Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гончаровой Л.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Севертранс» (ОГРН: 1145476061620, ИНН: 5406781266), г. Новосибирск, заинтересованные лица: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Новосибирской области (ОГРН: 1045401964596, ИНН: 5405285434), г. Новосибирск, 2) Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (ОГРН: 1045402550786, ИНН: 5406299616), г. Новосибирск о признании недействительным решения от 08.04.2022,

при участии представителей:

заявителя: Карсунцев Н.А., доверенность от 01.11.2021, паспорт,

заинтересованных лиц: 1) Труфанова А.Ю., доверенность от 08.09.2023, удостоверение, диплом, Кулешов Р.Ю., без доверенности, удостоверение; 2) Труфанова А.Ю., доверенность от 31.05.2022, удостоверение, диплом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Севертранс» (далее – заявитель, Общество, ООО «Севертранс», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, измененным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения от 08.04.2022 №10, заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Новосибирской области (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, МИФНС №21 по НСО), Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее - УФНС по НСО).

Общество заявленные требования мотивирует следующим.

По взаимоотношениям с ООО "РЕГИОНСПЕЦКОМПЛЕКТ" (ИНН 5402534266) - согласно данным раздела 8 налоговых деклараций по НДС в 2017-2018 налогоплательщиком применены вычеты на основании счетов-фактур указанного контрагента на общую сумму 32 635 687 рублей

Однако ООО "РЕГИОНСПЕЦКОМПЛЕКТ", по декларациям по НДС за 2017-2018 года предоставил уточненные декларации по НДС.

Денежные средства поступающие в ООО «Регионспецкомплект» от ООО «Севертранс» ИНН 5406781266 в дальнейшем по указаниям Солнышкова Евгения Геннадьевича перечислялись на счета открытых на его ИП Солнышкова Е.Г. и на ИП Возовикова и ИП Попова. Бухгалтерский учет в ООО «Севертранс» ИНН 5406781266 вела Пурвина А.Г.

В рамках статьи 90 НК РФ также допрошен Уваров Артем Юрьевич согласно протоколу допроса №16 от 16.12.2021, менеджер ООО «Регионспецкомплект», который согласно протоколу допроса указал, что между ИП Солнышков Е.Г. и ООО «Регионспецкомплект» договорных отношений не было, услуги и работы не осуществляли, товар не отгружали.

Судебное решение, доказывающее договорные отношения

Исходя из Акта налоговой проверки №10 за 2018 года по представленной первичной декларации НДС указаны следующие суммы:

1 кв. 2018 -40 568 908 рублей;

2 кв. 2018 — 10 655 271 рублей;

3 кв. 2018 — 15 865 871.5 рублей;

4 кв. 2018 - 599 577 рублей;

Итого 67689627,5 рублей за 2018 год.

По уточненным налоговым декларациям НДС за 2018 год

1 кв. 2018 -6 543 164 рублей;

2 кв. 2018 — 2 417 848 рублей;

3 кв. 2018 — 2624 272 рублей;

4 кв. 2018 - 599 577 рублей;

Итого 12184861 рублей за 2018 год, согласно уточненным налоговым декларациям.

Решением Арбитражного суда по делу А45-2696/2021, судом признаны договорные отношения, а также сумма по Договору, оплаченная налогоплательщиком совпадает с суммой, первичных налоговых деклараций НДС, более того, был предъявлен иск о взыскании 2 155 466 рублей 50 копеек задолженности по договору поставки, 1 971 801 рубля 70 копеек неустойки за период с 13.06.2018 по 02.02.2021 с дальнейшим начислением неустойки по день фактического исполнения обязательства по оплате суммы долга. С Налогоплательщика была взыскана сумма 832 621 рубль 92 копейки неустойки, где основная часть суммы была зачтена в соответствии с ст. 401 ГК РФ, а также указанное заявление было проверено на предмет фальсификации Экспертом.

Вывод ИФНС о том, что у ИП Солнышкова Е.Г. не было договорных отношений с ООО «РЕГИОНСПЕЦКОМПЛЕКТ» - опровержение указанного Вывода ИФНС, в открытом доступе, в сети «Интернет» находится решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) по делу № А58-3713/2020, согласно которому, ООО «Регионспецкомплект» и ООО «Промэнергострой» переуступили третьей организации на основании Договоров уступки права требований №1 и №2 сумму, в размере 65 345 000 руб.

Таким образом, Решение ИФНС, в части отсуствия Договорных отношений между ИП Солнышковым с ООО «Регионспецкомплект» и ООО «Промэнергострой» будут противоречить вступившему в законную силу решения Арбитражного суда.

Более того, ООО «Севертранс» обратился к ИП Солнышкову Е.Г., в ответ на запрос были предоставлены Договора, заключенные с ООО «Регионспецкомплект» и ООО «Промэнергострой» от 10.01.2015 года № 10/01/2015 и от 10.01.2015 года № 10/01/2015/1, согласно которым, в соответствии с пунктом 8.1. Договоров «....договор будет автоматически пролонгироваться на каждый последующий календарный год, при условии того, что ни одна из Сторон письменно не заявит о его расторжении..».

Отсутствие взаимозависимости ИП Солнышкова Е.Г. с ООО «Регионспецкомплект» - налоговый орган в оспариваемом решении ссылается на то, что ИП Солнышков Е.Г. является взаимозависимым лицом с ООО «Севертранс».

Довод Инспекции о том, что между ООО «Севертранс» и ИП Солнышковым Е.Г. отсутствуют договорные отношения, помимо управление Обществом, заявитель опровергает следующим.

ООО «Севертранс» не является взаимозависимым с ООО «Регионспецкомплект», ООО «Регионспецкомплект» не является взаимозависимым с ИП Солнышковым Е.Г.

Заключение Договора ООО «Севертранс» с ООО «Регионспецкомплект» не оспаривалось ни одним из участника сделки.

В материалы дела представлены договоры, заключенные с ООО «Регионспецкомплект» и ООО «Промэнергострой» и ИП Солнышковым Е.Г. от 10.01.2015 года № 10/01/2015 и от 10.01.2015 года № 10/01/2015/1, которые также не оспорены в установленном законом порядке, как и хозяйствующими субъектами, так и участниками Корпорации.

В акте налоговой проверки, а также в Решении налогового органа указано, что у ИП Солнышкова Е.Г. имеются Транспортные средства в собственности и в лизинге. ООО «Регионспецкомплект», как хозяйствующий субъект экономической деятельности вправе заключать сделки с ИП Солнышковым Е.Г., а ИП Солнышков Е.Г. вправе принять исполнение по Договору, предмет которого не совпадает с предметом Договоров заключенными ООО «Регионспецкомплект» с ООО «Севертранс».

В соответствии с частью 4 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

По мнению Общества, все выводы налогового органа, содержащиеся в оспариваемом Решении, основаны на субъективных суждениях проверяющих лиц.

Подробнее доводы изложены в заявлении, дополнительных пояснениях, консолидированной письменной позиции.

МИФНС №21 по НСО представило копии материалов проверки, отзыв на заявление, в котором заявленные требования считает не подлежащими удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве, пояснениях.

Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области в удовлетворении требований ООО «Севертранс» о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.04.2022 №10 просит отказать по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 21 по Новосибирской области проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой принято оспариваемое Решение от 08.04.2022 № 10.

Проверкой установлено неправомерное уменьшение ООО «Севертранс» налоговой базы и подлежащего уплате НДС в результате наличия обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ, ввиду того, что услуги по перевозке грузов ООО «Регионспецкомплект», ИНН 5402534266, ООО «Промэнергострой», ИНН 5402556661 (ООО «Промтранс»), а также по поставке запасных частей ООО «Альтернатива», ИНН 5445026482, ООО «Строймаг», ИНН 9715302599, ООО «Кауфер», ИНН 7716919969, ООО «Русвент», ИНН 7725454195, ООО «Бригадир», ИНН 0278935889, ООО «Миглогист», ИНН 7726417397, ООО «Таврида», ИНН 7751130278, ООО «Вереск», ИНН 7704485932, ООО «Диалс», ИНН 7716870400, ООО «Гелиада», ИНН 9718105052, ООО «Арткомплект», ИНН 7713457240, ООО «Людмила», ИНН 7726422541, ООО «Капитал», ИНН 7704434631, ООО «ТД «Белее», ИНН 5408005131, ООО «Ударник», ИНН 7706452435 (далее - спорные контрагенты) фактически не исполняли..

Сумма необоснованных налоговых вычетов ООО «Севертранс» с 01.10.2017 по 31.12.2019 составила 63 570 988 руб., в том числе по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Регионспецкомплект» – 25 195 806 руб., ООО «Промэнергострой» (ООО «Промтранс») – 11 773 222 руб., ООО «Альтернатива» – 719 115 руб., ООО «Строймаг» – 285 341 руб., ООО «Кауфер» – 1 525 370 руб., ООО «Русвент» – 10 249 662 руб., ООО «Бригадир» - 1 312 707 руб., ООО «Миглогист» – 855 480 руб., ООО «Таврида» – 844 271 руб., ООО «Вереск» – 4 342 710 руб., ООО «Диалс»– 400 000 руб., ООО «Гелиада» – 474 500 руб., ООО «Арткомплект» – 406 052 руб., ООО «Людмила» - 117 842 руб., ООО «Капитал» - 83 333 руб., ООО «ТД «ВЕЛЕС» – 4 498 587 руб., ООО «УДАРНИК» - 805 320 руб.

Решением от 08.04.2022 № 10 Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 63 889 817 руб., пени – 32 278 935,96 руб., с учетом положений п. 4 ст. 109, ст. ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 3 913 687 руб.

Решением УФНС России по Новосибирской области от 04.07.2022 № 443 решение Инспекции отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в сумме 2 935 265 руб., в остальной части решение оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением МИФНС №21 по НСО, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев заявленные требования, суд не находит их подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующих норм права и обстоятельств дела.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ст. 201 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта и незаконными действий (бездействия) необходима совокупность двух условий: несоответствия оспариваемого акта, действий (бездействия) закону и иному нормативному правовому акту и нарушения указанным актом, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен ст.ст. 171-172 НК РФ.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету, в связи с чем в п. п. 5-6 названной статьи установлены требования к его оформлению, соблюдение которых согласно п. 2 этой же статьи обязательно для получения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Данные законоположения подлежат применению во взаимосвязи со ст. 54 НК РФ, согласно которой налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1); при этом не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Указанная правовая норма подлежит применению при установлении умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога.

Как следует из материалов дела, Общество в проверяемом периоде осуществляло деятельность по оказанию транспортно-экспедиционных услуг, основными заказчиками которых являлись: ООО «Гарантспектрстрой», ИНН 5257142623, ООО «Севертранс», ИНН 1414017219, АО «Стройтранснеытегаз», ИНН 7714572888, ООО «Энергомонтаж СК», ИНН 7714852187, ООО «Газартстрой», ИНН 8904075460, ООО «Стройтрансгаз Трубопроводстрой», ИНН 7703813034.

С указанными заказчиками налогоплательщиком заключены договоры поставки и перевозки грузов, полный перечень и анализ которых отражен на стр. 96-98 Решения.

Из материалов проверки следует, что ООО «Севертранс» для осуществления своей деятельности привлекало 17 спорных контрагентов.

В налоговых декларациях по НДС и книгах покупок (раздел 8, код вида операции 01) за 2017-2019 годы Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами в размере 63 889 817,00 руб., в том числе:

ООО «Регионспецкомплект» - 25 195 806,00 руб.;

ООО «Промтранс» (ООО «Промэнергострой») - 11 773 222,00 руб.,

ООО «Альтернатива» - 719 115,00 руб.;

ООО «Строймаг» - 285 341,00 руб.;

ООО «Кауфер» - 1 525 370,00 руб.;

ООО «Русвент» - 10 249 662,00 руб.;

ООО «Бригадир» - 1 312 707,00 руб.;

ООО «Миглогист» - 855 480,00 руб.;

ООО «Таврида» - 844 271,00 руб.;

ООО «Вереск» - 4 342 710,00 руб.;

ООО «Диалс» - 400 000,00 руб.;

ООО «Гелиада» - 474 500,00 руб.;

ООО «Арткомплект» - 406 052,00 руб.;

ООО «Людмила» - 117 842,00 руб.;

ООО «Капитал» - 83 333,00 руб.;

ООО «ТД Белее» - 4 498 587,00 руб.;

ООО «Ударник» - 805 320,00 рублей.

Как следует из Решения, налогоплательщиком завышены вычеты по НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами, поскольку спорные контрагенты фактически не исполняли обязательств по сделкам. Проверкой установлено, что ООО «Севертранс» использовало спорных контрагентов с целью создания формального документооборота в целях получения вычетов по НДС.

Налогоплательщиком в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по НДС Обществом по требованию налогового органа о представлении документов (информации, от 28.12.2020 № 20800 представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Регионспецкомплект», ООО «Промтранс» (ООО «Промэнергострой»): договоры, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, товарные накладные и транспортные документы. При этом заявки на приобретение товаров, услуг представлены не были.

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Регионспецкомплект» в книгах покупок за 2017-2018 год заявлена сумма сделок в размере 213 945 061,25 руб., в т.ч. НДС 32 635 687 руб., по ООО «Промэнегострой» в книгах покупок за 1- 4 квартал 2017, 1-3 квартал 2018 года заявлена сумма сделок в размере 77 678 015,65 руб., в т.ч. НДС 11 849 189 руб.

В целях подтверждения правомерности применения заявленных вычетов по сделкам с ООО «Регионспецкомплект», ООО «Промэнергострой» (нынешнее наименование ООО «Промтранс»), Обществу в соответствии со ст. 93 НК РФ вручены требования от 28.12.2020 № 20800, от 12.02.2021 № 2228 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Регионспецкомплект», ООО «Промэнегострой», а также регистров бухгалтерского учета, подтверждающих принятие на учет товаров (работ, услуг) и их использование в деятельности Общества, облагаемой НДС.

Истребованные документы Обществом не представлены, представлено пояснение о невозможности предоставления документов, в связи с тем, что документы были похищены, представлено заявление о возбуждении уголовного дела от представителя по доверенности Потехина Евгения Александровича и талон-уведомление о принятии заявления от 07.02.2019 № 342, при этом из представленных в материалах дела доказательств (протокол допроса Уварова А.Ю. от 16.12.2021 № 16) следует, что по заявлению принято решение об отказе в возбуждении уголовного дела, что не отрицается Обществом.

В свою очередь, в ответ на поручения налогового органа от 07.09.2020 №7181, от 20.01.2021 № 502, от 24.06.2021 № 6081 об истребовании документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ ООО «Регионспецкомплект» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Севертранс»: договор от 12.01.2015 №12/01/2015 на перевозку груза автомобильным транспортом, договор поставки от 15.05.2014 № 15/05/2014, универсальные передаточные документы (УПД) за 2017-2018 годы на общую сумму 48 772 554, 25 руб., в т.ч. НДС 7 439 881 руб.

ООО «Промэнергострой» в ответ на поручение Инспекции от 29.12.2020 № 9636 в соответствии со ст. 93.1 НК РФ по сделкам с ООО «Севертранс» представлены следующие документы: договор поставки от 15.01.2016 №15/01/2016; договор от 12.01.2016 №12/01/2016 на перевозку груза автомобильным транспортом; счета-фактуры за 1, 2 квартал 2018 года на общую сумму 498 003 руб., в т.ч. НДС 75 967 руб.

По предоставленным УПД, счетам-фактурам, НДС по которым заявлен Обществом к вычету в 2017-2018, ООО «Регионспецкомплект», ООО «Промэнергострой» (ООО «Промтранс») поставили в адрес ООО «Севертранс» запасные части для транспортных средств (в частности, автомобильные шины, амортизатор бардачка, болт колеса, шарнир рулевого вала и пр.).

В представленных ООО «Регионспецкомплект», ООО «Промэнергострой» (ООО «Промтранс») документах отсутствуют документы, подтверждающие оказание последними услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

Инспекцией проведен анализ деятельности ООО «РегионСпецКомплект» ИНН 5402534266, согласно сведений из ЕГРЮЛ основным видом деятельности организации по ОКВЭД является – торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (45.3).

Фактическое ведение данного вида деятельности подтверждается анализом расчетного счета ООО «РегионСпецКомплект» за 2017-2019 год - операциями по приобретению и последующей реализации запасных частей, узлов, комплектующих и пр., в том числе по государственным контрактам (ФКУ «СИБЦМТО РОСГВАРДИИ», ПУ ФСБ РОССИИ ПО НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ, ВОЙСКОВАЯ ЧАСТЬ 3733, ПУ ФСБ РОССИИ ПО АЛТАЙСКОМУ КРАЮ, Филиал ФГБУ «ЦЖКУ» Минобороны России по ВВО).

Также Инспекцией проведен анализ деятельности ООО «Промэнергострой» (ранее ООО «Промэнергострой») ИНН 5402556661, согласно сведений из ЕГРЮЛ основным видом деятельности организации по ОКВЭД является – торговля оптовая специализированная прочая (46.7), дополнительными видами деятельности являются – торговля прочими автотранспортными средствами (45.19), торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (45.31).

Фактическое ведение данного вида деятельности подтверждается анализом расчетного счета ООО «Промэнергострой» за 2017-2019 год - операциями по приобретению и последующей реализации запасных частей, узлов, комплектующих и пр.

Анализ расчетных счетов ООО «Регионспецкомплект», ООО «Промэнергострой» показал, что ООО «Севертранс» является единственным заказчиком подобных, нетипичных для указанных контрагентов услуг (перевозка грузов), кроме того, на расчетные счета спорных контрагентов ООО «Севертранс» переведены денежные средства в суммах, значительно превышающие суммы сделок по договорам от 12.01.2015 № 12/01/2015, от 15.01.2016 №15/01/2016.

В период 2017-2019 года по расчетному счету ООО «РегионСпецКомплект» поступило денежных средств 409 926 тыс.руб., в т.ч. от ООО «Севертранс» в 2017-2018 году - 227 687 тыс.руб., из них за услуги грузоперевозок – 193 165 тыс.руб.

Списано денежных средств в сумме 410 615 тыс.руб. (100%), из них:

- 19 510 тыс.руб. - на арендные платежи;

- 40 154 тыс.руб. - на оплату договора лизинга;

- 115 731 тыс.руб. - на иные платежи (перечисление заработной платы, оплата ГСМ, оплата налогов, штрафов, пени, комиссии за переводы и др.);

- 121 861 тыс.руб. (30%) - на услуги поставки и приобретения запасных частей;

- 113 358 тыс.руб. (27,6%) - на услуги грузоперевозки, при этом:

- 81 177 тыс.руб. перечислено ИП Солнышкову Е.Г. (без НДС),

- 9 574 тыс.руб. перечислено ИП Возовикову А.М. (без НДС),

- 6 922 тыс.руб. перечислено ИП Попову Л.А. (без НДС),

- 15 685 тыс.руб. перечислено иным индивидуальным предпринимателям и организациям (ИП Когутовская О.В., ИП Ястремский С.П., ИП Сельский Е.Б., без НДС, а также ООО «Сфера», ООО «Эксперт», ООО «Кристалл» и др.).

В период 2017-2019 года по расчетному счету ООО «Промэнергострой» поступило денежных средств 189 947 тыс.руб., в т.ч. от ООО «Севертранс» в 2017-2018 году - 79 066 тыс.руб., из них за услуги грузоперевозок – 76 486 тыс.руб.

Списано денежных средств в сумме 185 479 тыс.руб. (100%), из них:

- 39 517 тыс.руб. (21%) - на иные платежи (перечисление заработной платы, оплата ГСМ, оплата налогов, штрафов, пени, комиссии за переводы и др.);

- 37 273 тыс.руб. (20%) - на услуги поставки и приобретения запасных частей;

- 70 146 тыс.руб. (37,8%) - на услуги грузоперевозки, при этом

- 53 832 тыс.руб. перечислено ИП Солнышкову Е.Г. (без НДС),

- 7 061 тыс.руб. перечислено ИП Возовикову А.М. (без НДС),

- 2 242 тыс.руб. перечислено ИП Попову Л.А. (без НДС),

- 7 010 тыс.руб. перечислено иным индивидуальным предпринимателям и организациям (ИП Самойлов Е.В., ИП Кузьмина А.В., без НДС, а также ООО «Сфера», ООО «Транс-Авто», ООО «Деловые линии» и др.).

Таким образом, проведенный анализ в отношении ООО «РегионСпецКомплект», ООО «Промэнергострой» показал, что заявленные услуги по грузоперевозкам с ООО «Севертранс» не типичны для организаций, фактически общества осуществляют деятельность по приобретению и реализации запасных частей для автомобилей.

У ООО «РегионСпецКомплект», ООО «Промэнергострой» отсутствуют платежи в адрес собственников транспортных средств и (или) водителей, выполнявших перевозки для заказчиков Общества.

Из свидетельских показаний руководителя ООО «Регионспецкомплект» Озолинь А.В. (протокол допроса от 23.06.2021 № 18) следует, что ООО «Севертранс» осуществляло грузоперевозки в Республике Саха (Якутия), ООО «Регионспецкомплект» поставляло в адрес ООО «Севертранс» запасные части для транспорта, строительные материалы и ГСМ (для строительства продуктового магазина в п. Пеледуй), иные работы (услуги) в адрес ООО «Севертранс» в 2017-2019 не оказывались.

Как показала Озолинь А.В., ООО «Регионспецкомплект» сдало корректирующие декларации по НДС за 2017-2018 годы, в связи с тем, что ООО «Севертранс» авансом перечислило денежные средства ООО «Регионспецкомплект», но работы и услуги оказаны не были, денежные средства по указанию Солнышкова Е.Г. были перечислены на расчетные счета ИП Солнышкова Е.Г., ИП Возовикова А.М., ИП Попова Л.А.

Согласно показаниям менеджера ООО «Регионспецкомплект», ООО «Промэнергострой» Уварова А.Ю. (протокол допроса свидетеля от 16.12.2021 № 16), указанные контрагенты грузоперевозки для ООО «Севертранс» не оказывали. Как показал Уваров А.Ю., ООО «Севертранс» закупало запасные части и строительные материалы, при этом денежные средства, поступающие от ООО «Севертранс», в дальнейшем по указанию Солнышкова Е.Г. перечислялись на счета ИП Солнышкова Е.Г., ИП Возовикова А.М. и ИП Попова Л.А., между ООО «Промэнергострой» и ИП Солнышков Е.Г. договорных отношений не было, услуги ими не оказывались.

Из показаний Уварова А.Ю. следует, что ООО «Регионспецкомплект» имело в собственности грузовые транспортные средства, транспортные средства никогда и никому в аренду не передавались. Уваров А.Ю. сообщил, что ИП Солнышков Е.Г. незаконно завладел транспортными средствами ООО «Регионспецкомплект», и по указанному факту 02.02.2019 было подавало заявление № 7680 в полицию КУСП, впоследствии Солнышков Е.Г. все транспортные средства вернул, на принадлежащих ООО «Регионспецкомплект» транспортных средствах работали сотрудники ООО «Севертранс» (Дударев, Глицас, Сорокин, Полуботко, Поляков, Анапов), а также иные физические лица, официально не оформленные в ООО «Севертранс».

Из показаний Озолинь А.В., Уварова А.Ю. следует, что бухгалтерский учет в ООО «Севертранс» ведет Пурвина А.Г. (сестра Солнышкова Е.Г.).

Кроме того, бухгалтер ООО «Регионспецкомплект» Валеева Н.Л. (протокол допроса от 08.07.2021 № 19) показала, что ею по предложению руководителя ООО «Севертранс» Солнышкова Е.Г. сдавалась налоговая и бухгалтерская отчетность за Общество, которая составлялась в Республике Саха (Якутия), п. Пеледуй. Составляла отчетность и предоставляла ее свидетелю для отправки Пурвина А.Г., Васильева Ю. осуществляла взаимодействие с банками.

Для целей наличия взаимоотношений между индивидуальными предпринимателями Возовиковым А.М., Поповым Л.А. с ООО «Севертранс», ООО «РегионСпецКомплект», ООО «Промэнергострой», ИП Солнышковым Е.Г., первым были сформированы и направлены поручения об истребовании документов (информации) от 05.10.2021 №16-8885, от 05.10.2021 №16-8890, от 11.11.2021 №16-11489, от 01.12.2021 №16-12509, от 01.12.2021 №16-12520, от 16.12.2021 №16-13839, от 16.12.2021 №16-13840, от 16.12.2021 №16-13853, от 16.12.2021 №16-13856.

ИП Поповым Л.А. на поручение от 05.10.2021 №16-8890 представлены акты сверки за 2018-2019, акты оказанных услуг за 2019, из которых следует, что ИП Попов Л.А. оказывал услуги по перевозке грузов для ООО «Севертранс» (без НДС).

По взаимоотношениям с ООО «РегионСпецКомплект», ООО «Промэнергострой», ИП Солнышковым Е.Г. документы не представлены.

ИП Возовиковым А.М. ни одно поручение об истребовании документов не исполнено.

В адрес индивидуальных предпринимателей Возовикова А.М., Попова Л.А. налоговым органом были сформированы и направлены поручения на допрос свидетелей от 21.10.2021 №1106 и №1125 соответственно, свидетели на допрос не явились.

Налоговым органом установлено, что для исполнения обязательств перед заказчиками ООО «Севертранс» имело в собственности транспортные средства, также проверкой установлено, что Общество привлекало транспортные средства, принадлежащие взаимозависимым лицам - ООО «Севертранс» ИНН 1414017219 (учредитель Солнышков Е.Г. до 27.03.2022), ИП Солнышкову Е.Г., а также иных индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Так, заказчиками Общества - ООО «Гарантспектрстрой», АО «Стройтранснефтегаз», ООО «Энергомонтаж СК», АО «Инженерные системы и сети», ООО «Газартстрой», ООО «Стройтрансгаз Трубопроводстрой», ООО «Восточная сервисная компания», ООО «Сигма», ООО «ТК Петротрейд», ООО «Беломортранс», ООО «Аспект-И», АО «Независимая энергетическая компания» представлены реестры перевозок грузов, оформленные от имени ООО «Севертранс».

Из реестров перевозок установлено, что спорные грузоперевозки осуществлялись на транспортных средствах как самого ООО «Севертранс», ООО «Севертранс» ИНН 1414017219, ИП Солнышкова Е.Г., ИП Возовикова А.М., ИП Попова Л.А., иных индивидуальных предпринимателей и физических лиц (подробно в разрезе транспортных средств, собственников отражено в таблице «Движение перевозок», пункт 3.4.30 ходатайства о приобщении документов от 14.11.2022 № 02-12/036324), при этом организацией – перевозчиком, согласно товарно-транспортным накладным (транспортным накладным), является ООО «Севертранс» (Заявитель).

Инспекцией установлены водители, осуществляющие грузоперевозки – работники ООО «Севертранс» – Дударев, Глицас, Сорокин, Полуботко, Поляков, Анапов и иные лица: Якунин С.А. на транспортном средстве, принадлежащем Белозеровой В.В.; Щемелев С.А. как физическое лицо, без оформления трудового договора с Обществом (протокол допроса от 14.01.2022), Чикин Ю.С. на транспортном средстве, принадлежащем ИП Динер М.В. (не имел отношений с Обществом); Шербабаев А.Н., Хакнахаров И.Ш. на транспортном средстве, принадлежащем ИП Антипину А.В. (не имел отношений с Обществом); Осин А.А. как физическое лицо, без оформления трудового договора с Обществом; ИП Селиванов А.В.; Харламов Е.А. на транспортном средстве, принадлежащем Харламову А.В.; ИП Шилов А.В.; ИП Линдеман А.В.; ИП Власов И.В.; Селиванов А.В., Керих А.В., Петров В.М. на транспортном средстве, принадлежащем Власову С.Н.; ИП Сычев А.С.; ИП Винюкова И.П.; Игнатьев И.В. на транспортном средстве, принадлежащем Поповой Л.Ф., ИП Селиванов А.В. (2019), ИП Шевцова И.П., ИП Черненко В.А.

Из показаний ИП Шевцовой И.П. следует, что переговоры и консультации велись по телефонам, принадлежащим ООО «УК Жил-Сервис» (руководитель, учредитель Пурвина А.Г.) и Васильевой Ю.В., которая получала доходы в ООО «Теплостройкомплекс» ИНН 1414014680 (директором и учредителем организации является Солнышков Геннадий Викторович – отец Солнышкова Е.Г., руководителя Общества) и ООО «УК Жил-Сервис» (руководитель, учредитель Пурвина А.Г.).

ООО «Севертранс» 15.02.2023 к материалам дела приобщены дополнительные документы (диск) - путевые листы грузового автомобиля, товарно – транспортные накладные и (или) транспортные накладные к ним за июнь-декабрь 2017 года, январь-декабрь 2018 года. Указанные документы заявитель получил из иных арбитражных дел.

По результатам анализа представленных Обществом документов Инспекцией установлено, что собственниками транспортных средств, указанных в представленных путевых листах, товарно – транспортных накладных и (или) транспортных накладных указан ООО «Регионспецкомплект», ООО «Севертранс» ИНН 5406781266 (Заявитель), ООО «Севертранс» ИНН 1414017219.

При этом, организацией - перевозчиком (в путевых листах, транспортном разделе товарно-транспортных накладных, разделе 10 транспортных накладных) указан ООО «Севертранс» ИНН 5406781266 (Заявитель), либо ИП Солнышков Е.Г.;

Идентифицированные водители являются работниками (получателями доходов) в ИП Попов Леонид Анатольевич (водитель Глицас В.В. – май-октябрь 2017, Поляков И.С. – 2017-2018 г.г.), ООО «Севертранс» ИНН 5406781266 (водитель Глицас В.В. – август-октябрь 2018, Дударев В.В. – 2018-2019 г.г., Поляков И.С.- 2016-2017 г.г., Овчинников В.В. – 2018 г., Федько Д.Г. – 2018-2019 г.г., Полуботко П.А. – в 2018 г., Сорокин Ю.Н. – в 2018 г.), ООО «Севертранс» ИНН 1414017219 (Рязанов А.В., Полуботко П.А., Сорокин Ю.Н. – с 2019 г.), иных организациях.

Таким образом, представленные Обществом путевые листы, товарно – транспортные накладные и (или) транспортные накладные не подтверждают оказание ООО «Регионспецкомплект» услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, участие последнего в грузоперевозках не подтверждается.

Кроме того, документы, предусмотренные статьей 169, 171, 172 НК РФ, подтверждающие право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС за 2017-2018 год (счета-фактуры (универсальные передаточные документы) в числе представленных 15.02.2023 документов отсутствуют.

СУ признает обоснованными доводы налогового органа о том, что участие транспортных средств ООО «РегонСпецКомплект» при осуществлении Обществом грузоперевозок не может однозначно свидетельствовать о том, что спорный контрагент исполнял условия договора перевозки, следует лишь использование транспорта ООО «РегонСпецКомплект», при этом наличие каких-либо иных правоотношений между сторонами, кроме отношений по грузоперевозкам, Обществом отрицается.

Полученные от ООО «Севертранс» за услуги перевозок денежные средства ООО «РегионСпецКомплект», ООО «Промэнергострой» по указанию Солнышкова Е.Г. перечисляли на расчетные счета ИП Солнышкова Е.Г., ИП Возовикова А.М. и ИП Попова Л.А.

Так, на расчетный счет ИП Солнышкова Е.Г. в 2017-2018 году всего поступило денежных средств в сумме 261 776 тыс.руб., в т.ч. за грузоперевозки – 166 804 тыс.руб., в т.ч. от ООО «РегионСпецКомплект» и ООО «Промэнергострой» - 135 009 тыс.руб.

Полученные денежные средства сняты по бизнес-карте, переведены на личный расчетный счет физического лица Солнышкова Е.Г., направлены на оплату личных нужд, гашение кредита и пр. (182 021 тыс.руб.).

27 949 тыс.руб. направлены на расчеты с назначением «за грузоперевозки», из них 10 105 тыс.руб. приходятся на ИП Возовикова А.М., ИП Попова Л.А., которые являются собственниками транспортных средств, выполнявших перевозки для заказчиков Общества, также ИП Попов Л.А., наряду с ООО «Севертранс», является работодателем водителей Полякова И.С., Глицас В.В., выполнявших перевозки для заказчиков Общества (таблица «Движение перевозок», пункт 3.4.30 ходатайства о приобщении документов от 14.11.2022 № 02-12/036324) .

Иными получателями денежных средств являются физические лица, в т.ч. Шилов А.В., Линдеман А.В., которые являются собственниками транспортных средств, выполнявших перевозки для заказчиков Общества (таблица «Движение перевозок», пункт 3.4.30 ходатайства о приобщении документов от 14.11.2022 № 02-12/036324), а также Черненко В.А., который подтвердил факт перевозок для ООО «Севертранс» (п. 3.3.12 ходатайства о приобщении документов от 14.11.2022 № 02-12/036324).

Поступившие на личный расчетный счет физического лица Солнышкова Е.Г. денежные средства (100 746 тыс.руб.) обналичены через банкоматы (15 352 тыс.руб.), списаны «с карты на карту» через Мобильный банк, банкоматы (84 173 тыс.руб.), направлены на безналичную оплату покупок (1 221 тыс.руб.), получатели денежных средств в рассматриваемой выписке не поименованы.

На расчетный счет ИП Возовикова А.М. в 2017-2018 году всего поступило денежных средств в сумме 67 989 тыс.руб., в т.ч. ООО «РегионСпецКомплект», ООО «Промэнергострой», ИП Солнышкова Е.Г. – 21 520 тыс.руб.

Оплата за услуги, связанные с грузоперевозками, по счету ИП Возовикова А.М. отсутствует, денежные средства направлены на личные нужды (6 942 тыс.руб.), на снятие наличных, в т.ч. с использованием бизнес-карты (39 367 тыс.руб.), на зачисление по реестру (18 006 тыс.руб.).

ИП Возовиков А.М. является собственником транспортных средств, выполнявших перевозки для заказчиков Общества (таблица «Движение перевозок», пункт 3.4.30 ходатайства о приобщении документов от 14.11.2022 № 02-12/036324).

На расчетный счет ИП Попова А.Л. в 2017-2018 году всего поступило денежных средств в сумме 27 441 тыс.руб., в т.ч. ООО «РегионСпецКомплект», ООО «Промэнергострой», ИП Солнышкова Е.Г. – 14 384 тыс.руб.

Оплата за услуги, связанные с грузоперевозками, по счету ИП Попова Л.А. отсутствуют, денежные средства направлены на оплату НДФЛ за сотрудников, страховых взносов, ЕНВД, перечислены в адрес ИП Поповой Л.Ф. в качестве возвратной финансовой помощи.

ИП Попов Л.А. является собственником транспортных средств, выполнявших перевозки для заказчиков Общества, а также, наряду с ООО «Севертранс», является работодателем водителей Полякова И.С., Глицас В.В., выполнявших перевозки для заказчиков Общества (таблица «Движение перевозок», пункт 3.4.30 ходатайства о приобщении документов от 14.11.2022 № 02-12/036324).

ИП Попова Л.Ф. также является собственником транспортных средств, выполнявших перевозки для заказчиков Общества, а также является работодателем водителя Невидимова М.Б., выполнявшего перевозки для заказчиков Общества (таблица «Движение перевозок», пункт 3.4.30 ходатайства о приобщении документов от 14.11.2022 № 02-12/036324).

Из анализа движения денежных средств, поступивших от ООО «Севертранс» в адрес ООО «РегионСпецКомплект», ООО «Промэнергострой» и перечисленных последними в адрес ИП Солнышкова Е.Г., ИП Возовикова А.М., ИП Попова Л.А. (по указанию Солнышкова Е.Г.), следует, что фактически услуги грузоперевозок оказывали лица, не являющиеся плательщиками НДС, услуги оплачивал Солнышков Е.Г., получивший данные денежные средства от ООО «Севертранс» «транзитом» через ООО «РегионСпецКомплект» и ООО «Промэнергострой», что согласуется с документами, полученными от заказчиков Общества.

Учитывая вышеуказанное, налоговый орган правомерно пришел к выводу о том, что реальность договора от 12.01.2015 №12/01/2015 на перевозку грузов автомобильным транспортом, заключенного между ООО «Севертранс» и ООО «РегионСпецКомплект», договора от 15.01.2016 №15/01/2016, заключенного между ООО «Севертранс» и ООО «Промэнергострой» (ООО «Промтранс»), не может быть подтверждена.

Таким образом, руководитель ООО «Севертранс» Солнышков Е.Г., владея информацией о реальных исполнителях спорных хозяйственных операций, не являющихся плательщиками НДС, умышленно использовал формальный документооборот с «техническими» компаниями с целью неправомерного уменьшения налоговых обязательств по НДС. В данном случае налоговая выгода в форме вычета НДС рассматривалась Обществом в качестве самостоятельной неправомерной цели при том, что ее достижение было сопряжено с допущенными в предшествующих звеньях нарушениями при уплате НДС, организованными с участием самого налогоплательщика.

ООО «Севертранс» в материалы дела представлена Таблица перевозок (файл «регионспекцкомплект-севертранс»), где указаны сведения о транспортных средствах, маршруте, водителях, реквизиты универсальных передаточных документов (УПД), также к материалам дела Обществом приобщены дополнительные документы (диски) – материалы судебных дел с участием Общества №№А45-14712/2020, А45-42738/2019, А45-2696/2021, А58-7267/2019, А58-7898/2019, А58-7901/2019.

Вместе с тем, документы, предусмотренные статьями 169, 171, 172 НК РФ, подтверждающие право ООО «Севертранс» на применение налоговых вычетов по НДС за 2017-2018 год (счета-фактуры (универсальные передаточные документы)) в числе вышеуказанных материалов отсутствуют, Обществом не представлены.

Исходя из вышеизложенного, представленная таблица перевозок не может являться документом, подтверждающим реальность сделок Общества с ООО «РегионСпецКомплект» и ООО «Промэнергострой» (ООО «Промтранс»).

Таблица перевозок содержит сведения о транспортных средствах, принадлежащих ООО «Регионспецкомплект» и участвовавших в перевозках грузов, реквизиты путевых листов, маршрут, ФИО водителей, реквизиты УПД (без указания сумм, в т.ч. НДС).

Из таблицы следует, что все УПД выставлены ранее, чем осуществлены перевозки, при этом УПД не являются «авансовыми», что подтверждается представленными в материалы дела книгами покупок Общества (код вида операции 01 – Отгрузка (передача) или приобретение товаров (работ, услуг)).

Также в Таблице перевозок указаны водители, которые являются работниками Общества, либо взаимозависимой организации ООО «Севертранс» ИНН 1414017219, либо ИП Попова Л.А. (Глицас В.В., Полуботко П.А., Поляков И.С., Рязанов А.В., Сорокин Ю.Н., Федько Д.Г., Анапов С.А.), реестры справок по форме 2-НДФЛ, справки по форме 2-НДФЛ приобщены в материалы дела (ходатайство Инспекции от 19.07.2023 б/н), что подтверждает вывод налогового органа о том, что фактически услуги грузоперевозок оказывали лица, не являющиеся плательщиками НДС, услуги оплачивал Солнышков Е.Г., получивший данные денежные средства от ООО «Севертранс» «транзитом» через ООО «РегионСпецКомплект» и ООО «Промэнергострой».

Таблица перевозок содержит реквизиты УПД к соответствующим перевозками, при этом суммы по УПД Обществом не указаны, при этом представленные Обществом ранее реестры грузоперевозок за апрель, август, февраль, июль, январь, май, март, октябрь, сентябрь 2018 года, файл в формате Excel «реестр перевозок ООО «Регионспецкомплект» содержат указание на тариф без НДС.

Согласно реестру перевозок за июль 2018 сумма (без НДС) – 5 377 188,85 руб., однако перевозки из данного реестра содержатся в 4-х УПД, при этом в 2-х УПД - перевозки также и за иные месяцы 2018 года (август, сентябрь, октябрь).

Указанные в Таблице перевозок УПД № 973 от 30.11.2017, № 988 от 05.12.2018, № 9 от 24.12.2018, № 1272 от 24.12.2018, № 9000000000 от 22.03.2018, не заявлены Обществом к вычету, что подтверждается книгами покупок ООО «Севертранс».

Относительно довода Заявителя о том, что в рамках судебного дела № А58-3713/2020 судом признано наличие договорных отношений между ООО «Регионспецкомплект» с ИП Солнышковым Е.Г., а также между ООО «Промэнергострой» с ИП Солнышковым Е.Г., судом установлено следующее.

Из представленных документов следует, что предметом спора в суде являлось взыскание ООО «Технопром» с ИП Солнышкова Е.Г. суммы неосновательного обогащения в размере 57 882 900,00 руб. по договорам уступки права требования (цессии) от 23.03.2020 № 1, от 24.03.2020 № 2.

Так, из п. 1.1. указанных договоров следует, что ООО «Промэнергострой», ООО «Регионспецкомплект» (цедент) уступает, а ООО «Технопром» (цессионарий) принимает в полном объеме право требования возврата неосновательного обогащения к ИП Солнышкову Е.Г., именуемому в дальнейшем «Должник», возникшему в результате безосновательного получения «Должником» от цедента денежных средств по платежным поручениям, перечисленным в п. 1.1 названных договоров.

Таким образом, судом в рамках судебного дела № А58-3713/2020 рассматривалась правомерность взыскания сумм неосновательного обогащения ООО «Технопром» с ИП Солнышкова Е.Г., что не опровергает выводы Инспекции относительно отсутствия финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Севертранс» со спорными контрагентами (ООО «Регионспецкомплект», ООО «Промэнергострой»).

В отношении ссылки Заявителя на судебное дело № А45-2696/2021, установлено следующее.

Предметом спора в указанном судебном деле явилось взыскание ООО «Регионспецкомплект» с ООО «Севертранс» задолженности в размере 2 155 466 руб. по договору поставки (запасных частей, узлов, агрегатов к автомобилям) от 15.05.2014 № 15/05/2014 и неустойки в размере 1 971 801 руб. за период с 13.06.2018 по 02.02.2021.

Таким образом, судом 30.09.2021 рассматривался факт оказания ООО «Регионспецкомплект» услуг по поставке запасных частей, что не опровергает выводы налогового органа о том, что ООО «Регионспецкомплект» услуги по транспортным перевозкам не оказывало.

В рамках указанного дела, Обществом в 2021 году в суд были представлены документы (копии товарно-транспортных накладных, путевых листов, паспортов транспортных средств, свидетельств) на 4 024 листах. При этом судом в рамках рассмотренного спора не оценивались обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проведения выездной проверки.

В ходе проведения выездной налоговой проверки (28.12.2020-17.12.2021) на требования налогового органа о представлении документов (информации) налогоплательщик неоднократно указывал на невозможность предоставления документов, в связи с тем, что документы были похищены (представлено заявление о возбуждении уголовного дела и талон-уведомление о принятии заявления от 07.02.2019 № 342

В целях подтверждения правомерности применения заявленных вычетов по сделкам с ООО «Альтернатива» (1 квартал 2018, сумма сделки 4 714 тыс.руб.), ООО «Строймаг» (2 квартал 2018, сумма сделки 1 871 тыс.руб.), ООО «Кауфер» (3 квартал 2018, сумма сделки 10 000 тыс.руб.), ООО «Русвент» (3 квартал 2018, сумма сделки 64 812 тыс.руб.), ООО «Бригадир» (1 квартал 2019, сумма сделки 7 876 тыс.руб.) установлено следующее.

Обществу в соответствии со ст. 93 НК РФ вручены требования от 28.12.2020 № 20800, от 12.02.2021 № 2228 о представлении документов по взаимоотношениям с указанными контрагентами, а также регистров бухгалтерского учета, подтверждающих принятие на учет товаров (работ, услуг) и их использование в деятельности Общества, облагаемой НДС.

В ответ на требования от 28.12.2020 № 20800, от 12.02.2021 № 2228 Обществом документы в части данных контрагентов не представлены, представлено пояснение о невозможности предоставления документов, в связи с тем, что документы были похищены, представлено заявление о возбуждении уголовного дела от представителя по доверенности Потехина Евгения Александровича и талон-уведомление о принятии заявления от 07.02.2019 № 342. При этом, из представленных в материалах дела доказательств (протокол допроса Уварова А.Ю. от 16.12.2021 № 16) следует, что по заявлению принято решение об отказе в возбуждении уголовного дела, что не отрицается Обществом.

Обществом в нарушение п.1 ст. 54.1, 169, 171, 172 НКРФ неправомерно применены вычеты по НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени с ООО «Альтернатива», ООО «Строймаг», ООО «Кауфер», ООО «Русвент», ООО «Бригадир».

В проверяемом периоде Обществом не произведен расчет с ООО «Альтернатива», ООО «Строймаг», ООО «Кауфер», ООО «Русвент», ООО «Бригадир» по сделкам, по которым заявлены налоговые вычеты по НДС.

Материалами проверки установлено, что ООО «Альтернатива», ООО «Строймаг», ООО «Кауфер», ООО «Русвент», ООО «Бригадир» имеют признаки организаций, не осуществляющих реальной деятельности и используются неустановленными лицами в схемах ухода от налогообложения - не находятся по адресу государственной регистрации, сведения о физических лицах, осуществляющих трудовую деятельность в организациях, в налоговом органе отсутствуют, у организаций отсутствуют материально-технические ресурсы, транспортные и специальные средства, имущество для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговая отчетность спорными контрагентами представлялась в налоговые органы с «нулевыми» показателями, руководители ООО «Альтернатива» Ткачев Д.И., ООО «Бригадир» Бабинов С.О. в ходе допросов показали, что организацию регистрировали без целей владения и управления ею, первичные документы, налоговые декларации не подписывали (протокол допроса Ткачева Д.И. от 19.06.2018 № 257, протокол допроса Бабинова С.А. от 04.12.2019).

Руководителями ООО «Кауфер» Вологодиной Е.Н., ООО «Русвент» Файзиевой З.К. представлены заявления о недостоверности сведений, внесенных в отношении них в ЕГРЮЛ.

Спорные контрагенты ООО «Альтернатива», ООО «Строймаг», ООО «Кауфер», ООО «Русвент», ООО «Бригадир» исключены из ЕГРЮЛ в 2020 году в связи с наличием сведений о недостоверности.

Таким образом, Обществом приняты вычеты по НДС из несформированного источника, налог никем из участников цепочки взаимоотношений в бюджет не уплачен. Ввиду косвенного характера НДС неуплата участниками сделок данного налога в бюджет в рассматриваемой ситуации является признаком, который в совокупности с вышеприведенными обстоятельствами свидетельствует о наличии цели уклонения от налогообложения в виде формирования налоговых вычетов по НДС в результате согласованных действий хозяйствующих субъектов.

По сделкам с ООО «Миглогист», ООО «Таврида», ООО «Вереск», ООО «Диалс», ООО «Гелиада», ООО «Арткомплект», ООО «Людмила», ООО «Капитал», ООО «ТД «Велес», ООО «Ударник» установлено следующее.

Согласно представленным налогоплательщиком документам Общество в проверяемом периоде приобрело у ООО «Миглогист», ООО «Ударник», ООО «Таврида». ООО «Вереск». ООО «Диалс». ООО «Гелиада», ООО «Арткомплект». ООО «Людмила». ООО «Капитал» запасные части для транспортных средств (фильтр воздушный, масло моторное, аккумуляторы и пр.), полный перечень которых содержится на стр. 113-114 Решения.

Проверкой установлено, что спорные материалы фактически контрагентами Обществу не поставлялись, последним не хранились, не перевозились, не использовались для ремонта транспортных средств.

Анализ представленных документов показал, что запасные части закупаются в больших количествах, чем это необходимо для осуществления хозяйственной деятельности Общества.

При этом в наименовании части запасных частей указаны марки автомобилей, которые отсутствуют в собственности ООО «Севертранс».

В то же время находящие в собственности ООО «Севертранс» 11 грузовых транспортных средств переданы по договору аренды в адрес взаимозависимой организации ООО «Севертранс», ИНН 1414017219, которая согласно условиям договора самостоятельно должна нести расходы по техническому обслуживанию и содержанию транспортных средств.

Налогоплательщиком по требованию налогового органа не представлены регистры бухгалтерского учета по счетам 10, 20, 41, 44, 60, 90, подтверждающие принятие на учет и использование приобретаемых товаров в деятельности, облагаемой НДС. Также не представлены товарно-транспортные накладные по доставке запасных частей, акты дефектовки, накладные, требования-накладные, акты списания запчастей на автомобиль, накладные на отпуск материалов на сторону, акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, акты установки запасных частей на автомобиль.

Из представленных Обществом документов по сделке с ООО «Гелиада» следует, что между ООО «Севертранс» и ООО «Гелиада» был заключен договор № 03 от 25.06.2019 – восстановление о частичном восстановлении метаданных в системе автоматизации учета 1С: Предприятие за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

Предметом договора является частичное восстановление метаданных в САУ 1С: Предприятие за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. Состав и классификация услуг для целей настоящего договора определяется в соответствии с Приложением №1 (представлено не было). Стоимость услуг составляет 2 850 000 руб., в том числе НДС 475 000 руб. По факту оказания услуг, предусмотренным настоящим договором, Исполнитель составляет и передает Клиенту двусторонний акт выполненных услуг (не было представлено). Срок действия договора – 3 календарных месяца.

В карточке субконто по контрагенту ООО «Гелиада» отражено поступление материалов в корреспонденции со счетом 26.

Обществом не представлены документы, подтверждающие проведение мероприятий по восстановлению метаданных в системе автоматизации учета 1С:Предприятие и принятия к учету оказанных услуг..

Кроме того, в договоре указан расчетный счет ООО «Гелиада» открытый в АО «Райффайзенбанк», принадлежащий иному юридическому лицу - ООО «ТОМСОН» ИНН 7735151834, который был открыт 30.05.2017, а закрыт 07.09.2017, что, в числе прочего, указывает на формальный характер составления документов по сделке, в отсутствие реальности самой сделки.

Налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде Обществом не произведен в полном объеме расчет с ООО «ТД «Велес» (11 млн. из 27 млн.), при этом претензионная деятельность со стороны контрагента отсутствует, оплата в адрес ООО «Миглогист», ООО «Таврида», ООО «Вереск», ООО «Диалс», ООО «Гелиада», ООО «Арткомплект», ООО «Людмила», ООО «Капитал», ООО «Ударник» по расчетному счету отсутствует.

Материалами проверки установлено, что ООО «Миглогист», ООО «Таврида», ООО «Вереск», ООО «Диалс», ООО «Гелиада», ООО «Арткомплект», ООО «Людмила», ООО «Капитал», ООО «ТД «Велес», ООО «Ударник» имеют признаки организаций, не осуществляющих реальной деятельности и используются неустановленными лицами в схемах ухода от налогообложения - не находятся по адресу государственной регистрации, сведения о физических лицах, осуществляющих трудовую деятельность в организациях, в налоговом органе отсутствуют, у организаций отсутствуют материально-технические ресурсы, транспортные и специальные средства, имущество для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговая отчетность ООО «Миглогист», ООО «Таврида», ООО «Диалс», ООО «Гелиада», ООО «Арткомплект», ООО «Людмила», ООО «Ударник» представлялась в налоговые органы с одного IP-адреса, контрагентами ООО «Миглогист», ООО «Вереск», ООО «ТД Велес» налоговая отчетность представлена с минимальными показателями, налоги в бюджет уплачивались в минимальном объеме, ООО «Таврида», ООО «Диалс», ООО «Гелиада», ООО «Арткомплект», ООО «Людмила», ООО «Капитал», ООО «Ударник» представили отчетность с «нулевыми» показателями.

Спорные контрагенты, за исключением ООО «ТД Велес» (конкурсное производство с 01.10.2022), исключены из ЕГРЮЛ в 2021-2022 году в связи с наличием сведений о недостоверности сведений, внесенных в ЕГРЮЛ.

Таким образом, Обществом приняты вычеты по НДС из несформированного источника, налог никем из участников цепочки взаимоотношений в бюджет не уплачен, о чем подробно изложено в оспариваемом решении Инспекции.

Ввиду косвенного характера НДС неуплата участниками сделок данного налога в бюджет в рассматриваемой ситуации является признаком, который в совокупности с вышеприведенными обстоятельствами свидетельствует о наличии цели уклонения от налогообложения в виде формирования налоговых вычетов по НДС в результате согласованных действий хозяйствующих субъектов.

Представленные налогоплательщиком документы должны отвечать предъявляемым налоговым законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связывается применение права на налоговый вычет. Равным образом, представление всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения без исследования реальности совершенной хозяйственной операции.

Общество предъявило к вычету НДС в отношении ООО «Альтернатива», ООО «Строймаг», ООО «Кауфер», ООО «Русвент», ООО «Бригадир» в отсутствие подтверждающих такие вычеты документов, предусмотренных статьей 171, 172 НК РФ. Иные установленные налоговым органом обстоятельства (представление контрагентами налоговых деклараций с «нулевыми» показателями, отсутствие оплаты по сделкам, отрицание руководителями руководства и пр.) позволили сделать вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций с данными контрагентами.

По взаимоотношениям с ООО «Миглогист», ООО «Таврида», ООО «Вереск», ООО «Диалс», ООО «Гелиада», ООО «Арткомплект», ООО «Людмила», ООО «Капитал», ООО «ТД «Велес», ООО «Ударник», несмотря на представление Обществом документов, предусмотренных статьей 171, 172 НК РФ, реальность хозяйственных операций с данными контрагентами, с учетом совокупности материалов налоговой проверки, не нашла своего подтверждения.

Относительно довода налогоплательщика о недопустимости использования в качестве доказательств документов, полученных налоговым органом после окончания выездной налоговой проверки, судом установлено следующее.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в абз. 3 п. 27 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» (далее – Постановление № 57), налоговым органом при рассмотрении материалов налоговой проверки не могут быть учтены доказательства, истребованные налоговым органом после окончания налоговой проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля.

Кроме того, согласно п. 78 Постановления № 57, из положений ст. ст. 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств предоставляется на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вместе с тем, НК РФ не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения в случае, когда такое требование представляется налогоплательщику в последние дни выездной налоговой проверки и срок исполнения этого требования истекает после составления справки об окончании выездной налоговой проверки.

Из материалов проверки следует, что по направленным Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки до составления справки об ее окончании поручениям об истребовании документов (информации), налоговые органы (МИФНС России № 18 по Новосибирской области, МИФНС России № 20 по Нижегородской области, МИФНС России № 8 по Томской области, МИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу, ИФНС России № 14 по г. Москве, УФНС России по республике Саха (Якутия) и др.) ответы представлены после составления справки о проведенной налоговой проверке. С учетом изложенного, использование Инспекцией документов, полученных после составления справки, но истребованные до ее составления, является правомерным.

Аналогичным образом, поручения о допросе свидетелей сформированы и направлены в иные налоговые органы в рамках выездной налоговой проверки до составления справки об ее окончании, что свидетельствует о правомерности полученных протоколов допросов.

По мнению Общества, некоторые показания свидетелей получены с нарушением требований налогового законодательства, так как протоколы допросов, повестки о вызове на допрос свидетеля составлены вне рамок проведения выездной налоговой проверки. Указанный довод отклонен по следующим основаниям.

Налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. Данное право закреплено пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ.

В случае если запросы (повестки) о допросе свидетелей направлены налоговым органом в процессе проведения выездной налоговой проверки, а свидетельские показания получены налоговым органом после окончания срока проверки по независящим от налогового органа обстоятельствам, то такие показания являются надлежащим доказательством по делу.

Из материалов дела следует, что поручения о допросе свидетелей сформированы и направлены в иные налоговые органы в рамках выездной налоговой проверки до составления справки об ее окончании.

При этом следует отметить, что полученные протоколы допросов свидетелей Ивановской О.Г., Потехина А.В., Луженко Н.В., Спичак О.С., на которые Заявитель сослался в дополнении к жалобе, не нашли своего отражения в Акте налоговой проверки от 17.02.2022 № 10 и в оспариваемом Решении.

С учетом вышеизложенного суд пришел к выводу об отсутствии доказательств со стороны Общества, которые бы подтверждали факт осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами, которые могли опровергнуть выводы налогового органа.

В силу ч. 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы по государственной пошлине суд распределяет по правилам статьи 110 АПК РФ и относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Е.А. Нахимович