Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коряковцевой А.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «СЛК-Моторс Восток», г. Новосибирск
к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска, г. Новосибирск

о признании незаконными решений

При участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 по доверенности №90 от 01.06.2011, паспорт; от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности №14 от 06.03.2012, удостоверение УР № 638040; ФИО3 по доверенности №13 от 06.03.2012, удостоверение УР № 637990.

Закрытое акционерное общество «СЛК-Моторс Восток» (далее -заявитель, Общество, ЗАО «СЛК-Моторс Восток») обратилось в арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании незаконными решения № 58 от 21.07.2011 г. инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 606 327 рублей, и решения инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска №3905 от 21.07.2011 г. в части выводов о неправомерном применении вычетов по НДС в сумме 606 327 рублей.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему, пояснил, что ранее по льготам претензии Инспекцией не предъявлялись.

Представители ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.

Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) была проведена камеральная налоговая проверка корректировочной налоговой декларации по НДС ЗАО «СЛК-Моторс Восток» за 4 квартал 2010 г., о чем составлен акт №12494 от 02.06.2011 и вынесены Решение №58 от 21.07.2011г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 1 318 852 руб. 00 коп. и Решение №3905 от 21.07.2011г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, содержащее выводы налогового органа о необоснованности заявления ЗАО «СЛК-Моторс Восток» к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 1 318 852 руб. 00 коп.

Не согласившись с указанными Решениями налогового органа ЗАО «СЛК-Моторс Восток» обратилось в Управление ФНС по Новосибирской области с апелляционной жалобой, 20 сентября 2011 года Управлением ФНС по Новосибирской области принято Решение по жалобе ЗАО «СЛК-Моторс Восток» от 16 сентября 2011 г. №514, согласно которому жалоба ЗАО «СЛК-Моторс Восток» удовлетворена в части отказа в применении вычетов и возмещении по НДС в сумме 712 525 рублей и Решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирск от 21.07.2011 г. №58 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, отменено в части отказа в возмещении НДС на сумму 712 525 рублей, Решение от 21.07.2011 г. №3905 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части выводов о неправомерном применении вычетов по НДС в сумме 712 525 рублей.

Заявитель, считая, что Решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска от 21.07.2011г. № 58 и №3905 (в части выводов о неправомерном применении вычетов по НДС в общей сумме 606 327 рублей), с учетом их утверждения Решением УФНС по Новосибирской области №514 от 16.09.2011 г. являются незаконными и нарушают его права, обратился в суд с настоящим заявлением.

Согласно оспариваемым решениям налоговым органом отказано в вычете и признано неправомерным применение заявителем льгот, предусмотренных :

- пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ по реализации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним - в размере 3 056 218 рублей (сумма налога на добавленную стоимость составляет 550 119 рублей);

- пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ - стоимость операции по начислению процентов по выданным в денежной форме займам в сумме 312 267 руб. (сумма налога на добавленную стоимость составляет 56 208 рублей).

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 149 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Поскольку право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийный ремонт) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту данного товара.

На этом основании не включаются в налоговую базу средства, полученные от организаций-изготовителей (продавцов) либо организаций, выполняющих функции изготовителя (продавца), для ремонта и технического обслуживания товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются налогом на добавленную стоимость.

Вместе с тем, согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями названной статьи Кодекса, он обязан вести раздельный учет таких операций.

Таким образом, при применении льготы, поименованной в подпункте 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ, следует руководствоваться порядком, изложенным выше.

Общество в данном случае вправе воспользоваться льготой по НДС только при условии документального подтверждения выполнения ремонта в период гарантийного срока эксплуатации товаров.

Налоговым органом в оспариваемых Решениях сделан вывод о занижении заявителем налоговой базы по НДС на сумму 3 368 485 руб. и неисчислении суммы НДС в размере 606 327 руб., т.к. ЗАО «СЛК-Моторс Восток» не представлены документы, подтверждающие осуществление Обществом ремонта автомобилей, находящихся на гарантии, документы, подтверждающие выдачу займа в денежной форме, а в связи с тем, что заявителем не представлены документы, подтверждающие ведение раздельного учета .

Общество, оспаривая решения, с выводами Инспекции не согласно и полагает, что им в полной мере выполнены требования, установленные п. 4 ст. 149 НК РФ, п.4 ст.170 НК РФ , п.п. 13 пункта 2 статьи 149,п.п.15 п.3 ст.149 ,171,172 НК РФ.

1.Согласно гарантийному соглашению от 25.05.2007 г. с дистрибьютором автомобилей марки Nissan в РФ ООО «Ниссан Моторс Рус» от 25.05.2007 г. ,которое было представлено в налоговый орган для подтверждения права ЗАО «СЛК-Моторс Восток» на возмещение НДС, на заявителя как на официального дилера автомобилей марки Nissan возложена обязанность по безвозмездному устранению недостатков проданного товара в пределах гарантийного срока.

Данные услуги могут оказывать как производители (изготовители), так и продавцы, принявшие на себя гарантийные обязательства, к числу которых относится ЗАО «СЛК-Моторс Восток».

ЗАО «СЛК-Моторс Восток» с 2007 года на основании Дилерских соглашений и Гарантийных соглашений от 25.05.2007г. с ООО «Ниссан Моторс Рус»- организацией, являющейся дистрибьютором и представителем производителя автомобилей марки «Ниссан» в Российской Федерации, как дилер автомобилей марки «Ниссан» выполняет функции по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автомобилей марки «Ниссан» в городе Новосибирске.Указанные Дилерские и Гарантийные соглашения ежегодно подписываются указанными сторонами, без изменения их содержания.

В течение 2010 года ООО «Ниссан Мотор Рус» и ЗАО «СЛК-Моторс Восток» осуществляли взаимодействие по осуществлению гарантийных ремонтов и технического обслуживания транспортных средств на основании Дилерского соглашения и Гарантийного соглашения от 01 апреля 2011 года.

При этом, необходимо отметить, что порядок взаимодействия указанных сторон в части согласования возмещения затрат на приобретение запасных частей для гарантийного ремонта, а также согласование объема и стоимости гарантийных ремонтов и технического обслуживания транспортных средств полностью аналогичен порядку, определенному в Гарантийном соглашении от 25.05.2007 г., представленном ЗАО «СЛК-Моторс Восток» налоговому органу в рамках камеральной налоговой проверки.

В соответствии с п. 3.2. Гарантийного соглашения гарантийный срок на автомобили составляет 36 месяцев, начиная от даты продажи при условиях, что пробег автомобиля не превышает 100 000 км.

Согласно разделу 1 Гарантийного соглашения предметом данного соглашения является возмездное оказание Дилером услуг по проведению гарантийного ремонта, стоимость которого подлежит возмещению стоимость трудовых затрат Дилера, стоимость запасных частей и расходных материалов, а также затрат на привлечение сторонних организаций для проведения работ в рамках гарантийного ремонта.

Возмещение осуществляется ООО «Ниссан Моторс Рус» в порядке, указанном в разделе 5 Гарантийного соглашения, при условии предоставления ЗАО «СЛК-Моторс Восток» в адрес ООО «Ниссан Моторс Рус рекламации – требования Дилера о возмещении затрат, понесенных на гарантийный ремонт, оформляемой в базе данных eNEWS в сети Интернет в режиме он-лайн, и получения от ООО «Ниссан Моторс Рус» подтверждения данной рекламации путем присвоения Рекламации статуса подтвержденной (раздел «Определения», п.п. 5.6. – 5.13 Гарантийного соглашения).

В соответствии с п.п. 6.1., 6.2. Гарантийного соглашения для получения возмещения по Рекламациям, подтвержденным в отчетном месяце Дилер обязан предоставить Акт приемки-передачи на выполненные и подтвержденные работы по гарантийному ремонту, счет-фактуру за принятые в отчетном месяце услуги по проведению гарантийного ремонта и сводную ведомость заказ-нарядов установленной гарантийным соглашением формы. Работы считаются принятыми с даты подписания Акта приемки-передачи двумя сторонами.

Таким образом, двусторонним документом, подписываемым сторонами гарантийных обязательств и подтверждающим стоимость выполненных ЗАО «СЛК-Моторс Восток» гарантийных работ, освобождаемых от налогообложения по налогу на добавленную стоимость, является Акт приемки-передачи выполненных работ.

Для освобождения от обложения НДС услуг по гарантийному ремонту НК РФ установлены следующие условия: ремонт и техническое обслуживание должны производиться в период гарантийного срока эксплуатации товаров, оказание данной услуги должно производиться без взимания дополнительной платы с потребителя.

Необходимым условием для применения указанной льготы является документальное подтверждение фактического выполнения данных услуг в период гарантийного срока эксплуатации. Для автомобилей «NISSAN» гарантийным срок считается период 3 года от даты передачи автомобиля клиенту-покупателю либо 100 000 км пробега, в зависимости от того, какое из событий наступит ранее.

В силу специфики продажи автомобилей «NISSAN» у Общества отсутствуют паспорта изделий с указанием проведения гарантийного ремонта – их заменяют гарантийные книжки, которые вручаются клиентам-покупателям при выдаче автомобилей и находятся на руках у покупателей. Также сроки действия гарантийных обязательств отражены в условиях договоров купли-продажи, заключаемых налогоплательщиком с покупателями автомобилей.

В рамках налоговой проверки в ответ на требование налогового органа о представлении документов, ЗАО «СЛК-Моторс Восток» были представлены акты выполненных работ, подписанные ООО «Ниссан Мотор Рус» и заявителем, сводные ведомости, содержащие перечень автомобилей, в отношении которых производился гарантийный ремонт, а также счета-фактуры без указания суммы НДС.

Заявитель указывает, что журналы предварительных заказов, истребованные налоговым органом для проверки обоснованности применения заявителем льготы по НДС, заявитель не имел и не имеет возможности представить, поскольку все заказы собственников транспортных средств на проведение, в том числе гарантийного ремонта и технического обслуживания автомобилей, фиксируются в электронной базе данных и не указываются на каком-либо бумажном носителе.

Сервисные книжки, истребованные налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки, не находятся в ведении ЗАО «СЛК-Моторс Восток», поскольку гарантийная сервисная книжка в соответствии с Гарантийным соглашением является документом, содержащим информацию о гарантийных обязательствах перед собственником автомобиля, передаваемым указанному лицу при передаче приобретенного автомобиля (раздел «Определения» Гарантийного соглашения). Сервисная гарантийная книжка передается собственником автомобиля заявителю при получении автомобиля после проведения ремонта для проставления в ее содержании отметок о проведении ремонта или технического обслуживания.

При проведении камеральной проверки заявителем в налоговый орган представлены заказы-наряды на осуществление работ, в которых указан вид ремонта "Гарантийный" и зафиксированы пробеги автомобилей по спидометру, а также акты и счета-фактуры по предъявленным ООО «Ниссан Моторс Рус» гарантийным требованиям.

Также в ходе рассмотрения дела заявителем представлены в суд сводные ведомости подтвержденных рекламаций/заказ- нарядов, акты выполненных работ, рекламации, заказ-наряды ,в которых имеются все данные (автомобиль, владелец автомобиля, пробег, год выпуска,дата начала гарантии и т.п.) . Как пояснил заявитель Рекламации и заказ-наряды на осуществление гарантийного ремонта, являются документами, оформляемыми в базе данных eNEWS в сети Интернет в режиме он-лайн.

Данные доказательства являются допустимыми и достаточными доказательствами подтверждения факта осуществления заявителем гарантийного ремонта автомобилей в пределах гарантийного срока.

Доказательств того, что за ремонт взималась какая-либо плата с автовладельцев, Инспекцией не представлено.

Таким образом, ЗАО «СЛК-Моторс Восток» представлены все необходимые документы, подтверждающие выполнение ЗАО «СЛК-Моторс Восток» услуг по гарантийному ремонту транспортных средств и согласования возмещения ООО «Ниссан Мотор Рус» затрат на проведение гарантийных ремонтов.

2. В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от обложения по налогу на добавленную стоимость операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.

Отказывая заявителю в предоставлении указанной налоговой льготы Инспекция указала на отсутствие обоснования применения к представленным заявителем договорам займа ввиду того, что в договорах займа определена только стоимостная оценка займа и не указано что передается в качестве займа (денежные средства, ценные бумаги, товар).

Названные доводы налогового органа не принимаются, поскольку налоговым органом не принято во внимание, что исходя из содержания договоров займа, представленных заявителем в ходе налоговой проверки , следует, что займы представляются в денежной форме, а не в форме товара (п. 1, 3, 4 договоров займа).

В ходе рассмотрения дела Обществом представлены в суд платежные поручения, подтверждающие выдачу займа в денежной форме (л.д..1-7 т.9) , выписки по счету контрагентов ЗАО «СЛК-Моторс Север-Спорт» по состоянию на 21.05.2010г., 10.06.2010г., 15.06.2010г., 22.07.2010г., 26.07.2010г., 27.07.2010г., выписка по счету ЗАО «СЛК-Моторс Север» по состоянию на 23.06.2010г., расчет процентов, причитающихся к получению по представленным займам, оборотно-сальдовая ведомость по счету 58.3 «предоставленные займы».

В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации N 267-О от 12.07.2006, пункту 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

При отражении в бухгалтерском учете суммы процентов, начисленных по предоставленным займам, Общество руководствуется Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее – ПБУ 9/99).

Согласно п. 3 Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (далее – ПБУ 19/02) «к финансовым вложениям организации относятся: …. предоставленные…. займы и пр.».

Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 «Предоставленные займы".

Предоставленные займы отражаются по дебету субсчета 58-3 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту субсчета 58-3 "Предоставленные займы".

В Обществе таким счетом является счет 58.03 «Предоставленные займы», аналитический учет по которому ведется в разрезе субконто «Контрагенты» и «Договоры».

Согласно п. 16 ПБУ 9/99 «проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12..» ПБУ 9/99. «При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора».

Согласно п. 6 договоров займа, в рамках которых Общество выступает займодавцем, определено, что «начисление процентов производится со дня, следующего за днем фактического перечисления средств со счета Займодавца, по день фактического возврата займа Заемщиком. Проценты подлежат начислению на непогашенную сумму займа».

Согласно п. 48 ПБУ 4/99 «организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации».

Учитывая это, проценты за предоставленные займы подлежат признанию Обществом в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора займа равномерно (если иное не определено другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) независимо от того, когда фактически поступят платежи согласно заключенным Обществом договорам займа.

Таким образом, заявитель правомерно признает в составе прочих доходов сумму причитающихся к получению процентов ежемесячно записью по кредиту счета 91, субсчет 91.01 "Прочие доходы"субконто «Проценты по займам к ПОЛУЧЕНИЮ (ОСНО)» в корреспонденции с дебетом счета 76.03 субконто соответствующего контрагента-заемщика.

Исходя из изложенного, сумма НДС, учтенная по дебету счета 19 в 4 квартале 2010г. с учетом сальдо на 01 октября 2010г., была правомерно принята к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьями 171 и 172 НК РФ.

При этом раздельный учет операций, облагаемых и необлагаемых НДС, Общество фактически вело.

3. Суд считает необоснованным доводы Инспекции о том, что Обществом не представлены документы, подтверждающие ведение раздельного учета сумм НДС по операциям, облагаемым и необлагаемым НДС.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В настоящее время не существует правовых норм, рекомендаций Минфина Российской Федерации, по правилам ведения раздельного учета, поэтому налогоплательщик должен самостоятельно разработать методику ведения раздельного учета, положения которой не должны противоречить нормативным и законодательным актам.

Формы ведения раздельного учета выбираются организациями самостоятельно в рамках общеустановленных норм и правил. Раздельный учет может быть организован открытием соответствующих субсчетов (первого и второго порядка) к счетам реализации, на основании данных аналитического учета. Аналогично можно определять и сумму затрат, относящихся к видам деятельности.

Нормами гл. 21 НК РФ не установлен порядок ведения налогоплательщиками раздельного учета. При решении вопроса о том, что можно считать системой раздельного учета, принимаются любые документы, позволяющие достоверно определить, какая часть НДС относится к облагаемой, а какая - к не облагаемой налогом деятельности. Формы раздельного учета (то есть, как технически производится учет - на счетах, субсчетах, в ведомостях или единым расчетом за месяц и тому подобное) не играют роли и могут быть различными.

Раздельный учет операций предполагает, что отдельно должна учитываться выручка Общества по облагаемой и необлагаемой деятельности. Бухгалтерский и налоговый учет должны организован быть таким образом, чтобы используемые для накопления и систематизации операций финансово-хозяйственной деятельности регистры позволяли идентифицировать операции по деятельности облагаемой и необлагаемой НДС.

Раздельный учет выручки необходим для того, чтобы определить сумму, которая включается в налоговую базу для исчисления НДС, и сумму, которая в налоговой базе не отражается в связи с освобождением от налога.

Судом установлено, что ведение раздельного учета по НДС закреплено Обществом в Положении об учетной и налоговой политике ,в частности в п. 3.1.3 ,2.15,2.21. (л.д. 139-154 т.8) ,представленной в ходе рассмотрения дела.

Общество в рамках выполнения требований налогового законодательства операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, отмечает, что для ведения раздельного учета операций, облагаемых необлагаемых НДС, использует систему аналитических счетов (субсчетов, субконто), открываемых к счетам синтетического бухгалтерского учета применительно к учетно-информационной системе (далее – УИС) 1С: Предприятие 8.1. Для учета НДС таким счетом является счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Так, руководствуясь Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", Общество использует в данном случае оборотно-сальдовые ведомости и организует учет операций облагаемых и необлагаемых НДС на соответствующих счетах бухгалтерского учета первого, второго и третьего порядков.

Так, операции:

- по предоставлению займов отражаются на счете 58.03 «Предоставленные займы»;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемая НДС отражается на счете 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг), не облагаемая НДС, отражается на счете 90.01.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД»;

- доходы от возмещения затрат по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию отражаются на счете 91.01 «Прочие доходы» субконто «Возмещение затрат на гарантийный ремонт по гарантийному соглашению»;

- доходы в виде начисленных процентов за пользование предоставленными займами отражаются на счете 91.01 «Прочие доходы» субконто «Проценты по займам к ПОЛУЧЕНИЮ (ОСНО)».

О ведении раздельного учета операции, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) путем использования системы субсчетов, открываемых к счетам бухгалтерского учета ЗАО «СЛК-Моторс Восток» уведомляло налоговый орган в рамках проведения камеральной проверки, что подтверждается письмом исх.№69 от 11.03.2011 г.

Для учета НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам) таким счетом является счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», аналитический учет по которому ведется заявителем в разрезе соответствующих субсчетов.

Заявителем в обоснование ведения суд представлены : Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01. «Прочие доходы» в разрезе субконто статей прочих доходов; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 58.3 «Предоставленные займы» в размере субконто «Контрагенты», «Договоры», Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи» в разрезе субконто субсчетов 1 и 2 уровней;

Инспекцией, в нарушение положений п. 1 ст. 65, п. 5 ст. 200 АПК РФ, не было представлено суду доказательств, свидетельствующих об отсутствии ведения налогоплательщиком раздельного учета, невозможности определить раздельность ведения из представленных налогоплательщиком документов..

Также заявитель в обоснование неправомерности оспариваемых актов, указывает, что, несмотря на ведение им раздельного учета, руководствуясь п. 4 ст. 170 НК РФ в части раздельного учета сумм НДС, оно не обязано применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

За 4 квартал 2010г. доля расходов, по операциям, не облагаемым НДС, составила 0.68%, что подтверждается Регистром распределения совокупныхрасходов с 01 октября 2010 по 31 декабря 2010, т.е. не превысила 5%. Несмотря на данный факт, Общество осуществляет ведение раздельного учета в вышеизложенном порядке на соответствующих счетах и субсчетах бухгалтерского учета.

Таким образом, сумма НДС, учтенная по дебету счета 19 в 4 квартале 2010г. с учетом сальдо на 01 октября 2010г., была правомерно принята заявителем к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьями 171 и 172 НК РФ.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о наличии у ЗАО «СЛК-Моторс Восток» права на предъявление налога на добавленную стоимость к возмещению по изложенным основаниям, что свидетельствует о незаконности Решений ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска в части отказа в таком возмещении,в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению.

Госпошлина распределяется по правилам ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации .

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительными решение № 58 от 21.07.2011 г. инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 606 327 рублей, и решение инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска №3905 от 21.07.2011 г. в части выводов о неправомерном применении вычетов по НДС в сумме 606 327 рублей.

Обязать налоговый орган устранить нарушение прав и интересов заявителя.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска в пользу Закрытого акционерного общества «СЛК-Моторс Восток», г. Новосибирск расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб. Выдать исполнительный лист.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г.Томск) в течение месяца после его принятия.

Судья И.А. Рубекина