ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
ЗАКОНЫ
КОММЕНТАРИИ
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ
Арбитражный суд Новосибирской области в составе:
Председательствующего судьи : Буровой А.А.
при ведении протокола судебного заседания судьей Буровой А.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Листвянское»
к Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Новосибирской области
о признании недействительным ненормативного акта, незаконными действий и возврате денежных средств.
При участии в судебном заседании представителей:
Заявителя: ФИО1 по доверенности от 10.10.2007г.
Заинтересованного лица: ФИО2 – доверенность от 23.01.2007г.
ОАО «Листвянское» (далее- заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с требованием, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ в ходе судебного разбирательства, о признании недействительным требования МИФНС № 18186 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.08.2007г. в части предложения уплатить пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 525219 руб. 96 коп., также о признании незаконными действия налогового органа по выставлению инкассового поручения № 3156 от 14.09.2007г. на сумму 525219 руб. 96 коп. и обязании возвратить излишне взысканные денежные средства в размере 182740 руб. 65 коп. (л.д.133-136).
Заявитель в судебном заседании поддержал свои требования по основаниям, изложенным в заявлении.
Заинтересованное лицо требования не признало, считает, что оспариваемое требование соответствует законодательству.
Заслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, суд установил.
В связи с числящейся у заявителя согласно лицевым счетам задолженности по уплате пени налоговым органом налогоплательщику было направлено требование № 18186 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.08.2007г. (л.д.67), которым обусловлена необходимость уплаты налогоплательщиком следующих сумм налогов и пени:
- транспортного налога с организаций в сумме 2851 руб.00 коп. с установленным сроком уплаты 31.07.2007г ;
-пени по транспортному налогу в сумме 26 руб. 94 коп.;
-пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 540052 руб. 83 коп.
ОАО «Листвянское», полагая, что указанное требование в части обязании уплатить пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 525219 руб. 96 коп. не соответствует нормам налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
В обоснование своей правовой позиции заявитель указывает, что налоговым органом при выставлении оспариваемого требования нарушена норма статьи 69 НК РФ, так как требование не содержит размер недоимки, на которую начислены пени, основание взимания недоимки, за какой период начислены пени.
В связи с неоплатой в установленный в требовании срок пени 14.09.2007г. налоговым органом вынесено решение №3398 о взыскании неуплаченной суммы пени, указанной в требовании № 18186, за счет денежных средств ОАО «Листвянское» на счетах в банках в порядке ст. 46 НК РФ и к расчетному счету было выставлено инкассовое поручение № 3156 о взыскании с заявителя пени в сумме 540052 руб. 83 коп.
На основании данного инкассового поручения с расчетного счета ОАО «Листвянское» были списаны денежные средства в сумме 197573 руб. 52 коп.
Заявитель оспаривает действия должностных лиц налогового органа по выставлению инкассового поручения № 3156 от 14.09.2007г. на взыскание пени по НДФЛ в сумме 525219 руб.96 коп. по тем основаниям, что налоговым органом нарушены нормы законодательства о налогах и сборах, кроме того решение о взыскании за счет денежных средств от 14.09.2007г. в адрес заявителя налоговым органом не направлялось. В судебном заседании представитель заявителя также указал, что в результате незаконных действий с расчетного счета заявителя необоснованно списаны денежные средства в сумме 182740 руб.65 коп. С суммой пени 14832 руб., начисленной по акту выездной налоговой проверки № 74 от 18.10.2004г. на недоимку по НДФЛ в сумме 407496 руб., заявитель согласен и не оспаривает в указанной части требование № 18186 и действия по выставлению инкассового поручения на данную сумму.
Возражая против доводов заявителя, налоговый орган ссылается на то, что пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц были начислены правомерно, оспариваемоетребование содержит все необходимые сведения. В судебном заседании представитель заинтересованного лица пояснил, что представить расчет пени по налогу на доходы физических лиц, включенной в оспариваемое требование, не может, документальных доказательств недоимки, на которую начислены пени, представить суду также не может.
Проанализировав материалы дела, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог
Требование об уплате налога в соответствии со ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.
Пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации определяет начисление пени как способ обеспечения исполнения налогового обязательства.
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В нарушение указанных положений ст.ст. 69 и 75 Налогового кодекса РФ в оспариваемом требовании не указаны размеры задолженности, на которые начислены пени, основания и сроки их возникновения по налогу на доходы физических лиц. Это препятствует налогоплательщику в проверке правильности исчисления пеней и соблюдения сроков для их принудительного взыскания.
Для подтверждения законности включения в требование сумм пени налоговая инспекция обязана документально подтвердить факт возникновения обязанности по уплате налога и несвоевременности ее исполнения налогоплательщиком, а также обосновать расчет пени в исчисленной сумме.
Определениями арбитражного суда Новосибирской области от 30.10.2007г. и 27.11.2007г. суд обязывал налоговый орган представить в судебное заседание расчет пени по оспариваемому требованию с указанием недоимки, на которую начислены пени.
В нарушение ст. 65 АПК РФ налоговым органом суду не представлены расчет пени с указанием недоимки, на которую они начислены, а также документальные доказательства этой недоимки и сроков ее возникновения.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает право налогового органа направлять требование с указанием итоговых сумм (сальдо) на дату направления требования, так как обязанность по уплате налога в определенной сумме возникает на основании расчетов (деклараций) либо по результатам выездных налоговых проверок, а не на основании внутренних документов налогового органа по ведению учета начисленных и поступивших платежей.
По своей сути лицевой счет, который ведет налоговая инспекция, является формой внутреннего контроля, осуществляемого налоговым органом во исполнение ведомственных документов. То есть лицевые счета являются внутриведомственной учетной системой налоговых платежей, которая сама по себе не возлагает каких-либо обязанностей на налогоплательщика.
При таких обстоятельствах, суд считает, что налоговой инспекцией не представлены надлежащие доказательства наличия задолженности налогоплательщика по пени в оспариваемой заявителем сумме 525219 руб. 96 коп., указанной в требовании от 13.08.2007 года N 18186, которые позволили бы на стадии судебного разбирательства определить размер и периоды образования недоимки, на которую начислены пени, порядок ее образования.
В соответствии с требованиями пункта 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 года «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», судам при решении спора по вопросу взыскания пени по недоимкам необходимо выяснить, были ли указаны налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании размеры недоимки, даты, с которых начинают начисляться пени, ставки пени. Спорное требование таково, что из него невозможно сделать вывод о налоговом периоде, за который обществу начислены пени, период времени, за который они начислены, либо отражены нарастающим итогом, в связи с чем, суд считает, что оно безусловно не подтверждает наличие указанной в нем обязанности общества по уплате пени.
В соответствии с п.п. 5, 6 ст. 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм. Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Анализ приведенных норм права позволяет сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ для взыскания задолженности в бесспорном порядке. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
Таким образом, требование № 18186 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.08.2007г. в части пени по НДФЛ в сумме 525219 руб. 96 коп. не соответствует действующему законодательству и подлежит признанию недействительным.
В соответствии со ст. ст. 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. В таком же порядке в силу п. 9 ст. 46, п. 6 ст. 75 НК РФ производится взыскание пени.
Взыскание налога (пени) производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Инкассовое поручение № 3156 о взыскании пени по НДФЛ в сумме 540052 руб. 83 коп. вынесено на основании требования об уплате налогов № 18186 по состоянию на 13.08.2007 года.
Так как указанное требование в части взыскания пени по НДФЛ в сумме 525219 руб. 96 коп. не соответствует налоговому законодательству, то действия должностных лиц налогового органа по выставлению в порядке ст. 46 НК РФ инкассового поручения № 3156 о взыскании пени по НДФЛ на указанную выше сумму, так же являются незаконными.
Учитывая изложенное, суд считает, что сумма пени по НДФЛ в размере 182740 руб. 65 коп., взысканная с расчетного счета ОАО «Листвянское» на основании инкассового поручения № 3156 от 14.09.2007г., подлежит возврату заявителю.
Судебные расходы за рассмотрение данного дела распределяются по правилам главы 9 АПК РФ.
Заявителем было предъявлено в суд два требования неимущественного характера и одно имущественного характера о возврате денежных средств в сумме 182740 руб. 65 коп.. госпошлина по заявлению должна быть уплачена в размере 9154 руб. 82 коп. По заявлению же ОАО «Листвянское» уплачена государственная пошлина платежными поручениями № 159 от 26.09.2007. и № 171 от 29.10.2007г. в размере 10988 руб. 62 коп., следовательно, заявителю подлежит возврату излишне уплаченная госпошлина в размере 1833 руб. 80 коп.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ с заинтересованного лица в пользу заявителя подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины, оплаченной при подаче иска и заявления о принятии мер по обеспечению иска, в сумме 10154 руб. 82 коп.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ,
Р Е Ш И Л:
Признать недействительным требование МИФНС России № 2 по Новосибирской области № 18186 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.08.2007г. в части пени по налогу на доходы физических лиц в размере 525219 руб. 96 коп.
Признать незаконными действия должностных лиц налогового органа по выставлению инкассового поручения № 3156 от 14.09.2007г. на взыскание пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 525219 руб. 96 коп.
Обязать МИФНС России № 2 по Новосибирской области возвратить ОАО «Листвянское» из бюджета излишне взысканную сумму пени в размере 182740 руб. 65 коп.
Взыскать с МИФНС России № 2 по Новосибирской области в пользу заявителя расходы по оплате госпошлины в сумме 10154 руб. 82 коп.
Возвратить заявителю из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере 1833 руб. 80 коп.
Справку на возврат госпошлины и исполнительные листы по делу выдать после вступления решения в законную силу.
Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия.
Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.