ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
ЗАКОНЫ
КОММЕНТАРИИ
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ
г. Новосибирск Дело № А45-11153/2013
"0 4" декабря 2013 г.
Резолютивная часть решения объявлена 27 ноября 2013 года
Решение изготовлено в полном объеме 04 декабря 2013 года
судьи Мануйлова В.П.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Тихоновой О.В.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Крестьянское коллективное хозяйство»
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Искитиме и Искитимском районе Новосибирской области
о признании незаконным решения
при участии
от заявителя – ФИО1 по доверенности от 01.07.2013
от заинтересованного лица – не явился, извещен
установил:
ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» обратилось в суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда России (государственное учреждение) в г. Искитиме и Искитимском районе Новосибирской области о признании недействительным решения от 23.04.2013 № 06401813РК0004177 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Определением от 03.07.2013 по делу приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения.
Заявитель в обоснование заявления ссылается но то, что оспариваемое решение не соответствует действующему законодательству.
Заинтересованное лицо в заседание не явилось, о месте и времени рассмотрения дела извещено надлежащим образом, заявило о рассмотрении дела без его участия, заявление не признало по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на его необоснованность и неправомерность.
Суд, рассмотрев и проверив представленные материалы, считает заявление подлежащим удовлетворению.
Как видно из материалов дела Управлением Пенсионного фонда России (государственное учреждение) в г. Искитиме и Искитимском районе Новосибирской области проведена камеральная налоговая проверка ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, о чем составлен акт от 05.03.2013 № 06401830002357.
По результатам проверки вынесено решение от 23.04.2013 № 06401813РК0004177 о привлечении ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 47 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Указанным решением ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» начислен штраф в размере 5243 руб. 87 коп, пени в размере 2 209 руб.76 коп.
Основанием вынесения решения явился вывод УПФР о нарушении ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» действующего законодательства о страховых взносах в виде неуплаты сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов за 1 квартал 2012.
ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство»» считает, что решение не соответствует действующему законодательству, нарушает права Общества на беспрепятственное осуществление предпринимательской деятельности, а также возлагают ответственность в отсутствие на то законных оснований.
В судебном заседании обстоятельства, изложенные заявителем в обоснование заявленных требований, нашли свое подтверждение, документально обоснованы.
С 2008 года ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» являлось плательщиком единого сельскохозяйственного налога (уведомления №11 от 16.07.2008 о возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей).
В соответствии со ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов.
Согласно ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Таким образом, в силу ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ, в случае если плательщик страховых взносов является сельскохозяйственным товаропроизводителем и перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога, то он вправе уплачивать пониженные страховые взносы.
Исходя из пункта 4 статьи 346.3 и пункта 2 статьи 346.2 НК РФ если по итогам налогового периода (календарного года) доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 %, то налогоплательщик не является сельскохозяйственным товаропроизводителем с начала налогового периода (календарного года), в котором допущено нарушение вышеуказанного ограничения.
Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.
В указанной норме перечислены налоги, по которым налогоплательщик обязан произвести перерасчет налоговых обязательств, при этом страховые взносы во внебюджетные фонды в данном пункте не указаны.
Обязанность и порядок перерасчета обязательств по уплате страховых взносов при утрате права на пониженные тарифы страховых взносов регулируются статьей 58 Федерального закона № 212-ФЗ. Однако, указанная норма не содержит обязанности для корректировки обязательств по уплате страховых взносов для плательщиков, подпадающих под подпункты 1, 2 пункта 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ.
Таким образом, обязанность произвести перерасчет страховых взносов с начала налогового периода, в котором плательщик утратил право на пониженные тарифы, ни налоговым законодательством, ни статьей 58 Федерального закона № 212-ФЗ не установлена, в действующем законодательстве отсутствуют сроки для уплаты взносов по результатам такой корректировки и обязанности по уплате пени.
Налоговым периодом по сельскохозяйственному налогу является календарный год (п. 1 ст. 346.1 НК РФ).
Таким образом, по смыслу пункта 4 статьи 346.3 НК РФ следует, что не соответствующим критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» » мог быть признан только в результате определения процентного содержания в его выручке от реализации сельскохозяйственной продукции по итогам 2012 года.
По итогам 2012 года ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» утратило право на применение единого хозяйственного налога и в соответствии с п.4 ст. 346.3 НК РФ произвело перерасчет налоговых обязательств за весь 2012 год.
В связи с утратой права на применение единого сельскохозяйственного налога ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» утратило право на применение пониженных тарифов, в силу ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ Общество 13.02.2013 представило в УПФР посредством телекоммуникационных каналов связи корректирующую форму РСВ-1 (номер корректировки 001) с доначисленными страховыми взносами за 1 квартал 2012. На момент представления корректирующей формы РСВ-1 страховые взносы уплачены в полном объеме.
Таким образом, ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» доплатило страховые взносы за первый квартал 2012 полном объеме в соответствии с общими тарифами страховых взносов. Об этом также указывается в решении о привлечении к ответственности от 23.04.2013 № 0640 I813PK0004177.
Камеральная налоговая проверка ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» проведена УПФР на основании представленной Обществом корректирующей формы РСВ-1 (номер корректировки 001).
Как указано в акте камеральной проверки, событие правонарушения заключается в том, что на момент представления РСВ-1 доначисленные страховые взносы уплачены в полном объеме, а соответствующие им пени не уплачены.
В соответствии с п.1 ст. 25 Федерального закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.
Статья 58 указанного закона, устанавливающая пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не предусматривает специальногопорядка корректировки обязательств по уплате страховых взносов в случае утраты последними права на применение пониженного тарифа. Данной статьей также не предусматриваются сроки представления и уплаты страховых взносов по общим тарифам страховых взносов.
В силу того, что законом сроки не предусмотрены, то, соответственно, нарушения действующего законодательства и оснований для начисления пени нет, состав правонарушения отсутствует.
Статьей 43 Федерального закона № 212-ФЗ устанавливается открытый перечень обстоятельств, исключающих вину лица всовершении правонарушения.
С учетом правовой позиции Конституционного суда РФ изложенной в Постановлении от 25.01 2001 отсутствие вины в нарушении обязательств в публично-правовой сфере является одним из обстоятельств, исключающих применение санкций, поскольку свидетельствует об отсутствии состава правонарушения.
Указанные выше обстоятельства, а именно, отсутствие регламентации порядка и сроков перерасчета, а также уплата страховых взносов в полном объеме, свидетельствуют об отсутствии вины ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» в нарушении законодательства о страховых взносах.
В данном случае, ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» предприняло все необходимые действия по выполнению своих обязательств по уплате страховых взносов, а именно, представило корректирующую форму РСВ-1 с доначисленными страховыми взносами, страховые взносы уплачены в полном объеме. Кроме того, отсутствие нарушения сроков (в силу того, что они законом не предусмотрены) и оснований для начисления пени, также свидетельствует об отсутствии вины в нарушении ЗАО «ККХ» своих обязательств.
В силу статей 40, 42, 43 Федерального закона № 212-ФЗ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения при отсутствии события вменяемого правонарушения, отсутствии вины лица в совершении правонарушения, наличии обстоятельств, исключающих вину лица в совершении правонарушения.
Кроме того, суд принимает во внимание следующие обстоятельства.
Поскольку ранее правоотношения по уплате страховых взносов регламентировались Налоговым кодексом Российской Федерации, то к данным правоотношениям применимы разъяснения ВАС РФ, изложенные в пункте 42 постановления пленума от 28.02.2001 N 5, разъяснения Минфина РФ, изложенные в письмо от 04.02.2013. N 03-02-07/1/2279).
Аналогичная позиция содержится в п. 2.2 распоряжения Правления Пенсионного венда РФ от 05.05.2010 N 120р, согласно Плательщик страховых в взносов не может быть привлечен к ответственности на основании статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ за неуплату (неполную уплату) правильно исчисленных страховых взносов Неуплата (неполная уплата) правильно исчисленных страховых взносов не образует состава правонарушения, установленного нормами Закона N 212-ФЗ. В том случае, когда у плательщика имеется переплата по страховым взносам в более поздние периодыпо сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, плательщик страховых взносов может быть освобожден от ответственности, предусмотренной статьей47 Закона N212-03, только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 17 Закона № 212-ФЗ.
В силу подпункта 1 пункта 4 статьи 17 Федерального закона № 212-ФЗ если уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страховых :после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов, то плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случае представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам до момента, когда плательщик страховых взносовузнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени.
Как следует из материалов дела 13.02 2013 ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» представлена корректирующая форма РСВ-1.в которой правильно исчислена сумма страховых взносов, за 2012 уплатило страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии 477 053 руб.58 коп, на накопительную часть трудовой пенсии 74 378 руб. 20 коп. в ФФОМС 127 689 руб. 42 коп.. При этом начисленные страховые взносы по общим тарифам составили на страховую часть 422 286 руб.15 коп., на накопительную часть 51 400 руб.76 коп., в ФФОМС 98 руб.
Таким образом, по итогам 2012 года ЗАО «ККХ» переплатило суммы страховых взносов:
- по страховой части в размере 54 767 руб. 40 коп. (477 053 руб. 58 коп. - 422 286 руб. 18 коп.);
- по накопительной части в размере 22 977 руб. 44 коп. (74 378 руб. 20 коп. - 51 400 руб. 76 коп.);
- в ФФОМС в размере 29 135 руб. 53 коп. (127 689 руб. 42 коп. - 98 553 руб.89 коп.).
При этом, ЗАО «ККХ» стало известно о том, что УПФР обнаружило неуплату (неполную уплату) страховых взносов только после составления акта камеральной налоговой проверки 05.03.2013.
Таким образом, оснований для начисления пени не было, ЗАО «Крестьянское коллективное хозяйство» уплатило доначисленные страховые взносы до момента, когда узнало об обнаруженных УПФР нарушениях.
В связи с изложенным суд считает, что в действиях Общества отсутствует состав правонарушения, предусмотренный статьей 47 Федерального закона № 212-ФЗ.
С учетом установленных доказательств возражения заинтересованного лица против заявления судом не могут быть приняты во внимание как обоснованные.
Госпошлина по делу подлежит взысканию с ответчика в сумме 4 000 руб. (2 000 руб. по иску, 2 000 руб. по обеспечительным мерам) согласно ст. 110 АПК РФ.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167-171 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Заявление удовлетворить.
Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Искитиме и Искитимском районе Новосибирской области от 23.04.2013 № 06401813РК0004177 о привлечении закрытого акционерного общества «Крестьянское коллективное хозяйство» к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Искитиме и Искитимском районе Новосибирской области в пользу закрытого акционерного общества «Крестьянское коллективное хозяйство» государственную пошлину в сумме 4000 руб.
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Решение арбитражного суда, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.
Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.
Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения, в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.