Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ивановой А.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН: <***>), г. Куйбышев к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области, г. Новосибирск о признании недействительным решения от 11.03.2021 №541,

при участии представителей сторон:

заявителя: ФИО2 по доверенности от 01.03.2021 №54АА3819664, паспорт,

заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 01.09.2021 №20, служебное удостоверение, диплом, ФИО4 по доверенности от 31.08.2021 №17, служебное удостоверение, диплом,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее –заявитель, Предприниматель, налогоплательщик, ИП ФИО1) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 11.03.2021 №541, заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области (заинтересованное лицо, налоговый орган).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

В качестве основания для отмены оспариваемого решения, заявитель ссылается на то, что налоговым органом не доказан факт использования коридора для осуществления розничной торговли.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области в удовлетворении заявленных требований просит отказать по основаниям, изложенным в отзыве, дополнениям к отзыву.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее УСН), единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД) за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 27.01.2021 № 1547 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.03.2021 №541.

ИП ФИО1, не согласившись с решением налогового органа, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области 07.06.2021 вынесло решение № 424 о частичном удовлетворении апелляционной жалобы Предпринимателя.

Не согласившись с принятым решением в оставшейся части, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев заявленные требования, суд считает их не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 201 АПК РФ решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными принимается арбитражным судом в том случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления может быть признан судом недействительным лишь при одновременном его несоответствии закону или иным правовым актам и нарушении гражданских прав и охраняемых законом интересов юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие двух условий: оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Основанием для доначисления УСН, соответствующих пени и штрафа послужил вывод Инспекции о неправомерном применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении осуществления предпринимательской деятельности по объекту розничной торговли, осуществляемой через магазин «Гламур» по адресу: <...> площадью торгового зала, превышающей 150 кв.м.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемый период заявитель совмещал два специальных режима налогообложения:

- ЕНВД - в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы,

- УСН с объектом налогообложения «доходы» в связи со сдачей в аренду части торговых площадей.

ИП ФИО1 является собственником недвижимого имущества, расположенного по адресу: <...>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 14.11.2011 № 54АД 483346. Одновременно по указанному адресу в 2017-2018 г.г. на основании договоров аренды осуществлял предпринимательскую деятельность индивидуальный предприниматель ФИО5.

В рамках выездной налоговой проверки налоговым органом 29.09.2020 произведён осмотр магазина, в ходе которого установлено, что по адресу: 632382, <...>, находится двухэтажное нежилое здание - салон магазин верхней женской одежды «Гламур». При входе в магазин «Гламур», на стене у входной двери, установлена вывеска с названием «Магазин - Салон верхней одежды «Гламур», ИП ФИО1, ИНН <***>, указано время работы, адрес места нахождения магазина.

На первом этаже магазина прямо от входа расположен коридор, в котором находятся ячейки для хранения ручной клади, декоративные светильники, 4 дивана, 5 столиков с размещенной на них информацией для покупателей. Слева от входа расположен торговый зал, отделенный от коридора тремя колоннами с большими зеркалами, расположенными со стороны коридора. В торговом зале находятся кассовая зона, 3 примерочные кабинки, оборудованные зеркалами, банкетками и отделенные друг от друга шторами. За примерочными кабинками расположено служебное помещение для хранения плечиков и т.д. В торговом зале расположены вешала с женской одеждой (пальто, куртки, пуховики, верхняя одежда, трикотаж, костюмы, платья, головные уборы, блузки, юбки, брюки и др.). Из торгового зала имеется отдельный вход в склад для хранения товара размерного ряда одежды.

На втором этаже магазина расположен коридор, в котором имеются 3 столика с размещенной на них информацией, 2 кресла и диван, вазоны с декоративными растениями. В конце коридора имеется ширма, за которой осуществляется мелкий ремонт одежды. На стенах коридора между оконными проемами также имеются большие зеркала. Коридор и торговый зал разделены 3 колоннами, на которых со стороны коридора расположены большие зеркала. В торговом зале расположены вешала с верхней женской одеждой (пальто меховое, шубы норковые и из других мехов, кожаные куртки), меховыми головными уборами, а также столики с женской зимней обувью. В конце торгового зала имеется три двери с зеркалами для примерки товара, за которыми имеется подсобное помещение для хранения плечиков. Из торгового зала имеется отдельный вход в склад с товаром.

Согласно данным, отраженным в техническом паспорте на объект недвижимости от 30.08.2011, здание состоит из двух этажей и подвала, общая площадь здания 1416,5 кв. м., в том числе:

- площадь первого этажа - 470,3 кв.м., в том числе площадь торгового зала (с учетом площади кассовой зоны) - 144,5 кв. м., площадь коридора - 159,6 кв.м., площадь подсобных помещений - 10,1 кв.м., площадь иных помещений (лестничная клетка, санузлы, кухня, подсобные помещения) - 156,1 кв.м.;

- площадь второго этажа - 463,0 кв.м., в том числе площадь торгового зала - 145,2 кв.м., площадь коридора - 144,4 кв. м., площадь иных помещений (лестничная клетка, санузлы, склад, подсобные помещения) - 173,4 кв. м.;

- площадь подвала - 483,2 кв. м.

Следовательно, помещение ИП ФИО1, расположенное по адресу: <...>, предназначено для ведения торговли и оборудовано необходимыми торговыми помещениями, это означает, что оно относится к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы.

В соответствии с договорами аренды № 1 от 01.01.2017, № 8 от 01.01.2018 ИП ФИО1 в 2017, 2018 г.г. передал в аренду торговый зал на первом этаже площадью 144,5 кв. м. ИП ФИО5 ИНН <***>.

Иные помещения первого этажа (в том числе подсобные помещения, коридор) в аренду ИП ФИО5 не передавались.

В ходе проверки установлено, что в доступ с улицы в магазин обеспечивался через одни вход, он же являлся и выходом, покупатели свободно могли перемешаться по всей площади магазина, включая торговые залы и коридоры первого и второго этажей, при входе в магазин была размещена одна табличка с графиком рабочего времени всего магазина, торговые залы не были оснащены отдельными вывесками с указанием сведений об ИП, режима работы.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01.01.2021) система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) физическим показателем при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами является площадь торгового зала (в квадратных метрах).

Согласно абзацу 22 статьи 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

При этом в целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Анализ изложенных выше норм права позволяет прийти к следующим выводам:

- магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

-площадь торгового зала - часть магазина, которая занята:

-оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;

-площадью контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин; площадью рабочих мест обслуживающего персонала; площадью проходов для покупателей.

При этом площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Не относится к торговому залу площадь:

- подсобных помещений;

- административно-бытовых помещений;

- помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не обслуживаются покупатели.

При этом, тамбуры и коридоры могут располагаться как в самом торговом зале, так и перед входом в торговый зал, подсобное, административно-бытовое, техническое, складское и иное помещение.

Из понятия площади торгового зала следует, что при ее расчете учитываются площади только тех коридоров и тамбуров, которые либо находятся в торговом зале, либо непосредственно используются для целей розничной торговли (например, для выкладки и демонстрации товаров).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации применил аналогичный подход в Постановлении от 15.01.2008 № 10425/07 и пункте 13 Информационного письма от 05.03.2013 № 157:

- тамбур, представляющий собой пространство между внешними (уличными) дверями и дверями, ведущими непосредственно в торговый зал магазина, и фактически не используемый для целей розничной торговли, не учитывается при расчете площади торгового зала;

- площадь тамбура, используемая не только в качестве прохода в торговый зал для покупателей, но и в соответствии с приказом директора для размещения и демонстрации выставочных образцов продаваемого товара, включается в площадь торгового зала магазина.

Таким образом, из смысла данных норм, а также абзаца 24 статьи 346.27 НК РФ следует, что при исчислении налоговой базы по ЕНВД учитывается площадь всех помещений, фактически используемых для осуществления деятельности, что должно подтверждаться совокупностью доказательств.

Как следует из оспариваемого решения, Инспекция, оценив материалы проверки, пришла к выводу о том, что налогоплательщиком в нарушение пункта 3 статьи 346.29 НК РФ в период с 01.01.2017 по 31.12.2018 для исчисления ЕНВД при осуществлении розничной торговли через объект стационарной сети - магазин «Гламур» в физическом показателе не учтена фактически используемая обществом площадь примерочных кабинок в размере 10,1 кв.м (на 1 этаже магазина) и 10,3 кв.м. (на 2 этаже магазина), а также площадь коридора второго этажа в размере 144,4 кв.м.

Наличие примерочных кабинок в торговом зале второго этажа и использование их при осуществлении розничной торговли указывают свидетельские показания ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9

Согласно имеющейся в материалах проверки экспликации к поэтажному плану здания (строения), расположенному по адресу: <...>, - площадь подсобных помещений, находящихся на втором этаже магазина в конце торгового зала составляет 10,3 кв. м (3,5 кв.м + 3,3 кв.м + 3,5 кв.м).

Таким образом, с учетом показаний свидетелей ФИО6, ФИО7, ФИО8, подтверждающих использование 2 подсобных помещений второго этажа магазина в качестве примерочных кабинок, площадь торгового зала составляет 152 кв.м (145,2 кв.м + 3,5 кв. м +3,3 кв.м).

В результате мероприятий налогового контроля, с учетом осмотра здания, а также полученных свидетельских показаний покупателей и бывшего продавца ИП ФИО1 (ФИО10) Инспекция пришла к выводу, что площадь коридора второго этажа магазина «Гламур», расположенного по адресу: <...>, используется для осуществления розничной торговли.

Указанное утверждение основано на следующих обстоятельствах:

- из торгового зала имеется свободный проход между колоннами, на которых установлены большие зеркала, в коридор второго этажа магазина, где покупатели осуществляют примерку приобретаемого товара;

- покупатели имеют возможность беспрепятственно передвигаться из торгового зала в коридор второго этажа магазина для примерки выбранного товара;

- покупатели воспринимают площадь торгового зала и площадь коридора как единую торговую площадь, предназначенную для выбора и примерки товара, а также для ознакомления с информацией о товаре и условиях его приобретения;

- на площадях коридора второго этажа расположены столики, на которых имеется информация об условиях продажи товара с рассрочкой платежа, информация по уходу за мехом;

- на площадях коридора второго этажа расположены диванчики, на которых покупатели отдыхают во время осуществления покупок.

Согласно протоколу осмотра здания от 29.09.2020, торговый зал и коридор второго этажа магазина «Гламур» оформлены в едином стиле и единой цветовой гамме, представляют собой единое помещение без капитальных перегородок, условными перегородками между торговым залом и коридором служат колонны с прикрепленными на них со стороны коридора зеркалами, что позволяет покупателям воспринимать площадь торгового зала и площадь коридора как единую торговую площадь, предназначенную для выбора и примерки товара.

Показаниями свидетелей (ФИО11, ФИО9, ФИО12, ФИО13, ФИО14., ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО8, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО7) подтверждается факт использования коридора второго этажа для примерки выбранного товара.

Кроме того, свидетели ФИО22, ФИО24 указали, что шубы для примерки им в коридор из торгового зала выносили продавцы.

Свидетели ФИО21, ФИО19, ФИО20, ФИО25, ФИО15, ФИО16, ФИО14., ФИО11. указали на то, что в коридоре второго этажа стояли манекены, на которых демонстрировались образцы товара, а свидетели ФИО11., ФИО14., ФИО16 указали, что примеряли товар, демонстрировавшийся на этих манекенах.

Помимо этого, свидетель ФИО23 указала, что знакомилась с информацией по обслуживанию и продаже товаров с рассрочкой платежа, расположенной на столиках в коридоре второго этажа.

Протоколы допросов свидетелей использованы Инспекцией в качестве одного из доказательств, в совокупности и взаимной связи с иными материалами проверки подтверждающими неправомерность применения предпринимателем режима ЕНВД.

Следовательно, установленные обстоятельства указывают на непосредственное использование ИП ФИО1 площади коридора второго этажа магазина «Гламур» для осуществления розничной торговли, в связи с чем площадь коридора 144,4 кв.м. правомерно включена налоговым органом в площадь торгового зала для целей налогообложения.

В отношении довода ИП ФИО1 о недоказанности осуществления торговли на площади торгового зала, площадь которого превышает 150 кв.м., в 1-3 кварталах 2017 года, судом установлено следующее.

Как следует из материалов проверки, в техническом паспорте на здание магазина имеются поэтажный план и экспликация, составленные 16.11.2011.

Согласно поэтажному плану и экспликации, на втором этаже здания расположены в том числе торговый зал (номер по плану 7, площадь 145.2 кв.м.) и коридор (номер по плану 8, площадь 144.4 кв.м.). Между торговым залом и коридором имеются 3 колонны, которые не являются капитальными перегородками, между колоннами имеются 4 прохода в торговый зал, при этом ширина проходов визуально больше ширины колонн.

Протоколом осмотра от 29.09.2020 установлено, что на втором этаже здания имеется большой коридор с тремя колоннами, на которых установлены большие зеркала (со стороны коридора). Из коридора второго этажа между колоннами имеется четыре свободных прохода в торговый зал к вешалам с товаром.

Несмотря на то, что протокол осмотра составлен спустя 9 лет с момента составления технического паспорта, указанные документы свидетельствуют о том, что перепланировки помещений второго этажа не производилось, изменение площадей помещений не осуществлялось, новые (в том числе капитальные либо иные стационарные) перегородки между помещениями не устанавливались.

Как следует из протокола допроса свидетеля ФИО10, она работала продавцом в магазине ИП ФИО1 по адресу: <...> с 2011 года по 25.03.2017. Изменений помещений второго этажа (торгового зала и коридора) с момента, как ФИО10 работала в магазине, по дату проведения осмотра не произошло.

Об отсутствии изменений (реконструкция, достройка, возведение перегородок и т.д.) в помещениях торгового зала и коридора второго этажа с момента посещения магазина и на дату проведения осмотра указали свидетели ФИО15, ФИО20, ФИО14., ФИО19, ФИО23, ФИО7, ФИО21, ФИО26, ФИО16, ФИО18, ФИО8

Таким образом, с 2011 года (с момента открытия магазина), в течение 2017-2018 годов (проверяемый период) и до 29.09.2020 (момент проведения осмотра здания) помещения второго этажа магазина (торговый зал и коридор) не подвергались реконструкциям, изменениям, на протяжении всего указанного периода времени (в том числе в течение всего проверяемого периода) покупатели пользовались коридором, в котором были установлены большие зеркала не только на колоннах, но и в проемах между окон, как местом для примерки товара.

С учетом изложенного, оценив фактические обстоятельства и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных Предпринимателем, требований, поскольку оспариваемое решение соответствует нормам действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя по настоящему делу.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

Судья

Е.А. Нахимович