Гражданский кодекс часть 1

ОАО «Новосибирский коммерческий муниципальный банк» (далее по тексту – заявитель, Банк) обратилось в арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска (далее – заинтересованное лицо, налоговая инспекция) № ЛП-11-26/51нз от 02.10.2006г. о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренной п.1 ст.135.1 Налогового кодекса РФ – в виде штрафа в размере 10 000 руб.

Представитель заявителя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Налоговой инспекции просит в удовлетворении требований отказать, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей заявителя, заинтересованного лица, суд

У С Т А Н О В И Л:

Как видно из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска в ОАО «Новосибирский коммерческий муниципальный банк» 28.06.2006г. направлен запрос за № ЛП-11-20/22449 «О предоставлении справки по счету ИП ФИО3». 04.07.2006г. Банк направил в адрес налоговой инспекции письмо (исх. № 3/2498), в котором указал, что требования, изложенные в запросе инспекции являются неправомерными и удовлетворению не подлежат.

В связи с неисполнением Банком запроса в установленный пятидневный срок, Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска составлен акт от 01.09.2006г. № ЛП-11-26/61нз, на основании которого вынесено решение № ЛП-11-26/51нз от 02.10.2006г. о привлечении ОАО «Новосибирский коммерческий муниципальный банк» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 135.1 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 10 000 руб.

Считая принятое решение незаконным, Банк обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В судебном заседании представитель заявителя пояснил, что Банком в адрес налоговой инспекции 08.06.2006г. уже представлялась информация о движении денежных средств по счету ИП ФИО3 на запрос от 05.06.2006г. № ЛП-11-20/18603. Однако налоговым органом был направлен новый запрос от 28.06.2006г. Полагает, что представленная налоговому органу выписка по счету и есть справка по операциям и счетам, другая запрашиваемая информация, согласно ст.26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990г. № 395-1, составляет банковскую тайну и в соответствии с пунктом 2 статьи 857 Гражданского кодекса РФ, может быть представлена только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом.

На основании пункта 2 статьи 86 Налогового кодекса РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации.

Порядок представления банками справок по операциям и счетам организаций законодательством Российской Федерации – вопреки предписанию статьи 86 Налогового кодекса РФ – до настоящего времени не определен. Как отметил Конституционный суд РФ в пункте 4 постановления от 15.07.1999г. № 11-П, из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (ч.1 ст.19 Конституции РФ) вытекают общеправовые требования определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы. Особое значение эти принципы приобретают при конструировании норм, устанавливающих меры правовой ответственности лица.

Недостаточное законодательное урегулирование понятийных категорий дает возможность налоговой администрации для произвольного толкования своих полномочий по истребованию тех или иных источников информации о нарушении законодательства о налогах и сборах.

Ни в статье 86, ни в статье 135.1 Налогового кодекса РФ при упоминании об обязанности банка предоставить налоговому органу справку по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей не раскрывается состав сведений, формирующих содержание этой справки.

Представитель заинтересованного лица требования не признал. Считает, что привлечение Банка к ответственности за совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренной пунктом 1 статьи 135.1 Налогового кодекса РФ является правомерным и обоснованным исходя из следующего:

- в силу пункта 9 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы имеют право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени.

- законом предусмотрены случаи, когда налоговые органы имеют право требовать предоставления справок, а банки обязаны выдавать налоговым органам справки по счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством РФ, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа, в соответствии с пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса РФ. Аналогичная норма содержится в пункте 3 статьи 7 Федерального закона «О налоговых органах», наделяющем налоговые органы правом получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки) справки, документы и копии с них, касающихся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.

- Министерство РФ по налогам и сборам в письме от 27.05.2004г. № 24-2-02/410 уточнило, что запрос налогового органа должен быть мотивирован. Запрос о предоставлении справки, направленный Инспекцией в Новосибирский Муниципальный банк содержал причины его направления, информацию о периоде, интересующем ИФНС в отношении банковских операций.

- Налоговый кодекс РФ содержит понятие «налоговая тайна», которую составляют любые полученные налоговым органом, органами налоговой полиции, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 1 статьи 102 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 3 статьи 102 Налогового кодекса РФ поступившие в налоговые органы, органы налоговой полиции, органы государственного внебюджетного фонда и таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, проанализировав доводы сторон, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

Из конституционных гарантий неприкосновенности частной жизни, личной тайны и недопустимости распространения информации о частной жизни лица без его согласия, как обратил внимание Конституционный суд РФ в Постановлении от 14.05.2003г. № 8-П, вытекают как право каждого на сохранение в тайне сведений о его банковских счетах и банковских вкладах и иных сведений, виды и объём которых устанавливается законом, так и соответствующая обязанность банков, иных кредитных организаций хранить банковскую тайну, а также обязанность государства обеспечивать это право в законодательстве и правоприменении. Тем самым Конституция РФ определяет основы правового режима и законодательного регулирования банковской тайны как условия свободы экономической деятельности, вытекающей из природы рыночных отношений, и гарантии права граждан на свободное использование своего имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, а также как способа защиты сведений о частной жизни граждан, в том числе об их материальном положении, и защиты личной тайны.

Поскольку банковская тайна подлежит обеспечению и защите не только в связи с реализацией функций налоговыми органами, но и в связи с реализацией своих функций банками и другими кредитными организациями, федеральный законодатель, реализуя свои дискреционные полномочия, вытекающие из п. «в», «о» ст.71, п. «л» ч.1 ст.72, ч.1 и 2 ст.76 Конституции РФ, осуществил соответствующее регулирование не в отраслевом законодательстве (налоговом), а в специальном законе, каковым является Федеральный закон от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с посл. изм. и доп.).

В соответствии со статьей 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» кредитная организация гарантирует тайну об операциях, о счетах и вкладах своих клиентов и корреспондентов. Все служащие кредитной организации обязаны хранить тайну об операциях, счетах и вкладах её клиентов и корреспондентов, а также об иных сведениях, устанавливаемых кредитной организацией, если это не противоречит федеральному закону.

Установив, таким образом, обязанность банка обеспечить банковскую тайну и ее основные объекты, включая тайну операций по счету, субъекты права на банковскую тайну, их обязанности и гражданско-правовую ответственность (ст.857 ГК РФ), законодатель одновременно предусмотрел, что пределы возложенной на банк обязанности хранить банковскую тайну определяются Законом.

В частности, согласно статьи 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией им самим, судам и арбитражным судам (судьям), Счетной палате РФ, налоговым органам, таможенным органам РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а при наличии согласия прокурора - органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве.

Основания передачи информации налоговому органу, определенные в статье 86 Налогового кодекса РФ, корреспондируют случаям законного предоставления банками сведений, составляющих банковскую тайну, упомянутым в статье 26 Закона «О банках и банковской деятельности».

Право налоговых органов требовать об банков справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей закреплено в пункте 2 статьи 86 Налогового кодекса РФ. При этом законодателем уточнено, что порядок направления таких требований должен быть определен законодательством Российской Федерации.

Как известно, до настоящего времени такой порядок не определен. В его отсутствие Министерство РФ по налогам и сборам в письме от 27.05.2004г. № 24-2-02/410 привело некоторые требования, которым должны отвечать запросы налоговых органов о предоставлении справок по операциям и счетам. Однако, настоящий ведомственный акт не относится в силу пункта 2 статьи 4 Налогового кодекса РФ к актам законодательства о налогах и сборах. Следовательно, их нарушение не может являться, согласно статьи 106 Налогового кодекса РФ, виновно совершенным противоправным деянием лица, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность.

Таким образом, налоговые органы вправе в каждом конкретном случае направлять требования в банки о предоставлении справок по операциям и счетам в рамках осуществления функций налогового контроля. В то же время безусловной обязанности банков в предоставлении таких справок не имеется.

В соответствии с требованиями действующего законодательства налоговые органы кроме справок по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей имеют право требовать от банков необходимые документы, содержащие сведения, составляющие банковскую тайну. Настоящее положение, как подчеркнуто в пункте 3 Определения Конституционного Суда РФ от 14.12.2004г. № 453-О, имеет под собой объективные и не противоречащие Конституции РФ основания, а потому не может рассматриваться как возлагающее на банк обязанности, не соответствующие его природе, нарушающие банковскую тайну и права налогоплательщика. При этом указывается, что право налоговых органов требовать от банков документы в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 31 налогового кодекса РФ распространяется на документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов только о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени.

Как следует из пункта 2 статьи 31 Налогового кодекса РФ, налоговые органы осуществляют права, предусмотренные и другими помимо пункта 1 данной статьи нормами Налогового кодекса РФ. В частности, в пункте 2 статьи 86 закреплено право налоговых органов требовать от банка справки по операциям и счетам в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации.

Аналогичная норма содержится в абзаце 1 пункта 3 статьи 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации», наделяющем налоговые органы правом получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения) справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения. В силу требований Налогового кодекса РФ указанная норма должна пониматься и применяться как не противоречащая Налоговому кодексу РФ и, следовательно, не налагающая дополнительные, сверх установленных им, обязанности на налогоплательщиков, - в противном случае она не подлежит применению.

Из вышеуказанного и из смысла статьи 7 Закона РФ «О налоговых органах» следует, что пункт 3 данной статьи устанавливает право налоговых органов получать от предприятий, учреждений и организаций, а также граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика, необходимые для правильного налогообложения, поскольку указанная норма предусматривает право налоговых органов получать информацию у перечисленных лиц как налогоплательщиков, в том числе от банков как самостоятельных налогоплательщиков.

Таким образом, законодатель прямо указал, в каком объёме банки обязаны предоставить сведения, составляющие банковскую тайну, - документы, подтверждающие исполнение платежных поручений, в частности справки по операциям и счетам. Представление иных документов не предусмотрено. (постановление ФАС СЗО от 13.01.2006г. по делу № А56-24716/2005).

Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный срок, согласно пункту 1 статьи 135.1 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей.

Как видно из запроса налоговой инспекции № ЛП-11-20/22449 от 28.06.2006г. (л.д.8), у Банка была затребована справка по счету № 40802810303000000055 индивидуального предпринимателя ФИО3, содержащая: кем от лица предпринимателя подписан договор банковского счета; какие физические лица указаны в карточках с образцами подписей и оттиска печати; имеются ли у Банка доверенности, подтверждающие полномочия третьих на право распоряжения расчетным счетом предпринимателя; кем со счета были сняты по чекам наличные денежные средства 04.08.2003, 07.08.2003, 08.08.2003, 02.10.2003, 27.10.2003, 24.12.2003, 25.12.2003, 27.02.2004, 15.03.2004 с указанием Ф.И.О. и паспортных данных этих лиц.

При таких обстоятельствах у Банка были основания полагать, что налоговый орган запрашивает у него не справку по операциям и счетам индивидуального предпринимателя, а другую информацию, которая не входит в рамки ограничения, предусмотренного подпунктом 11 статьи 31, статьей 86 Налогового кодекса РФ.

Банк, во исполнение запроса налогового органа и с учетом статьи 86 Налогового кодекса РФ и статьи 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», согласно сопроводительного письма от 08.06.2006г. № У/1475 представил в Инспекцию справку по счету № 40802810303000000055 ИП ФИО3, в которой отражены движения денежных средств за период с 03.02.2003г. (дата открытия) по 20.07.2004г. (дата закрытия), по запросу налогового органа № ЛП-11-20/18603 от 05.06.2006г.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что налоговым органом необоснованно вынесено решение № ЛП-11-26/51нз от 02.10.2006г. о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 135.1 Налогового кодекса РФ за непредставление Банком по мотивированному запросу налогового органа справки по операциям и счетам предпринимателя ФИО3 в виде штрафа в размере 10 000 руб.

В соответствии со ст.110 АПК РФ расходы по госпошлине следует отнести на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Новосибирска № ЛП-11-26/51нз от 02.10.2006г. о привлечении к ответственности ОАО «Новосибирский коммерческий муниципальный банк» за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Новосибирска в пользу ОАО «Новосибирский коммерческий муниципальный банк» расходы по оплате госпошлины в сумме 2 000 руб.

Исполнительный лист на взыскание госпошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья О.Н.Ничегоряева