Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивановой А.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению государственного автономного учреждения дополнительного профессионального образования Новосибирской области "Новосибирский областной многофункциональный центр прикладных квалификаций", г Новосибирск о признании решения от 23.03.2018 года № 23 недействительным, заинтересованное лицо: Государственное учреждение- Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал№4), г. Новосибирск,

при участии представителей:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 04.04.2018г.,

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 19.12.2017г.,

установил:

государственное автономное учреждение дополнительного профессионального образования Новосибирской области "Новосибирский областной многофункциональный центр прикладных квалификаций" (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 23.03.2018 года № 23 недействительным, заинтересованное лицо: Государственное учреждение- Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал№4).

Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором заявленные требования считает не подлежащими удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

В отношении Государственного Автономного Учреждения Дополнительного Профессионального Образования Новосибирской Области «Новосибирский Областной Многофункциональный Центр Прикладных Квалификаций» проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01 января 2014 года по 31 декабря 2016 года.

По результатам рассмотрения акта выездной проверки от 20 февраля 2018 года № 115, письменных возражений ГАУ ДПО НСО «НОМЦПК» на него и материалов проверки 23 марта 2018 года отделением Фонда в лице Филиала № 4 принято решение № 23 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому ему дополнительно начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2014, 2015 и 2016 годы в общей сумме 2 322 420,65 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 390 329,90 руб., а также штраф по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 464 484, 13 руб.

Основанием для принятия вышеуказанного решения послужил вывод отделения Фонда в лице Филиала № 4 о неправомерном применении ГАУ ДПО НСО «НОМЦПК» пониженного тарифа для исчисления страховых взносов на основании статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

Не согласившись с принятым отделением Фонда в лице Филиала № 4 решением о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах ГАУ ДПО НСО «НОМЦПК» обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании его недействительным.

Рассмотрев заявленные требования, суд находит их подлежащими удовлетворению в части, при этом исходит из следующих норм права и обстоятельств дела.

Отношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01 января 2017 года были урегулированы положениями Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов -организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

В силу части 1 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов -организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

Тарифом страхового взноса признается размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации составляет 2,9 %, если иное не предусмотрено данным федеральным законом (части 1, 2 статьи 12 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ).

Частью 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода 2011 - 2027 годов для плательщиков страховых взносов применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ право на применение пониженных тарифов предоставлено организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, осуществляющим в качестве основного вида экономической деятельности, в частности, деятельность в области образования (подпункт «с»).

Федеральным законом от 03 декабря 2011 года № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды», вступившим в силу с 01 января 2012 года, часть 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ дополнена пунктом 11, согласно которому в течение переходного периода право на применение пониженных тарифов предоставлено также некоммерческим организациям (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированным в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющим упрощенную систему налогообложения и осуществляющим в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных частями 5.1 - 5.3 настоящей статьи.

Таким образом, в соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ государственные и муниципальные учреждения, применяющие упрощенную систему налогообложения, в том числе осуществляющие деятельность в области образования исключены из числа некоммерческих организаций, обладающих правом применять пониженный тариф при исчислении страховых взносов.

При таких обстоятельствах, с 01 января 2012 года наличие у автономного учреждения указанного организационно-правового статуса является самостоятельным и достаточным основанием для отказа в применении пониженных тарифов страховых взносов исходя из положения пункта 11 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 123.22 Гражданского кодекса Российской Федерации государственное или муниципальное учреждение может быть казенным, бюджетным или автономным учреждением.

Как следует из Устава, утвержденного приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 06 февраля 2014 года № 278, а также иных материалов дела ГАУ ДПО НСО «НОМЦПК» является государственным автономным учреждением, основным видом деятельности которого является деятельность в области образования, осуществляемая в рамках выполняемого государственного задания (пункт 15 Устава) и финансируемая в виде субсидии из областного бюджета Новосибирской области (пункт 50 Устава).

Доходы ГАУ ДПО НСО «НОМЦПК» складываются из субсидий на выполнение государственного задания из областного бюджета, а также доходов от оказания платных услуг (работ).

Поскольку в силу прямого указания закона пониженные тарифы страховых взносов не применяются в отношении государственных (муниципальных) учреждений, применение плательщиком в спорной ситуации пониженных тарифов страховых взносов в проверяемый период произведено им необоснованно ввиду его организационно-правовой формы и на него не распространяются положения пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, доводы заявителя относительно доли доходов от основного вида экономической деятельности не имеют правового значения для цели установления правомерности применения ГАУ ДПО НСО «НОМЦПК» соответствующего тарифа.

Данная правовая позиция соотносится с правовой позицией, изложенной в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 июля 2016 года по делу № А27-17838/2015, постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 февраля 2017 года по делу № А43-2765/2016, постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 февраля 2017 года по делу № А43-7552/2016).

Следовательно, доначисление страховых взносов произведено отделением Фонда в лице Филиала № 4 правомерно.

Пунктом 1 части 8 статьи 39 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ определено, что по результатам рассмотрения материалов проверки может быть вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

Как указано в части 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Вопреки мнению заявителя состав предусмотренного указанной нормой правонарушения заключается не только в неуплате (неполной уплате) страховых взносов в результате занижения базы, но и в неправильном исчислении страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов.

Кроме того, доводы ГАУ ДПО НСО «НОМЦПК», что пени не подлежат применению, как и санкции, по причине того, что оспариваемое решение вынесено в 2018 году, а положения Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, в том числе в части статей 46 и 47, утратили действие с 01 января 2017 года отделение Фона в лице Филиала № 4 считает безосновательными.

С 01 января 2017 года в силу статьи 5 Федерального закона от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» указанные полномочия принадлежат налоговым органам.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17 января 2018 года № 3-П, если деяние продолжает оставаться противоправным и наказуемым, правовая норма, закреплявшая конкретный состав соответствующего правонарушения, может применяться и после утраты силы законом, ее содержавшим, к деяниям, совершенным во время действия этого закона, но только если предусмотренная ею ответственность мягче, чем закрепленная положением, устанавливающим в настоящее время ответственность за то же деяние, или равна ей.

Ответственность плательщика страховых взносов за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в виде штрафа, которая была предусмотрена частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, с 01 января 2017 года, без временного разрыва, установлена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При том, что в данной норме НК РФ способ исчисления штрафа за указанное правонарушение идентичен предусмотренному Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ и учтены перенос регулирования страховых взносов в законодательство о налогах и сборах, а также передача полномочий по контролю за их уплатой налоговым органам, существо противоправного деяния осталось неизменным, равно как и волеизъявление законодателя о его наказуемости.

Установление в пункте 1 статьи 122 НК РФ с 01 января 2017 года ответственности плательщика страховых взносов за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов предусматривавшийся ранее частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, при сохранении тем самым наказуемости соответствующего деяния означает, что с 01 января 2017 года к таким правонарушениям, имевшим место до указанной даты, может применяться либо часть 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, либо пункт 1 статьи 122 НК РФ. Выбор же одного из названных законоположений для цели применения меры ответственности за соответствующее правонарушение предопределяется положениями статьи 54 Конституции Российской Федерации.

Следовательно, оснований для признания решения Фонда в данной части недействительным не имеется.

Вместе с тем, исследовав и оценив представленные в дело доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, принимая во внимание, что заявитель допустил нарушение в результате заблуждения в трактовке нормативных положений, учитывая, что Учреждение осуществляет социально значимый вид деятельности, несет социальные обязательства перед работниками, не препятствовало проведению контроля за уплатой взносов, не имело намерения уклониться от осуществления контроля за уплатой страховых взносов, принимая во внимание отсутствие существенной угрозы охраняемым законом отношениям в сфере исчисления и уплаты страховых взносов, компенсацию последствий неуплаты в установленный срок страховых взносов начислением пеней, суд признал данные обстоятельства смягчающими ответственность за совершение правонарушений, и уменьшил размер штрафа, наложенного на Учреждение, с 464484,13 рублей до 4 644 рублей.

В удовлетворении остальной части требований суд отказывает.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявленные требования удовлетворить в части.

Признать незаконным (недействительным) решение Государственного учреждения- Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал№4) от 23.03.2018 года № 23 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части привлечения к ответственности государственное автономное учреждение дополнительного профессионального образования Новосибирской области "Новосибирский областной многофункциональный центр прикладных квалификаций" без учета смягчающих ответственность обстоятельств в виде штрафа в размере 459 840,13 рублей, уменьшив его размер до 4 644 рублей.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно- Сибирского округа при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Е.А. Нахимович