Гражданский кодекс часть 1

В Арбитражный суд Новосибирской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Новосибирская продовольственная корпорация» (далее - ООО «НПК», общество, заявитель) с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным её решений от 12.04.2012 № 5496 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 54 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В обоснование своих требований заявитель сослался на надлежащее оформление и реальное осуществление им хозяйственной операции с ООО «Сибирь-Модернизация».

Апелляционная жалоба общества решением Управления ФНС России по Новосибирской области от 05.07.2012 № 326 удовлетворена в части привлечения общества к ответственности по ст. 122 НК РФ в сумме 7366 руб. и предложения уплатить недоимку в сумме 36 828 руб.; в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

Несогласие с решением налогового органа, утвержденного решением УФНС от 05.07.2012 № 326, явилось основанием для обращения в суд.

Налоговый орган полагает свое решение законным и обоснованным, в удовлетворении требований заявителя просит отказать.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд установил следующее.

Общество занимается оптовой торговлей зерном, семенами и кормами для животных.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 году, где общество заявило право на возмещение НДС в сумме 122 138 руб., налоговый орган 12.04.2012 принял решение № 5496 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в размере 255 520 руб., пени 15184,28 руб. штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ – 51104 руб.

Одновременно инспекцией принято решение от 12.04.2012 № 54 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению – 122 138 руб.

Всего инспекция отказала обществу в применении вычетов в сумме 377 658 руб. по сделкам с ООО «Сибирь-Модернизация». Основанием для отказа послужили следующие обстоятельства.

Между ООО «Сибирь-Модернизация» (поставщик) и ООО «НПК» (покупатель) 28.01.2011 заключен договор поставки № 28/01.2011, по условиям которого поставщик передает покупателю товар - пшеницу 5 класса в количестве 77,164 т. на сумму 405111 руб. (НДС – 36828 руб.) (со склада ООО «Здвинское ХПП») и 1000 т. на сумму 5 630 000 руб. (НДС 340830 руб.) (со склада ООО «Евсинский комбинат хлебопродуктов»).

В подтверждение проведенных операций заявителем представлены:

- товарная накладная № 0011 от 31.05.2011 на приобретение у ООО «Сибирь-Модернизация» 665920 кг пшеницы 5 класса на сумму 3 749 129,6 руб. (в том числе НДС 340829,96 руб.) - т. 1, л.д. 64;

- счет-фактура № 0017 от 31.05.2011 с теми же показателями – т. 1, л.д. 66;

- товарная накладная № 009 от 20.05.2011 на приобретение у ООО «Сибирь-Модернизация» 77 164 кг пшеницы 5 класса на сумму 405 111 руб. (в том числе НДС 36 828 руб.) – т. 1, л.д. 63;

- счет-фактура № 0015 от 20.05.2011 с теми же показателями – т. 1, л.д. 65.

УФНС по Новосибирской области, рассмотрев апелляционную жалобу заявителя, пришло к выводу о том, что инспекция без достаточных оснований отказала налогоплательщику в применении вычетов в отношении товара, приобретенного у ООО «Сибирь-Модернизация» в количестве 77,164 тонны, на сумму НДС – 36 828 руб.

Полагая неправомерным предъявление к вычету НДС в сумме 340 829,96 руб. (товарная накладная № 0011, счет-фактура № 0017), налоговый орган указал в решении, что товар в количестве 665 920 кг передан заявителю от ООО «Сибирь-Модернизация» на складе хранения ООО «Евсинский комбинат хлебопродуктов» («Евсинский КХП»). Однако из полученной от Евсинского КХП информации (письмо № 068 от 14.03.2012 –т. 2 , л.д. 25) усматривается, что у него в период с 01.01.2011 по 30.06.2011 финансово-экономические отношения с ООО «Новосибирская продовольственная корпорация» отсутствовали. То есть, по мнению налогового органа, представленные налогоплательщиком первичные документы – товарная накладная № 0011 от 31.05.2011 и счет-фактура № 0017 от 31.05.2011 - содержат недостоверную информацию.

Оспаривая решение налогового органа, заявитель указал, что ООО «Евсинский КХП» в проверяемом периоде учитывал на хранении товар, приобретенный ООО «НПК». Кроме того, он являлся покупателем этого товара, что подтверждается копией карточки учета материалов, составленной ООО «Евсинский КХП».

Инспекция данный довод заявителя во внимание не приняла, так как представленная информация не соответствует первичным документам, а именно: из карточки учета материалов по состоянию на 01.05.2011 следует, ООО «Евсинский КХП» не имело на хранении пшеницы фуражной 5 класса, которая принадлежала бы заявителю. При этом сам заявитель представлял оборотно-сальдовые ведомости, из которых следует, что остатки пшеницы 5 класса (по ООО «Евсинский КХП») составили 2 103 461 кг.

Согласно товарной накладной № 0011 товар в количестве 665,92 т передан 31.05.2011, а из карточки следует, что товар в количестве 665,92 т передавался партиями: 31.05.2011 – 48,120 т; 01.06.2011 – 97,86 т; 02.06.2011 – 145,86 т; 03.06.2011 – 75,3 т; 07.06.2011 – 95,7 т; 08.06.2011 – 49,96 т; 14.06.2011 – 153,12 т.

Из этого, а также того обстоятельства, что ООО «Евсинский КХП» не подтвердило факт хранения товара общества «Сибирь-Модернизация» и дальнейшую передачу его заявителю, налоговый орган сделал вывод, что передачи права собственности на товар от поставщика ООО «Сибирь-Модернизация» к ООО «НПК» не было; правомерность применения вычетов по товарной накладной № 0011 от 31.05.2011 в сумме 340 830 руб. не подтверждается.

Суд полагает, что установленные налоговым органом обстоятельства являются основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по товарной накладной № 0011.

Так, по требованию инспекции ООО «Сибирь-Модернизация» (то есть, контрагент заявителя) по сделкам с ООО «НПК» представило товарные накладные, договоры, счета-фактуры, книгу продаж, а также пояснения, из которых следует, что передача зерна от ООО «Сибирь-Модернизация» происходит на предприятиях по хранению зерна на основании акта приема-передачи, либо сразу на карточку покупателя – ООО «НПК».

Из этих же документов усматривается, что ООО «Сибирь-Модернизация» приобретает пшеницу 5 класса у ООО «СибКонтактСервис» по договорам купли-продажи № 20/04 от 20.04.2011 и № 1 от 24.05.2011.

Условиями договора поставки от 28/01.2011 от 28.01.2011, договоров купли-продажи № 20/04 от 20.04.2011, № 1 от 24.05.2011 предусмотрено, что в случае, если поставка товара осуществляется продавцом не на склад покупателя, а на комбинат, элеватор или хлебоприемный пункт (ХПП), передача товара от поставщика покупателю осуществляется лишь в том случае, если между покупателем и ХПП имеются договорные отношения по хранению товара на ХПП.

Инспекция истребовала у ООО «Евсинский КХП» договоры хранения зерна, акты приема-передачи зерна к договорам хранения, карточки количественно-стоимостного учета по зерну пшеницы 5 класса за период с 01.01.2011 по 30.06.2011 в отношении предполагаемых хранителей зерна пшеницы 5 класса: ОАО «Преображенское», ООО «Актион», ООО «СибКонтрактСервис», ООО «Сибирь-Модернизация», ООО «Новосибирская продовольственная корпорация». ООО «Евсинский КХП» сообщило об отсутствии финансово-экономических отношений как с ООО «НПК», так и об отсутствии движения по другим перечисленным организациям.

Из документов и пояснений ООО «Сибирь-Модернизация», представленных на запрос налогового органа, следует, что зерно пшеницы 5 класса в количестве 1000 тонн на общую сумму 5 580 000 руб. (с НДС), впоследствии реализованное ООО «НПК», было приобретено ООО «Сибирь-Модернизация» у ООО «СибКонтрактСервис» по договору купли-продажи № 01 от 24.05.2011. Указано, что передача зерна происходит на предприятиях по хранению зерна на основании акта приема-передачи либо сразу на карточку покупателя. (ООО «НПК»). Перемещения зерна не было…».

Однако согласно счету-фактуре № 112 от 27.05.2011 и товарной накладной № 109 от 27.05.2011 во исполнение договора купли-продажи № 01 от 24.05.2011 ООО «Сибирь-Модернизация» (покупатель) приобрело у ООО «СибКонтрактСервис» (продавец) пшеницу 5 класса в количестве 665,92 т на сумму 3 715 833,60 руб. (НДС – 337 803,05 руб.).

В соответствии с п. 2.4. договора купли-продажи № 01 от 24.05.2011 покупатель (ООО «Сибирь-Модернизация») обязуется оплатить продукцию (пшеницу 5 класса в количестве 1000 тонн) путем перечисления всей суммы (5 580 000 руб.) по договору на расчетный счет продавца (ООО «СибКонтрактСервис») в качестве предварительной оплаты в течение двух банковских дней со дня выставления продавцом счета на оплату.

При этом из выписки банка Филиала «Новосибирский» ОАО Банк «Открытие» по операциям на счете ООО «Сибирь-Модернизация» за период с 01.01.2011 по 27.09.2011 следует, что оплата производилась четырьмя платежами в период с 06.06.2011 по 21.06.2011.

Таким образом, счет-фактура № 0112 от 27.05.2011 и товарная накладная № 109 от 27.05.2011 на переход права собственности от ООО «СибКонтрактСервис» к ООО «Сибирь-Модернизация» и счет-фактура № 0017 от 31.05.2011, товарная накладная № 0011 от 31.05.2011 на переход права собственности от ООО «Сибирь-Модернизация» к ООО «НПК» содержат недостоверные сведения о дате поставки товара.

В отношении ООО «СибКонтрактСервис» налоговым органом установлены признаки «фирмы-однодневки», перечисленные в акте проверки.

Согласно выписке банка, в котором у ООО «СибКонтрактСервис» открыт счет, данное общество производило оплату за пшеницу обществу «Преображенское» по договору купли-продажи от 25.05.2011 № 25/05/01.

Из представленных ОАО «Преображенское» по требованию налогового органа документов следует, что договорных отношений между ОАО «Преображенское» и ООО «СибКонтрактСервис» не существовало. ООО «СибКонтрактСервис» производило оплату за пшеницу за ООО «Актион» во исполнение договора купли-продажи № 25/05/01 от 25.05.2011, заключенного между ООО «Актион» (покупатель) и ОАО «Преображенское» (продавец) платежными поручениями № 87 от 08.06.2011 на сумму 1 170 000 руб., № 104 от 15.06.2011 на 500 000 руб., № 121 от 22.06.2011 на 900 000 руб.

В соответствии с п. 2.1. договора купли-продажи № 25/05/01 от 25.05.2011 продавец обязуется передать покупателю на условиях франко-склад ООО «Евсинский КХП» пшеницу 5 класса в количестве 1000 тонн на общую сумму 5 400 000 руб.

Данную пшеницу получил руководитель ООО «Актион» ФИО5, который при опросе его налоговым органом показал, что руководителем и учредителем ООО «Актион» либо других организаций, оформленных на его имя, не является.

Само общество «Актион» имуществом, складскими помещениями, земельными участками, транспортными средствами не обладает; единственный расчетный счет в банке открыт 30.12.2010, закрыт – 07.06.2011; реализации пшеницы общество не осуществляло.

Таким образом, установив цепочку продвижения товара (пшеницы) и денежных средств, налоговый орган установил, что ООО «СибКонтрактСервис» не приобретало для дальнейшей перепродажи зерно пшеницы 5 класса; его производителем оно также быть не могло ввиду отсутствия для это материальных и трудовых ресурсов. Поэтому оно не могло быть и продавцом пшеницы по договору № 01 от 24.05.2011 для ООО «Сибирь-Модернизация», которое, в свою очередь, не могло осуществить поставку пшеницы по договору № 28/01.2011 от 28.01.2011 покупателю ООО «НПК» ввиду отсутствия этой пшеницы.

Декларации, протоколы допроса, доверенности и другие документы, полученные в ходе камеральной налоговой проверки, на основании которых сделаны изложенные выводы, представлены налоговым органом в материалы дела (т. 1, л.д. 93).

Настаивая на своих доводах, заявитель представил суду платежные поручения на перечисление им обществу «Сибирь-Модернизация» денежных средств за пшеницу 5 класса:

№ 216 от 06.06.2011 на 1200 000 руб. по счету № 009;

№ 217 от 10.06.2011 на 750 000 руб. по счету № 009;

№ 221 от 14.06.2011 на 530 000 руб. по счету № 009;

№ 224 от 21.06.2011 на 50 000 руб. по счету № 009;

№ 139 от 21.06.2011 на 850 000 руб. по договору 28/01-11 от 28.01.11;

№ 155 от 14.07.2011 на 369770,60 руб. по договору 28/01-11 от 28.01.11.

Заявитель полагает, что данные документы, подтверждающие оплату стоимости пшеницы поставщику, подтверждают сам факт поставки.

Между тем, факт оплаты налоговым органом не опровергается. При этом инспекция утверждает, с чем согласен и суд, что оплата ещё не свидетельствует о реальности операций именно поставки (купли-продажи) товара; не подтверждают покупку заявителем зерна в количестве 665920 кг у ООО «Сибирь-Модернизация» и продажу его в дальнейшем Евсинскому КХП и представленные заявителем документы: карточка счета 62.1, товарные накладные №№ 138, 139, 140, 141, 143; счета-фактуры №№ 0153, 0154, 0155, 0156, 0158; платежные поручения №№ 911, 946, 962, 995, 24; договор купли-продажи № 05-12 от 24.05.2011 (т.4, л.д. 37).

Из представленных документов следует, что между ООО «НПК» (продавец) и ООО «Евсинский комбинат хлебопродуктов» (покупатель) заключен договор продажи № 05-12 от 24.05.2011, согласно которому продавец передает в собственность покупателя товар, а покупатель принимает и оплачивает товар в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим договором и приложениями к нему.

Однако представленные налогоплательщиком документы не подтверждают дальнейшую реализацию зерна пшеницы 5 класса в количестве 665920 кг, приобретенную у ООО «Сибирь-Модернизация», конечному покупателю ООО «Евсинский КХП», поскольку существуют доказательства того, что партия зерна пшеницы 5 класса, реализованная налогоплательщиком покупателю ООО «Евсинский КХП» в рамках договора продажи № 05-12 от 24.05.2011 в количестве 665920 кг в период с 26.05.2011 по 14.06.2011, была приобретена не у ООО «Сибирь-Модернизация», а у других поставщиков.

Данными поставщиками являлись ООО «Актион» (с. Лебедевка); ИП КФХ ФИО6 (с. Целинное Коченевского района), следовательно, речь идет о двух совершенно независимых друг от друга поставках зерна пшеницы 5 класса. Схему поставок зерна пшеницы 5 класса по договору продажи № 05-12 от 24.05.2011 и схему поставок зерна пшеницы 5 класса по договору поставки № 28/01.2011 от 28.01.2011 инспекция представила в материалы дела (т. 4, л.д. 152, 153).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41.1 за май 2011 г., представленная налогоплательщиком в ходе камеральной налоговой проверки, подтверждает наличие у ООО «НПК» зерна пшеницы 5 класса на начало отчетного периода (01.05.2011) в количестве - 2 103 461 кг., на конец отчетного периода (31.05.2011) - в количестве 2 796 545 кг, в том числе в следующих местах хранения:

- Барабинский ККЗ - 7 893 кг;

- Болотноехлебопродукт ООО - 773 913 кг;

- Здвинский ХПП - 237 429 кг;

- Основной склад - 1 777 310 кг.

Таким образом, на дату первой поставки зерна пшеницы 5 класса (26.05.2012) в адрес Евсинского КХП ООО «НПК» располагало зерном пшеницы 5 класса в объеме более чем достаточным для исполнения обязательств по договору продажи № 05-12 от 24.05.2011.

Никаких доказательств того, что зерно пшеницы 5 класса, поставленное ООО «НПК» в адрес Евсинского КХП по договору продажи № 05-12 от 24.05.2011, является зерном, приобретенным ранее у ООО «Сибирь-Модернизация», налогоплательщиком не представлено.

Согласно карточке счета 41.1 ООО «Сибирь-Модернизация» (пшеница 5 класса за 2 квартал 2011 г.) ООО «Сибирь-Модернизация» отгрузило ООО «НПК» пшеницу 5 класса вколичестве 665920 кг по счету-фактуре № 17 единовременно 31.05.2012.

Однако первая поставка пшеницы 5 класса по договору продажи № 05-12 от 24.05.2011 была произведена ООО «НПК» на Евсинский КХП 26.05.2012, то есть ранее даты, когда ООО «Сибирь-Модернизация» реализовало зерно пшеницы 5 класса ООО «НПК» по договору поставки № 28/01.2011 от 28.01.2011.

Из возражений ООО «НПК» на акт № 7937 от 30.01.2012 камеральной налоговой проверки следует, что в подтверждение права на налоговый вычет НДС по хозяйственным операциям с ООО «Сибирь-Модернизация» общество представило договор поставки № 28/01.2011 от 28.01.2011 с приложениями, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения.

Факт отсутствия транспортных документов объясняется тем, что перемещения зерна не было, соответственно, услуг по транспортировке зерна не оказывалось. В соответствии с п. 4.1. договора № 28/01.2011 г. «поставка товара в адрес покупателя может осуществляться путем отгрузки на автомобильный транспорт, а также путем передачи на складе хранения»». Передача зерна происходила путем внесения сведений на карточку покупателя - ООО «НПК» (франко-склад ООО «Евсинский КХП») (абз. 3 стр. 2 возражений).

Из апелляционной жалобы налогоплательщика на решения налогового органа № 5496 от 12.04.2012 и № 54 от 12.04.2012 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, и заявления в арбитражный суд о признании недействительными вышеуказанных решений в части от 12.07.2012, также следует, что согласно договоров поставки, ООО «НПК» осуществляло операции по покупке товаров, не выполняя работ по их перевозке. Иными словами, факт отсутствия транспортных накладных объясняется тем, что перемещения зерна не осуществлялось, услуг по транспортировке зерна не оказывалось, а передача зерна происходила на основании акта приема-передачи,поскольку общество не заключало договоры на перевозку товаров и не оплачивало эти услуги.

Из пояснений директора ООО «Сибирь-Модернизация» ФИО7 следует, что «передача зерна происходит на предприятиях по хранению зерна на основании акта приема-передачи, либо сразу на карточку покупателя (ООО «НПК»). Перемещения зерна не было, т.е. транспортных услуг по транспортировке зерна не оказывалось».

В то же время, из ответа директора ООО «Евсинский комбинат хлебопродуктов» на вопрос № 6 протокола допроса б/н от 25.10.2012, следует, что поставка, в подтверждение которой заявителем представлены указанные выше документы, производилась автомобильным транспортом из села Лебедевка Искитимского района и села Целинное Коченевского района до станции Евсино мелкими партиями до 40 тонн (каждая) в период с 26 мая 2011 г. по 14 июня 2011 г. включительно, при этом собственниками пшеницы 5 класса до его реализации ООО «НПК» и в последствии в ООО «Евсинский комбинат хлебопродуктов» являлись ООО «Актион» (с. Лебедевка), и ИП КФХ ФИО6 (с. Целинное Коченевского района) – т.4, л.д. 58, 118, 132, 134, 145, 149.

Анализ документов, представленных ООО «НПК» в ходе камеральной налоговой проверки в совокупности с документами, представленными ООО «Сибирь-Модернизация», пояснениями ФИО7 позволяет сделать вывод о том, что партия пшеницы 5 класса в количестве 665920 кг поступившая от ООО «СибКонтрактСервис» 27.05.2011 покупателю ООО «Сибирь-Модернизация» на франко-склад ООО «Евсинский комбинат хлебопродуктов», и в последствии реализованная ООО «НПК» 31.05.2011 в месте его хранения - франко-склад ООО «Евсинский комбинат хлебопродуктов», должна там находиться в отсутствие дальнейшей реализации на условиях договора хранения.

Однако, согласно ответу ООО «Евсинский комбинат хлебопродуктов» № 068 от 14.03.2012, представленному в ходе камеральной налоговой проверки, по взаимоотношениям в разрезе следующих предполагаемых хранителей зерна пшеницы 5 класса: ОАО «Преображенское», ООО «Актион», ООО «СибКонтактСервис», ООО «Сибирь-Модернизация», ООО «Новосибирская продовольственная корпорация», в период с 01.01.2011 по 30.06.2011 движения отсутствуют.

В ответ на требование № 12-06/8887 от 23.09.2011, в подтверждение реальности хозяйственной операции по приобретению зерна пшеницы 5 класса в количестве 665920 кг у ООО «Сибирь-Модернизация», налогоплательщик представил карточку анализа зерна пшеницы от 31.05.2011, выданную ООО «Евсинский комбинат хлебопродуктов» и подписанную от имени руководителя ООО «Евсинский комбинат хлебопродуктов» ФИО8

Вышеуказанная карточка анализа зерна пшеницы от 31.05.2011 была представлена для обозрения директору ООО «Евсинский комбинат хлебопродуктов» ФИО8, который сообщил, что данный документ от имени ООО «Евсинский комбинат хлебопродуктов» не выдавался и подписан не им (ответ на вопрос 11 прокола допроса директора ООО «Евсинский комбинат хлебопродуктов» б/н от 25.10.2012).

Таким образом, налогоплательщиком не подтверждается ни дальнейшая реализация зерна пшеницы 5 класса в количестве 665920 кг, поступившей от ООО «Сибирь-Модернизация», ни фактическое нахождение данной партии пшеницы в месте ее хранения - франко-склад ООО «Евсинский комбинат хлебопродуктов».

Совокупность установленных в ходе налоговой проверки и проведенных контрольных мероприятий фактов свидетельствует о том, что первичные учетные документы и счет-фактура №17 от 31.05.2011 поставщика ООО «Сибирь-Модернизация» составлены без взаимосвязи с реальной хозяйственной операциями по поставке зерна пшеницы 5 класса в количестве 665920 кг.

В связи с тем, что факт поставки зерна пшеницы 5 класса в количестве 665920 кг поставщиком ООО «Сибирь-Модернизация» покупателю ООО «НПК» не подтвержден, составленные от его имени документы в силу ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ не могут быть приняты в подтверждение обоснованности применения вычетов по НДС.

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров. Обязанность подтверждать обоснованность расходов, а также правомерность применения вычетов по НДС первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, (работ услуг), поскольку именно он выступает субъектом, исчисляющим итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

В силу ч. 1 ст. 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

На основании ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Доказательствами подтверждения передачи товарно-материальных ценностей согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, является документ (накладная, товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи и др.), содержащий дату его составления, наименование организации-поставщика, содержание и измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, а также подписи уполномоченных лиц, передавших и принявших имущество.

Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, утверждены общиеунифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, в том числе:

- акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

- товарная накладная (форма № ТОРГ-12);

- карточка количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-12).

Приказом Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 № 29 утвержден специальный Порядок учета зерна и продуктов его переработки (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.2002 № 3490), регламентирующий ведение количественно - качественного учета и оформление операций с зерном, мукой, крупой, комбикормами и побочными продуктами переработки зерна.

Действие настоящего Порядка учета зерна распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по закупке, хранению, переработке и реализации зерна и продуктов его переработки, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В соответствии с п. 6 Порядка учета зерна все хозяйственные операции с зерном и продуктами его переработки оформляются документами, которые должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по ее окончании. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется количественно - качественный учет.

Формы первичных учетных документов, на основании которых ведется количественно-качественный учет зерна, содержатся в Альбоме отраслевых форм учетных документов хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятий, согласованном с Министерством сельского хозяйства Российской Федерации и Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, согласно приложению 1 к Приказу Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 № 29, в том числе:

- реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе (форма № ЗПП-3);

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления (форма №ЗПП-13);

- акт на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другой (форма №ЗПП-12);

- журнал регистрации взвешивания грузов на автомобильных весах (форма № ЗПП-28);

- товарно-транспортная накладная (зерно) (форма № СП-31);

- карточка анализа зерна (форма № ЗПП-47).

Приказом Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 № 20 утверждены Рекомендации по заполнению отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки (далее по тексту - Методические рекомендации), разработанные в соответствии с государственными нормативными актами, касающимися вопросов бухгалтерского учета, учетной политики, на основании Налогового кодекса РФ и с учетом поправок к гл. 25 НК РФ, а также отраслевых особенностей ведения бухгалтерского учета при многообразии условий деятельности хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятий системы хлебопродуктов.

Согласно данным Методическим рекомендациям товарно-транспортная накладная (зерно) (форма № СП-31) применяется для учета операций по отправке-приемке продукции зерновых культур на элеваторы, хлебоприемные и другие пункты приема зерновой продукции.

Товарно-транспортная накладная является сопроводительным документом по доставке зерновой продукции на приемные пункты. Ее выписывают в четырех экземплярах: один остается у заведующего складом (током), а три выдаются на руки водителю автомашины. В заготовительном пункте проставляют в накладной фактически принятую зачетную массу и качество продукции (сортность, засоренность, влажность и т.п.), цену и сумму. Один экземпляр оформленной накладной остается в хлебоприемном пункте, а два подписанных экземпляра возвращаются водителю.

При возвращении в организацию водитель отдает заведующему складом (током) один экземпляр накладной для подтверждения сдачи продукции на заготовительный пункт, а другой прикладывает в качестве отчета о выполненной работе к путевому листу грузового автомобиля (путевому листу трактора). При использовании привлеченного транспорта два экземпляра накладной передают транспортной организации, один из которых затем прикладывается к счету за перевозку грузов.

Все товарно-транспортные накладные на отправку продукции заведующий током регистрирует в реестре документов на выбытие продукции (форма № СП-3) (п. 67-72 Методических рекомендаций).

Таким образом, документом подтверждающим доставку зерновой продукции автомобильным транспортом на хлебоприемное предприятие, будет являться товарно-транспортная накладная (зерно) (форма № СП-31).

Переоформление зерна от одного владельца другому в случае, если зерно не подрабатывали, производится по физической массе и качеству, определенному по приходу, по Акту на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другой (форма № ЗПП-12). Акт составляется в двух экземплярах, один из которых передается бухгалтерии хлебоприемного предприятия, а второй экземпляр передается владельцу зерна.

Для оформления передачи зерна владелец зерна представляет первый экземпляр квитанции по форме № ЗПП-13. На предъявленной квитанции делается отметка о произведенном перечислении в физической и зачетной массе с указанием номера и даты составления акта по форме № ЗПП-12. Отметка удостоверяется подписями руководителя и главного бухгалтера хлебоприемного предприятия и печатью (п. 25-27 Методических рекомендаций).

Таким образом, документом, подтверждающим переоформление зерна от одного владельца другому без его перемещения в месте хранения на хлебоприемном предприятии, будет являться Акт на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другой (форма № ЗПП-12).

При поступлении зерна и продуктов его переработки на временное хранение выписывается Квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления (форма № ЗПП-13) в трех экземплярах, которые подписываются руководителем и главным бухгалтером хлебоприемного предприятия. Два экземпляра, кроме того, скрепляются печатью хлебоприемного предприятия.

Один скрепленный печатью экземпляр остается в бухгалтерии хлебоприемного предприятия, а два других экземпляра передаются владельцу хлебопродуктов.

Владелец, сдавший хлебопродукты на временное хранение, может получить их только при предъявлении скрепленной печатью хлебоприемного предприятия квитанции по форме № ЗПП-13 (п. 28-32 Методических рекомендаций).

Таким образом, документом, подтверждающим поступление зерна на временное хранение на хлебоприемное предприятие, будет являться Квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления (форма N ЗПП-13).

Журнал по форме № ЗПП-28 ведется для регистрации взвешивания грузов на автомобильных весах при приемке и отпуске хлебопродуктов и других материальных ценностей (п. 49-51 Методических рекомендаций).

Таким образом, документом, подтверждающим поступление зерновой продукции автомобильным транспортом на хлебоприемное предприятие, будет являться Журнал регистрации взвешивания грузов на автомобильных весах (форма № ЗПП-28).

Карточка анализа зерна по форме № ЗПП-47 заполняется лабораторией хлебоприемного предприятия на основании анализа зерна при всех операциях с ним. Результаты определения качества даются как в весовом, так и в процентном отношении без округления.

Карточка анализа зерна заполняется в одном экземпляре и подписывается на лицевой стороне работником лаборатории, проводившим отбор пробы, а на оборотной стороне - лицом, производившим анализ (п. 92-94 Методических рекомендаций).

Таким образом, документом, подтверждающим качество поступившей зерновой продукции на хлебоприемное предприятие, является карточка анализа зерна по форме № ЗПП-47.

Обществу «Сибирь-Модернизация», как поставщику пшеницы 5 класса для ООО «НПК» по договору поставки № 28/01.2011 от 28.01.2011 (т. 1, л.д.59), налоговым органом направлено требование о представлении документов (информации) № 12-06/8877 от 23.09.2011 (т. 2, л.д. 69).

Однако товарно-транспортная накладная (зерно) (форма № СП-31); квитанция на приемку хлебопродуктов (форма № ЗПП-13); карточка количественно-стоимостного учета (форма ТОРГ-12), Акт на перечисление принятого зерна из одного вида поступления в другой (форма № ЗПП-12), свидетельствующие о реальной передаче зерна от одного владельца другому на хлебоприемном предприятии, представлены не были, по причине отсутствия перемещения зерна (пояснения директора ООО «Сибирь-Модернизация» ФИО7 от 05.10.2011).

«Евсинский КХП» (базис продажи зерна пшеницы 5 класса франко-склад ООО «Евсинский КХП») по требованию № 2098 от 01.03.2012 (том 5, л.д. 3) документы также не представил, сославшись на отсутствие «движения» по хранению зерна с ООО «НПК», ООО «Сибирь-Модернизация», ООО «СибКонтрактСервис» (ответ директора ООО «Евсинский КХП» ФИО8 исх. № 068 от 14.03.2012 (т. 2, л.д.25). Те же сведения содержатся в протоколе допроса директора ООО «Евсинский КХП» ФИО8 (т. 4, л.д. 87-95).

На требование налогового органа о представлении документов (информации) № 12-06/8887 от 23.09.2011 (т. 5, л.д. 3)и пояснений № 12-06/15646 от 22.12.2011 (т. 1, л.д. 140), где запрашивались пояснения с приложением первичных документов по приобретению пшеницы у ООО «Сибирь-Модернизация» в связи с выявленным несоответствием сделки реальным условиям, ООО «НПК» никаких первичных документов, на основании которых ведется количественно-качественный учет зерна, согласно формам, содержащимся в Альбоме отраслевых форм учетных документов хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятий, утвержденным Приказом Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 № 29, не представило по причине их отсутствия.

Таким образом, документов, свидетельствующих о реальной передаче зерна на хлебоприемном предприятии от поставщика ООО «Сибирь-Модернизация» покупателю ООО «НПК» заявитель не представил.

На необходимость наличия первичных документов по формам, содержащимся в Альбоме отраслевых форм учетных документов хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятий, утвержденным Приказом Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 № 29, для подтверждения реальности сделок по купле-продаже зерна, указывает судебная практика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2008 № Ф08-4909/2008 по делу № А53-21410/2007-С5-46 (Определением ВАС РФ от 29.04.2009 № ВАС-1026/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора); постановление ФАС Центрального округа от 02.12.2009 по делу № А14-505/2009/26/280.

При таких условиях требования заявителя, не подтвержденные соответствующими документами, удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения, в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

Судья В.В. Шашкова