Гражданский кодекс часть 1

заинтересованного лица – Егерь Т.В., доверенность от 09.01.2018; ФИО3, доверенность от 31.01.2018; ФИО4, доверенность от 10.01.2018, ФИО5, доверенность от 15.05.2018.

В Арбитражный суд Новосибирской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Сибремфлот» (далее – ООО « Сибремфлот», общество, заявитель) с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными её решений от 26.10.2017 № 15739 и № 15740 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган требования заявителя не признает, полагая свои решения законными и обоснованными.

В судебных заседаниях каждая сторона поддерживала свои доводы.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд установил следующее.

По результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по транспортному налогу за 2015, 2016 гг., представленных ООО «Сибремфлот» 15.03.2017 и 16.03.2017 соответственно, ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.10.2017 № 15739 и № 15740.

Решением № 15739 обществу предложено уплатить сумму транспортного налога - 53 425 руб., пеню - 8 935,78 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ - 2 671,25 руб. (с учетом ст.ст. 112, 114 НК РФ), и штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ - 4 644,6 руб. (с учетом ст.ст. 112,114 НК РФ).

Решением № 15740 обществу предложено уплатить сумму транспортного налога - 131 231 руб., пеню - 9 647,62 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ - 6 561,55 руб. (с учетом ст.ст. 112,114 НК РФ).

Основанием для вынесения Решений №№ 15739, 15740 послужило установление Инспекцией неправильного исчисления обществом транспортного налога ввиду ошибочного определения налоговой базы.

Апелляционная жалоба общества решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее - Управление) от 16.03.2018 № 30 оставлена без удовлетворения.

Несогласие заявителя с решением № 15739 от 26.10.2017 в части привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, с решение №15740 от 26.10.2017 - в полном объеме явилось основанием для обращения в суд.

Оспаривая решения, общество указало, что Инспекция неправильно определила объекты налогообложения. Так, несамоходный д/э полноповоротный плавучий кран, КПЛ-11-82, регистровый номер № 195904 (далее - плавучий кран КПЛ-11-82) и баржа-площадка «1042», регистровый № 130792 определены как водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость, и, как следствие, неправильно определена налоговая база и ставка. Следовательно, считает заявитель, события правонарушения отсутствуют.

По мнению заявителя, имеются неустранимые сомнения в виновности общества, так как при исчислении транспортного налога в отношении плавучего крана КПЛ-11-82 он руководствовался разъяснениями налогового органа, изложенными в п. 23 Методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 09.04.2003 № БГ-3-21/177 (далее - Методические рекомендации), где установлено, что в отношении водных транспортных средств, не имеющих двигатели или в отношении которых не определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как единица транспортного средства.

Суд доводы заявителя не принимает, поскольку в приведенном пункте подразумеваются плавучие сооружения, в том числе плавучие краны, не имеющие валовой вместимости. В рассматриваемом споре валовая вместимость в отношении плавучего крана КПЛ-11-82 определена и составила 300,51 регистровые тонны (далее - р.тн.), как и в отношении баржи-площадки «1042» составила 1031,8 р.тн. Следовательно пункт 23 Методических рекомендаций не применим и не имеет правового значения.

Заявитель ссылается на пункт 22 Методических рекомендаций, указывая на то, что Инспекция ссылается на данный пункт рекомендаций в абз. 6 на листе 8 Решения № 15739 и абз. 7 на листе 9 Решения № 15740. Между тем, Инспекция этого не отрицает. Из оспариваемых решений усматривается, что налоговым органом данные по валовой вместимости были получены из основных технических данных суден, установленных в свидетельствах о годности к плаванию плавучего крана К11Л-11-82 и баржи-площадки «1042», то есть, получены из технической документации.

Кроме того, в отношении плавучего крана КИЛ-11-82, ссылается на письмо ФБУ «Администрация Обского БВП» от 27.09.2017 № 21-13/0727 «О регистрационных данных судна» где установлена ссылка на сопроводительное письмо от 26.05.2015 № 21-14/0716, в котором был указан «Код вида ТС» - 429 другие водные транспортные средства, без указания валовой вместимости, то есть, данное транспортное средство необходимо относить к другим водным транспортным средствам, без указания валовой вместимости.

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Указанной статьей предусмотрено, что объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (б5гксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом не являются объектом налогообложения промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

В силу пункта 1 статьи 359 НКРФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств по подпункту 1.1), определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1), в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства в килограммах силы (подпункт 1.1), в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах (подпункт 2), в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1,1.1 и 2 указанного пункта, - как единица транспортного средства (подпункт 3).

В силу п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

На основании п. 1 ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Согласно ст. 2.2 Закона Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-03 «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» для несамоходных (буксируемых) судов, для которых определяется валовая вместимость, налоговая ставка составляет 100 руб. с каждой регистровой тонны валовой вместимости.

Понятия «судно» нормы НК РФ не раскрывают, поэтому в силу прямого указания пункта 1 статьи 11 НК РФ указанное понятие следует применять в значении, придаваемом ему иными отраслями права.

Согласно статье 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации (далее - КВВТ) судно определено как самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река - море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 14 КВВТ РФ установлено, что к судовым документам в числе прочего относится свидетельство о годности судна к плаванию с указанием его класса или с классификационным свидетельством. Свидетельство о годности к плаванию является основным документом Российского Речного Регистра, к которому прилагаются акты освидетельствования, другие свидетельства и включает в себя сведения об основных технических данных судна и его элементов.

В данном случае в соответствии со свидетельством, выданным ФБУ «Администрация Обского бассейна внутренних водных путей» от 26.05.2015 ОБ № 002850 Обществу на праве собственности принадлежит «несамоходный д/э полноповоротный плавучий кран, производство перегрузочных работ» как судно КПЛ-11-82 с идентификационным номером О-76702, регистровым № 195904.

По вопросу определения Инспекцией валовой вместимости исходя их технических данных, внесенных в свидетельствах о годности к плаванию вышеуказанных транспортных средств необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 34 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации (далее - КВВТ) и пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 05.07.1994 № 780 Речной регистр является государственным учреждением классификации и технического надзора за судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания, осуществляет надзор за безопасностью судоходства.

В соответствии с п. 517 технического регламента о безопасности объектов внутреннего водного транспорта, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12.08.2010 № 623 «Об утверждении технического регламента о безопасности объектов внутреннего водного транспорта» судовладелец (эксплуатант) обязан предъявлять объекты регулирования к классификационному освидетельствованию органом классификации судов через 5 лет от даты проведения первоначального или последнего классификационного освидетельствования.

В период между классификационными освидетельствованиями орган классификации судов осуществляет контроль технического состояния объектов регулирования в виде ежегодных освидетельствований, результаты которых оформляются актами.

В случае выявления при ежегодных освидетельствованиях несоответствия объектов регулирования требованиям настоящего технического регламента орган классификации судов приостанавливает именно действие свидетельства о классификации до устранения выявленного несоответствия.

В материалы дела сторонами представлены классификационные свидетельства, выданные Западно-Сибирским филиалом Российского речного регистра за начальными номерами бланков 0063118 от 22.04.2013 на ООО «НовосибирскРемФлот» и 0083150 от 13.01.2016 на ООО «Сибремфлот», подписанные экспертами ФИО6 и ФИО7, соответственно, в которых установлено, что судно КПЛ-11-82 с регистровым № 195904 является несамоходным д/э полноповоротным плавучем краном, производства перегрузочных работ. При этом в обоих документах установлено, что судну будет присвоен соответствующий класс при условии выполнения требований акта первоначального освидетельствования при определенных условиях.

Указанные организации являются взаимозависимыми, так как зарегистрированы по одному адресу, имеют одного участника - ФИО2. ООО «НовосибирскРемФлот» ликвидировано по решению суда 09.08.2017 в связи с завершением процедуры банкротства, следовательно, налогоплательщик обладал как информацией, так и документацией о техническом состоянии судна, однако не предъявлял его к классификационному освидетельствованию. Согласно акту первоначального освидетельствования судна от 13.01.2016 судно снято с классификационного учета за не предъявление.

Свидетельство о классификации с № 0063118 от 22.04.2013 внесено в соответствующее Свидетельство о годности к плаванию данного судна с начальным номером бланка 0062664 от 22.04.2013, как и свидетельство от 13.01.2016 внесено в Свидетельство о годности к плаванию данного судна с начальным номером бланка 0083142 от 13.01.2016, (формы РР-1.1, выдается на суда внутреннего плавания длиной более 10 м и суда смешанного плавания), в которых определена валовая вместимость судна КПЛ-11-82 - 300,51 р.тн.

Утверждая о недействительности Свидетельств о годности к плаванию, Общество умалчивает о том, что в соответствии с п. 2.15.2 Правил освидетельствования судов в эксплуатации Р.035-2010, утвержденных Приказом Регистра от 02.07.2010, к судовым документам, подтверждающим выполнение требований Правил Регистра, относится, в том числе, свидетельство о классификации (формы РР-1.0, РР-1.10, РР-1.11).

Свидетельство о классификации формы РР-1.27, предъявленные обществом, используется и выдается Регистром для государственной регистрации судна в целях реализации требований п. 40 Правил государственной регистрации судов, утвержденных Приказом Минтранса России от 26 сентября 2001 г. № 144. Указанный документ прикладывается к заявлению для государственной регистрации судна и прав на него в Государственном судовом реестре РФ.

Свидетельство формы РР-1.27, исходя из его содержания, не является документом, подтверждающим соответствие судна требованиям Правил Регистра и не присваивает судну класс. При условии выполнения требований акта освидетельствования, данный документ только предполагает присвоение судну класса, характеризующего особенности судна и условия его эксплуатации в соответствии с Правилами Регистра исходя из требований к безопасности.

Следовательно, 22.04.2013 заявителем было приобретено данное судно и свидетельство о классификации по данной форме было выдано только для государственной регистрации и не может являться недействующим, утратившим силу, как и свидетельство о годности к плаванию от 22.04.2013, так и свидетельство о классификации и годности к плаванию от 13.01.2016

Необходимо учитывать, что Свидетельство о годности к плаванию является специальным документом, удостоверяющим должное мореходное состояние судна для безопасного плавания в определенном районе и в соответствии с назначением судна. При этом названный документ также определяет общее технические данные и состояние судна и выдается органом технического надзора, осуществляющим надзор за этим судном. Форма Свидетельства и срок, на который оно выдается, определяются органом технического надзора за этим судном.

Действительно, согласно акту первоначального освидетельствования данного судна (бланк № 0083154) от 13.01.2016 установлено, что судно снято с классификационного учета за не предъявление к освидетельствованию технического состояния (приказ № 01.1-10 от 02.07.2015), при этом необходимо учесть, что по состоянию на данную дату собственником уже являлся ООО «Сибремфлот» (свидетельство о праве собственности от 26.05.2015), при этом Свидетельство о годности к плаванию от 13.01.2016 Обществу было выдано, где в общие технические данные судна также занесена валовая вместимость.

Следовательно, ООО «Сибремфлот» по состоянию на 13.01.2016 одновременно получило как свидетельство о классификации для регистрационных действий, так и акт первоначального освидетельствования судна, которые, в свою очередь, внесены в свидетельство о годности к плаванию от 13.01.2016. Таким образом, представленные документы как по состоянию на 22.04.2013, так и на 13.01.2016 не могут считаться недействительными, при этом свидетельство о годности к плаванию от 13.01.2016 было выдано уже после снятия с классификационного учета.

Других документов, подтверждающих недействительность свидетельств о годности к плаванию не представлено.

Действительно, в соответствии с пунктом 4 Положения о классификации и об освидетельствовании судов (далее - Положение о классификации судов), утвержденным приказом Минтранса России от 14.04.2016 № 102 (зарегистрировано в Минюсте России 07.07.2016, регистрационный № 42778), Речной регистр осуществляет классификацию судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания (присваивает, подтверждает, возобновляет, аннулирует, восстанавливает классы судов, переклассифицирует суда). Но при этом необходимо учитывать, что Положение о классификации судов устанавливает возможности эксплуатации в определенных районах и при определенных условиях плавания для судов с классом Регистра. Однако, все действия зависят от воли самого судовладельца.

Аналогичные обстоятельства установлены и в отношении судна № 1042 (баржи-площадки), по которому, согласно Свидетельству о годности к плаванию судна (номер бланка - 0027779) от 10.06.2011 и классификационному свидетельству (по форме РР-1,0, выдается на суда внутреннего плавания) с номером бланка 0027787, которое было выдано судовладельцу ФИО8. В отношении судна установлены технические данные, в том числе валовая вместимость -1031,8 р.тн.; по состоянию на 14.06.2012 присвоен класс судна, определен район и условия плавания.

Согласно разделу «постановка судна на учет и снятие с учета» в Свидетельстве о годности к плаванию от 10.06.2011, внесена запись о снятии судна 31.03.2014 с учета (приказ №9П/0Д от 31.03.14). Сделано это в связи с тем, что судно не предъявлялось к освидетельствованию более двух лет при отсутствии обоснованной просьбы судовладельца (код 10). Далее 12.08.2015 эксперт ФИО7 поставил на учет данное судно, по причине того, что «судно ранее было снято с учета или не состояло на учете какого-либо филиала (код 05), что подтверждается свидетельством о классификации (по форме РР-1.27 для государственной регистрации судна) от 12.08.2015, где заявитель - ООО «Сибремфлот». Во всех перечисленных документах установлен тип и назначение судна - баржа-площадка, перевозка генеральных грузов.

Необходимо учитывать, что свидетельство о годности к плаванию может быть выдано один раз, с последующим внесением регистрационных данных о постановке и снятии судна с учета, так и данных об освидетельствовании судна, путем внесения сведений об классификационных свидетельствах и соответствующих актах.

Таким образом, первоначальное освидетельствование судна от 12.08.2015, как и свидетельство о классификации от 12.08.2015 подтверждают только факт регистрации судна за ООО «Сибремфлот», но не намерение организации его ликвидировать.

Суд, отклоняя требования заявителя, считает необходимым указать, что налоговым законодательством не предусмотрено освобождение от обложения транспортным налогом или применение пониженной ставки или налоговой базы в связи с непригодностью к эксплуатации транспортных средств.

Суд находит, что Инспекция обоснованно определила валовую вместимость двух судов исходя из технических данных, внесенных регистрационным органом в свидетельства о годности к плаванию и классификационному свидетельству на баржу-площадку от 14.01.2011. Методические рекомендаций по пунктам 22 и 23 суд считает неприменимыми к данной ситуации и не имеющими правового значения, так как эти рекомендации применяются при отсутствии данных о валовой вместимости.

Из представленных Западно-Сибирским филиалом Российского Речного Регистра документов усматривается, что принадлежащие Заявителю в налоговых периодах 2015 и 2016 гг. объекты зарегистрированы в качестве водных средств, имеют валовую вместимость в регистровых тонных (Свидетельства о годности к плаванию, квалификационное свидетельство).

Доказательств того, что спорные объекты, являясь несамоходными транспортными средствами, являются небуксируемыми, Заявителем не представлено.

Из технических характеристик спорных объектов, установленных в свидетельствах о годности судов к плаванию и свидетельств о классификации следует, что они являются несамоходными транспортными объектами, что не оспаривается Заявителем.

Налоговый кодекс РФ не ставит в зависимость порядок определения налоговой базы по транспортному налогу в отношении несамоходных (буксируемых) судов от способа буксировки судна к месту стоянки и конструктивных особенностей объекта налогообложения.

Используемое в подпункте 2 пункта 1 статьи 358 НК РФ слово «буксируемых» не несет самостоятельной смысловой нагрузки, заключенное в скобки, оно усиливает значение слова «несамоходные» и подразумевает только то, что транспортное средство не может самостоятельно передвигаться, а не указывает на способ его эксплуатации.

Налоговый кодекс РФ не связывает определение налоговой базы и налоговой ставки при исчислении транспортного налога с целями и условиями, в которых судно фактически используется.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам статей 110, 112 АПК РФ и возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья В.В.Шашкова