ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
ЗАКОНЫ
КОММЕНТАРИИ
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ
г. Новосибирск Дело № А45-20552/2014
"0 6" апреля 2015 г.
Резолютивная часть решения объявлена 30 марта 2015 года
Решение изготовлено в полном объеме 06 апреля 2015 года
при ведении протокола судебного заседания секретарем Серовой А.А.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Юрмила»
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска
о признании недействительным ненормативного акта
при участии
от заявителя – ФИО1 по доверенности от 19.09.2014
от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 12.01.2015
установил:
ООО «Юрмила» обратилось в суд с заявлением к ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска о признании недействительным решения от 30.06.2014 № 851 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель в обоснование заявления ссылается на то, что оспариваемое решение не соответствует налоговому законодательству.
Заинтересованное лицо заявление не признало по основаниям, изложенным в заявлении, ссылаясь на его необоснованность и неправомерность.
Суд, выслешав стороны, рассмотрев и проверив представленные материалы, считает заявление подлежащим удовлетворению.
Как видно из материалов дела Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ООО «Юрмила» 14.01.2014 декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2013.
По результатам проверки вынесено решение от 30.06.2014 № 851 о привлечении ООО «Юрмила» к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход в размере 11 505 руб., пени в размере 484,03 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 150,50 руб.
Решением Управления ФНС по Новосибирской области от 11.09.2014 № 400 апелляционная жалоба ООО «Юрмила» на решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска от 30.06.2014 № 851 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением ООО «Юрмила» обратилось в суд с заявлением к ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска о признании недействительным решения от 30.06.2014 № 851 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель считает вывод Инспекции о необоснованном занижении вмененного дохода неправомерным, поскольку в представленной налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2013 данные достоверны, налоговая база уменьшена правомерно на основании п. 10 ст. 346.29 НК РФ в связи со снятием с учета объекта налогообложения на период отсутствия деятельности по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему.
В судебном заседании обстоятельства, изложенные заявителем в обоснование заявления, нашли свое подтверждение, документально обоснованы.
Как следует из материалов дела 14.01.2014 года ООО «Юрмила» представило в налоговый орган налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2013 года по виду деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы» по адресам:
- 630112, г. Новосибирск, ул. Красина, 51;
- 630099, г. Новосибирск, пр. Красный, 29;
- 630004, <...>;
- 630089, г. Новосибирск, ул. Бориса Богаткова, 239;
- 630082, <...>.
В течение 4 квартала 2013 года торговая деятельность объектов заявителя была прекращена:
- по адресу 630082, <...> была прекращена 23.12.2013 года и в ИФНС России по Дзержинскому району подано заявление о снятии с учета по форме № ЕНВД-3 «Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
-по адресу 630004, <...> была прекращена 20.11. 2013 года и в ИФНС России по Дзержинскому району подано заявление о снятии с учета по форме № ЕНВД-3 «Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» и вновь начата после ремонта помещения арендодателем с 23.12. 2013 года, в связи с чем подано заявление по форме № ЕНВД-1 «Заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
На основании вышеперечисленных документов в соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ ООО «Юрмила» уменьшило размер вмененного дохода в декларации.
В результате камеральной проверки налоговой декларации ИФНС России по Дзержинскому району отказало ООО «Юрмила» в праве уменьшения налоговой базы по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Решением №851 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения постановила взыскать неуплаченный налог в сумме 11505 руб.00 коп., штраф 1150 руб. 50 коп. и пени 484 руб. 03 коп, что в сумме составляет 13139 руб. 53 коп.
В своем решении Инспекция не оспаривает факт прекращения деятельности и снятия с учета организации в качестве налогоплательщика, но считает, что налог необходимо рассчитывать полностью за октябрь, ноябрь и декабрь 2013 года и фактически налогоплательщик осуществлял деятельность с 01 октября 2013 по 31 декабря 2013 включительно, более конкретных разъяснений в решении фактически не дано.
ООО «Юрмила» считает решение от 30.06.2014 № 851 вынесенное ИФНС России по Дзержинскому району нарушающим его права и законные интересы и несоответствующим общему смыслу главы 26.3. НК РФ; содержанию п. 10 ст.346 НК РФ; содержанию Приказа ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ "Об утверждении форм и форматов представления заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также порядка заполнения этих форм" и Приказа ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде".
Особенности применения Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вытекают из смысла положений главы 26.3. НК РФ. Данный вид налога применяется только для видов деятельности, предусмотренных ст. 346.29 НК РФ и только в отношении тех объектов предпринимательской деятельности, адреса местонахождения которых указаны в заявлении о постановке на учет. Налогоплательщик не может уплачивать ЕНВД по торговой точке, если он не встал на учет по адресу ее нахождения. В отличии от других видов налогов, не существует абстрактного статуса «налогоплательщик ЕНВД» безотносительно конкретного вида деятельности и конкретного адреса ее осуществления, Согласно п. 2 статьи 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога
В соответствии с Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ "Об утверждении форм и форматов представления заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также порядка заполнения этих форм" в заявлении о постановке на учет организация сообщает «о каждом виде предпринимательской деятельности и об адресе места ее осуществления». А Приказом ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде" заполнение декларации предусмотрено по каждому адресу осуществления деятельности: «При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности».
Налоговым органом указывается дата постановки на учет первого места осуществления деятельности как момент получения статуса налогоплательщика ЕНВД, однако, при этом по каждой торговой точке организация подает заявления по форме № ЕНВД-1 «Заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» и № ЕНВД-3 «Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Именно такая формулировка названия заявления и дает право на применения п.10. ст.346.29. НК РФ.
Кроме того, в главе 26.3 НК РФ не содержится дополнений «по всем видам деятельности плательщика» или « только по данному месту осуществления предпринимательской деятельности». Все сомнения в толковании отдельных формулировок на основании п.7 ст. З НК РФ подлежат отнесению в пользу налогоплательщика.
Косвенным доказательством правоты ООО «Юрмила» являются правила заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в программе «Налогоплательщик ЮЛ», рекомендованной ФНС России для применения всеми организациями и индивидуальными предпринимателями. По каждому адресу осуществления предпринимательской деятельности заполняется отдельный лист декларации, в котором дополнительно указано (в соответствии с п.10. ст.346.29. НК РФ) количество календарных дней в месяце и количество календарных дней осуществления деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета). То есть рекомендованным программным обеспечением предусмотрена возможность реализации п.10 ст.346.29 НК РФ по каждой торговой точке( в приложении содержится электронная фотография экрана (screensafe) листа декларации по ЕНВД при заполнении в программе «Налогоплательщик ЮЛ»
Налоговым органом признается, что ООО «Юрмила» осуществляло постановку и снятие с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с законодательством, однако в праве применять п. 10 ст.346.29 НК РФ отказано по тем основаниям, что при закрытии предпринимателем одной из торговых точек, если другая торговая точка на территории города продолжает функционировать, предприниматель не снимается с учета как плательщик ЕНВД и при закрытии одной из торговых точек в середине квартала единый налог на вмененный доход следует рассчитать за полный месяц, в котором произошло закрытие торговой точки.
Данный довод налогового органа судом не может быть принят судом во внимание как обоснованный, поскольку в данном случае становится непонятным, на основании чего можно не платить налог, начиная со следующего квартала, если заявление по форме № ЕНВД-3 «Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» фактически не прекращает обязанностей налогоплательщика ЕНВД?
При этом применение п. 9 ст. 346.29 НК РФ не имеет отношения к рассматриваемому делу, поскольку в данном случае имеет место не изменение величины физического показателя, а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли. Письмо ФНС РФ от 01.02.2012 № ЕД-4-3/150 «О применении пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ» не может разъяснять применение п.10 ст.346.29 НК РФ, так как датировано 01.02.2012, а п. 10 ст. 346.29. НК РФ утвержден в настоящей редакции Федеральным законом № 64-ФЗ от 25.06.2012.
Вывод налогового органа, что при закрытии предпринимателем одной из торговых точек, если другая торговая точка на территории города продолжает функционировать, предприниматель не снимается с учета как плательщик ЕНВД, поэтому норма п. 10 ст. 346.29 НК РФ в данной ситуации применятся не должна не обоснована правовыми нормами Налогового кодекса
Ссылка при этом на письмо Минфина России от 30.10.2013 № 03-11-11/46223 неосновательно, поскольку оно не имеет отношения к спору по данному делу. Данное письмо, как усматривается из его текста, не содержит правовых норм или общих правил, а является ответом на конкретный вопрос. В письме речь идет о применении п. 9 ст. 346.29 НК РФ для исчисления ЕНВД при изменении физического показателя деятельности и не имеет отношения к спору по данному делу. В письме содержится разъяснение в различиях применения п. 9 и п. 10 ст. 346.29 НК РФ и указывается на невозможность применения п. 10 в связи с необходимостью применения п.9. При этом в письме не содержится указания на территорию города в противоположность позиции налогового органа.
С учетом установленных доказательств возражения заинтересованного лица против заявления судом не могут быть приняты во внимание как обоснованные.
Госпошлина по делу подлежит взысканию с заинтересованного лица в сумме 2 000 руб. согласно ст. 110 АПК РФ.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Заявление удовлетворить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска от 30.06.2014 №851 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Юрмила» к ответственности за совершении налогового правонарушения.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска в пользу общества с ограниченной ответственностью «Юрмила» государственную пошлину в размере 2000 рублей.
Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
Решение арбитражного суда, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.
Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.
Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения, в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.