Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи СЕЛЕЗНЕВОЙ М.М. при ведении протокола помощником судьи ПРОКОПЕНКО О.А., рассмотрел в судебном заседании 16.02.2011 г. - 22.02.2011 г. (с перерывом) в

помещении Арбитражного суда Новосибирской области по адресу: <...> материалы дела по заявлению Закрытого акционерного общества Строительная Компания «СБК-гарант», г. Новосибирск

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска

о возврате налога и уплате процентов

В судебном заседании участвуют представители:

от истца: ФИО1, дов. 11.02.2011 г., ФИО2, от 11.02.2011 г.

от ответчика: ФИО3, дов.18.08.2010 г.

ЗАО Строительная Компания «СБК-Гарант» обратилось в арбитражный суд с заявлением, согласно которого просит суд:

1) обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска возвратить закрытому акционерному обществу «Строительная компания «СБК–гарант» сумму 2 050 858 рублей 00 копеек необоснованно незачтённого налога на добавленную стоимость.

2) обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска уплатить закрытому акционерному обществу «Строительная компания «СБК–гарант» проценты за несвоевременный возврат излишне начисленного налога в сумме 50 000 рублей 00 копеек.

В судебном заседании 22.02.2011 г. заявитель на основании ст. 49 АПК РФ увеличил размер требований в части взыскания процентов, заявленных ко взысканию, и просит суд обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска уплатить закрытому акционерному обществу «Строительная компания «СБК–гарант» проценты за несвоевременный возврат излишне начисленного налога, начисленные за период с 24.09.2010 г. по 22.02.2011 г. в сумме 66 189 рублей 00 копеек, а также обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска уплатить закрытому акционерному обществу «Строительная компания «СБК–гарант» проценты за несвоевременный возврат излишне начисленного налога, начисленные за период с 23.02.2011 г. по день исполнения решения суда.

Налоговая инспекция против удовлетворения заявления возражает, ссылаясь на отсутствие законных оснований для применения вычетов по НДС.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л :

В IV квартале 2008 года – I квартале 2009 года во исполнение обязательств по договорам строительного подряда от 20.10.2006 г. № 6, от 14.10.2006 г. № 3/07, от 25.10.2007 г. № 54 ЗАО СК «СБК-гарант» (генподрядчик) предоставило ЗАО «СКИМС» (заказчику-застройщику) ретроспективные скидки на общую сумму 29 170 834 рубля 13 копеек, в т.ч. НДС – 4 449 788 рублей 26 копеек.

Предоставление скидок было оформлено генподрядчиком счетами-фактурами с отрицательными значениями:

1) от 31.12.2008 г. № 99 на сумму 7 371 073 рубля 55 копеек, в т.ч. НДС – 1 124 401 рубль 05 копеек;

2) от 31.12.2008 г. № 100 на сумму 8 355 247 рублей 28 копеек, в т.ч. НДС – 1 274 529 рублей 25 копеек;

3) от 31.03.2009 г. № 18 на сумму 3 579 639 рублей 67 копеек, в т.ч. НДС – 546 046 рублей 73 копейки;

4) от 31.03.2009 г. № 19 на сумму 3 481 839 рубля 54 копейки, в т.ч. НДС – 531 128 рублей 07 копеек;

5) от 31.03.2009 г. № 20 на сумму 6 383 034 рубля 09 копеек, в т.ч. НДС – 973 683 рубля 17 копеек.

Правомерность предоставления ретроспективных скидок подтверждена судебными актами: решением Западно-Сибирского третейского суда от 07.04.2009 г. и решением Арбитражного суда Новосибирской области от 13.04.2010 г. по делу № А45-2138/2010.

Соответственно налоговые обязательства по НДС у ЗАО СК «СБК–гарант» уменьшились:

- в IV квартале 2008 года – на 2 398 930 рублей 30 копеек (исходя из уменьшения налоговой базы на сумму 15 726 320 рублей 83 копейки);

- в I квартале 2009 года – на 2 050 857 рублей 97 копеек (исходя из уменьшения налоговой базы на сумму 13 444 513 рубля 30 копеек).

В связи с уменьшением налоговых обязательств ЗАО СК «СБК–гарант» представило в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска по результатам камеральной налоговой проверки корректирующей декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2008 года был составлен акт от 07.07.2009 г. № 6630, который подтвердил обоснованность корректировки налоговой базы по НДС за соответствующий налоговый период.

Вместе с тем заявление ЗАО СК «СБК–гарант» от 19.06.2009 г. № 9 о зачёте суммы излишне уплаченного НДС 2 769 983 рубля 00 копеек, основанное на 2-й уточнённой декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2009 года, оставлено налоговым органом без удовлетворения.

Из акта камеральной налоговой проверки от 02.10.2009 г. № 7713 следует, что налоговый орган установил завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за I квартал 2009 года, в сумме 2 050 858 рублей 00 копеек.

Заявление о зачёте суммы излишне уплаченного налога было подано в налоговый орган 19.06.2009 г. В соответствии с пунктом 4 статьи 78 НК РФ решение о зачёте суммы излишне уплаченного налога должно быть принято в течение 10 рабочих дней, т.е. не позднее 03.07.2009 г.

23.08.2010 г. конкурсный управляющий, исполняя обязанности, предусмотренные пунктом 2 статьи 129 Закона о банкротстве, обратился к налоговому органу с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумме 2 050 858 рублей 00 копеек.

02.09.2010 г. исходящим письмом № 1146 налоговый орган направил в адрес ЗАО СК «СБК–гарант» решение об отказе в осуществлении зачёта (возврата) суммы излишне уплаченного налога, из которого следует, что 16.11.2009 г. вынесено решение № 40 об отказе в возврате суммы НДС, заявленной ЗАО СК «СБК–гарант» к возмещению за I квартал 2009 года.

Налоговый орган в ходе судебного разбирательства пояснил свою правовую позицию ссылками на 169, 171,п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. на нормы, определяющие основания и порядок предоставления налоговых вычетов.

В отзыве на иск налоговый орган пояснил, что ЗАО СК «СБК-гарант» в нарушение п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерно отнесены к налоговым вычетам суммы НДС в размере 2 050 858 рублей 00 копеек, в том числе по счетам-фактурам, выписанным проверяемым лицом в адрес ЗАО «СКИМС» (ИНН <***>) № 18 от 31.03.2009 г. на сумму НДС в размере 54 6046 рублей 73 копейки, № 19 от 31.03.2009 г. па сумму НДС в размере 531 128 рублей 07 копеек, № 20 от 31.03.2009 г. на сумму НДС в размере 973 683 рубля 17 копеек, т.к. ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации не установлены вычеты, возникшие при корректировке стоимости принятых работ. Доказательств отказа заказчика от выполненных работ налогоплательщиком не представлено.

В нарушение ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации проверяемым лицом не исполнено требование налогового органа № 06-13/3038 от 18.08.2009 г. в части представления регистров аналитического бухгалтерского учета, подтверждающих принятие на учет товаров (работ, услуг), а также первичные документы бухгалтерского учета в отношении счетов-фактур № 18 от 31.03.2009 г., № 19 от 31.03.2009 г., № 20 от 31.03.2009 г. на сумму НДС в размере 973 683 рубля 17 копеек отсутствует документальное обоснование исчисленных сумм (расчеты).

Налоговый орган сослался также на то, что из полученных в порядке, предусмотренном ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации от Инспекции ФПС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, документов (вх. № 08038 дсп от 21.10.2009 г.), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика в отношении покупателя (заказчика) работ - ЗАО «СКИМС», согласно которым в налоговой отчетности по НДС за I квартал 2009 года ЗАО «СКИМС» отсутствуют операции в отношении счетов-фактур 18 от 31.03.2009 г. на сумму НДС в размере 546 046 рублей 73 копеек, № 19 от 31.03.2009 г. на сумму НДС в размере 531 128 рублей 07 копеек, № 20 от 31.03.2009 г. на сумму НДС в размере 973 683 рубля 17 копеек.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров.

Налоговый орган указывает, что в рассматриваемом случае происходит не увеличение дохода продавца (подрядчика), а уменьшение. Уменьшение ранее начисленного НДС на сумму предоставленной покупателю скидки не предусмотрено Главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. После документального оформления предоставления скидки сумма НДС, ранее исчисленная с договорной цены товаров, работ, услуг (цены фактической реализации), не подлежит корректировке.

Также, отрицательный счет-фактура не является документом, на основании которого производится вычет налога, так как скидка учитывается при исчислении НДС не путем вычета. Из положений ст. ст. 171, 172, и. 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что уменьшение налоговой базы приводит к изменению суммы исчисленного налога и не влияет па налоговые вычеты.

В связи с изложенным налоговый орган полагает, что в случае предоставления ретроспективной скидки у поставщика не появляется обязанности корректировать сумму ранее начисленного НДС в сторону уменьшения налога. Соответственно покупатель также не должен корректировать налоговые вычеты. Налоговый орган полагает, что суммы скидки следует только отразить в составе внереализационных доходов у покупателя и внереализационных расходов у продавца.

Исследовав обстоятельства дела, суд доводы налогового органа отклонил, признал обоснованной правовую позицию налогового органа, состоящую в следующем.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаётся реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаётся в частности передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1–3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учётом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (пункт 4 статьи 166 НК РФ).

Ретроспективные скидки, предоставленные ЗАО СК «СБК-гарант» (генподрядчиком) ЗАО «СКИМС» (застройщику) представляют собой уменьшение цены выполненных работ, следовательно, предоставление скидки уменьшает налогооблагаемую базу для целей исчисления налога на добавленную стоимость, которая согласно пункту 1 статьи 40 и пункту 1 статьи 153 НК РФ исчисляется исходя из цен, определённых соглашением сторон.

Данный вывод также следует из положений пункта 1 статьи 154 НК РФ, устанавливающего, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьёй 40 Кодекса.

Таким образом, при определении налогооблагаемой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость сумма выручки подлежит определению с учётом предоставленных скидок.

Ретроспективные скидки, предоставленные ЗАО СК «СБК-гарант», неразрывно связаны с реализацией работ. ЗАО СК «СБК-гарант» правомерно уменьшило цену реализацию работ, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную стоимость.

В связи с изложенным суд признал правомерным доводы ЗАО СК «СБК-гарант» потому, что сумма налога на добавленную стоимость в размере 2 050 858 рублей 00 копеек подлежит возврату из бюджета.

Предоставление ретроспективной скидки является отдельной хозяйственной операцией, подлежащей отражению в бухгалтерском учете. Сумма налога, приходящаяся на предоставленную скидку, отражалась ЗАО СК «СБК-гарант» в счетах-фактурах с отрицательными значениями.

При вынесении решения суд принял во внимание пояснения заявителя о том, что ЗАО СК «СБК-гарант» рассчитывало налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах, отражая предоставление скидок в учёте в целях исчисления налога на добавленную стоимость в периоде, когда возникли основания их предоставления.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит указания на возможность выставления счёта-фактуры со знаком "минус", но и не предусматривает соответствующего запрета. В частности, ни статья 168 НК РФ, ни Правила ведения книги продаж, утверждённые Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, не устанавливают запрет на выставление счетов-фактур с отрицательными значениями.

В связи с изложенным правомерными доводы заявителя о том, что отсутствие разъяснений в налоговом законодательстве по спорному вопросу становится неустранимым сомнением, а в соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

При вынесении решения суд, руководствуясь принципом единообразия в толковании и применении законодательства принял во внимание ссылки заявителя на сложившуюся судебную практику по аналогичным делам, в том числе на Постановление Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.12.2009 по делу № 11175/09.

Суд отклонил довод налогового органа о том, что из информации (вх. № 08038 дсп от 21.10.2009 г.), полученной от ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, в налоговой отчетности по НДС за I квартал 2009 года ЗАО «СКИМС» отсутствуют операции в отношении счетов-фактур 18 от 31.03.2009 г. на сумму НДС в размере 546 046 рублей 73 копейки, № 19 от 31.03.2009 г. на сумму НДС в размере 531 128 рублей 07 копеек, № 20 от 31.03.2009 г. на сумму НДС в размере 973 683 рубля 17 копеек. При этом суд исходил из того, что неотражение ЗАО «СКИМС» в налоговой отчетности соответствующих операций не является доказательством неполучения заявителем по делу ретроспективных сделок. Факт предоставления таких скидок подтверждается вступившим в законную силу решением арбитражного суда от 13.04.2010 г. по делу № А45-2138/2010 (л.д. 78-86) и решением Западно-Сибирского третейского суда от 07.04.2009 г. (л.д. 62-77)

Налогоплательщики имеют право на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачёту в счёт предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику (пункт 1 статьи 78 НК РФ).

Заявитель обоснованно полагает, что переплата по налогу на добавленную стоимость является имуществом ЗАО СК «СБК-гарант» и входит в состав конкурсной массы, указанные денежные средства должны быть направлены на погашение обязательств должника в порядке очередности, установленной Законом о банкротстве.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачёта встречного однородного требования, если при этом нарушается установленная пунктом 4 статьи 134 Закона о банкротстве очерёдность удовлетворения требований кредиторов.

Таким образом, в силу прямого указания Закона о банкротстве со дня возбуждения производства по делу о банкротстве не может применяться порядок зачёта излишне уплаченных налогов, установленный положениями статьи 78 НК РФ. Следовательно, конкурсный управляющий вправе предъявить только требование о возврате излишне уплаченного налога.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (пункт 10 статьи 78 НК РФ).

Подав заявление о возврате излишне уплаченного налога 23.08.2010, ЗАО СК «СБК-гарант» правомерно полагает, что соответствующая сумма должна быть возвращена не позднее 23.09.2010 г. Следовательно, начиная с 24.09.2010 г. ЗАО СК «СБК-гарант» вправе требовать с налогового органа не только возврата излишне уплаченного налога в сумме 2 050 858 рублей 00 копеек, но и уплаты процентов, начисленных на данную сумму.

В связи с изложенным требования ЗАО СК «СБК-Гарант» подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 167-170 АПК РФ суд

Р Е Ш И Л :

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска возвратить Закрытому акционерному обществу Строительная Компания «СБК-гарант», г. Новосибирск 2 050 858 рублей 00 копеек излишне уплаченного НДС.

Обязать Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска уплатить Закрытому акционерному обществу Строительная Компания «СБК-гарант», г. Новосибирск проценты за несвоевременный возврат НДС в размере 66 189 рублей 00 копеек, а также проценты за период с 23.02.2011 г. по день фактического возврата НДС 2 050 858 рублей 00 копеек.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска в федеральный бюджет 4 000 рублей 00 копеек госпошлины.

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий месяца со дня его вынесения, в апелляционную инстанцию - Седьмой арбитражный апелляционный суд г. Томск, 634050 <...> Ушайки, 24.

Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, в кассационную инстанцию - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, 625010 <...>, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СУДЬЯ СЕЛЕЗНЕВА М.М.