Гражданский кодекс часть 1

акционерное общество Банк «Объединенный капитал» (далее – Банк) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Новгородской области (далее – Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции № 6-08/5397 от 09.09.2016, которым Банк привлечен к налоговой ответственности по статье 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в виде штрафа в размере 10 000 руб.

В судебное заседание 12.04.2017 представитель Банка не явился; ранее присутствующая при рассмотрении дела судом представитель Банка требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении, настаивала на незаконности привлечения Банка к налоговой ответственности ввиду немотивированности запроса Инспекции о предоставлении выписок по операциям на счетах ЗАО «ТЕХЦЕНТР «СЕВЕРНЫЙ», неисполнение которого вменено Банку в вину оспариваемым решением, полагала, что Инспекция не наделена полномочиями на истребование выписок по операциям на счетах налогоплательщика, в отношении которого не проводится налоговая проверка, из запроса связь между проводимой Инспекцией проверкой и ЗАО «ТЕХЦЕНТР «СЕВЕРНЫЙ» не усматривалась. Кроме того, представитель Банка утверждала, что Инспекция могла запросить информацию по конкретной сделке, получение информации полностью по счетам ЗАО «ТЕХЦЕНТР «СЕВЕРНЫЙ» было избыточным для целей налогового контроля.

Представители Инспекции в судебное заседание 12.04.2017 не явились; ранее присутствующие при рассмотрении дела представители Инспекции правомерность требований Банка оспорили по мотивам, приведенным в отзыве от 01.03.2017 № 2-15/004341 (л.д. 26-28) и в дополнениях к нему от 15.03.2017 № 2-15/005071, настаивали, что запрос Инспекции полностью соответствует требованиям, к нему предъявляемым, и вынесен Инспекцией в пределах имеющихся у нее законных полномочий.

Оценив доводы представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

В ходе проведения предпроверочного анализа в отношении акционерного общества «123 Авиационный ремонтный завод» ввиду возникновения необходимости получения документов (информации) в отношении сделки акционерного общества «123 Авиационный ремонтный завод» с ЗАО «ТЕХЦЕНТР «СЕВЕРНЫЙ» Инспекция направила в Межрайонную ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу поручение от 22.06.2016 № 13072 об истребовании от ЗАО «ТЕХЦЕНТР «СЕВЕРНЫЙ» документов (информации) и направила в Банк посредством электронных каналов связи запрос от 22.06.2016 № 2382 (л.д. 40-41) о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) ЗАО «ТЕХЦЕНТР «СЕВЕРНЫЙ» за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

В запросе указано, что документы (информация) относительно ЗАО «ТЕХЦЕНТР «СЕВЕРНЫЙ» истребованы в соответствии со статьей 93.1 НК РФ (л.д. 40-41).

Запрос Инспекции получен Банком 24.06.2016, что подтверждается квитанцией приема PB2_ZNO14030826_533220160622_001954.ТХТ (л.д. 60,61), в связи с чем, срок представления выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) по указанному запросу истекал 29.06.2016.

Банк указанный запрос не исполнил, истребуемые выписки по счетам Инспекции не направил, письмом от 23.06.2016 № 02/1106 ответил Инспекции, что правовых оснований для предоставления запрошенных сведений не имеется, поскольку запрос Инспекции не содержит сведений о проверяемым налогоплательщике.

В связи с полученным ответом и выявлении признаков налогового правонарушения со стороны Банка Инспекцией составлен акт от 18.07.2016 № 6-08/5118, на который Банк представил возражения от 24.08.2016 № 02/1460, указав, что запрос Инспекции является противоправным и явно избыточным.

По результатам рассмотрения акта от 18.07.2016 № 6-08/5118 и возражений Банка Инспекцией вынесено решение № 6-08/5397 от 09.09.2016, которым Банк привлечен к налоговой ответственности по статье 135.1 НК РФ в виде штрафа в размере 10 000 руб. (ввиду снижения размера санкции по статье 135.1 НК РФ в 2 раза) (л.д. 20-23).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 16.11.2016 жалоба Банка оставлена без удовлетворения; решение Инспекции вступило в законную силу (л.д. 18-19).

Не согласившись с законностью привлечения к ответственности по статье 135.1 НК РФ по решению Инспекции № 6-08/5397 от 09.09.2016, Банк обратился в арбитражный суд с заявлением о признании указанного решения недействительным.

В силу части первой статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания арбитражным судом недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из приведенных положений АПК РФ, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ доводы лиц, участвующих в деле, в совокупности и взаимной связи с имеющимися в деле доказательствами, суд полагает требования Общества обоснованными в силу следующего.

Статьей 135.1 НК РФ установлена ответственность за непредставление банком справок о наличии счетов (счета инвестиционного товарищества), вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (счете инвестиционного товарищества), вкладах (депозитах), выписок по операциям на счетах (счете инвестиционного товарищества), по вкладам (депозитам) в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ и (или) за несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, в виде взыскания штрафа в размере 20 тысяч рублей.

В силу пункта 2 статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.

Судом установлено и подтверждается материалами дела и не оспаривается Банком, что запрос Инспекции получен Банком 24.06.2016 (квитанция приема PB2_ZNO14030826_533220160622_001954.ТХТ; л.д. 60,61), соответственно, в силу пункта 2 статьи 86 НК РФ и порядка исчисления сроков, срок представления выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) по указанному запросу истекал 29.06.2016.

Доказательств исполнения запроса Банк суду не представил; факт неисполнения не оспаривал.

При таких обстоятельствах суд полагает правомерным привлечение Банка по решению Инспекции № 6-08/5397 от 09.09.2016 к налоговой ответственности по статье 135.1 НК РФ в виде штрафа 10 000 руб. (с учетом снижения налоговой санкции в 2 раза по смягчающим ответственность Банка обстоятельствам, л.д. 23).

При этом не принимаются судом в виду несостоятельности доводы Банка о превышении Инспекцией полномочий при направлении запроса от 22.06.2016 № 2382 о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) ЗАО «ТЕХЦЕНТР «СЕВЕРНЫЙ» за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 и об избыточности запрошенной Инспекции информации.

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств (пункт 2 статьи 86 НК РФ).

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ (пункт 2 статьи 86 НК РФ).

Налоговыми органами могут быть запрошены справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке на основании запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации (пункт 2 статьи 86 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать данную информацию у участников сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке (пункт 2 статьи 93.1 НК РФ).

Таким образом, из пункта 2 статьи 86 НК РФ, в редакции Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ, действующей с 01.07.2014, следует, что налоговый орган вправе запрашивать у банков выписки по операциям на счетах организаций, в отношении которых налоговый орган истребует документы (информацию) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.

Из материалов дела следует, что Инспекцией в отношении акционерного общества «123 Авиационный ремонтный завод» проводился предпроверочный анализ, в ходе которого возникла необходимость в получении документов (информации) относительно конкретней сделки в отношении контрагента проверяемого лица - ЗАО «ТЕХЦЕНТР «СЕВЕРНЫЙ».

В силу статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Одной из форм налогового контроля является истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (статья 93.1 НК РФ).

Приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, в том числе, в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий, предоставленных НК РФ, утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция). В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок Концепция определяет алгоритм такого отбора. Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе «зон риска» совершения налоговых правонарушений. Концепция нацеливает налоговые органы выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок проводить на основе всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников. При этом к информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу. В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговой орган обязан определять целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.

Федеральная налоговая служба, реализуя положения Концепции, в целях единообразного подхода территориальных налоговых органов РФ при проведении предпроверочного анализа налогоплательщика разработала для использования в работе налоговыми органами письмо от 10.11.2011 № АС-5-2/1367, в соответствии с пунктом 1 которого предпроверочный анализ является подготовительным этапом, необходимым для проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика, с целью выбора оптимальных направлений ее проведения. В ходе проведения предпроверочного анализа анализируются имеющиеся сведения о налогоплательщике, в том числе сведения о счетах в банках и иных кредитных учреждениях.

Пунктом 2.2 данного письма определено, что для проведения предпроверочного анализа необходимо использовать сведения из внутренних и внешних источников в том числе материалы, полученные в результате проведенных контрольных мероприятий по истребованию документов (информации) о налогоплательщике в соответствии со статьей 93.1 НК РФ. В письме от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869 Министерство финансов РФ также определило, что вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов имеется право получения документов (информации) относительно конкретной сделки у участников сделок или иных лиц, располагающих соответствующей информацией. (Согласно правоприменительной позиции, выработанной Верховным Судом Российской Федерации в определении от 05.05.2016, налоговый орган вправе запросить выписку операциям на счетах организации, в отношении которой проводятся мероприятия налогового контроля в соответствии со статьей 93.1 НК РФ).

Исходя из всего вышеизложенного, у суда не возникает сомнений в том, что Инспекция при направлении в рамках предпроверочного анализа в отношении акционерного общества «123 Авиационный ремонтный завод» ввиду возникновения необходимости получения документов (информации) в отношении сделки акционерного общества «123 Авиационный ремонтный завод» с ЗАО «ТЕХЦЕНТР «СЕВЕРНЫЙ» в Межрайонную ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу поручения от 22.06.2016 № 13072 об истребовании от ЗАО «ТЕХЦЕНТР «СЕВЕРНЫЙ» документов (информации) и Банку - запроса от 22.06.2016 № 2382 о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) ЗАО «ТЕХЦЕНТР «СЕВЕРНЫЙ» за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 действовала в пределах предоставленных ей законом полномочий.

Ввиду того, что Инспекцией налоговая проверка не проводилась, а запрос был направлен в порядке пункта 2 статьи 93.1 НК РФ в рамках предпроверочного анализа, несостоятелен довод Банка о необходимости указания в запросе Инспекции сведений о налогоплательщике, непосредственно в отношении которого проводилась налоговая проверка. Надо отметить, что направлению запроса в Банк сопутствовало направление Инспекцией в порядке статьи 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу поручения № 13072 от 22.06.2016 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям акционерного общества «123 Авиационный ремонтный завод» с ЗАО «ТЕХЦЕНТР «СЕВЕРНЫЙ».

Приказом Федеральной налоговой службы от 25.07.2012 № ММВ-7-2/518@ утвержден Порядок направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), справок об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) на бумажном носителе, а также форм соответствующих запросов» (далее - приказ ФНС № ММВ-7-2/518@).

Пунктом 1 приложения к форме запроса о представлении справки о наличии счетов, утвержденного приказом ФНС № ММВ-7-2/518@, предусмотрены основания, которые указываются в мотивировочной части запроса.

В рассматриваемом случае в запросе Инспекции от 22.06.2016 № 2382 указано на то, что у Банка запрошены документы (информация) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ в отношении ЗАО «ТЕХЦЕНТР «СЕВЕРНЫЙ»; последнее, как следует из материалов дела, является контрагентом акционерного общества «123 Авиационный ремонтный завод», в отношении которого проводился предпроверочный анализ, соответственно, направленный Инспекцией запрос отвечал приказу ФНС № ММВ-7-2/518@; для оценки объема информации по конкретной сделке, который может запросить Инспекция при предпроверочном анализе конкретной сделки, законных оснований у Банка не имелось, как не имелось законных оснований для неисполнения запроса Инспекции в установленный НК РФ срок (данный правоприменительный подход поддержан в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.2016 № Ф07-2193/2016).

При оценке размера штрафных санкций, наложенных на Общество обжалованным решением в сумме 10 000 руб., суд установил, что Инспекция учла в качестве смягчающего ответственность Банка обстоятельства совершение правонарушения впервые и снизила размер санкции по статье 135.1 НК РФ в 2 раза (с 20 000 руб. до 10 000 руб.); оснований для большего снижения санкций судом не установлено; штрафные санкции в сумме 10 000 руб. в рассматриваемой ситуации отвечают критерию справедливости наказания и соразмерны допущенному нарушению.

Таким образом, решение Инспекции № 6-08/5397 от 09.09.2016, которым Банк привлечен к налоговой ответственности по статье 135.1 НК РФ в виде штрафа в размере 10 000 руб. обоснованно и законно, а требования Общества по признанию данного решения недействительным подлежат отклонению судом.

Проверив решение Инспекции № 6-08/5397 от 09.09.2016 на соответствие положениям статей 86, 93.1, 135.1 НК РФ, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в течение месяца со дня его принятия; в Арбитражный суд Северо-Западного округа решение может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Л.А. Максимова