Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: представитель ФИО4, по доверенности от 21.11.2011, представитель ФИО5, по доверенности от 04.03.2011 № 03, представитель ФИО6, по доверенности от 11.01.2011 № 01.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛВЗ ФИО1» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС РФ № 10 по Новгородской области (далее – Инспекция) № 10-05/08 от 22.08.2011г., которым Общество обязано уплатить сумму недоимки по акцизу за спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого сырья и акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, производимого на территории РФ в общей сумме 5353529 руб. 30 коп., сумму пени за несвоевременную уплату акцизов в размере 794799 руб. 47 коп., а также доначисленную сумму штрафа в соответствии с ч. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату акцизов в размере 1070705 руб. 86 коп., мотивируя это тем, что выводы Инспекции о неуплате Обществом в 2009-2010 годах акцизов необоснованны, не соответствуют нормам налогового законодательства, законодательства о бухгалтерском учете, исследованным по делу доказательствам.

Обществом не оспариваются установленные налоговым органом фактические обстоятельства о том, что при получении денатурированного этилового спирта налогоплательщик определял потери в пределах норм естественной убыли, установленных постановлением Правительства РФ от 12.11.2002г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов».

В акте проверки и обжалуемом решении Инспекции указано, что в проверяемом периоде налогоплательщик закупал денатурированный этиловый спирт, который затем использовал для производства неспиртосодержащей продукции на основании свидетельства, полученного в соответствии со ст. 179.2 Кодекса.

Подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения акцизами признается получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

В п. 7 ст. 187 НК РФ указано, что налоговая база по объекту налогообложения, указанному в пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ определяется как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении.

Статьей 195 НК РФ определены даты реализации (передачи) подакцизных товаров, причем в пункте 4 данной статьи указано, что при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

При получении денатурированного этилового спирта Общество определяло потери в пределах норм естественной убыли, установленных Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально- производственных запасов» и приказом Минсельхоза РФ и Минтранса РФ от 20.08.2008г. № 405/137 «Об утверждении норм естественной убыли этилового спирта при перевозке», в связи с чем при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта акцизы Обществом начислялись с объема полученного денатурированного спирта в натуральном выражении, то есть с объема поступившего денатурированного этилового спирта за минусом потерь в пределах норм естественной прибыли.

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ № 814 от 12.11.2002г. установлено, что нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль.

Норма естественной убыли при транспортировке товарно-материальных ценностей является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Как указано налоговым органом в акте проверки и обжалуемом решении, за 2009-2010г. Количество произведенной готовой продукции Общества совпадает с данными, указанными в декларациях об использовании спирта и совпадает с данными покупателей, полученными в результате проведенных встречных проверок, не опровергается в указанных актах Инспекции количество (объем) естественной убыли, возникшее при транспортировке денатурированного этилового спирта по указанным в решении поставщикам.

Обществом в проверяемом периоде соблюдены нормы Порядка представления в налоговые органы отчета об использовании денатурированного этилового спирта организациями, имеющими право совершать операции с указанным спиртом.

Согласно п. 4 Порядка организации, осуществляющие производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, и имеющие свидетельство на производство неспиртовой продукции, представляют отчет по форме, согласно приложению № 2 к настоящему Порядку.

Согласно указанной в приложении № 2 форме отчета полученный (оприходованный) денатурированный этиловый спирт учитывается по объему, указанному в документах на отгрузку. При этом отдельно учитывается объем использованного спирта и объем потерь, в том числе в пределах норм естественной убыли.

Нарушений по заполнению отчета за проверяемый период Инспекцией не установлено, напротив, сама Инспекция отметила, что количество денатурированного спирта по отчету соответствует данным, указанным в первичных бухгалтерских документах.

Денатурированный этиловый спирт приходовался Обществом по объему, указанному в документах на отгрузку, объемы денатурированного спирта в актах об отгрузке и актах о приемке на производство не совпадают, так как в переработку (производство) отпуск спирта производится по поступившему от продавца объему за вычетом потерь в пределах норм естественной убыли при транспортировке.

В нарушение требований вышеназванного Порядка налогоплательщик не может приходовать полученный спирт по актам его приемки после транспортировки (за минусом естественной убыли), данный факт не был учтен налоговыми органами.

В соответствии с пунктами 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материальных производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44-н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть по фактическим затратам организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов – суммы, уплачиваемые поставщику.

Согласно п. 58 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119Н, недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в установленном порядке.

Согласно условиям договоров поставки образовавшаяся при транспортировке недостача относится на покупателя, в связи с чем выявленная недостача отражалась Обществом по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по фактической себестоимости из договорной цены.

Нормы естественной убыли применяются для определения величины потерь при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, которые приравниваются к материальным расходам для целей налогообложения по налогу на прибыль. На величину указанных потерь организации – плательщики налога на прибыль имеют право в соответствии со ст. 247 НК РФ уменьшить величину прибыли для целей налогообложения, то есть на стоимость потерь в пределах норм естественной убыли не начисляется налог на прибыль.

В статье 195 НК РФ определяется момент возникновения у налогоплательщика объекта налогообложения акцизами.

Доводы Инспекции относительно того, что нормы п. 4 ст. 195 НК РФ не распространяются на операции по получению денатурированного этилового спирта, не основаны на каком-либо требовании налогового законодательства. Пункт 4 статьи 195 НК РФ не относится к какому-либо отдельному поименованному подакцизному товару. В данном пункте в целом говорится о недостаче любых подакцизных товарах и установлена дата их реализации, как дата обнаружения недостачи (порчи). Исключение в данном пункте составляет лишь недостача в пределах норм естественной убыли, то есть только такой вид недостачи не поименован в качестве объекта для исчисления акцизов на подакцизные товары. При проверке же выявленная недостача имела место в пределах норм естественной убыли, данная убыль при транспортировке подакцизного товара не является объектом налогообложения акцизами.

В судебном заседании представители Общества заявленные требования поддержали.

Представители Инспекции в суде заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве на поданное заявление.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Для целей настоящей главы получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.

В пункте 7 статьи 187 НК РФ указано, что налоговая база по объекту налогообложения, указанному в пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении.

В соответствии с п. 4 ст. 195 НК РФ следует, что при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах естественной убыли, утвержденных уполномоченным Федеральным органом исполнительной власти).

Норма естественной убыли при транспортировке товарно-материальных ценностей является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которая определяется в порядке, предусмотренном пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002г. № 814 (путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем).

Статьей 195 НК РФ определяется момент возникновения у налогоплательщика объекта налогообложения акцизами.

Доводы Инспекции относительно того, что требования пункта 4 статьи 195 НК РФ не распространяются на операции по получению денатурированного этилового спирта, в связи с чем недостача полученного этилового спирта в пределах естественной убыли должна облагаться акцизом, суд находит несостоятельными, противоречащими действующему законодательству.

Начисляя акциз на отсутствующий фактически товар, Инспекция не учитывает то, что ее действия напрямую противоречат требованиям п. 3 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым любые налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции ФНС РФ № 10 по Новгородской области № 10-05/08 от 22.08.2011 года о привлечении ООО «ЛВЗ ФИО1» к налоговой ответственности за неуплату акцизов.

2. Взыскать с Межрайонной Инспекции ФНС РФ № 10 по Новгородской области в пользу ООО «ЛВЗ ФИО1» судебные расходы, вызванные уплатой госпошлины, в сумме 4000 руб.

3. Исполнительный лист выдать по вступлению решения в законную силу.

4. Меры по обеспечению заявленных требований, принятые определением арбитражного суда от 25.10.2011 года, отменить по вступлению решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый Арбитражный Апелляционный суд РФ (г. Вологда) в месячный срок с момента принятия.

Судья В.П. Духнов