АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

г. Новосибирск                 Дело № А45-15589/2013                                                                            

" 15" мая  2014  г.

Резолютивная часть решения объявлена 05 мая 2014 года

Решение изготовлено в полном объеме 15 мая   2014 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе:

судьи  Мануйлова В.П.

при ведении протокола  судебного заседания секретарем Тихоновой О.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества  с  ограниченной ответственностью  МЖК «Энергетик Нр»

к   Инспекции Федеральной  налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска

о признании недействительным ненормативного акта

при участии

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 28.08.2013; ФИО2 по доверенности от 22.10.2013

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 17.04.2014

установил:

ООО МЖК «Энергетик Нр» обратилось в суд с заявлением к ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска о признании недействительным решения от 20.02.2013 № 14249 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в обоснование заявления ссылается на то, что оспариваемое решение не соответствует налоговому законодательству.

Заинтересованное лицо заявление не признало по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на его необоснованность и неправомерность.

Суд, выслушав стороны, рассмотрев и проверив представленные материалы, считает заявление подлежащим удовлетворению.

Как видно из материалов дела по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011, представленной налогоплательщиком 13.09.2012, в которой ООО МЖК «Энергетик Нр» заявило право на возмещение НДС в размере 179 439 руб., Инспекцией 20.02.2013 вынесено решение № 14249 о привлечении ООО МЖК «Энергетик Нр» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить не полностью уплаченный НДС в размере 54 938 руб., пени в размере 5 444 руб. Этим же решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 10 987 руб. 60 коп.

На основании решения от 20.02.2013 № 14249 в соответствии с п. 3 ст. 176 НК РФ Инспекцией вынесено решение от 20.02.2013 № 1539 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, которым налогоплательщику отказано в возмещении НДС из бюджета в сумме 179 439 руб.

Решением УФНС по Новосибирской области от 20.05.2013 № 186 апелляционная жалоба ООО МЖК «Энергетик Нр» на решение ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска от 20.02.2013 № 14249 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением ООО МЖК «Энергетик Нр» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска от 20.02.2013 № 14249 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель считает, что им выполнены все предусмотренные Налоговым кодексом РФ требования для предъявления к вычету заявленной в декларации суммы НДС в размере 220 994 руб. (сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении офиса № 111 по адресу ул. Народная, 50. Все документы, подтверждающие правомерность включения в состав налоговых вычетов по НДС указанной суммы представлены в Инспекцию в полном объеме.

В судебном заседании обстоятельства, изложенные заявителем в обоснование заявления, нашли свое подтверждение, документально обоснованы. 

В соответствии с п.1, 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на налоговые вычеты.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании  иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены статьях 171 и 172 НК РФ.

Как следует из материалов дела к поданной налоговой декларации заявителем были представлены:       

1)книга покупок за 4 квартал 2011г. с приложением счет-фактур, подтверждающих налоговые вычеты:

а также акты выполненных работ;

2) договоры с поставщиками работ, услуг:

- № 2 от 22.02.2011 с ООО МЖК «Энергетик» на выполнение функций заказ застройщика, где Заявитель - застройщик, ООО МЖК «Энергетик» - Заказчик по организации строительства объекта жилой многоквартирный дом с помещениями общественного назначение по адресу: г. Новосибирск, Калининский район, по ул. Народная, 50;

-                договор аренды нежилых помещений (офис) от 21.02.2011 с ООО «Основа»;

-               агентский договор от 03.05.2011 с ООО «Основа» для поиска участников долевого строительства;

3) книга продаж за 4 Квартал 2011г. с приложением счет-фактуры №3 от 31.12.2011г.;

4) счет-фактура №6 от 31.12.2011;

5) оборотно-сальдовые ведомости по бухгалтерским счетам 90.01.1, 90.03, 60.01;

6) выписка из учетной политики;

7) справка-расчет по закрытию объекта строительства жилого дома по ул. Народная, 50.

Налоговый орган дополнительно затребовал у Заявителя:

-книги покупок, книга продаж с дополнительными листами;

-журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

 -                счета-фактуры, товарные накладные, транспортные накладные, акты, договоры, платежные документы;

-кредитный договор;

-пояснительная записка по транспортной схеме поставки товара от поставщиков;

-               документы, подтверждающие оприходование приобретенных товаров, работ, услуг, принятие на учет, ведомости по счетам 01, 08, 10,41, 19, 60, 20, 26, 44, 66, 76;

  -документы,    свидетельствующие    об    использовании    вышеуказанных    объектов приобретения в деятельности, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость;

-приказ об учетной политике за проверяемый год;

-копии документов, подтверждающие фактическое местоположение организации;

-пояснительную записку об источниках финансирования деятельности организации;

-штатное расписание организации;

-разрешение на строительство объекта;

-договор аренды земельного участка для строительства объекта;

-технико-экономические показатели из пояснительной записки к рабочему проекту;

- пояснительную записку об участниках строительного процесса (инвестор, заказчик, генеральный подрядчик, проектировщик, дольщики);

-реестр дольщиков,

-акт приемки законченного строительством объекта;

-разрешение на ввод построенного объекта в эксплуатацию,

-свидетельство о праве собственности на объект;

-               пояснительную записку о причинах превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога, исчисленной с налоговой базы.

 В соответствии с дополнительным требованием о представлении документов №18811 от 22.08.2012 и № 17463 от 07.11.2012 Заявителем 18.09.2012 представлены копии документов:

-               книга покупок за 4 квартал 2011г.;

-               дополнительный лист книги покупок за 4 квартал 2011г. с приложением счета-фактуры № 3 от 31.12.2011г.;

-               книга продаж за 4 квартал 2011г.;

-               дополнительный лист книги продаж за 4 квартал 2011г. с приложением счета-фактуры № 11 от 08.08.2012г.;

-журнал учета выданных счетов-фактур с 01.10.11г. по 31.12.11г.;

-журнал учета выданных счетов-фактур с 08.08.12г. по 08.08.12г.;

-журнал учета полученных счетов-фактур с 01.10.11г. по 31.12.11г.;

-журнал учета полученных счетов-фактур с 08.08.12г. по 08.08.12г.;

-               разрешение на строительство № Ru 54303000-400 от 22.10.2007 срок действия 01.06.2009 жилого дома с помещениями общественного назначения по адресу: г. Новосибирск, Калининский район, ул. Народная 1 (50) выдано ООО МЖК «Энергетик»;

-разрешение на строительство № Ru 54303000-400/1 от 31.03.2010срок действия до 22.04.2011 выдано ООО МЖК «Энергетик»;

-разрешение на строительство № Ru 54303000-400/2-и от 12.05.2011 срок действия до 31.12.2011 выдано ООО МЖК «Энергетик»;

-договор аренды земельного участка на территории г. Новосибирска № 61S с Мэрией г. Новосибирска с дополнительными соглашениями № 1 от 02.0 12.03.2007, № 3 от 14.04.2011;

-разрешение на ввод объекта в эксплуатацию № Ru 54303000-273 от 03 дома с помещениями общественного назначения по адресу: <...> выдано ООО МЖК «Энергетик Нр»;

-                реестр дольщиков жилого дома по ул. Народная, 50.

Налоговый орган пришел к выводу, что Заявителем не представлены документы, указанные в требовании о представлении документов:

-пояснительная записка об   источниках финансирования деятельности справке-расчете жилого дома по ул. Народная, 50, не реализовано готовой прод; 8 489 770,62 руб.);

-пояснительная записка об участниках строительного процесса (инвестор, за генеральный подрядчик, проектировщик, дольщики),

-                договор генподряда от 05.05.2009 г.;

-                 свидетельство о праве собственности на офис № III Народная, 50 пл. 53, фактура №3 от 31.12.2011);

-документ-основание для формирования инвестиционного резерв;

-акт сверки фактических затрат на капитальное строительство;

-               документы, подтверждающие принятие на учет построенного объекта, соответствующему бухгалтерскому счету.

Статьей 88 НК РФ установлены требования к проведению налоговой проверки. В соответствии с п. 7 указанной статьи при проведении налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

Из анализа пунктов 7, 8 статьи 88 НК РФ следует, что в рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговая инспекция вправе истребовать   не   любые   документы,   а   непосредственно   связанные   с заявленными налогоплательщиком в декларации налоговыми вычетами по налогу на добавленную стоимость, предусмотренными статьей 172 НК РФ.

Кроме того, пунктом 3 статьи 88 НК РФ установлено, что налоговый орган может истребовать дополнительные документы, но только в том случае, если при проведении камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученными им в ходе налогового контроля.

 Согласно Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08 в случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений и, а также первичных учетных документов нет.

 Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.04.2011 № 499-О следует, что по смыслу пункта 2 статьи   169   НК РФ  соответствие   счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумм зачисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету; требование указанной нормы, согласно которой налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-факту, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета; названные законоположения не запрещают принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость исчисление и оформление которых соответствует всем необходимым для осуществлена налогового контроля требованиям, а потому не могут рассматриваться как ограничивают конституционные права и свободы налогоплательщиков.

Таким образом, счет-фактура с указанием всех требуемых статьей 169 НК РФ сведений является достаточным основанием для признания совершенной операции реальной и для признания совершения зачета

Из взаимосвязанных положений статей 169, 171 и 172 НК РФ следует, что основанием для вычета по налогу на добавленную стоимость являете) совокупность наступивших обстоятельств: приобретение товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в учете у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, соответственно, при соблюдении налогоплательщиком предусмотренных налоговым законодательством требований ему не может быть отказано в праве на вычет сумм налога на добавленную стоимость (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.04.2011 № 499-0-0).

В вышестоящий налоговый орган Заявитель, при подаче апелляционной жалобы, представил справку-расчет для расшифровки сведений, содержащихся в налоговой декларации.

При назначении камеральной проверки по первым двум уточненным декларациям составлен    акт камеральной проверки № 17799 от 16.07.2012, которым ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска отказала ООО МЖК «Энергетик Нр» в вычете в размере 261 449,9 (сумма по уточненным декларациям), отраженных в книге покупок за 4 квартал 2011 года. Согласно  представленным счетам-фактурам вычеты в сумме 261 449,96 руб. сложились по общехозяйственным расходам (аренда офиса, агентское вознаграждение по заключенным договорам купли-продажи объектов долевого участия в строительстве, услуги по выполнению функций застройщика-заказчика), а именно:

После получения акта камеральной налоговой проверки ООО МЖК «Энергетик Нр» представило в налоговый орган уточненную (№3) налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2011 года.

Сумма общехозяйственных расходов в размере 1 713 949,42 руб., в том числе НДС при строительстве жилого дома по ул. Народная, 50, была включена в инвентарную стоимость объекта. После данной операции инвентарная стоимость объекта увеличилась, НДС, приходящийся на квадратный метр, увеличился, экономия по строительству уменьшилась, что подтверждено новой справкой-расчетом, а именно:

Таким образом, данные расхождения обусловлены именно уточнением данных бухгалтерского и налогового учета, вызванных необходимостью, в частности, совершения определенных, предусмотренных законодательством действий с построенными объектами (техническая инвентаризация, оценка и т.п.).

При постановке на 43 счет на указанный офис № III выписан счет-фактура № 3 от 31.12.2011, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. НДС в составе инвентарной стоимости строительного объекта, предъявленный за период строительства, составляет 30 196 322,09 рублей (19 счет). Общая площадь жилого дома по проекту 7 330,65 кв.м, площадь офиса № III составила по проекту 53,65 кв. м, по данным БТИ 53,90 кв. м.

Налогоплательщик считает, что при постановке офиса на учет возмещению из бюджета НДС подлежит в сумме 220 994 руб.

   В возмещении НДС налоговый орган отказал, сославшись, на то, что полученный от ООО МЖК «Энергетик Нр» неполный пакет документов (отсутствие свидетельства о регистрации объекта, документа, подтверждающего оприходование приобретенного объекта, принятого на учет, ведомости по соответствующему бухгалтерскому счету, документа, свидетельствующего об использовании вышеуказанного объекта приобретения в деятельности, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость, а также отсутствие сводной ведомости затрат на строительство и документов, подтверждающих доли инвесторов и налогоплательщика в строительстве объекта) не позволяет подтвердить обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 220 994 руб. по приобретению объекта «Офис» № III ул. Народная 50 площадью 53.65 кв. м. Кроме того, налоговый орган сослался на то, что Заявителем офис должен был быть принят к учету как основное средство.

Как следует из материалов дела налогоплательщиком офис принят на учет как готовая продукция, что подтверждается представленной оборотно-сальдовой ведомостью по счету 43 «Готовая продукция», офис как товар приобретен для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н ПБУ 5/01готовая продукция является частью материально­-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Офис, поскольку он построен для последующей продажи, является конечным результатом производственного цикла - строительства. Таким образом, он может быть принят к учету только как готовая продукция, в связи с чем не может быть обоснованной позиция налогового органа, что данный объект является основным средством.

На основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а)               объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б)               объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает
12 месяцев;

в)               организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г)               объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В отношении офиса одновременно не выполняются вышеперечисленные четыре условия по ПБУ 6/01, поскольку отсутствуют условия, предусмотренные подпунктами а) и в).

Согласно Письма Министерства финансов РФ от 18.05.2006 № 07-05-03/02, посвященном отражению в бухгалтерском учете расходов застройщика, связанных с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства, исходя из Инструкции по применению Плана счетов и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России  от 30.12.1993  №  160, расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства у основного застройщика, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). С кредита этого счета расходы списываются в корреспонденции:

- со счетом 01 - при принятии инвестором, застройщиком (заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств;

-со счетом 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при сдаче инвестору, застройщику, перечистившему средства на строительство объектов в порядке долевого участия основному застройщику, объектов, законченных строительством;

-со счетами 43, 90 – при принятии к учету (при продаже) объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи по договорам купли-продажи, при совмещении функций субъектов инвестиционной деятельности – инвестора, застройщика и подрядчика.

Таким образом, счет 43 используется застройщиками для отражения стоимости законченных строительством и предназначенных для продажи объектов. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи актива его стоимость списывается с кредита 43 в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж".

Таким образом, на указанные объекты недвижимости для принятия их к учету не требуется получения свидетельства о государственной регистрации права собственности.

Разные данные в справках налогоплательщика обусловлены тем, что первичная справка содержала сведения о проектной площади объекта, справка-расчет, представленная уже во вторую камеральную налоговую проверку содержала данные о площади, составленные на основе данных обмера Бюро технической инвентаризации, т.е. фактической площади, соответственно, остальные показатели - стоимость, НДС изменились, поскольку зависят от площади объекта.

Указание налоговым органом в Решении условий, при которых наступает налоговый вычет (стр. 11 Решения) - предоставление счетов-фактур, реальность оприходование товаров (работ, услуг) и добросовестность действий налогоплательщика неосновательно, реальность расходов и добросовестность действий налогоплательщика указаны в законе, что является  расширительным толкованием норм налогового законодательства.

Налоговый орган в решении указал, что налогоплательщиком сумма экономии по строительству в размере 87 733 руб. неправомерно включена в необлагаемый на добавленную стоимость оборот в разделе 7 налоговой декларации, код льготы (оказание услуг застройщика на основании договора участия в долевом строк заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ, пп. 23.1. ст. 49 НК  РФ).

Застройщик вправе привлекать денежные средства участников долевого строительства  (создания) многоквартирного дома и (или) иных объектов недвижимости (п. 1 ст. 5  Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ). При этом согласно п. 1 ст. 5 Закона № 214-ФЗ цена договора может быть определена как сумма денежных средств на возмещение строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ передача имущества имеет инвестиционный характер, объектом налогообложения по НДС не признается.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначена, в счет  увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг» (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Экономия затрат по строительству не подлежит обложена связи со следующим.

Если полученная экономия остается в распоряжении заказчика-застройщика и при этом в договоре с дольщиком не определено, что такая экономия входит в его вознаграждение, налогоплательщик руководствуется ст. 162 НК РФ. В силу пп. 2 п. 1 данной статьи в базу по НДС включаются суммы, так или иначе связанные с реализацией товаров. Вознаграждение за  оказание услуг прописано в договоре отдельно, и сумма полученной экономии в него не включается. Полученная экономия не связана с реализацией, не имеет отношения к оплате услуг заказчика-застройщика, поэтому п.2 ст. 153 НК РФ что не подтверждает позицию налогового органа с учетом п. 2 ст. 153 НК РФ. Таким образом, экономия, остающаяся в распоряжении заказчика-застройщика, не облагается НДС.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 146 и подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 4 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных сложений и другие лица. Заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов.

Заявителем представлен реестр дольщиков с указанием фамилий, имен, отчеств, долей, подлежащих передаче после завершения строительства, а также размера долевых взносов, согласно которым налогоплательщик получил в проверяемый период денежные средства от дольщиков на основании договоров о долевом участии в строительстве жилого дома. Заявитель в рассматриваемом случае выступал в роли заказчика-застройщика и обязался построить жилой дом и передать квартиры в собственность инвесторам. Собственниками денежных средств являлись инвесторы, а Общество осуществляло лишь строительство объектов за счет инвестиционного имущества.

По своей природе денежные средства, полученные Обществом, являлись инвестиционными и были переданы застройщику с целью обеспечения строительства жилого дома в целом, в связи с чем не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Кроме того, в соответствии со статьей 146 НК РФ налогом на добавленную стоимость облагаются операции: реализация товаров (работ, услуг), выполнение работ. Сумма экономии застройщика - это остаток денежных средств от передачи Заказчику денежных средств долевого участия. Они остаются в распоряжении Заказчика. С сэкономленными денежными средствами новых операций (указанных в ст. 146 НК РФ) не производится. Добавленная стоимость при этом отсутствует, с экономии по строительству уплачивается налог на прибыль.

В соответствии с представленной налогоплательщиком книгой продаж за 4 квартал 2011 года налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость состоит из выручки заказчика-застройщика. В соответствии с учетной политикой налогоплательщика после сдачи объекта завершенного строительства инвесторам (дольщикам) Заказчик определяет выручку от услуг заказчика в размере 2% от суммы заключенных инвестиционных и договоров долевого участия в строительству по объекту законченного строительства. выписывает счет-фактуру для отражения в книге продаж выручки заказчика-застройщика.

В дополнительном листе книги продаж за 4 квартал 2011 года отражена выручка заказчика-застройщика по счету-фактуре № 11 от 08.08.2012 на сумму 5 483 963,55 рублей, в том числе:

-на сумму 272 415,42 руб., НДС - 41 554,89 руб., полученной по выручке заказчика-застройщика от суммы заключенных инвестиционных и договоров долевого участия по нежилым помещениям;

-на сумму 5 123 814,57 руб., без НДС, полученной по выручке заказчика-застройщика от суммызаключенных инвестиционных и договоров долевого участия по жилым помещениям;

-                 на сумму 87 733,56 руб. без НДС, полученной от суммы экономии по строительству.

В соответствии со справкой-расчетом по жилому дому по ул. Народная, 50 экономия затрат по строительству составляет 87 733,56 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Общество   в   проверенный   период   осуществляло   деятельность   по   реализации инвестиционных проектов как заказчик-застройщик. Финансирование строительства объекта жилого фонда осуществлялось за счет средств, привлеченных на основании договоров долевого участия, заключенных с дольщиками. Участники долевого строительства (дольщики) не производили расчеты за товары (работы, услуги). Они совместно с застройщиком по сути строили дом. Таким образом, налоговая база при таких взаимоотношениях отсутствует. По окончания строительства объектов жилого фонда и сдачи объектов инвесторам (дольщикам) услуги заказчика-застройщика являются выполненными, и Общество, получив экономию инвестиционных средств, оставляет ее в своем распоряжении. Оказанные налогоплательщиком услуги заказчика-застройщика подлежат в силу пункта 1 статьи 146 НК РФ обложению налогом на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, решением ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска от 27.02.2014 № 2363 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, ООО «Энергетик Нр» возмещен налог на добавленную стоимость в сумме 166 056 руб. по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года.

С учетом установленных доказательств возражения заинтересованного лица против заявления судом не могут быть приняты во внимание как обоснованные.

Госпошлина по делу подлежит взысканию с ответчика в сумме 2 000 руб. согласно ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст.  110,   167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска от 20.02.2013г. № 14249 о привлечении общества с ограниченной ответственностью МЖК «Энергетик Нр» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать  с инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью МЖК «Энергетик Нр» (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) государственную пошлину в сумме 2000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение арбитражного суда, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения, в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                      В.П. Мануйлов