Гражданский кодекс часть 1

от заинтересованного лица: главного государственного налогового инспектора ФИО3 по доверенности от 06.09.2022 № 147 (диплом), главного специалиста-эксперта ФИО4 по доверенности от 06.09.2022 (диплом);

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее - Управление) о признании недействительным решения Управления от 11.01.2023 №68 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании 31.07.2023 представитель Предпринимателя заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, настаивая на незаконности оспариваемого решения налогового органа, поскольку превышение предельного размера доходов Предпринимателя от реализации (60 миллионов рублей) произошло в ноябре 2021 года, следовательно, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.49 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с того месяца, в котором произошло превышение предельного размера доходов, а именно с 01.11.2021. Таким образом, доначисление налоговым органом налога по УСН за 2021 год с 01.01.2021 Предприниматель считает неправомерным. При этом, Предприниматель представил суду справочный расчет по УСН за 2021 год.

Представители Управления требования Предпринимателя полагали необоснованными по мотивам, приведенным в отзыве от 06.06.2023 № 2.6-15-2/19481 (л.д. 63-66), утверждая о законности оспариваемого решения Управления, поскольку полученный в 2021 году заявителем от предпринимательской деятельности по патентной системе налогообложения (далее - ПСН) доход подлежит налогообложению по УСН, при которой в силу статьи 346.19 НКРФ налоговым периодом признается календарный год.

Рассмотрение дела прерывалось судом в порядке статьи 163 АПК РФ до 07.08.2023 до 15 час. 00 мин.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Предприниматель в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ с 23.01.2017 применяет УСН и согласно представленному в адрес налогового органа уведомлению от 23.01.2017 объектом налогообложения налогоплательщика являются доходы, налоговая ставка установлена в размере 3 процента.

Одновременно в 2021 году в соответствии с пунктом 1 статьи 346.44 НК РФ налогоплательщик применял ПСН, налогоплательщику были выданы следующие патенты:

-№ 5321200001089 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.12.2021;

-№ 6027200001126 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.12.2021;

- № 5332210000154 с периодом действия с 25.02.2021 по 31.12.2021;

- № 4727210000472 с периодом действия с 08.07.2021 по 31.12.2021.

Управлением в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка представленной Предпринимателем 12.07.2022 уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 год, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 25.10.2022 № 9779 (л.д. 98-103) вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.01.2023 № 68, в соответствии с которым Предпринимателю предложено уплатить налог по УСН за 2021 год в сумме 566 182,00 руб. (л.д. 77-85).

Основанием для вынесения Управлением решения от 11.01.2023 № 68 послужило доначисление сумм налога по УСН с начала налогового периода в результате утраты налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения в ноябре 2021 года.

Предприниматель обратился с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Северо-Западному Федеральному округу; последнее решением от 17.04.2023 08-20/1578@ оставило жалобу Предпринимателя без удовлетворения; решение Управления от11.01.2023 № 68 вступило в законную силу.

Предприниматель не согласился с законностью решения Управления от11.01.2023 № 68, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу части первой статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания арбитражным судом недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 05.11.2002 № 319-О и от 03.04.2007 № 363-О-О указано на то, что при рассмотрении судебного дела об обжаловании акта налогового органа суды обязаны выяснить, затрагивает ли он права налогоплательщика, соответствует ли актам законодательства о налогах и сборах, и должны в каждом конкретном случае реально обеспечивать эффективное восстановление нарушенных прав.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы сторон, исследовав представленные в дело дополнительные доказательства, суд не находит требования Предпринимателя подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В соответствии со статьей 18 НК РФ и главами 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса (далее - глава 26.2) и 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса (далее - глава 26.5) упрощенная и патентная системы налогообложения относятся к специальным налоговым режимам, которые устанавливаются Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Упрощенная система налогообложения согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 данной статьи), отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2 данной статьи).

Объектом налогообложения по УСН в соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения по УСН осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ.

В случае, если объектом налогообложения при УСН являются доходы индивидуального предпринимателя, в силу пункта 1 статьи 346.18 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя.

При определении объекта налогообложения при применении УСН в силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, в том числе от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Патентная система налогообложения согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 346.43 НК РФ применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года, если иное не установлено настоящей статьей.

Налоговым периодом согласно пункту 1 статьи 346.49 НК РФ признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 статьи 346.49 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФналогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 миллионов рублей.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, согласно абзацу второму пункта 4 статьи 346.13 НК РФ и абзацу пятому пункта 6 статьи 346.45 НК РФ при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного указанными пунктами, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Индивидуальный предприниматель согласно пункту 8 статьи 346.45 НК РФ обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

Как установлено налоговым органом в ходе камеральной проверки и следует из материалов дела в ноябре 2021 года Доходы заявителя от осуществления предпринимательской деятельности превысили 60 000 000 руб. (поступления на расчетный счет и полученная выручка по контрольно-кассовой технике с начала налогового периода в общей сумме 65 695 102 рубля,), что не оспаривается заявителем.

Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась патентная система налогообложения, на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

На основании вышеизложенного перерасчет стоимости патентов должен быть произведен с начала налогового периода, предусмотренного для патентов.

Данная позиция также изложена в письме ФНС России от 27.01.2022 N СД-4-3/899@, которым установлено, что в случае превышения предельного размера доходов от реализации (60 млн. рублей) в налоговом периоде действия патента (с 01.01.2021 по 31.12.2021) налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, предусмотренного для патента, то есть с 1 января 2021 года.

Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина России от 30.12.2021 N 03-11-11/108301, от 24.12.2021 N 03-11-11/105935, от 20.01.2022 N 03-11-11/3115, от 24.01.2022 N 03-11-11/4222, от 08.12.2021 N 03-1111/99814, от 06.12.2021 N 03-11-11/98898, от 26.11.2021 N 03-11-11/96089, от 03.11.2021 N 03-11-09/89661, от 30.04.2021 N 03-11-06/33684, 31.12.2020 N 0311-10/116823, 31.12.2020 N 03-11-11/117026, от 29.12.2020 N 03-1103/4/116148.

Довод заявителя о переходе на иной режим (УСН) с ноября 2021 года подлежит судом отклонению на основании следующего.

Согласно правилам статьи 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи. В 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 настоящего Кодекса патент выдан на срок, менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно пункту 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Действительно, Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 373-ФЗ) статья 346.49 Кодекса дополнена пунктом 1.1, согласно которому в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи Кодекса.

Однако, указанная норма включена в статью 346.49 Кодекса в целях обеспечения своевременного принятия законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации законов, предусматривающих внесение изменений в региональные законы, учитывающих положения Федерального закона № 373-ФЗ.

В настоящем деле налогоплательщик не оспаривает получение выручки в размере, превышающем установленный в пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

Таким образом, Предприниматель утратил право на применение ПСН и перешел по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН с начала налоговых периодов, на которые ему были выданы патенты № 5321200001089 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.12.2021; № 6027200001126 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.12.2021; № 5332210000154 с периодом действия с 25.02.2021 по 31.12.2021; № 4727210000472 с периодом действия с 08.07.2021 по 31.12.2021, а не с даты превышения лимита доходов от реализации.

На основании вышеизложенного, правомерны выводу Управления в оспариваемом решении о том, что полученный в 2021 году Заявителем от предпринимательской деятельности по патентной системе налогообложения доход подлежит налогообложению по упрощенной системе налогообложения, при которой в силу статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно положениям статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства, имеющиеся в деле, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании таких доказательств; оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности

Оценив в соответствии с приведенной нормой закона представленные сторонами доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу о доказанности Управлением законности и обоснованности вынесенного им решения от 11.01.2023 №68,

Арифметически решение не оспаривалось; процессуальных нарушений требований НК РФ при вынесении обжалованного решения Управлением не допущено, иное судом не установлено.

Таким образом, решение Управления от 11.01.2023 №68 обоснованно и законно, а требования Общества о признании его незаконным подлежат отклонению судом.

В связи с отклонением судом требований по настоящему делу судебные расходы, понесенные заявителем, по нормам статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

1. Отказать индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) в удовлетворении требований о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 11.01.2023 №68 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2.Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в течение месяца со дня его принятия; в Арбитражный суд Северо-Западного округа решение может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья

Ю.В. Ильюшина