Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Шашковой В.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Гончаровой Л.И. рассмотрел в судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агентство распространения печати и информации «Сибирь»

к ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска

третье лицо – ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска

о признании недействительными ненормативных актов налогового органа

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1, доверенность от 21.10.2014,

заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 14.01.2015, ФИО3 , доверенность от 14.01.2015, ФИО4, доверенность от 14.01.2015,

третьего лица – не явился, уведомлен.

В Арбитражный суд Новосибирской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Агентство распространения печати и информации «Сибирь» (далее - общество, заявитель) с заявлением к Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 16.01.2014 №№ 49, 50, 71 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

В обоснование своих требований заявитель сослался на правомерное внесение им исправления в первоначальные счета-фактуры и уточнения в налоговую декларацию, что соответствует положениям ст. 81 НК РФ, поскольку правом на вычеты (ст. 171 НК РФ) организация не воспользовалась.

Инспекция считает свои решения законными и обоснованными, в удовлетворении требований заявителя просит отказать.

Третье лицо поддерживает доводы ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска.

Рассмотрев материалов дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд оснований для удовлетворения заявленных требований не установил.

19.07.2013 общество представило уточненные налоговые декларации по НДС за налоговые периоды – 2 - 4 кварталы 2010 г., в которых заявило право на возмещение из бюджета НДС в сумме 1166242 рубля (по декларации за 2 квартал 2010 года), 1746180 рублей (по декларации за 3 квартал 2010 года), 2535418 рублей (по декларации за 4 квартал 2010 года).

По результатам камеральных налоговых проверок 16.01.2014 инспекцией были вынесены решения:

- №2408 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по декларации за 2 квартал 2010 года;

- №2045 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по декларации за 3 квартал 2010 года;

- №2046 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по декларации за 4 квартал 2010 года.

Одновременно в соответствии с п.3 ст. 176 НК РФ вынесены решения от 16.01.2014:

- № 71 об отказе в возмещении полностью сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым налогоплательщику отказано в возмещении НДС за 2 квартал 2010 года в размере 1166242 рубля;

- № 49 об отказе в возмещении частично сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым налогоплательщику отказано в возмещении НДС за 3 квартал 2010 года в размере 1092904 рубля;

- № 50 об отказе в возмещении частично сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым налогоплательщику отказано в возмещении НДС за 4 квартал 2010 года в размере 1404586 рублей.

Инспекция сделала вывод о неправомерном заявлении НДС к вычету, так как обществом нарушен порядок применения налоговых вычетов, в том числе установленный п. 4 ст. 172 НК РФ.

Апелляционная жалоба общества решением Управления ФНС России по Новосибирской области от 31.03.2014г. № 127 оставлена без удовлетворения.

Общество в своем заявлении указывает, что порядок применения налоговых вычетов им соблюден, и оно вправе было руководствоваться нормами ст. 81 НК РФ, в связи с чем суммы НДС заявлены к возмещению правомерно.

Суд доводы заявителя не принимает.

В соответствии с п.1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей вычеты.

В силу п.1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товара после принятия на учет этих товаров.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных в п.5 ст. 171 НК РФ сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В уточненных налоговых декларациях, представленных 19.07.2013г., суммы НДС предъявлены к возмещению в связи с возвратом товара (нереализованной печатной продукции) от покупателей, не являющихся плательщиками НДС, произведенным в 2010 году.

Суд согласен с выводом инспекции о том, что заявитель неправомерно занизил налогооблагаемую базу в связи с отражением возврата товара, и вычет исчисленного НДС в сумме 3 663 732 рубля по трем декларациям заявлен по истечении одного года с момента возврата ему данного товара, то есть, заявлен неправомерно.

В период осуществления хозяйственной операции по возврату покупателями общества нереализованной продукции действовало письмо Минфина РФ от 07.03.2007г. № 03-07-15/29 (утратило силу 26.03.2012 на основании Письма Минфина РФ от 26.03.2012г. № 03-07-15/29) о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров.

Пунктом 3 Письма регламентирован порядок применения налога на добавленную стоимость при возврате продавцу товаров физическими лицами и другими лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с положениями глав 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)», 26.2 «Упрощенная система налогообложения», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ лица, применяющие специальные режимы налогообложения, не признаются плательщиками НДС. В связи с этим указанные лица счета-фактуры при отгрузке товаров (работ, услуг) не выставляют.

Учитывая, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость при возврате товара лицами, не являющимися плательщиками НДС, положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено, счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров, после внесения в него соответствующих исправлений продавцу следует регистрировать в книге покупок, в порядке, аналогичном порядку, установленному Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденными Постановлением Правительства от 02.12.2000г. № 914 (действовали в 2010г., далее по тексту - Правила), вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС.

При возврате товара продавец в соответствии с п.29 Правил в счет-фактуру, выставленный им при отгрузке товаров, вносит соответствующие исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженного товара, и далее регистрирует его в книге покупок.

Таким образом, общество на момент осуществления хозяйственной операции по возврату его контрагентами нереализованной продукции, обязано было внести соответствующие исправления в счета-фактуры и зарегистрировать их в книге покупок. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом сроков, предусмотренных п. 4. ст. 172 НКРФ.

Заявителем были внесены соответствующие корректировки в счета-фактуры, но без отражения последних в книге покупок. Кроме того, в нарушение п.29 Правил, при внесении соответствующих изменений в счета-фактуры исправления не были заверены печатью продавца и в них не были указаны даты внесения исправлений, что не соответствует изложенному выше порядку отражения операций по возврату товара для целей исчисления НДС.

Исходя из системного толкования положений п.5 ст. 171, п.4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п.5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, не позднее одного года с момента возврата или отказа от товара.

Таким образом, операция по возврату нереализованной продукции должна была быть отражена обществом в книге покупок, что не было сделано.

На момент подачи обществом уточненных налоговых деклараций с заявленными к возмещению суммами НДС с момента возврата нереализованной продукции прошло более одного года. При таких условиях заявитель не вправе претендовать на вычеты сумм налога, срок заявления которых предусмотрен в специальных нормах налогового законодательства - п.4 ст. 172 НК РФ - и составляет не более одного года с момента возврата товара. К тому же, налогоплательщиком нарушен порядок оформления счетов-фактур при возврате товара, что также является нарушением налогового законодательства для целей исчисления НДС.

Суд считает необоснованной ссылку заявителя на позицию Минфина РФ, изложенную в Письмах № 03-04-14/18 от 03.10.2005г., № 03-04-11/162 от 14.07.2005г., № 03-04-11/256 от 30.09.2005г., которыми он руководствовался при корректировке своих налоговых обязательств по НДС, считая, что в пределах сроков, предусмотренных ст. 81 НК РФ имеет право на корректировку налоговой базы в течение трехлетнего срока.

Так, Минфин РФ Письмом от 07.08.2007г. № 03-02-07/2-138 разъяснил порядок применения письменных разъяснений Минфина РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, предоставляемых в соответствии со ст. 34.2 НК РФ, указав следующее.

Минфину России в соответствии с НК РФ предоставлены полномочия по разъяснению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Помимо этого пунктом 1 ст. 4 НК РФ установлено, что федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Полномочия Минфина России по ведению разъяснительной работы по законодательству о налогах и сборах были конкретизированы в п. 1 ст. 34.2 НК РФ Федеральным законом от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» (пункт 13 статьи 54).

В соответствии с пунктом 1 ст. 34.2 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования») Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 34.2 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса; по решению руководителя (заместителя руководителя) указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В указанной редакции статья 34.2 НК РФ действует с 1 января 2007 года, а полномочия Минфина России по предоставлению письменных разъяснений законодательства РФ о налогах и сборах предусмотрены НК РФ со 2 августа 2004 года (Федеральный закон от 29.06.2004 № 58-ФЗ).

Дополнительно пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ устанавливает обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в которых выражается позиция Министерства по конкретным или общим вопросам, содержащимся в индивидуальных и (или) коллективных обращениях граждан и организаций.

Таким образом, письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами, а также не подлежат подготовке и регистрации в соответствии с Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 № 1009.

Вместе с тем зачастую позиция Минфина России, выраженная в его разъяснениях по тем или иным вопросам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (включая письма конкретным налогоплательщикам), воспринимается как обязательная к применению всеми субъектами налоговых правоотношений, возникают вопросы о противоречиях, содержащихся в письмах Минфина России, направленных различным налогоплательщикам в разные периоды времени.

В связи с этим Минфин РФ разъясняет, что поскольку разъяснения Минфина России не являются нормативными правовыми актами, они не подлежат обязательной публикации. Содержащиеся в различных правовых базах данных и прочих изданиях письменные разъяснения Минфина России, Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, предоставленные по запросам конкретных налогоплательщиков, не содержат всей необходимой информации, позволяющей сделать вывод о существе задаваемого вопроса, что приводит к неверной трактовке сути предоставленного Минфином России ответа. Публикация указанных писем осуществляется в неофициальном порядке, так как ни Минфин России, ни Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики не предоставляет в официальном порядке указанные письма для публикации (за исключением случаев публикации документов на официальных сайтах Минфина России и ФНС России). Таким образом, Минфин России не может обеспечить соответствие опубликованной в неофициальном порядке информации реальному содержанию письма и соответствующего запроса.

По итогам анализа статуса и правовых последствий указанных письменных разъяснений с учетом рассмотренных выше законодательных норм Минфин России разъясняет, что такие письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. Эти письменные разъяснения не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, дано ли разъяснение конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц.

Указанные письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России. Опубликованные письменные разъяснения, предоставленные Минфином России, должны восприниматься субъектами налоговых правоотношений наряду с иными публикациями специалистов в этой области.

Также необходимо отметить, что письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), как правило, адресованы конкретным заявителям, поэтому распространение содержащихся в них мнений и заключений на все прочие случаи другими налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) может осуществляться лишь под ответственность налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента.

Однако при этом НК РФ введена прямая обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые даны Минфином России. С учетом вышеизложенного Минфин отмечает, что указанная норма НК РФ не устанавливает обязанности налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, адресованными конкретным заявителям (в силу того, что указанные разъяснения не содержат правовых норм), а обязывает налоговые органы руководствоваться разъяснениями, адресованными ФНС России. Последние рассматриваются как направляемые в рамках координации и контроля деятельности ФНС России (полномочия Минфина России в этой области определены Положением о Министерстве финансов Российской Федерации) и предназначенные для разъяснения позиции Министерства как федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области выработки налоговой политики, подведомственной федеральной службе.

При этом разъяснения, направляемые Минфином России ФНС России, также не являются нормативными правовыми актами, не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, а также не подлежат подготовке и регистрации в порядке, установленном для нормативных правовых актов.

Таким образом, указанные Заявителем письма Минфина РФ не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами, не являются официальной позицией налоговых органов по изложенным вопросам, а являются ответами на частный запрос. Они не являются обязательными для применения налоговыми органами, не размещались на официальном сайте ФНС. Данные письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в указанных заявителем письмах.

Таким образом, оснований для удовлетворения требований заявителя не усматривается.

Довод налогового органа о пропуске заявителем установленного пунктом 4 статьи 198 АПК РФ срока не принимается.

Согласно п. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

УФНС России по Новосибирской области решение № 127 по жалобам приняло 31.03.2014г.

Заявителем решение № 127 УФНС России по Новосибирской области получено согласно отметке на конверте 05.04.2014г. То есть, срок на обращение в суд истекал 05.07.2014, а заявление в суд направлено 04.07.2014 (т. 1, л.д. 95).

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Федеральный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья В.В.Шашкова