Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коряковцевой А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества по добыче нефти и газа «СЕВЕРНОЕ» (ОАО «Северноенефтегаз»)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области

об обязании начислить и уплатить проценты

при участии представителей сторон:

истца – ФИО1, по доверенности №43/11 от 01.04.2011, паспорт

ответчика – ФИО2, по доверенности №58 от 26.10.2011, паспорт, ФИО3 по доверенности № 3 от 31.12.2010г., удостоверение

ОАО «Северноенефтегаз» обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с исковым заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области с требованием об обязании начислить и уплатить проценты в сумме 24658 руб. 28 коп. на излишне взысканные суммы налогов, пени, штрафов.

Истец в судебном заседании пояснил, что ответчик 18.11.2011 перечислил истцу сумму 24320 руб. 49 коп. (платежные поручения №№ 00938, 00941, 00939 от 18.11.2011). В связи с тем, что ответчик в ходе рассмотрения дела в суде добровольно удовлетворил исковые требования в части начисления и уплаты процентов в размере 24320 руб. 28 коп., истец частично отказался от иска в размере добровольно удовлетворённых требований.

Рассмотрев отказ от иска в заявленной части, в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд считает его не нарушающим права и интересы других лиц и не противоречащим закону, в связи с чем он принят судом. На основании пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа истца от иска и принятия отказа арбитражным судом, производство по делу подлежит прекращению.

Истец настаивает на удовлетворении исковых требований о начислении и уплате процентов в размере 337 руб. 79 коп., так как полагает, что проценты подлежат расчету исходя из применяемого алгоритма расчетов 1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, а не алгоритм инспекции 1/365 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Ответчик с расчетом процентов истца не согласен, так как полагает, что истцом необоснованно произведен расчет процентов, исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального Банка России, действовавшей в период просрочки возврата налогов, пени, штрафа за каждый день нарушения срока возврата, расчет Инспекции верен и составлен с учетом п.3.2.7. Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утверждённых Приказом ФНС РФ от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@. Формула расчета приведена на стр.2 отзыва (л.д.61 т.2). Возврат начисленных процентов по расчету ответчика осуществлен истцу.

Исследовав обстоятельства дела, заслушав представителей сторон, проверив законность и обоснованность предъявленных требований, суд

установил:

По результатам проведенной выездной налоговой проверки ОАО «Северноенефтегаз» далее - Общество, налогоплательщик) по вопросам соблюдения законодательства РФ о налогах и сбора, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области (далее - инспекция) вынесла Решение № 46 от 05.0.2007г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее - решение), которым Обществу предложено уплатить доначисленные: налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в сумме 527969 руб., налог на добавленную стоимость (НДС) 623 556 руб., налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 39 руб., штраф - 105 602 руб., пени – 19 444,29 руб.

На указанное решение заявителем была подана апелляционная жалоба в части начисления НДПИ и НДС в управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области. Решением Управления № 341 от 01 июня 2009г. была изменена резолютивная часть обжалованного решения, была уменьшена сумма подлежащего взысканию НДПИ с 527 969 руб. до 227 432 руб., уменьшена сумма штрафа по НДПИ с 105 594 руб. до 45 487 руб., инспекции также предписано пересчитать суммы пеней.

На основании решения инспекцией было выставлено Требование о перечислении налога №188 по состоянию на 10.06.2009г. со сроком исполнения 26.06.2009г. Указанным требованием обществу было предложено оплатить налоги, в том числе: НДПИ на сумму 227 432 руб., штраф по НДПИ на сумму 45 487 руб., пени по НДПИ на сумму 1 433,04 руб.

Во исполнение указанного требования, оплата сумм налогов, пени, штрафов была произведена Обществом платежными поручениями:

№ 765 от 30.06.2009 на сумму 1 097 532 руб. (НДС).

№ 761 от 26.06.2009 на сумму 2 072,86 руб. (пени по НДС);

№ 764 от 30.06.2009 на сумму 227 432 руб. (НДПИ);

№ 759 от 26.06.2009 на сумму 45 487 руб. (штраф по НДПИ);

№ 760 от 26.06.2009 на сумму 1 433,04 руб. (пени по НДПИ).

Не согласившись с решением инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции в части доначисления НДПИ на сумму 227 432 руб., штраф по НДПИ на сумму 45 487 руб., пени по НДПИ на сумму 17 157,27 руб., доначисления НДС в сумме 604 116 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 07.12.2009по делу №А45-19963/2009 требования Общества в части признании недействительным решения инспекции в части доначисления НДПИ на сумму 227 432 руб., штраф по НДПИ на сумму 45 487 руб., пени по НДПИ на сумму 17 157,27 руб. удовлетворены. В части доначисления НДС требования Общества оставлены без рассмотрения.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2010 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2010решение Арбитражного суда от 07.12.2009 и постановление арбитражного апелляционного суда от 04.03.2010 оставлены без изменения.

По заявлению Общества налоговый орган произвёл возврат излишне взысканных сумм следующими решениями:

№ 864 от 04.06.2010, платёжное поручение №686 от 11.06.2010 на сумму 227 432 руб. (НДПИ);

№ 863 от 04.06.2010, платежное поручение № 983 от 11.06.2010 на сумму 45 487 руб. (штраф по НДПИ);

№ 868 от 04.06.2010, платежное поручение № 284 от 11.06.2010 на сумму 1 433,04 руб. (пени по НДПИ).

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п.5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В пункте 9 ст. 79 НК РФ указано, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

Как указано Конституционным судом РФ в определении от 27.12.2005г. № 503 регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в статье 35 (часть 1) Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, выраженной в постановлении Президиума от 29.03.2005г. №13592/04, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Следовательно, такое перечисление носит характер взыскания налоговым органом недоимок, а излишне уплаченные денежные средства в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным) являются излишне взысканными и подлежат возврату налогоплательщику с процентами по правилам ст. 79 НК РФ.

По рассматриваемому спору, поскольку суммы налогов, пени, штрафов были уплачены Обществом по результатам выездной налоговой проверки на основании решения и требований, признанных впоследствии арбитражным судом незаконными, указанные суммы являются излишне взысканными.

При этом, при возврате (зачете) суммы излишне взысканных налогов, штрафов и пеней, налоговый орган не перечислил Обществу причитающиеся суммы процентов.

Согласно произведенному истцом расчету процентов, сумма процентов составляет 24658, 28 руб. Расчет процентов осуществлен со дня, следующего за днем фактического взыскания, по день фактического возврата (зачета) сумм излишне взысканных налогов, штрафов, пеней, исходя из установленных на день просрочки ставки рефинансирования (Указание Банка России от 31.05.2010 N 2450-У, Указание Банка России от 29.04.2010 N 2439-У, Указание Банка России от 26.03.2010 N 2415-У, Указание Банка России от 19.02.2010 N 2399-У, Указание Банка России от 25.12.2009 N 2369-У, Указание Банка России от 24.11.2009 N 2336-У, Указание Банка России от 29.10.2009 N 2313-У, Указание Банка России от 29.09.2009 N 2299-У, Указание Банка России от 14.09.2009 N 2287-У, Указание Банка России от 07.08.2009 N 2270-У, Указание Банка России от 10.07.2009 N 2259-У, Указание Банка России от 04.06.2009 N 2247-У).

№ 67 от 15.11.2011 на сумму 20 112,14 руб.,

№ 68 от 15.11.2011 на сумму 128,53 руб.,

№ 69 от 15.11.2011 на сумму 4 079,82 руб.

Общая сумма по указанным решениям составляет: 24 320,49 руб.

Исходя из содержания указанных решений, извещения ответчика о принятом налоговым органом решении о возврате № 189 от 15.11.2011 (имеется в материалах дела) и отзыва ответчика от 17.11.2011 № 02-14/006002 на заявление ОАО «Северноенефтегаз», указанные суммы являются процентами, начисленными на сумму излишне взысканных налогов, пеней, штрафов по решению ответчика №46 от 05.03.2009г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Во исполнение указанных решений о возврате, ответчик 18.11.2011 перечислил истцу вышеуказанную сумму 24 320,49 руб.(платежные поручения №№ 00938, 00941, 00939 от 18.11.2011).

Таким образом, после подачи искового заявления и вынесения Арбитражным судом Новосибирской области определения о принятии искового заявления ответчик добровольно исполнил исковые требования в рамках настоящего дела в части уплаты процентов на сумму 24320,49 руб.

Однако, истцом в рамках настоящего дела, с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ, были заявлены требования о начислении и уплате процентов на сумму излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в размере 24658, 28 руб.

Следовательно, исковые требования об оплате процентов на сумму 337,79руб.(24 658,28 руб. - 24 320,49 руб.) ответчиком не исполнены.

Из пояснений и отзыва ответчика следует, что причина частичного неисполнения исковых требований заключается в применении налоговым органом иной методики расчёта подлежащих уплате процентов.

По мнению ответчика, с учетом п.3.2.7. Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утверждённых Приказом ФНС РФ от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@, истцом необоснованно произведен расчет процентов, исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального Банка России, действовавшей в период просрочки возврата налогов, пени, штрафа за каждый день нарушения срока возврата. По мнению ответчика, проценты подлежат расчету исходя из 365 дней, а не 360 дней в году, и применяется значение в расчете - 1/365(1/366-если год високосный) ставки рефинансирования Банка России.

Истец не согласен с произведенным инспекцией расчетом.

Суд, проверив расчеты, считает верным расчет истца по следующим основаниям.

В силу п.5 ст.79 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Поскольку ст.79 НК РФ не устанавливает собственного содержания термина «ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации», то в силу п.1 ст. 11 НК РФ при определении порядка исчисления такой ставки необходимо руководствоваться институтами гражданского законодательства Российской Федерации, и, соответственно, руководствоваться разъяснениями, изложенными в совместном постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 №13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами».

Согласно пункту 2 названного постановления при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.

Ни соглашением между истцом и ответчиком, ни обычаем делового оборота не предусмотрено начисление процентов на излишне взысканные суммы налогов, пени, штрафов исходя из 365 дней в году.

Частью 6 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусмотрено, что в случаях, если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом и другими нормативными правовыми актами или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, к таким отношениям арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона).

Пунктом 3 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что при нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Абзацем 12 пункта 4 статьи 203 НК РФ такая же ставка (1/360) предусмотрена при нарушении сроков возврата акциза.

Поскольку налоговое законодательство в части НДС и акциза исходит из необходимости расчета процентов исходя из 1/360 ставки, а в ст.79 НК РФ иного не указано, следует признать, что методика подсчета процентов должна производиться единообразно.

В связи с этим, правомерно исчисление истцов спорных процентов исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В случае наличия неустранимых сомнений в применимом алгоритме расчета процентов (1/360 или 1/365 ставки рефинансирования) в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ подлежит применению ставка, равная 1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, как основанная на толковании закона в пользу налогоплательщика.

Таким образом, при расчете суммы процентов ОАО «Северноенефтегаз» правомерно применило 1/360 ставку рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, что свидетельствует о выполнении им требований законодательства при расчете процентов.

Обоснованность позиции подтверждается судебной арбитражной практикой: Определение ВАС РФ от 03.03.2010 №2002/10 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ с учетом Постановления ФАС Московского округа от 30.10.2009г. по делу №КА-А40/11378-09; Определение ВАС РФ от 28.12.2009 №16619/09 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ с учетом Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу №А32-153/2009-63/9, Постановления ФАС Московского округа от 26.05.2010г. по делу №КА-А40/3596-10, от 22.07.2009г. по делу №КА-А40/6391-09 и др.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что ответчик добровольно исполнив требования о начислении и уплате процентов в размере 24320,49 руб., неправомерно не исполнил исковые требования о начислении и уплате процентов в размере 337,79 руб.

С учётом этого, данная сумма процентов подлежит начислению и уплате истцу, требования подлежат удовлетворению. Оснований для отказа в иске суд не усматривает.

Согласно ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с п.6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 марта 2007 г. N 117 если истец отказался от иска из-за того, что ответчик после вынесения определения о принятии искового заявления к производству удовлетворил исковое требование добровольно, арбитражный суд взыскивает с ответчика в пользу истца понесенные последним расходы по уплате государственной пошлины.

Таким образом, в рамках настоящего дела расходы по оплате истцом государственной пошлины в сумме 2000 руб. подлежат взысканию с ответчика в полном объёме.

Руководствуясь ст.ст. 110, п.4 ст. 150, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области начислить и уплатить ОАО «Северноенефтегаз» проценты на сумму излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в размере 337 руб. 79 коп.

В части требования об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области начислить и уплатить ОАО «Северноенефтегаз» проценты на сумму излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в размере 24320 руб. 49 коп., прекратить производство по делу, в связи с отказом от иска и принятием его судом.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области в пользу ОАО «Северноенефтегаз» (ИНН <***>) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Выдать исполнительный лист.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд, г. Томск.

Судья И.А. Рубекина