Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Буровой А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тихоновой О.В., рассмотрел в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "ПРОМИС-Н", г.Новосибирск

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №13 по городу Новосибирску, г. Новосибирск

о признании незаконными действий налогового органа

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: ФИО1, доверенность от 13.07.2013, паспорт; ФИО2, доверенность от 16.09.2013, паспорт;

заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 28.12.2012, удостоверение; ФИО4, доверенность от 09.01.2013, удостоверение.

Общество с ограниченной ответственностью "ПРОМИС-Н" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №13 по городу Новосибирску о признании незаконными действий налогового органа, совершенных в отношении заявителя, по проведению зачета суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в счет погашения недоимки № 343 от 24.07.2013 на сумму 43 994 205 рублей.

Представители заявителя в судебном заседании требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях.

Представители налогового органа с требованиями не согласились, просят в удовлетворении требований отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, суд установил фактические обстоятельства дела.

Как следует из материалов дела, 18 июля 2013 года заявителем была подана в налоговый орган налоговая декларация по НДС за 2-й квартал 2013 года, в которой заявлена сумма в возмещению из бюджета в размере 43 994 205 рублей.

Воспользовавшись заявительным порядком возмещения НДС, предусмотренным статьей 176.1 Налогового кодекса РФ, одновременно с декларацией и предоставлением безотзывной банковской гарантии ОАО КБ «Акцепт» от 18 июля 2013 года заявителем было направлено налоговому органу заявление о возврате НДС на расчетный счет Общества.

Налоговым органом 24.07.2013 года принято решение №6 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 43994205 рублей.

Одновременно с решением №6 налогоплательщику было вручено извещение №13433 от 24.07.2013 года о проведении зачета суммы НДС, заявленной к возмещению, в счет погашения недоимки на сумму 43994205 рублей.

Считая действия налогового органа по проведению зачета суммы НДС, заявленной к возмещению, в счет недоимки на сумму 43994205 рублей незаконными, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на невозможность принудительного проведения зачета налоговым органом до момента исчисления срока для добровольной уплаты, установленной налоговым органом в требовании № 2088 от 23.07.2013. Также налогоплательщик указывает, что основанием для доначисления НДС по результатам выездной налоговой проверки (решение №13/4 от 03.04.2013г.) явилась юридическая квалификация налоговым органом как незаключенных договоров поставки заявителя с иностранными покупателями, в связи с чем, осуществление зачета является нарушением ст. 45 НК РФ, согласно которой налоговый орган не вправе принудительно взыскивать налоги и обязан производить взыскание в судебном порядке с организации и индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат, при этом суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания незаконными действий государственного органа, исходя из содержания части 2 статьи 201 АПК РФ, необходимо установление факта такого действия, то есть совершения соответствующим органом определенных действий при наличии обязанности их совершить в силу закона, противоправности, то есть несоответствия такого действия закону или иному ненормативному акту и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Согласно части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с п.1 ст. 176.1 НК РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств. В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 настоящей статьи, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Пунктом 8 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 6 и 7 настоящей статьи, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом на основании решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке производится самостоятельно зачет суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке (п. 9 ст. 176.1 НК РФ).

Из материалов дела видно, что 13 мая 2013 года руководителем Инспекции было принято Решение № 13/4 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислены следующие налоги: налог на добавленную стоимость в размере 91 006 177 руб., пени за несвоевременную уплату налогов: налога на добавленную стоимость – 24 621 420 руб. 09 коп., налога на доходы физических лиц – 349 руб. 62 коп. и Общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость – 375 671 руб.40 коп, по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 2 445 руб.60 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области №284 от 17.07.2013г. жалоба налогоплательщика на решение МИФНС России №13 по г. Новосибирску №13/4 от 13.05.2013г. оставлена без удовлетворения, решение налогового органа вступило в силу 17.07.2013г.

В соответствии со ст. 69 НК РФ налоговым органом налогоплательщику было выставлено требование №2088 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 23.07.2013г. со сроком добровольного исполнения – 12.08.2013г.

Таким образом, на момент принятия налоговым органом решения №6 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 43994205 руб., у налогоплательщика числилась недоимка по НДС, доначисленная по результатам выездной налоговой проверки.

Наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, то есть без соответствующего заявления и согласия на то налогоплательщика, произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Поскольку абзацем 2 пункта 8 статьи 176.1 Налогового кодекса предусмотрено, что одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, Общество, обращаясь в инспекцию с заявлением о возмещении налога на добавленную стоимость, должно было знать о возможном зачете суммы налога в счет имеющейся задолженности по налогам, пеням, штрафам.

Кроме того суд учитывает также, что в дальнейшем налогоплательщиком представлялись уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за спорный период, в связи с чем налоговым органом были отменены ранее принятые решения о возмещении суммы НДС.

Так, 07.08.2013г. в налоговый орган Обществом была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (корректировка №1) за 2 квартал 2013 года, в которой было заявлено право на возмещение НДС в сумме 43 935 343 руб.

По заявлению налогоплательщика от 07.08.2013 года о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, на основании п.8 ст. 176.1 НК РФ налоговым органом 14.08.2013 года принято решение №7 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 43 935 343 рублей.

Решением №1 от 08.08.2013г. налоговый орган отменил решение от 24.07.2013г. №6 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 43994205 рублей.

В связи с представлением в налоговый орган 21.08.2013г. уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (корректировка №2) за 2 квартал 2013 года, в которой было заявлено право на возмещение НДС в сумме 44 305 060 руб., 22 .08.2013г. Инспекцией принято решение №2 об отмене решения от 14.08.2013г. №7 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 43 935 343 рублей.

В последующем Обществом были представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2013 года (корректировка №3 и №4), согласно последней уточненной налоговой декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 10 629 руб.

Представитель налогового органа в судебном заседании пояснил, что в связи с отменой решений №6 и №7 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, произведена отмена зачета возмещенного НДС в счет образовавшейся задолженности по выездной налоговой проверки, суммы недоимки восстановлены в карточке лицевого счета.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что принятие инспекцией решения о зачете до истечения срока на добровольное исполнение требования не повлекло нарушения прав общества, не привело к необоснованному взысканию либо изменению его налоговой обязанности или иному ущемлению его прав и законных интересов.

Довод налогоплательщика о том, что зачет налоговым органом произведен в нарушение пп.3 п. 2 ст. 45 НК РФ, судом отклоняется как несостоятельный.

Как следует из решения налогового органа №13/4 от 13.05.2013г. основанием для доначисления инспекцией НДС и привлечение к налоговой ответственности явилось представление обществом документов, содержащих недостоверные и противоречивые сведения, которые в совокупности с другими выявленными инспекцией обстоятельствами, по мнению налогового органа, не подтверждают факта реального осуществления Обществом хозяйственных операций с поставщиками, а также непредставление в налоговый орган в подтверждение применения ставки 0 процентов документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, следовательно, доначисление налогов не обусловлено изменением юридической квалификации сделок.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.06.2010 №16064/09.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы относятся на заявителя.

В судебном заседании на основании ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 05.11.2013г. до 12.11.2013г.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований заявителю отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Судья А.А.Бурова