Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Грузовые автомобили» (далее по тексту Общество или налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с требованиями, уточненными в ходе судебного разбирательства, о признании недействительными ненормативных актов:

- решения «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» № 12069 от 16.04.2010г., принятое инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Новосибирска в отношении общества с ограниченной ответственностью «Грузовые автомобиля» в части привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 18900 рублей, начисленного налога на добавленную стоимость в сумме 94500 рублей и пени в сумме 3481 рублей. 54 копейки.

- решения «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» № 12071 от 16.04.2010г., принятое инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Новосибирска в отношении общества с ограниченной ответственностью «Грузовые автомобиля» в части привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3960 рублей, начисленного налога на добавленную стоимость в сумме 19800 рублей и пени в сумме 404 рублей. 09 копейки.

Заявленные требования Обществом поддержаны в полном объеме с учетом уточнения по основаниям, изложенным в заявлении. При этом Общество указывает, что обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов на заявленные в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009г. и 3 квартал 2009 года сумму 3313893 руб. подтверждена полным пакетом документов, предусмотренным статьей 165 НК РФ.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в оспариваемых решениях, а также в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле в судебном заседании, суд установил следующие фактические обстоятельства.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Новосибирска проведены камеральные проверки налоговых деклараций, представленных обществом с ограниченной ответственностью «Грузовые автомобили» по налогу на добавленную стоимость за 2 и 3 кварталы 2009 года, а также документов, представленных налогоплательщиком в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009г. с учетом представленных налогоплательщиком возражений по акту проверки № 9267 от 11.02.2010г, налоговым органом принято решение № 12069 от 16.04.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Названным выше решением Общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 18900 рублей, начислены пени в сумме 3481 рублей 54 копейки и налога на добавленную стоимость в сумме 94500 рублей.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009г. с учетом представленных налогоплательщиком возражений по акту проверки № 9264 от 11.02.2010г, налоговым органом принято решение № 12071 от 16.04.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Названным выше решением Общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3960 рублей, начислены пени в сумме 404 рублей 09 копеек и налога на добавленную стоимость в сумме 19800 рублей.

Указанные решения оставлены в силе решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика.

Принимая оспариваемые решения, Инспекция мотивировала свои выводы тем, что документы, представленные Обществом с декларацией, не соответствуют требованиям пункта 10 статьи 165 и пункту 9 статьи 167 . пункту 1 статьи 154 НК РФ, а именно:

- в отношении реализации услуг по транспортировке импортированных в Российскую Федерацию товаров по контрактам: с ЗАО «Эвалар ( счет-фактура №895 от 11.09.09г. на сумму 296145 рублей), с ООО «Премьера» (счет-фактура №А888 от 10.09.09 на сумму 13466 рублей), с ООО «Юпитер» (счет-фактура №А828 от 31.08.09 на сумму 270000 рублей, счет-фактура №А829 от 31.08.09г. на сумму 135000 рублей, счет-фактура №А831 от 31.08.09г. на сумму 270000 рублей, счет-фактура №А832 от 31.08.09г. (на сумму 115000 рублей, счет-фактура №А830 от 31.08.09г. на сумму 135000 рублей), с ООО НЭМЗ «Тайра» ( счет-фактура №А897 от 15.09.2009г. на сумму 287538 рублей) в нарушение подпункта. 4 пункта 4 статьи 165 НК РФ, представленные налогоплательщиком копии международных товарно-транспортных накладных (CMR) №LV-1078, LV-1079, LV-1077, 1908237b, 1908237а, 1808819, 1908237, 1808926, 1908523, 1908234, 1908256, 1808038, LV-0734946 не содержат отметки «Товар ввезен», подтверждающей ввоз товаров на территорию Российской Федерации;

- в отношении реализации услуг по транспортировке экспортированных из Российской Федерации товаров по контрактам: с ЗАО «Сибирский промышленный альянс» ( счет-фактура №А1226 от 10.10.08г. на сумму 55000 рублей, счет-фактура №А00789 от 18.07.08г. на сумму 55000 рублей), с ИП ФИО3 (счет-фактура №А162 от 01.04.09г. на сумму 281756 рублей), с ФИО4 ( счет-фактура №А627 от 02.07.09 на сумму 100700 рублей), с ООО «СибСтар» ( счет-фактура №А675 от 01.07.09г. на сумму 206727 рублей), с ООО «НОЭЗНО» (счет-фактура №А546 от 01.07.09г. на сумму 70000 рублей) в нарушение подпункта 4 пункта 4 статьи 165 НК РФ копии международных товарно-транспортных накладны (CMR) №0992049, 0991422, 0991466, 1033595, №1052839, 1, 405, представленные налогоплательщиком, не содержат отметки «Товар вывезен», подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации, проставляемой в соответствии с пунктом 15 Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации, утвержденного Приказом ФТС России от 18.12.2006 № 1327,

- в отношении реализации услуг по транспортировке экспортированных из Российской Федерации и импортированных в Российскую Федерацию товаров по контрактам: с «AllegroTraidingLTD» (счет-фактура №А1351/3 от 21.10.08 на сумму 172724 рубля, счет-фактура №А1500 от 01.12.08г. на сумму 207641 рубль), с Управляющей компанией «СБ» (счет-фактура № А0963 от 18.08.08г. на сумму 80000 рублей, счет-фактура № А0889 от 11.08.08г. на сумму 80000 рублей, счет-фактура № А00826/1 от 24.07.08 на сумму 80000 рублей, счет-фактура № 00761/1 от 01.07.08г. на сумму 80000 рублей, с ЗАО «Эвалар» (счет-фактура №А895 от 11.09.09г. на сумму 269145 рублей), с ООО «Премьера» (счет-фактура №А888 от 10.09.09г. на сумму 13466 рублей), с ООО «НОЭЗНО» (счет-фактура №А546 от 01.07.09г. на сумму 70000 рублей), с ООО НЭМЗ «Тайра» (счет-фактура №А897 от 15.09.09г. (287538 рублей) не подтверждено оказание ООО «Грузовые автомобили» услуг по перевозке, так как в международных товарно-транспортных накладных № LV-0666417, LV-000126, LV-0520717, LV-0520709, LV-000357, LV-000143 № LV-1078, LV-1079, LV-1077, LV-404, LV-405, LV-0734946 в графе перевозчик указана иная организация,

- в отношении реализации услуг по транспортировке экспортированных из Российской Федерации и импортированных в Российскую Федерацию товаров по контрактам: с ООО «Ай-Си-Ти-Сибирь» (счет-фактура №283 от 27.03.09г. на сумму 65000 рублей, счет-фактура №411 от 12.05.09г. на сумму 65000 рублей, с ООО «ТД Беларусь» (счет-фактура № А296 от 08.04.09г. на сумму 130000 рублей, счет-фактура №272 от 02.04.09г. на сумму 140000 рублей, счет-фактура №437 от 25.05.09г. на сумму 125000 рублей, счет-фактура №А697 от 23.07.09г. на сумму 110000 рублей) (СМR№0689407, 0991464/1, №0070249, 0037351, 0015330, 0006048, 0006043, 0006050, 0025276, 0006260, №0010005), налогоплательщиком занижена налоговая база по причине не включения в налоговую базу операций по реализации услуг по транспортировке товаров, экспортированных из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь и импортированных в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь.

Исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению. При этом исходит из следующего.

Как видно из материалов дела, заявитель осуществлял услуги по транспортировке автомобильным транспортом экспортируемых из Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию товаров.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 данного пункта. Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками.

Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, приведен в пункте 4 статьи 165 НК РФ.

В числе этих документов налогоплательщик должен представить в налоговый орган контракт, заключенный с российским, либо иностранным лицом на выполнение работ (услуг), копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (ввоз товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса). Положения подпункта 4 пункта 4 статьи 165 НК РФ применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Как следует из материалов дела, текста оспариваемого решения, налоговым органом признаны не соответствующими подпункту 4 пункта 4 статьи 165 НК РФ, следующие копии международных товарно-транспортных накладных (CMR): №LV-1078, LV-1079, LV-1077, 1908237b, 1908237а, 1808819, 1908237, 1808926, 1908523, 1908234, 1908256, 1808038, LV-0734946, 0992049, 0991422, 0991466, 1033595, №1052839, 1, 405 поскольку не содержат отметок внутренней таможни «товар вывезен», «товар ввезен», подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию РФ и вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации при транспортировке через Республику Беларусь и Республику Казахстан, и проставляемых в соответствии с пунктом 21 Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом ФТС России от 18.12.2006г. №1327.

Проанализировав материалы дела, суд полагает, изложенные в оспариваемом решении, доводы налогового органа не соответствующие налоговому законодательству.

Согласно Таможенному кодексу таможенного союза территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации составляют единую таможенную территорию.

Российская Федерация с Республикой Беларусь имеет единое экономическое пространство в соответствии с Указом Президента РФ № 525 от 25.05.1995 «Об отмене таможенного контроля на границе РФ и Республики Беларусь». В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 23.06.1995 № 583 «О мерах по реализации Указа Президента РФ № 525», таможенный контроль подлежит отмене в отношении товаров, происходящих из РФ или из Республики Беларусь.

Согласно статье 7 НК РФ, если международным договоров РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотрены Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

С целью развития экономических отношений и формирования единого таможенного режима 06.01.1995 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь заключено Соглашение о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Соглашения о Таможенном союзе стороны отменили таможенный контроль на общей границе при безусловном обеспечении надежного таможенного контроля на своих внешних границах, что предусматривает отмену проставления отметки «товар вывезен» в момент пересечения товаром границы государства- участника Таможенного союза.

Приказом ФТС России № 1327 от 18.12.2006 утвержден порядок действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ (ввоза ). В соответствии с пунктом 11 Порядка подтверждения фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории РФ производится уполномоченным должностными лицами таможенного поста либо таможни (в случае, если начальником таможни принято решение о делегировании полномочий по подтверждению фактического вывоза товаров структурному подразделению таможни), в регионе деятельности которых находится убытия товаров за пределы таможенной территории РФ.

Данный порядок не применяется в отношении товаров, вывозимых из РФ (ввозимых в РФ) через российско-белорусский участок государственной Российской Федерации (пункт 20 Порядка).

В настоящее время в целях реализации пункта 20 Порядка и в соответствии с письмом ФТС № 01-06/21095 от 06.06.2007 подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории РФ через границу с Республикой Беларусь в третьи страны должно производиться таможенными органами, в которых осуществлялось таможенное оформление товаров, только по запросам налоговых органов. Такие запросы должны быть оформлены в соответствии со статьей 13 Соглашения от 14.07.2005 «О сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы».

Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что подтверждение фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ (вывоза товаров с таможенной территории РФ) производится таможенными органами на основании обращений лиц, указанных в пункте 3 Порядка.

В пункте 3 Порядка приведен перечень лиц, по обращениям которых либо их уполномоченных представителей таможенные органы производят подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров. При этом в указанном перечне не поименованы российские организации или индивидуальные предприниматели, выполняющие (оказывающие) предусмотренные пунктом 2 статьи 164 НК РФ работы (услуг) по организации сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров и иные подобные работы, за исключением случаев, когда указанные лица выполняют (оказывают) данные работы (услуги) в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

Таким образом, положение Порядка не предусматривает подтверждение таможенными органами фактического вывоза (ввоза товаров по обращениям российских организаций или индивидуальных предпринимателей, выполняющих (оказывающих) вышеуказанные работы (услуги), в связи с чем данные налогоплательщики не имеют возможности в установленном Налоговым кодексов порядке подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации указанных работ.

Представленные международные товарно-транспортные накладные (CMR), подтверждающие реализацию услуг по транспортировке экспортированных из РФ и импортированных в РФ товаров содержат соответствующие отметки таможенных органов «Товар поступил», «Выпуск разрешен», что является достаточным для подтверждения факта ввоза на территорию РФ с территории Республики Беларусь и вывоза с территории РФ на территорию Республики Беларусь или Республики Казахстан.

Наличие на CMR накладных отметки «Товар поступил», «Выпуск разрешен» не оспаривается налоговым органом. Факт поступления валютной выручки налоговый орган также не оспаривает.

Также следует отметить в отношении перевозок по СМR№ LV-0666417, LV-000126, LV-0520717, LV-0520709, LV-000357, LV-000143 № LV-1078, LV-1079, LV-1077, LV-404, LV-405, LV-0734946 следующее:

согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров,выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями. Данная норма означает, что налоговая ставка 0% применяется не только к фактическим перевозчикам, но и к лицам, оказывающим услуги по организации перевозок - экспедиторам. ООО «Грузовые автомобили» по указанным CMR-накладным выступало в качестве организатора перевозки (экспедитора), что подтверждается соответствующими договорами на оказание услуг по организации международных перевозок грузов (экспедиционные услуги), заявками. Соответственно, налогоплательщик имеет право применить налоговую ставку 0% НДС, как лицо, оказавшее услуги по организации и сопровождению вывозимого за пределы РФ товара.

В отношении перевозок по международным товарно-транспортным накладным №0689407, 0991464/1, №0070249, 0037351, 0015330, 0006048, 0006043, 0006050, 0025276, 0006260, №0010005 довод налогового органа о том, что так как перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по транспортно-экспедиторским услугам, оказываемым в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государств - членов таможенного союза, по которым таможенное оформление не производится, ст. 165 Кодекса не предусмотрен, то по указанным услугам, оказываемым российскими организациями, на основании п. 3 ст. 164 Кодекса применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов, судом не принимается как необоснованный.

Согласно Протоколу между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007г. налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. В данном случае- законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса при реализации работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемых российскими организациями, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов.

Положения подпункта 4 пункта 4 статьи 165 НК РФ применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Учитывая, что право на применение нулевой ставки НДС по услугам транспортировки товаров в иные страны, в том числе Республику Беларусь, предусмотрено подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, российские организации, оказывающие транспортные услуги по вывозу товаров на территорию Республики Беларусь и обратно, не могут быть поставлены в неравные условия по отношению к организациям, осуществляющим аналогичные услуги по транспортировке товаров в другие зарубежные страны.

Судом установлено, что в целях подтверждения факта оказания услуг по ввозу товаров в Белоруссию и обратно общество представило все документы, которые оно имело возможность получить в конкретном случае, включая копии договоров, международных транспортных накладных, счетов-фактур, выписок банка.

При принятии решения суд исходит также из того, что налоговым органом не оспаривается факт оказания заявителем услуг по перевозке экспортируемых и импортируемых грузов и поступление валютной выручки на счет заявителя за оказанные услуги. Факты оказания услуг по перевозке грузов и поступления валютной выручки подтверждаются материалами дела.

На основании изложенного у налоговым органом необоснованно не приняты документы в подтверждение налоговой ставки 0 процентов, а, следовательно, неправомерно начислен налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» № 12069 от 16.04.2010г., принятое инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Новосибирска в отношении общества с ограниченной ответственностью «Грузовые автомобиля» в части привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 18900 рублей, начисленного налога на добавленную стоимость в сумме 94500 рублей и пени в сумме 3481 рублей. 54 копейки.

Признать недействительным решение «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» № 12071 от 16.04.2010г., принятое инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Новосибирска в отношении общества с ограниченной ответственностью «Грузовые автомобиля» в части привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3960 рублей, начисленного налога на добавленную стоимость в сумме 19800 рублей и пени в сумме 404 рублей. 09 копейки.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Новосибирска в пользу общества с ограниченной ответственностью «Грузовые автомобили» 6000 рублей расходов по уплате государственной пошлины при обращении в суд.

Решение вступает в законную силу через один месяц после его принятия и может быть обжаловано в течение одного месяца в апелляционном порядке.

Вступившее в законную силу решение суда может быть обжаловано в кассационном порядке (город Тюмень) в двухмесячный срок.

Судья А.А. Бурова