Гражданский кодекс часть 1

от истца (заявителя): ФИО1 ведущий специалист –эксперт по доверенности от 24.10.2011 № 4-15/024745, ФИО2 зам.начальника отдела выездных проверок по доверенности от 03.05.2012 № 2-15-008485, ФИО3 начальник правового отдела по доверенности от 01.02.2012 № 2-15-001869

от ответчика: не явился

установил:

Межрайонная Инспекция ФНС России № 2 по Новгородской области (далее – Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Отделению вневедомственной охраны МОМВД России "Солецкий" (далее-Отделение) о взыскании 1777196,82 рублей, в том числе 1435840 рублей налога на прибыль, 265926,82 рублей пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль и 75430 рублей штрафа за неуплату налога на прибыль на основании решения Инспекции по выездной налоговой проверке от 31.01.2012 №7-07/2/108.

В судебном заседании заявитель поддержал свои требования, ссылаясь на решение по выездной налоговой проверке от 31.01.2012 №7-07/2/108, которым доначислены взыскиваемые суммы. Решение вступило в законную силу. Требование об уплате 1435840 рублей налога на прибыль, 265926,82 рублей пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль и 75430 рублей штрафа за неуплату налога на прибыль от 15.03.2012 №270 с установленным сроком уплаты до 04.04.2012 ответчиком не исполнено.

Ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом, ходатайство об отложении дела не представил, доказательств уплаты взыскиваемой суммы также не представил.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие ответчика (часть 3 статьи 156 АПК РФ).

Выслушав заявителя, исследовав материалы дела, суд считает требования подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку отделения по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт от 28.12.2011 №11-07/336/107 и принято решение от 31.01.2012 №7-07/2/108, которым отделение привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 75430 руб. рублей. Данным решением отделению предложено уплатить 1435840 рублей налога на прибыль и 265926,82 рублей пеней.

Ответчику было направлено требование №270 от 15.03.2012 об уплате 1435840 рублей налога на прибыль, 265926,82 рублей пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль и 75430 рублей штрафа за неуплату налога на прибыль в срок до 04.04.2012 года. Требование ответчиком не исполнено. В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ налоговый орган правомерно обратился за взысканием в судебном порядке.

Суд считает обоснованным довод инспекции о том, что до перечисления полученных от осуществления услуг по охране имущества средств в бюджет подразделения вневедомственной охраны должны уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на прибыль признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой главой.

В соответствии с названным Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса (статья 41 НК РФ).

В соответствии с абзацем 7 статьи 9 Закона Российской Федерации N 1026-1 от 18.04.1991 "О милиции" (в редакции, действовавшей в спорный период) подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции общественной безопасности.

Согласно пункту 1 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 N 589 (далее - Положение N 589), вневедомственная охрана создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа. При этом пунктом 10 Положения N 589 установлено, что оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами.

Согласно пункту 3 статьи 6 Федеральных законов №198-ФЗ от 24.07.2007 "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов", N 204-ФЗ от 24.11.2008 "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", N 308-ФЗ " от 02.12.2009 «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

В названной норме законодатель прямо указал на уплату налогов в бюджет.

Материалами дела подтверждается, что в спорные периоды отделение оказывало услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества на возмездной основе и представило "нулевую" декларацию по налогу на прибыль организаций. В проверяемый период отделение имело открытый в Отделении по Солецкому району Управления федерального казначейства по Новгородской области лицевой счет, на который поступили доходы от оказания услуг, связанных с охранной деятельностью, и учитывались как средства от приносящей доход деятельности.

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П, денежные средства, полученные отделением по договорам охраны имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, в проверяемый период являлись выручкой от реализации услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" в Закон "О милиции" были внесены изменения, согласно которым из статьи 35 были исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.

Постановлением Правительства РФ от 04.08.2005 N 489 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 N 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 N 263 в связи с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2005 год" в Положение от 14.08.1992 N 589 были внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. Кроме этого, утратил силу пункт 11 данного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров.
Пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ (действующим в спорный период) определено, что если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, на ремонт основных средств, приобретенных за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы рассчитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением предпринимательской деятельности; при этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы.

Из системного анализа статей 246-247, 251, 321.1 НК РФ следует, что доходы, получаемые вневедомственной охраной от охраны имущества и технического надзора за выполнением монтажа охранно-пожарной сигнализации, учитываются в качестве доходов при определении налогооблагаемой базы бюджетных учреждений, которая определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации, в том числе оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (определение ВАС-16440/11).
Инспекция в ходе проверки установила, что финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств, заработная плата осуществлялось за счет федерального бюджета. Указанное подтверждается бюджетными сметами, отчетами об исполнении смет доходов и расходов за проверяемый период.

Поскольку формирование состава расходов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, то обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается именно на налогоплательщика.

Вместе с тем иные расходы отделением не заявлены и документально не подтверждены, неправильность определения налоговой базы также не обоснована.

Таким образом, налоговым органом правомерно предложено отделению вневедомственной охране уплатить налог на прибыль за 2008 -2010 годы в сумме 1435840 рублей, 265926,82 рублей пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль.

Отделение вневедомственной охраны привлечено правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 188576 рублей за неуплату налога на прибыль с соблюдением срока давности.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 114 НК РФ налоговым органом при вынесении решения штраф снижен до 75430 рублей.

В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации с 31.01.2009 налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 331,21 НК РФ по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:

от 200 001 рубля до 1 000 000 рублей - 7 000 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 200 000 рублей. Следовательно, госпошлина с 1777196,82 рублей составляет 30771,97 руб.

При взыскании госпошлины с Отделения суд считает возможным снизить размер госпошлины до 5000 рублей, учитывая характер деятельности отделения и перечисление дохода, полученного от коммерческой деятельности, в федеральный бюджет.

Руководствуясь статьями 167-171, 212-216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Взыскать с отделения вневедомственной охраны МОМВД России «Солецкий» в доход соответствующего бюджета 1777196,82 рублей, в том числе: 1435840 рублей налога на прибыль, 265926,82 рублей пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль и 75430 рублейштрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Взыскать с отделения вневедомственной охраны МОМВД России «Солецкий » в доход бюджета Российской Федерации госпошлину в сумме 5000 рублей.

Исполнительные листы выдать по вступлении решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия решения в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья

Л.А. Куропова