Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Тарасовой С.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ануфриевой О.В., рассмотрев в предварительном судебном заседании заявление Закрытого акционерного общества "Крестьянское коллективное хозяйство", г. Искитим

к Управлению Пенсионного фонда России (государственное учреждение) в городе Искитиме и Искитимском районе Новосибирской области, г. Искитим

о признании незаконным решения о привлечении к ответственности

при участии в судебном заседании представителей:

от истца (заявителя) - ФИО1 - по доверенности от 01.07.2013, паспорт;

от ответчика (заинтересованного лица) - не явился, извещен

УСТАНОВИЛ:

Заявитель – Закрытое акционерное общество "Крестьянское коллективное хозяйство" (далее – Общество, плательщик взносов) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в судебном заседании, к заинтересованному лицу - Управлению Пенсионного фонда России (государственное учреждение) в городе Искитиме и Искитимском районе Новосибирской области (далее – пенсионный фонд, орган пенсионного фонда) о признании недействительным решения от 23.04.2013 г. № 06401813РК0004179 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

В обоснование исковых требований заявитель ссылается на то, что во время камеральной проверки представленного обществом уточненного расчета формы РСВ-1 за 9 месяцев 2012 года пенсионным фондом была установлена неполная уплата страховых взносов в установленный срок в результате неправильного исчисления страховых взносов, обусловленного необоснованным применением пониженного тарифа страховых взносов. При этом образовавшаяся задолженность, отраженная в уточненном расчете, была уплачена уже после сдачи уточненного расчета, а пени уплачены не были.

Основанием для выводов органа пенсионного фонда послужило установление в ходе проверки обстоятельств, свидетельствующих о нарушении требований ст. 17 и ст. 58 ФЗ № 212-ФЗ. При этом, орган пенсионного фонда указал, что данными нормами предусмотрена обязанность по представлению уточненного расчета в связи с утратой права на применение пониженного тарифа, а также условия освобождения от ответственности за занижение базы для уплаты страховых взносов.

Оспаривая решение органа пенсионного фонда, Общество сослалось на то, что у него отсутствовала обязанность по перерасчету и по уплате страховых взносов по общим тарифам за 2012 год, состава правонарушения не имеется, сроки для перерасчета законодательством не установлены, а следовательно, основания для начисления пени отсутствуют, штраф начислен необоснованно.

Заинтересованное лицо иск не признало, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает предъявленные заявителем требования подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В судебном заседании установлены следующие фактические обстоятельства дела.

С 2008 года ЗАО «ККХ» являлось плательщиком единого сельскохозяйственного налога (уведомление № 11 от 16.07.2008 г. о возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей).

Ст. 346.2 НК РФ устанавливает, что налогоплательщиками сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. При этом, в силу п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукции., осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов.

В соответствии со ст. 58 ФЗ Закона № 212-ФЗ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ 5 устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов.

Таким образом, в силу ст. 58 указанного федерального закона, в случае если плательщик страховых взносов является сельскохозяйственным товаропроизводителем и перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога, то он праве уплачивать пониженные страховые взносы.

Соответственно, в 2012 году Обществом представлялись налоговые декларации за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2012 года, в которых страховые взносы исчислялись и уплачивались с применением пониженных тарифов.

По итогам 2012 года ЗАО «ККХ» утратило право на применение единого сельскохозяйственного налога и в соответствии с п.4 ст. 346.3 НК РФ произвело перерасчет налоговых обязательств за весь 2012 год.

В связи с утратой права на применение единого сельскохозяйственного налога, ЗАО «ККХ» утратило право на применение пониженных тарифов, в силу ст. 58 «О страховых взносах Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

По этим причинам, «13» февраля 2013 г. ЗАО «ККХ» представило в Управление ПФР по телекоммуникационным каналам связи корректирующую форму РСВ-1 (номер корректировки 001) с доначисленными страховыми взносами за 9 месяцев 2012 г.

На момент представления корректирующей формы РСВ- 1 недостающая сумма страховых взносов была доплачена в бюджет.

Управление Пенсионного фонда России в г. Искитиме и Искитимском районе Новосибирской области была проведена камеральная проверка указанной уточненной налоговой декларации.

По результатам проверки, «05» марта 2013 г. был составлен акт камеральной проверки № 06401830002359. Согласно данному акту выявлено нарушение действующего законодательства РФ в виде неуплаты сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов за 9 месяцев 2012 г.

«23» апреля 2013 года УПФР приняло решение № 06401813РК0004179 о привлечении ЗАО «ККХ» к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 47 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Начислен штраф в размере 15338,17 руб., пени в размере 3077,21 руб..

Основанием для данного решения послужил вывод органа пенсионного фонда о том, что Общество было обязано представить уточненные формы РСВ-1 с перерасчетом страховых азносов по основному тарифу, соблюдая при этом положения статьи 17 Закона № 212-ФЗ, которая регламентирует порядок внесения изменений в раннее представленные формы расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Согласно п. 1 ч. 4 ст. 17 Закон № 212-ФЗ плательщик при представлении уточненного РСВ после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов освобождается от ответственности в случаях представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам до момента, когда плательщик страховых взносов узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени.

Так как Общество пени не уплатило, то есть не выполнило все условия ст. 17 Закона № 212-ФЗ, то оно не подлежит освобождению от ответственности за занижение взносов.

ЗАО «ККХ» считает, что данное решение не соответствует действующему законодательству, нарушают права общества на беспрепятственное осуществление предпринимательской деятельности, а также возлагают ответственность в отсутствие на то законных оснований, что послужило поводом для обращения в суд с заявлением о признании решения недействительным.

Суд считает доводы плательщика взносов обоснованными по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

При этом статьей 58 Федерального закона № 212-ФЗ установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годов.

В частности, подпунктом 1 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ на время переходного периода установлено применение пониженных тарифов страховых взносов для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 2 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог.

Таким образом, если организация соответствует вышеприведенному критерию признания ее сельскохозяйственным товаропроизводителем по итогам года, то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

На момент представления первичного расчета страховых взносов (РСВ) за полугодие 2012 года Общество являлось сельскохозяйственным товаропроизводителем применяющим единый сельскохозяйственный налог, следовательно, правомерно указывало в расчетах по страховым взносам пониженный тариф.

По итогам 2012 года Общество утратило право на применение единого сельхозналога.

Исходя из норм пункта 4 статьи 346.3 и пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса, если по итогам налогового периода (календарного года) доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, то налогоплательщик не является сельскохозяйственным товаропроизводителем с начала налогового периода (календарного года), в котором допущено нарушение вышеуказанного ограничения.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц…. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

В процитированной норме прямо перечислены налоги, по которым налогоплательщик обязан произвести корректировку с начала налогового периода. Страховые взносы во внебюджетные фонды в данном пункте не указаны.

Обязанность и порядок корректировки при утрате права на пониженные тарифы страховых взносов регулируются статьей 58 Закона 212-ФЗ. Однако, указанная норма не содержит обязанности для корректировки обязательств по уплате страховых взносов для плательщиков, подпадающих под подпункты 1, 2 п. 1 ст. 58 Закона 212-ФЗ.

Таким образом, обязанность пересчитывать страховые взносы с начала налогового периода, в котором плательщик утратил право на пониженные тарифы, ни налоговым законодательство, ни статьей 58 Закона 212-ФЗ не установлена. Соответственно, в законодательстве отсутствуют сроки для такой корректировки и обязанности по уплате пени.

На основании изложенного, в действиях Общества отсутствует состав правонарушения, предусмотренный ст. 47 Закона 212-ФЗ.

Ответственность за совершение правонарушений, предусмотренных Федеральным законом № 212-ФЗ, несут организации, индивидуальные предприниматели и физические лица в случаях неисполнения ими обязанностей, предусмотренных названным Федеральным законом (статья 41 Федерального закона № 212-ФЗ).

На начало 2012 года общество обладало статусом сельскохозяйственного производителя, вследствие чего оно имело право на применение пониженного тарифа страховых взносов до окончания этого (2012) года, являющегося расчетным периодом для исчисления страховых взносов.

Следовательно, исходя из положений пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса, не соответствующим критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя общество могло быть признано только в результате определения процентного содержания в его выручке выручки от реализации сельскохозяйственной продукции по итогам 2012 года.

Общество по своей инициативе представило корректирующие расчеты за 9 месяцев 2012 года, в которых пересчитало страховые взносы по общим тарифам и доплатило суммы страховых взносов в бюджет.

Применяя положения ст. 17 Закона № 212-ФЗ, орган пенсионного фонда исходил из того, что уточненный расчет был представлен после истечения установленного срока. При этом во внимание брался срок представления РСВ за 9 месяцев 2012 года.

Однако, плательщик утрачивает право на уплату единого сельхозналога (ЕСХН) по итогам налогового периода. Налоговым периодом, согласно ст. 346.7 НК РФ является год, следовательно, право было утрачено Обществом только по итогам 2012 года ( а не полугодия).

Расчетный период по страховым взносам также составляет 1 год ( ст. 10 Закона № 212-ФЗ), сроки представления расчетов по страховым взносам установлены ст. 15 Закона № 212-ФЗ : не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Исходя из этого, срок представления расчета (РСВ) за весь отчетный период (2012 год) установлен до 15 февраля 2013 года, фактически Общество представило уточненный расчет за 9 месяцев 2012 года – 13 февраля 2013 г., то есть уточненный расчет представлен до истечения срока представления расчета за 2012 год.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями, под которыми статьей 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 -ФЗ понимается установленная названной статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Так как сроки представления расчетов и уплаты страховых взносов за 2012 год Обществом не нарушены, то обязанность по начислению и уплате пени отсутствует.

На основании указанного, ст. ст. 17, 47 Закона 212-ФЗ применены органом пенсионного фонда неправомерно.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А45-11156/2013, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2012 г. по делу А14-541/2012, Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2013 г. по делу № А59-4221/2012.

При изложенных обстоятельствах у органа пенсионного фонда отсутствовали основания для привлечения Общества к ответственности за неполную уплату страховых взносов. Оспариваемое решение подлежит признанию судом недействительным.

Заявителем при подаче иска была уплачена государственная пошлина в сумме 4000 руб. (в том числе, 2000 руб. госпошлины за рассмотрение заявления о применении обеспечительных мер).

Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом с другой стороны.

С учетом изложенного, судебные расходы в виде уплаченной госпошлины возлагаются на орган пенсионного фонда.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Искитиме и Искитимском районе Новосибирской области от 23.04.2013 года № 06401813РК0004179 о привлечении к ответственности закрытого акционерного общества «Крестьянское коллективное хозяйство».

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Искитиме и Искитимском районе Новосибирской области в пользу Закрытого акционерного общества «Крестьянское коллективное хозяйство» расходы по уплате госпошлины в сумме 4000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой апелляционный арбитражный суд (г. Томск) в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанций через арбитражный суд, принявший решение в первой инстанции.

Судья С.В.Тарасова