- ООО «Канавино II»,

- ООО «Канавино III».

В результате контрольных мероприятий проведенных инспекцией в отношении вышеназванных организаций налоговым органом установлены факты, свидетельствующие об их взаимозависимости.

Заключив договор аренды персонала с ООО «Смена», ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» фактически производило оплату труда работникам, фиктивно числящимся в вышеперечисленных «организациях-посредниках», но работающих в ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

С учетом установленных проверкой обстоятельств налоговым органом сделан вывод о наличии в действиях ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» схемы направленной на уклонение от уплаты единого социального налога.

По указанному эпизоду сумма доначисленного ЕСН составила 17476100,00 руб. (5524685,00 руб. - за 2006 год, 11951415,00 руб. - за 2007 год). С учетом произведенных доначислений ЕСН сумма налоговых обязательств ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» по налогу на прибыль организаций была уменьшена налоговым органом.

Не оспаривая правомерность решения налогового органа в данной части, заявитель полагает, что сумма доначисленного ООО «Сладкая жизнь» налога на прибыль организаций подлежит уменьшению на сумму уплаченного организациями-аутсорферами единого налога по упрощенной системе налогообложения. Данную позицию заявитель мотивирует принципом налоговой реконструкции, в соответствии с которым налоговый орган при доначислении ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» единого социального налога учел фактически уплаченные организациями-аутсорсерами взносы на обязательное пенсионное страхование.

Заявитель полагает, что при расчете налога на прибыль организаций инспекции следовало руководствоваться аналогичным принципом и учесть уплаченные контрагентами суммы единого налога по упрощенной системе налогообложения в счет уплаты налога на прибыль организаций.

Данный довод заявителя отклоняется судом в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее ЕСН) для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ (далее Кодекс)налоговая база организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, перечисленных в пункте 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии со статьей 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, определенными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от уплаты ряда налогов, в том числе ЕСН.

В то же время, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее Закон).

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 данного Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Налогового кодекса РФ "Единый социальный налог", с особенностями, предусмотренными пунктом 3 указанной статьи.

Суммы выплат, начисленных организациями-аутсорсерами персоналу за выполненные для ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» работы (услуги) фактически являются заработной платой, начисленной сотрудникам ООО «Сладкая жизнь Н.Н.».

Таким образом, объект налогообложения и налоговая база для исчисления ЕСН, подлежащего уплате ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», полностью совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных организациями-аутсорсерами.

Данное обстоятельство рассматриваемой ситуации делает правомерным применение пункта 2 статьи 243 Кодекса, предусматривающего уменьшение суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет на сумму начисленных за тот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет)

При этом то обстоятельство, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчислялись и перечислялись не заявителем, а организациями-аутсорсерами, в данном случае значения не имеет, поскольку объектом обложения ЕСН явились выплаты, произведенные обществом через эти организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: 1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; 2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора; 3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества; 4) с ликвидацией организации - налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Из смысла названных норм следует, что обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога самим налогоплательщиком и данная норма не предусматривает какую-либо альтернативу.

Это положение как норма прямого действия исключает уплату налога иными организациями, органами либо представителями, кроме случаев, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Налоговый кодекс РФ определил случаи, когда исполнение обязанности налогоплательщика возлагается на других лиц, и предусмотрел закрытый перечень таких случаев в статьях 24,49,50,73 и 74. Исполнение же налоговой обязанности третьим лицом по соглашению с налогоплательщиком в иных ситуациях, в том числе с согласия налогового органа, не допускается.

Кроме того, нормы главы 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций» и главы 26.2 Кодекса «Упрощенная система налогообложения» не допускают их произвольного применения, и не предусматривают возможности применения при исчислении налога на прибыль и налога по упрощенной системе налогообложения аналогии применения норм, регулирующих порядок исчисления единого социального налога.

Две различные системы налогообложения нельзя рассматривать в совокупности и при исчислении налогов по одной системе, недопустимо учитывать налоги, начисленные по другой.

Заявитель также оспаривает правомерность доначисления налоговым органом пени в размере 8718,00 руб. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц, ссылаясь на отсутствие документального подтверждения факта несвоевременного перечисления налога. Заявитель также указывает, что оспариваемое в данной части решение налогового органа не содержит обстоятельств вменяемого налогоплательщику правонарушения, а также ссылок на документы, подтверждающие наличие факта нарушения.

Из материалов дела следует, что в ходе проверки инспекцией установлен факт несвоевременного перечисления ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц за период с 01.10.2006 по 31.12.2008.

Указанное обстоятельство было выявлено налоговым органом на основании анализа первичных документов, представленных ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» в ходе проверки по требованию от 14.12.2009 №21/1/017419 – оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерскому счету 68.1 (расчеты по налогам и сборам, налог на доходы физических лиц), карточки счета 68.1 (налог на доходы физических лиц), отчета по проводкам по бухгалтерским счетам 70, 51 (расчеты с персоналом по оплате труда, расчетные счета), карточки лицевого счета по налогу на доходы физических лиц.

Ссылка на вышеназванные документы содержится в оспариваемом заявителем решении (стр.36 решения от 28.12.2010 №22).

Довод заявителя о том, что в акте проверки и решении вопреки выводам налогового органа указано на факт отсутствия задолженности по удержанному, но не перечисленному налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2008 отклоняется судом, поскольку отсутствие у налогоплательщика соответствующей задолженности на конец проверяемого периода означает, что сумма удержанного ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» налога в бюджет перечислена. Однако данное обстоятельство не опровергает установленный в ходе проверки факт несвоевременности перечисления налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

По данному эпизоду ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» каких-либо иных доводов, помимо изложенных в заявлении, не представлено, в том числе не представлены доказательства, опровергающие установленный инспекцией в ходе проверки факт несвоевременного перечисления суммы налога на доходы физических лиц.

Следовательно, в данной части решение налогового органа обоснованно и требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодека РФ, а также с учетом Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.11.2008 №7959/08, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000,00 руб. относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Требования заявителя удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области от 28.12.2010 №22 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2008 год в сумме 7715235,00 руб., налога на прибыль организаций за 2008 год в сумме 10286980,00 руб., в том числе в сумме 6084989,00 руб., отраженной в резолютивной части решения налогового органа, соответствующих сумм пени и штрафов.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области в пользу заявителя расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000,00 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья Г.С.Федорычев