Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивановой А.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Основа", г. Москва к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска, г. Новосибирск о признании недействительным решения №4 от 29.02.2016г.,

при участии представителей:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 15.07.2017г., ФИО2 по доверенности от 15.07.2017г.,

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 05.12.2017г., №57, ФИО4 по доверенности от 18.01.2017г.,№6, ФИО5 по доверенности от 27.07.2017г., №26;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Основа» (далее по тексту – ООО «Основа», заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.02.2016 №4, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки.

В судебном заседании представитель Заявителя поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Налоговый орган заявление не признал, считает оспариваемое решение законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.

Рассмотрев заявление ООО «Основа», заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Основа» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, транспортного налога за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2012 по 31.03.2015.

По результатам выездной налоговой проверки, проведенной в отношении Общества, Инспекцией принято Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.02.2016 № 4 (далее по тексту – Решение).

Указанным Решением ООО «Основа» предложено уплатить налог на прибыль организаций за 2014 год в сумме 160 139 рублей, налог на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2012-2014 гг. в сумме 3 300 410 рублей, пени в размере 559 157,19 рублей. Кроме того, указанным Решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 650 507 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области. Решением от 10.06.2016 №167 УФНС России по Новосибирской области отказало Обществу в удовлетворении апелляционной жалобы, что послужило основанием для обращения ООО «Основа» в арбитражный суд с заявлением в порядке статьи 198 АПК РФ.

В обоснование заявленных требований ООО «Основа» указывает на несоблюдение должностными лицами налогового органа требований, установленных Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в неправомерном направлении налогоплательщику Решения от 03.04.2015 №4 о проведении выездной налоговой проверки и уведомления от 03.04.2015 №16-09/15 о необходимости обеспечения ознакомления с документами по адресу: 630051, <...>, так как ООО «Основа» 07.04.2015 снято с налогового учета в Инспекции и поставлено на налоговый учет в ИФНС России №29 по г. Москве, в связи с чем данная проверка осуществлена неуполномоченным на то налоговым органом, что согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для отмены Решения.

Общество также не согласно с размером определенных Инспекцией налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС, представляя в подтверждение собственные расчеты.

Налогоплательщик указывает, что не согласен с расчетным методом определения налоговых обязательств, основанном на среднесписочной численности работников ООО «Основа», который, по мнению Заявителя должен рассчитываться в процентном соотношении занятых людей на производстве изделий из бетона от общего количества работников аналогичных организаций, в связи с чем, расчет выручки (дохода) от реализации, принимаемой для целей налогообложения, будет ниже.

Учитывая изложенное, ООО «Основа» считает, что сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в оспариваемом периоде будет меньше установленной Решением, в связи с чем, Общество считает, что у него образуется переплата по налогу на прибыль за 2014 год в сумме 1 035 169 рублей, вследствие чего оснований для доначисления налога на прибыль за 2014 год в размере 160 139 рублей у Инспекции не имеется, как и оснований для привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В части НДС налогоплательщик рассчитывает налоговую базу аналогично величине доходов от реализации для исчисления налога на прибыль.

Таким образом, ООО «Основа» считает, что имеет переплату по НДС за 2012-2014 гг. в сумме 42 863 321 рублей, в результате чего сумма НДС, исчисленная расчетным методом, меньше суммы налога, исчисленной самим налогоплательщиком, поэтому перерасчет налоговых обязательств по НДС за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 не должен производиться.

Заявителем для подтверждения налогового вычета по НДС после получения акта налоговой проверки 18.02.2016 в налоговый орган направлены первичные документы и счета-фактуры, полученные от контрагентов. Указанные документы были частично приняты Инспекцией в подтверждение права Общества на применения налоговых вычетов по НДС. Вместе с тем, право на вычеты по НДС по взаимоотношениям с ООО «Вира» (ИНН <***>) на сумму 1 372 603 руб. за 2014 год, ООО «Сибинвест» (ИНН <***>) на сумму 62 560 руб. за 2013 год, ООО «КомплектСнабСтрой» (ИНН <***>) на сумму 27818 руб.за 2012 год, налоговым органом подтверждены не были. Данные действия, по мнению Заявителя, не основаны на нормах закона и не соответствует фактическим обстоятельствам. Общество считает, что при проведении мероприятий налогового контроля у Инспекции имелась возможность проверить данные документы путем направления требования о предоставлении документов указанным организациям.

Также заявитель не согласен с доводом Инспекции о невозможности принятия указанных выше документы, так как нельзя определить налоговый период, в котором Общество воспользовалось своим правом на включение в налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами, по причине того, что законом предусмотрено получение вычетов по НДС исключительно в том периоде, когда суммы НДС были предъявлены контрагентами.

В своем заявлении ООО «Основа» указывает, что Инспекцией не обоснованно подтверждено право на применение налоговых вычетов за 2 квартал 2012 года по контрагенту ООО «Рустил» (ИНН <***>) только на сумму 2 151 730,91 руб., а не на 2 188 801 рублей, по причине отсутствия товарной накладной №261 на указанную в счете-фактуре от 04.05.2012 №261/3 сумму 243 015 руб., в том числе НДС – 37 070,09 руб.

Заявитель указывает, что в представленных 18.02.2016 в Инспекцию возражениях были приложены заверенные копии документов первичного бухгалтерского учета по контрагенту ООО «Рустил» на 160 листах, которые были прошнурованы и пронумерованы. На листе №17 данных приложений находится оспариваемая счет-фактура от 04.05.2012 №261/3 на сумму 243 015 руб; на листе №18 – товарная накладная от 04.05.2012 №261 на сумму 242 015 руб; на листах №№ 19,20 – доверенность от 04.05.2012 №375 ООО «Рустил» на материальные ценности по товарной накладной №261.

Применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по НДС или для перепродажи; их оприходование и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ. При соблюдении данных требований налогоплательщик считает, что он вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Таким образом, Общество считает, что им были соблюдены все условия, предусмотренные законодательством, для принятия к вычету НДС.

На основании изложенного, по мнению ООО «Основа» достаточные основания для привлечения его к налоговой ответственности по Решению от 29.02.2016 №4 отсутствуют.

Оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к выводу, что требования Заявителя удовлетворению не подлежат, а оспариваемое решение налогового органа законно и обоснованно. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Инспекцией вынесено решение от 03.04.2015 № 4 о проведении выездной налоговой проверки. Инспекцией в ходе проведения проверки, 03.04.2015 совершен выезд по юридическому адресу ООО «Завод ЖБИ-2» в целях вручения решения о проведении выездной налоговой проверки, уведомления о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов и требования о представлении документов. Прежний руководитель Общества ФИО6 сообщил, что ООО «Завод ЖБИ-2» по адресу: 630051, <...> не находится, о месте нахождения руководителя налогоплательщика ФИО7 ему ничего не известно.

В связи с этим, решение о проведении выездной налоговой проверки от 03.04.2015 № 4 и уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 03.04.2015 № 16-09/15, направлены налоговым органом в адрес ООО «Завод ЖБИ-2» 03.04.2015 по телекоммуникационным каналам связи и получены налогоплательщиком 04.04.2015, что подтверждается протоколом.

В ходе выездной налоговой проверки 06.04.2015 заинтересованным лицом был совершен выезд по адресу регистрации руководителя Общества - ФИО7, которого не оказалось дома; повестка о вызове ФИО7 в Инспекцию для дачи показаний была вручена находящейся в квартире девушке, представившейся родственницей руководителя налогоплательщика. Повторно 07.04.2015 был совершен выезд по адресу: <...> с целью установления места нахождения ФИО7; сотрудники ООО «ЗЖБИ-2» сообщили, что ФИО7 находится в командировке и когда вернется им неизвестно.

В соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос свидетеля ФИО6 (протокол допроса от 07.04.2015 № 5). В ходе допроса ФИО6 сообщил, что документы бухгалтерского и налогового учета ООО «Завод ЖБИ-2» были вывезены ФИО7 в конце марта - начале апреля 2015года. По какому адресу в настоящее время находятся документы ООО «Завод ЖБИ-2» ФИО6 неизвестно.

Также сотрудниками Инспекции 08.04.2015 был повторно совершен выезд по домашнему адресу ФИО7, которого дома не оказалось.

Сотрудниками ИФНС был проведен осмотр территории и помещения по адресу: <...>, составлен акт обследования адреса места нахождения юридического лица от 08.04.2015. В ходе обследования установлено, что организация ООО «Завод ЖБИ-2» выбыла в марте 2015г. Договор аренды с ООО «Завод ЖБИ-2» расторгнут 31.03.2015. В настоящее время местонахождение организации неизвестно.

Согласно учредительным документам, 07.04.2015 ООО «Завод ЖБИ-2» снято с учета в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска и поставлено на налоговый учет в ИФНС России № 29 по г.Москве в связи со сменой местонахождения. Новый адрес Общества: <...>. Также в период проведения выездной налоговой проверки организация ООО «Завод ЖБИ-2» сменила наименование на ООО «Основа».

В ИФНС России № 29 по г. Москве заинтересованным лицом направлено письмо от 08.04.2015 исх. № 16-05/01102дсп@ с просьбой о выделении сотрудника для включения в состав лиц проверяющих, проведения осмотра помещения по новому месту нахождения организации. В целях вручения ИФНС по г.Москве данных документов 08.04.2015 письмом № 16-05/01102дсп@ направлены решение о проведении выездной налоговой проверки от 03.04.2015 № 4, уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами от 03.04.2015 № 16-09/15 и требование о представлении документов от 06.04.2015 №16-09/16. Данные документы 09.04.2015 также были направлены на домашний адрес руководителя ООО «Завод ЖБИ-2» ФИО7 и по новому юридическому адресу ООО «Завод ЖБИ-2».

В ответ на запрос Инспекции от 30.04.2015 № 16-05/01536дсп ИФНС России № 29 по г. Москве проведен осмотр помещения по адресу: 119517, <...> с целью установления местонахождения ООО «Основа», составлен протокол осмотра от 07.05.2015 (исх. № 25-40/012091@ от 07.05.2015, вх. № 010237 от 13.05.2015). В ходе осмотра установлено, что Общество по данному адресу отсутствует.

ФИО7 15.04.2015 были вручены решение от 03.04.2015 № 4 о проведении выездной налоговой проверки, уведомление от 03.04.2015 № 16-09/15 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов и требования о представлении документов от 06.04.2015 № 16-09/16 и от 09.04.2015 № 16-09/18.

ООО «Основа» представлено письмо от 20.04.2015 (вх. № 008528 от 21.04.2015), согласно которому налогоплательщик уведомил о невозможности в полном объеме исполнения требований о представлении документов в связи с тем, что истребуемые документы были утрачены в дорожно-транспортном происшествии 14.04.2015. К письму от 20.04.2015 были приложены документы, подтверждающие ДТП: копия справки ДТП, копия постановления об отказе в возбуждении дела об административном правонарушении, копии фотографий. Из представленных документов следует, что автомобиль, перевернулся и документы ООО «Основа» оказались затопленными. Вместе с тем, конкретный перечень документов бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика указанн ые документы о ДТП не содержат. Автомобилем управлял Конотопцев А.Н. Проведен допрос свидетеля Конотопцева А.Н., который показал следующее (протокол допроса от 28.04.2015 № 21): он перевозил документы для ООО «Основа», какие именно документы перевозились свидетелю неизвестно. Документы ему необходимо было забрать на складе в г. Тюмени и привезти в г. Новосибирск; по дороге в г. Новосибирск свидетель заснул и совершил ДТП, автомобиль упал на бок в кювет, в котором находилась вода, документы оказались в воде.

Также в ходе выездной налоговой проверки проведен допрос свидетеля ФИО7, составлен протокол допроса от 28.04.2015 № 22, из которого следует, что документы бухгалтерского и налогового учета ООО «Основа» были направлены в г. Москву, но после вручения ФИО7 решения о проведении выездной налоговой проверки, перевозка документов была приостановлена и документы были размещены на складе в г. Тюмень; из г. Тюмени документы должны были доставить в г. Новосибирск. Перевозку документов бухгалтерского и налогового учета ООО «Основа» из г. Тюмени в г. Новосибирск. ФИО7 сообщил, что при перевозке документов произошло ДТП, в котором пострадали данные документы и системный блок, содержащий информацию. Со слов ФИО7, документы находятся в нечитаемом виде и восстановлению не подлежат. По адресу: <...> должностному лицу Инспекции были представлены для обозрения документы ООО «Основа», которые, со слов ФИО7, находились в автомобиле при ДТП. Представленные документы были в нечитаемом виде: в грязи, со слипшимися и порванными листами. Как следствие, идентифицировать, что конкретно за документы и кому они принадлежат, не представлялось возможным.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, ФИО7 12.05.2015 Инспекцией вручено письмо от 08.05.2015 № 16-09/005795 с предложением восстановить первичные бухгалтерские документы, бухгалтерский и налоговый учет за проверяемые периоды и представить в налоговый орган для проведения выездной налоговой проверки. Общество уведомлено, что в случае непредставления в течение более двух месяцев с даты получения настоящего письма налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, налоговый орган использует право, предоставленное подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, определить суммы налогов, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации ООО «Основа» расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Согласно данному письму от 08.05.2015 № 16-09/005795 срок для восстановления ООО «Основа» первичных бухгалтерских документов, бухгалтерского и налогового учета за проверяемые периоды, истек 14.07.2015. Заявителем не представлено пояснений причин не восстановления данных документов; с ходатайством о продлении срока для восстановления документов налогоплательщик так же не обращался.

В связи с истечением срока для представления документов по требованию Инспекции руководителю ФИО7 вручено письмо от 14.07.2015 исх. № 16-09/009514 с предложением представить в адрес налогового органа сведения об аналогичных налогоплательщиках. Срок представления сведений по данному письму истек 29.07.2015, ООО «Основа» сведения об аналогичных налогоплательщиках представлены не были.

В ИФНС России № 29 по г. Москве, направлено письмо от 03.11.2015 исх. № 16-05/015472@ с просьбой о представлении копий налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2014 год, копий бухгалтерской отчетности за 2014 год. Посредствам телефонной связи от ФИО9, сотрудника ИФНС № 29 по г.Москве, получена информация, что ООО «Основа» за 2014 год бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на прибыль не представлены. Указанный факт подтверждается и официальным ответом ИФНС России №29 по г.Москве от 17.11.2015 №24-08/031548@ (т.2, л.д. №145).

В ходе судебного разбирательства в ИФНС России № 29 по г. Москве был направлен очередной запрос от 29.04.2016 исх. № 16-05/006736@ с целью получения информации о представлении бухгалтерской и налоговой отчетности за 12 мес. 2014 года, получен ответ от 24.01.2017 исх. № 24-08/002025@ согласно которому, ООО «Основа» в ИФНС России №29 по г. Москве начиная со 2 квартала 2015 года не предоставляет налоговую отчетность (т.6, л.д. №34). Таким образом, по состоянию на 24.01.2017 декларация по налогу на прибыль и бухгалтерская отчетность за 12 мес. 2014 года ООО «Основа» так и не были представлены.

В ИФНС России № 29 по г.Москве направлен запрос о проведении проверки места нахождения ООО «ОСНОВА» по адресу: 121471, <...>. Согласно представленному ИФНС России № 29 по г. Москве протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 30.07.2015, нахождение органов управления (исполнительных органов) организации ООО «Основа» не установлено.

Таким образом. ООО «Основа» в течение более двух месяцев не предоставлены документы, необходимые для проведения налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления по всем налогам за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2012 по 31.03.2015. Данные документы, в частности, первичные документы, счета-фактуры не представлены налогоплательщиком и после окончания налоговой проверки, и в арбитражный суд.

Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2014 год ООО «Основа» не представлена. В результате аналитической работы с выпиской по расчетному счетам Общества № 40702810011070015225, открытому в филиале «НОВОСИБИРСКИЙ» АО «ГЛОБЭКСБАНК», № 40702810601290002714, находящемуся в Ф-Л БАНКА ГПБ (АО) в г.Новосибирске за период с 01.01.2014 по 31.12.2014, полученным по запросу ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска, установлено, что денежные средства поступали на расчетный счет ООО «Основа» с назначением платежа «за сваи», «за железобетон», «за плиты», перечислялись денежные средства «за портландцемент», «за щебень», «за арматуру», «за услуги». Таким образом, ООО «Основа» в период с 01.01.2014 по 31.12.2014 вело активную деятельность и в соответствии со статьей 23 НК РФ Общество было обязано представить в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) за 2014 год.

Применение расчетного метода на основании информации о самом налогоплательщике является приоритетным по отношению к информации об иных аналогичных налогоплательщиках, однако в данном случае невозможно, ввиду следующих обстоятельств: из 760 контрагентов, установленных по банковским выпискам ООО «Основа», 350 контрагентов имеют незначительные суммы поступления/списания денежных средств; используя данные встречных проверок и данные Интернет-сайта «Система профессионального анализа рынков и компаний» («СПАРК») установлено, что 56 контрагентами не предоставлены документы по причине: не отчитывались с момента постановки на учет, ликвидированы, индивидуальные предприниматели умерли; отсутствует пакет документов, подтверждающий суммы: начисленной амортизации, расходы на оплату труда, внереализационные доходы, частично внереализационные расходы.

Согласно пункту 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Применяя названную норму, судам необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.

При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

В этой связи является необоснованным довод Заявителя, что Инспекция не проводила никаких действий по восстановлению документов ООО «Основа». Обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов, лежит именно на налогоплательщике (подпункт 5 пункта 3 статьи 24 НК РФ). Налоговый орган не обязан восстанавливать за налогоплательщика документы его бухгалтерского и налогового учета.

Кроме того, именно налогоплательщик обязан доказать, что размер налогов, рассчитанный налоговым органом в рамках подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности. Вместе с тем, Обществом в нарушении статьи 65 АПК РФ не был опровергнут произведенный Инспекцией расчет его налоговых обязательств, не было представлено контррасчета, не представлены документы, необходимые для расчета налогов.

Между тем, согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Статья 57 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет подлежащую уплате сумму налога. В предусмотренных законом случаях обязанность исчислить соответствующий налог может быть возложена на налоговые органы, что не противоречит их задачам и предназначению.

В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В целях надлежащего исчисления налогов законодательство о налогах и сборах предусматривает также, что налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять налоговым органам и их должностным лицам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы, в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги (подпункты 3, 5 и 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Данные обязанности налогоплательщиков и налоговых органов служат обеспечению исполнения каждым конституционной обязанности по уплате налогов и сборов, согласуются с принципом равенства всех перед законом (статья 19 часть 1 Конституции Российской Федерации) и не могут рассматриваться как необоснованные либо ухудшающие положение плательщиков налогов.

Наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенных на них обязанностей по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени. Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика. Поэтому сам по себе расчетный путь исчисления налогов, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков (Определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2005 № 301-О).

На основании изложенного, с учетом фактических обстоятельств и имеющихся в материалах дела доказательств, необходимость определения налоговых обязательств ООО «Основа» расчетным путем обусловлена неправомерным бездействием самого налогоплательщика, не представившего первичных и иных документов (счетов-фактур, регистров бухгалтерского и налогового учета) для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. Указанные документы не представлены и в ходе судебного разбирательства.

Заявителем также не представлены какие-либо доказательства, обосновывающие несоответствие произведенного налоговым органом расчета финансовых показателей Общества фактическим условиям его экономической деятельности, в том числе информация (документы) об аналогичных налогоплательщиках либо мотивированный контррасчет (в том числе, по налогу на прибыль за 2014 год), которые можно было бы сопоставить с установленными в ходе проверки налоговыми обязательствами ООО «Основа».

Вместе с тем, Инспекцией при выборе аналогичных налогоплательщиков приняла во внимание не только аналогичный вид осуществляемой деятельности организаций, но также иные характеристики, а именно: вид деятельности, ассортимент реализуемых товаров, применяемая система налогообложения, размер выручки, численность персонала.

При отборе аналогичных налогоплательщиков налоговый орган учитывал вышеуказанные критерии в совокупности (ни одному из критериев не отдавалось приоритета перед другим).

В ходе выездной налоговой проверки для проведения отбора аналогичных налогоплательщиков, основным видом деятельности которых является - Производство изделий из бетона для использования в строительстве (ОКВЭД 26.61), был проведен анализ информации, содержащейся в сети – Интернет, в частности проанализирована информация Интернет-сайта «Система профессионального анализа рынков и компаний» («СПАРК»).

Налоговый орган проанализировал аналогичных налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в Инспекции и осуществляющих аналогичные виды деятельности, что и ООО «Основа», выявил ООО «ПТК ЗЖБИ-4», ИНН<***>.

В отношении организаций, выбранных в «СПАРК» в качестве аналогичных ООО «Основа» налогоплательщиков, ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска были направлены запросы в налоговые органы о предоставлении копий налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2012-2014 годы, по НДС за 2012-2014 годы (поквартально), а также информации о численности работников за 2012-2014 годы проведении налоговых проверок (выездных, камеральных), виде экономической деятельности, о наличии документов, подтверждающих фактический вид экономической деятельности. Указанные документы приобщены в материалы дела ходатайством от 21.09.2017 б/н.

Кроме того, в отношении организаций, выбранных в «СПАРК» в качестве аналогичных ООО «Основа» налогоплательщиков, ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска были направлены поручения об истребовании документов (информации) о предоставлении информации о производственных, складских помещений, транспортных средств, оборудования, о фактическом виде экономической деятельности, наименование производимых изделий, какой процент соотношения от доходов от реализации составляло производство именно таких работ (услуг) за период 01.01.2012 - 31.12.2014, которые были приобщены к материалам дела.

В этой связи является необоснованным довод Общества, что ни в акте проверки, ни в решении не указаны критерии аналогичности.

Используя указанные выше критерии аналогичности, Инспекцией в ходе налоговой проверки для определения сумм налогов расчетным путем были выбраны следующие налогоплательщики, аналогичные ООО «Основа»: ООО «Мочищенский завод ЖБК», ИНН<***>; ОАО «НССК», ИНН<***>; ОАО «НЗСК», ИНН<***>; ООО «ПТК ЗЖБИ-4», ИНН<***>.

Указывая на несогласие с выбранными налоговым органом организациями-аналогами, Общество ссылается только на то, что данные организации не обладают признаками полной аналогичности с налогоплательщиком.

Вместе с тем, понятие аналогичности не предполагает тождественности показателей финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщиков, отобранных для аналогии с проверяемым лицом. Выявление аналогичных налогоплательщиков предполагает установление организаций, схожих с проверяемым, а не абсолютно аналогичных. Сравнивая показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций-аналогов со своими показателями, заявитель ничем последние не подтверждает (так как первичные документы и регистры бухгалтерского и налогового учета не представлены), что не позволяет считать приведенные Обществом сведения о себе достоверными, и не позволяет сделать вывод о том, что показатели заявителя отличны от показателей обществ-аналогов (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2016 по делу № А45-15150/2015).

Более того, налоговый орган письмом от 14.07.2015 №16-09/009514, которое 15.07.2015 было лично получено директором ООО «Основа» ФИО7, предлагал налогоплательщику предоставить сведения об аналогичных обществу организациях, однако, Общество оставило указанное уведомление без внимания.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, действия Инспекции по определению сумм налогов расчетным путем в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Н РФ на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках являются правомерными.

Статья 52 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет подлежащую уплате сумму налога. В предусмотренных законом случаях обязанность исчислить соответствующий налог может быть возложена на налоговые органы, что не противоречит их задачам и предназначению.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

На основании статей 143, 246 НК РФ Общество является налогоплательщиком НДС и налога на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 286 НК РФ налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 274 НК РФ, налоговой базой при исчислении налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли. Согласно статье 247 НК РФ, прибылью для российских организаций признается – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

При определении налогооблагаемой базы налогоплательщик согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организации и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних с деятельностью организации по извлечению прибыли. Этот же критерий прямо обозначен в пункте 1 статьи 252 НК РФ как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

В нарушение пункта 12 статьи 89, статьи 93 НК РФ первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета за 2012-2014годы, запрошенные Инспекцией по требованиям о представлении документов: от 06.04.2015 № 16-09/16, от 09.04.2015 № 16-09/18, уведомлению о необходимости ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 03.04.2015 № 16-09/15 ООО «Основа» на выездную налоговую проверку не представлены. В связи с непредставлением налогоплательщиком в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия ведения учета доходов, приведшего к невозможности проверки исчисления налогов, проверку правильности определения доходов от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения за проверяемый период произвести невозможно.

Кроме того, Обществом налоговая декларация по налогу на прибыль за 2014 год в нарушение статьи 80, 289 НК РФ представлена не была.

На основании изложенного, при определении сумм налога на прибыль за 2012-2014 годы, подлежащих уплате в бюджет ООО «Основа», налоговым органом использован метод расчета выручки путем умножения среднесписочной численности Общества на средний показатель суммы выручки, приходящейся на одного работника (среднесписочного), исчисленной по данным аналогичных налогоплательщиков, на основании имеющейся в Инспекции информации об ООО «Основа» и данных об аналогичных налогоплательщиках.

В результате расчета сумм налога на прибыль налоговым органом сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет Обществом за 2014 год, составила 160 139 (2 643 160 – 2 483 021) руб., т.е. занижена на 160 139 руб., в т.ч.: в федеральный бюджет – 16 014 руб., в бюджет субъекта РФ –144 125 руб.

Налогоплательщиком в нарушение статьи 65 АПК РФ не представлено контррасчета своих обязательств по налогу на прибыль за 2014 год. Все доводы Заявителя сводятся к несогласию относительно применения Инспекцией предусмотренного подпунктом 7 пункта 3 статьи 31 НК РФ расчетного метода исчисления его налоговых обязательств.

Довод налогоплательщика о том, что налоговым органом неверно определены аналогичные налогоплательщики удовлетворению не подлежит на основании следующего.

Руководителю ООО «Основа» ФИО7 15.04.2015 было вручено Решение от 03.04.2015 № 4 о проведении выездной налоговой проверки, уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов № 16-09/15 от 03.04.2015, требование о представлении документов от 06.04.2015 № 16-09/16 и требование о представлении документов от 09.04.2015 № 16-09/18.

ООО «Основа» представлено письмо от 20.04.2015г. (вх. № 008528 от 21.04.2015), в соответствии с которым ООО «Основа» уведомляет о невозможности в полном объеме исполнения требования в связи с тем, что истребуемые документы были утрачены в дорожно-транспортном происшествии.

ФИО7 12.05.2015 вручено письмо от 08.05.2015 № 16-09/005795 с предложением восстановить первичные бухгалтерские документы, бухгалтерский и налоговый учет за проверяемые периоды и представить в налоговый орган для проведения выездной налоговой проверки. В случае непредставления в течение более двух месяцев с даты получения настоящего письма налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, налоговый орган использует право, предоставленное подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, определить суммы налогов, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации ООО «Основа» расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. ООО «Основа» документы в налоговой орган не представлены, какие-либо пояснения от ООО «Основа» в отношении восстановления документов также не поступали.

По истечении двухмесячного срока, представленного ООО «Основа» для восстановления и представления документов по требованию, первичные бухгалтерские документы и документы налогового учета ООО «Основа» представлены не были, что явилось основанием для применения расчетного метода определения сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему РФ, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

В связи с непредставлением ООО «Основа» документов по требованию руководителю ФИО7 вручено письмо от 14.07.2015 исх. № 16-09/009514, с предложением представить в адрес налогового органа сведения об аналогичных налогоплательщиках. ООО «Основа» сведения об аналогичных налогоплательщиках также не представлены.

Рассматривая понятие аналогичности, следует учитывать, что оно не предполагает тождественности показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, выбранного для аналогии с проверяемым лицом.

При отборе аналогичных налогоплательщиков учитывал следующие критерии в совокупности: вид деятельности, ассортимент реализуемых товаров, применяемая система налогообложения, размер выручки, численность персонал (ни одному из критериев не отдавалось приоритета перед другим).

В связи с тем, что невозможно было подобрать абсолютно идентичных налогоплательщиков налоговым органом для расчета сумм налогов рассчитывались средние показатели в совокупности по всем четырем аналогичным налогоплательщикам, для расчета средней выручки по аналогичным налогоплательщикам принимаются доходы отраженные по строке 2_010 декларации по налогу на прибыль «Доходы от реализации (стр. 040 Приложения №1)» за соответствующий налоговый период, по каждому аналогичному налогоплательщику. Расчетная выручка определяется путем умножения численности работников проверяемого налогоплательщика на средний показатель суммы выручки, приходящейся на 1-го работника, исчисленной по данным аналогичных налогоплательщиков.

Согласно таблице «Расчет средней выручки на одного работника по аналогичным налогоплательщикам» на странице 11 Решения общая выручка по 4-м аналогичным налогоплательщикам составила: за 2012 год - 2 117 728 700, за 2013 год - 2 035 767 629, за 2014 год - 2 111 469 697, таким образом, средняя выручка по аналогичным налогоплательщикам будет равна: за 2012 год - 529 432 175 (2 117 728 700:4), за 2013 год – 508 941 907 (2 035 767 629:4), за 2014 год – 527 867 424 (2 111 469 697:4). В соответствии с представленными декларациями ООО «Основа» сумма выручки налогоплательщика составила за 2012 год - 502 401 058, за 2013 год - 634 053 347, за 9 месяцев 2014 года – 503 070 507, таким образом, средняя выручка, рассчитанная по данным аналогичных налогоплательщиков, максимально приближена к сумме выручки заявленной ООО «Основа» в представленных декларациях.

Согласно пункту 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль, особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль обязаны по истечении каждого налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации по налогу на прибыль. Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной подписи налогоплательщика об объектах налогообложения, о налоговой базе, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Сведения, заявленные налогоплательщиком в налоговых декларациях, могут быть проверены только путём осуществления налогового контроля. В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Декларации по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года. Поэтому налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена за календарный год.

В соответствии с решением о проведении выездной налоговой проверки от 03.04.2015 № 4, полученным руководителем ООО «Основа» ФИО7, проверяемый период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

В связи с вышеизложенным доначисление по налогу на прибыль произведено за весь проверяемый период и непредставление ООО «Основа» налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год не освобождает ООО «Основа» от уплаты налога на прибыль за 2014 год.

Также необходимо учитывать, что согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС Российской Федерации от 22.06.2010 № 5/10, при расчетном методе начисления налогов достоверное исчисление невозможно по объективным причинам, поскольку налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности, так как основано оно, как правило, на неких усредненных показателях.

Таким образом, как указано в определении судьи ВС РФ от 25.01.2016 № 302-КГ15-17939 по делу №А78-14492/2014, определение финансовых показателей налогоплательщика расчетным путем, на основании имеющейся у налоговых органов информации о нем, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках, основано на гипотезе о том, что у другого налогоплательщика, добросовестно занимающегося тем же видом деятельности в сходных экономических условиях, размер налоговой базы с большой долей вероятности предполагается таким же.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, предусмотренных статьями 153 – 162 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 166 НК РФ предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В случае отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих ведение раздельного учета, исчисление НДС производится по максимальной ставке налога, установленной статьей 164 НК РФ.

Регистров бухгалтерского и налогового учета налогоплательщиком в ходе проверки представлено не было.

Согласно пункту 7 статьи 166 НК РФ «в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам».

Величина налогооблагаемой базы - данные выручки, отраженной по строке 010 декларации по НДС «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам» за соответствующий налоговый период.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Инспекцией расчет налоговой базы по НДС произведен аналогично определению доходов при исчислении налога на прибыль.

Перерасчет величины расчетной налоговой базы для исчисления НДС (стоимость реализованных товаров (работ, услуг)) за период с 2012 по 2014годы Инспекцией в ходе налоговой проверки не производился.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, либо приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Таким образом, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов являются: приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению НДС, оприходование (постановка на учет) товаров (работ, услуг); наличие первичных документов, подтверждающих реальность совершения хозяйственных операций.

Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации (пункт 8 статьи 169 НК РФ).

В силу пункта 1 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость (далее - книга покупок), предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

По истечении налогового периода, до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок, составленная на бумажном носителе, подписывается руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются. При этом страницы книги покупок, составленной на бумажном носителе организацией, скрепляются печатью организации. Дополнительные листы книги покупок, составленные на бумажном носителе, подписываются руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прикладываются к книге покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Книга покупок, составленная в электронном виде организацией или индивидуальным предпринимателем за налоговый период, и дополнительные листы книги покупок, составленные в электронном виде за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, подписываются электронной цифровой подписью соответственно руководителя организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при их передаче в налоговый орган в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Контроль за правильностью ведения книги покупок и дополнительных листов книги покупок, составленных на бумажном носителе или в электронном виде организацией, осуществляется руководителем организации (уполномоченным им лицом), составленных индивидуальным предпринимателем - индивидуальным предпринимателем.

Книга покупок и дополнительные листы книги покупок, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся в течение не менее 4 лет с даты последней записи (пункт 24 Правил ведения книги покупок).

Таким образом, для подтверждения обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС налогоплательщик помимо подтверждения их первичной документацией должен отразить их в налоговой декларации, перенеся соответствующие итоговые суммы налоговых вычетов, указанных в книгах покупок за соответствующие налоговые периоды.

В этой связи, не состоятелен довод Общества о наличии у него права на налоговые вычеты только на основании представленных им счетов-фактур за 1-3 кварталы 2012 года, 3-4 кварталы 2013 года в размерах, превышающих суммы вычетов, отраженные в налоговых декларациях по НДС за соответствующие налоговые периоды.

Так, согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11 применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий. Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

В данном случае налоговые вычеты по НДС в размере, превышающем суммы, заявленные в налоговых декларациях ООО «Основа» за 1-3 кварталы 2012 года, 3-4 кварталы 2013 года, обществом не декларировались, уточненные налоговые декларации по этому налогу для дополнительного применения вычетов не подавались, книги покупок при проверке Инспекции не представлялись.

Судом у ООО «Вира» истребованы первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Основа» в материалы дела представлены первичные документы, счета-фактуры по контрагенту ООО «Вира», а также расшифровки по поступлению материалов от ООО «Вира» за период с 01.10.2014 по 31.12.2014 (счет №10) и расшифровки по передаче материалов в производство за период с 01.10.2014 по 31.12.2014 (счет №20) которые свидетельствуют о наличии права налогоплательщика на соответствующие налоговые вычеты по НДС.

Положениями статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться оправдательными документами, эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

Представленные налогоплательщиком сопроводительным письмом от 05.05.2017 в подтверждение принятия к учету и отпуску в производство расшифровки по поступлению материалов от ООО «Вира за период с 01.10.2014 по 31.12.2014 (счет №10) и расшифровки по передаче материалов в производство за период с 01.10.2014 по 31.12.2014 (счет №20) подтверждается факт принятия к учету указанных товаров.

Кроме того, в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки налогоплательщиком в налоговый орган так же представлялись первичные документы по контрагентам, которые приняты налоговым органом в качестве доказательств правомерности применения налоговых вычетов.

Кроме того, признавая обязанность налогоплательщика по документальному подтверждению права на налоговый вычет в порядке, установленном главой 21 НК РФ, Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в постановлении от 19.07.2011 № 1621/11 указал, что гарантируемая Конституцией Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков может быть обеспечена только в случаях, когда в силу объективных причин налогоплательщик лишен возможности своевременно представить соответствующие документы в налоговый орган и обосновывает такое право, представляя их в суд, вопрос о законности доначисления налога должен решаться судом исходя из всех доказательств, представленных сторонами и приобщенных в материалы дела.

Правовая позиция Конституционного суда Российской Федерации, выраженная в определении от 12.07.2006 № 267-О, согласно которой часть 4 статьи 200 АПК Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы, относится к добросовестным налогоплательщикам, реализующим законное право и защищающих законный интерес.

Суд, оценив представленные налогоплательщиком и контрагентом первичные документы по ООО «Вира» признает их достаточными для подтверждения права заявителя на применение налоговых вычетов в 4 кв. 2014г.

Факт совершения налогоплательщиком реальных хозяйственных операций по приобретению материалов, которые приобретались в проверяемом периоде налоговым органом под сомнение не поставлен. Согласно представленным документам приобретенные объемы строительных материалов использованы налогоплательщиком и реализованы в готовых изделиях.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат распределению по правилам статьи 110 АПК РФ и подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявленные требования удовлетворить в части.

Признать недействительным решение инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска от 29.02.2016 №4 в части привлечения к налоговой ответственности по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2014 года в виде взыскания штрафа в размере 274 521 рубля, предложения уплатить налог на добавленную стоимость за 4 кв. 2014 года в размере 1 372 602 рублей, начисления соответствующих сумм пени.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска в пользу общества с ограниченной ответственностью «ОСНОВА» 3 000 рублей государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно- Сибирского округа при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.А. Нахимович