Гражданский кодекс часть 1

ЗАО «Аякс» обратилось в суд с заявлением, уточненном в порядке ст. 49 АПК РФ, к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе г. Новосибирска о признании недействительным решения от 03.10.2012 № 064/010/979 о привлечении к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в части доначисления взносов на обязательное пенсионное страхование на суммы оплаты служебных поездок работников в общественном транспорте, а также начисления пеней и взыскания штрафа за неуплату данной суммы в следующих размерах: недоимка – 6 211 руб., пени – 634 руб.69 коп., штраф – 1 242 руб. 20 коп.

Заявитель в обоснование заявления ссылается на то, что решение в оспариваемой части не соответствует законодательству о страховых взносах на обязательное пенсионное страхование.

Заинтересованное лицо заявление не признало по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на его необоснованность и неправомерность.

Суд, выслушав стороны, рассмотрев и проверив представленные материалы, считает заявление не подлежащим удовлетворению.

В судебном заседании возражения заинтересованного лица против заявления нашли свое подтверждение, документально обоснованы.

В соответствии с ст. 33 Закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» на территориальные органы Пенсионного фонда РФ возложена обязанность проводить выездные проверки плательщиков страховых взносов с целью выявления правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

УПФР была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Федеральный фонд обязательного пенсионного страхования в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования страхователя – ЗАО «Аякс».

Указанной проверкой обнаружены, в том числе, следующие факты:

ЗАО «АЯКС» оплачивает своим сотрудникам служебные поездки в городском общественном транспорте в размере 2 000 (двух тысяч) рублей за полный рабочий месяц, на основании дополнительного соглашения к трудовому договору.

-трудовой договор № 30-110606 от 06.06.2011г., дополнительное соглашение № 1 от 21.06.2011г. Бондаренко Т.В. (СНИЛС 114-361-489 33);

-трудовой договор № 29-110413 от 13.04.2011г., дополнительное соглашение № 1 от 01.05.2011г. Филоновой С.В. (СНИЛС 051-787-517 80);

-трудовой договор № 32-110801 от 01.08.2011г., дополнительное соглашение № 1 от 01.08.2011г. Рапопорт А.А. (СНИЛС 138-799-564 41);

-трудовой договор № 35-111101 от 01.11.2011г., дополнительное соглашение № 1 от 01.12.2011г. Чаплыгина О.В. (СНИЛС 025-340-497 25)

Фиксированную сумму нельзя рассматривать как компенсационную выплату, поскольку сотруднику не возмещаются фактически понесенные им расходы.

Надбавка к заработной плате за разъездной характер работы не является компенсационной выплатой, связанной с разъездным характером работы, а представляет собой доплату к заработной плате за особые условия труда и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минздравсоцразвития РФ от 26.05.2010 № 1343-19; письмо ФСС России от 17.11.2011г. № 14-03-11/08-13985).

Следовательно, такая доплата является вознаграждением, начисляемым в рамках трудовых отношений, и не подпадает под действие ч.1 п.2 п.п. и ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

По результатам выездной проверки был составлен акт от 20.07.2012 № 064/010/972-2012 об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Данный акт 20.07.2012 был получен лично директором ЗАО «Аякс» - Гвоздыревым С.А.

Одновременно с данным актом Гвоздыреву С.А. также было вручено Уведомление от 20.07.2012 № 064/010/972-2012 о вызове плательщика страховых взносов 16.08.2012 к 11-00 в УПФР в Центральном районе г. Новосибирска для рассмотрения акта и принятия соответствующего решения.

10.08.2012 от страхователя в УПФР поступили возражения на акт выездной проверки от 20.07.2012 № 064/010/972-2012.

Страхователь - ЗАО «Аякс», в отношении которого проводилась проверка, надлежащем образом извещенный о времени и месте рассмотрения акта 16.08.2012 к 11-00 явку своего представителя не обеспечил.

Исходя из анализа представленных документов, а также поступивших возражений в соответствии с ч. 7 ст. 39 Закона N 212-ФЗ с целью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершенных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах или отсутствия таковых руководителем органа контроля за уплатой страховых взносов было вынесено решение от 16.08.2012 № 064/010/972-2012 об истребовании необходимых документов.

Требование о предоставлении документов от 16.08.2012 № 064/010/972-2012 ЗАО «Аякс» исполнено не было. В частности, согласно Требованию страхователю в cрок 10 дней со дня его получения необходимо было представить следующие документы:

1. Унифицированная форма государственного статистического наблюдения №П-4 "сведения о численности, заработной плате и движении работников"

2. Т-1- Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу Рейзбих К.А., Грибанов В.В.), Т-2-Личная карточка работника (Рейзбих К.А., Грибанов В.В.), Т-3-Штатное расписание, Приказ о направлении Рейзбих К.А. на переобучение.

3. Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (по сотрудникам Рейзбих К.А., Грибанов В.В.)

4. Программу обучения по специальностям; Методички по обучению.

В нарушение установленных требований страхователем были представлены иные документы, в частности:

1. Форма государственного статистического наблюдения № МП-сп за 2010г. «Об основных показателях деятельности малого предприятия» № МП (микро) за 2011г. «Об основных показателях деятельности микропредприятия»

2. Приказ о приеме на работу на Грибанова В.В. Рейзбих К.А.,

3. Приказ № 7-ШР от 23.06.2010г., № 11-ШР от 22.11.2010г. «О внесении изменений в штатное расписание»;

4. Штатное расписание №1 от 01.01.2010г.

5. Штатное расписание № 1-Ш от 30.12.2010г.;

6. Личные карточки на Рейзбих К.А., личная карточка Грибанова В.В.;

7. Приказ о переводе на другую работу № 06-ЛС от 16.03.2011 и № 01/1-ЛС от 01.02.2011 на Грибанова В.В.;

8. Приказ о переводе на другую работу № 001-ЛС от 01.01.2011г. и № АЯ000005-кп от 22.11.2010г. на Рейзбих К.А.

9. Приказ о направлении работника на обучение от 18.11.2010г.

10. Приказ о проверке знаний от 29.12.2010г. (Приложение №1 вопросы проверки знаний; Приложение №2 оценочная ведомость от 29.12.2010г.; Приложение №3 оценочная ведомость от 28.01.2011г.)

11. Должностная инструкция менеджер по логистике;

12. Должностная инструкция кладовщик.

Документы были представлены страхователем ЗАО «АЯКС» в срок - 30.08.2012г., однако не полностью соответствовали требованию УПФР о предоставлении документов от 16.08.2012 № 064/010/972-2012.

На основании имеющихся в УПФР сведений, а также представленных возражений на акт выездной проверки "03" сентября 2012 года заместителем начальника УПФР вынесено решение № 064/010/972-2012 о привлечении заинтересованного лица к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ Закона N 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 2 353,40 руб., а также взыскании доначисленных страховых взносов в размере 11 767,00 руб., пени за несвоевременную уплату данных страховых взносов в размере 1300,66 руб.

Данное решение было обжаловано в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Новосибирской области.

На основании решения комиссии ОПФР обжалуемое решение о привлечении заинтересованного лица к ответственности изменено в части. В настоящий момент, взысканию подлежит штраф в размере 1 242,20 руб. начисленный страхователю в результате занижения базы для начисления страховых взносов (на выплачиваемую надбавку к заработной плате за разъездной характер работы), а также доначисленные страховые взносы в размере 6 211,00 руб. и пени за несвоевременную уплату данных страховых взносов в размере 634,69 руб.

УПФР в соответствии с требованием п. 2 ст. 39 Закона N 212-ФЗ вручило Уведомление от 20.07.2012 № 064/010/972-2012 о вызове плательщика страховых взносов в УПФР в Центральном районе г. Новосибирска для рассмотрения акта и принятия соответствующего решения. Таким образом, требование законодательства о страховых взносах об извещении о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка было исполнено в полном объеме. Обязанность направлять извещении и месте рассмотрения акта повторно в пенсионном законодательстве отсутствует.

Согласно п. 3 ст. 39 Закона N 212-ФЗ лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица (его уполномоченного представителя) будет признано руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов обязательным для рассмотрения этих материалов.

Поскольку, в распоряжении УПФР были все необходимые документы, представленные плательщиком страховых взносов, а также возражения на акт выездной проверки от 20.07.2012 № 064/010/972-2012 участие лица, в отношение которого проводилась проверка, при вынесении решения не являлось для УПФР обязательным, право на представление возражений с» (пояснений) при вынесении оспариваемого решения ЗАО «Аякс» было реализовано в полном объеме.

Таким образом, довод Заявителя о нарушении порядка привлечения плательщика страховых взносов к ответственности неоснователен.

Согласно плана выездных проверок по предприятию ЗАО «АЯКС» регистрационный номер 064-010-004257 проводилась проверка от 16.07.2012г. на основании Решения № 064/010/972-2012 от 16.07.2012г., Требования № 064/010/972-2012 от 16.07.2012г.

Как следует из материалов дела УПФР при проверке правильности определения объекта обложения страховыми взносами и базы для начисления страховых взносов установлено следующее:

ЗАО «АЯКС» проводит внутреннее обучение работников на условиях ученического договора, который является приложением 1 к трудовому договору заключенным между «Работодателем» ЗАО «АЯКС» и «Работниками» Рейзбих К.А. и Грибанов В.В. Таким образом трудовые отношения между ЗАО «АЯКС» и работниками Рейзбих К.А. И Грибановым В.В. установлены:

-трудовой договор №21-100728 от 28.07.2010 с приложением Ученического договора на внутреннее обучение от 22.11.2010г. заключенный между ЗАО «АЯКС» и Рейзбих К.А. (СНИЛС 146-095-371 71) и приложением №2 «График работы и обучения на ноябрь 2010г., декабрь 2010г.;

-трудовой договор №22-100122 от 22.11.2010г. с приложением Ученического договора на внутреннее обучение от 22.11.2010г. заключенный между ЗАО «АЯКС» и Грибанов В.В. (СНИЛС 133-126-249 16) и приложением №2 «График работы и обучения на ноябрь 2010г., декабрь 2010г., январь 2011г.

Предметом ученического договора являются отношения сторон по профессиональному обучению (переобучению) Работника профессии — менеджер по логистике (по договору с Рейзбих К.А.) и помощник кладовщика (по договору с Грибановым В.В.). Обязанностью Работодателя в рамках ученического договора входит оплата стипендии в размере, установленном ученическим договором.

Согласно ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Он проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Подпунктом «е» пункта 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено возмещение расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников в пределах норм установленных законодательством РФ. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, направляемым работодателем для повышения квалификации, установлены гл. 26 ТК РФ. В их числе отсутствует такая гарантия, как выплата обучающимся лицам стипендии.

Таким образом, выплаты, осуществляемые ЗАО «АЯКС» в рамках ученического договора подлежат обложению в общеустановленном порядке.

ЗАО «АЯКС» оплачивает своим сотрудникам служебные поездки в городском общественном транспорте в размере 2000 (двух тысяч) рублей за полный рабочий месяц, на основании дополнительного соглашения к трудовому договору.

-трудовой договор № 30-110606 от 06.06.2011г., дополнительное соглашение № 1 от 21.06.2011г. Бондаренко Т.В. (СНИЛС 114-361-489 33);

-трудовой договор № 29-110413 от 13.04.2011г., дополнительное соглашение № 1 от 01.05.2011г. Филоновой С.В. (СНИЛС 051-787-517 80);

-трудовой договор № 32-110801 от 01.08.2011г., дополнительное соглашение № 1 от 01.08.2011г. Рапопорт А.А. (СНИЛС 138-799-564 41);

-трудовой договор № 35-111101 от 01.11.2011г., дополнительное соглашение № 1 от 01.12.2011г. Чаплыгина О.В. (СНИЛС 025-340-497 25)

Следовательно, такая доплата является вознаграждением, начисляемым в рамках трудовых отношений, и не подпадает под действие ч.1 п.2 пп. «и» ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, ЗАО «АЯКС» неправомерно занижена база для начисления страховых взносов на общую сумму 42473 (сорок две тысячи четыреста семьдесят три) рубля 00 копеек.

18.07.2012г. была составлена справка об окончании проведения выездной проверки № 064/010/972-2012 и соответственно вручена 18.07.2012г.

20.07.2012г. № 064/010/972-2012 был составлен акт и в этот же день вручен страхователю, одновременно было выдано страхователю уведомление № 064/010/972-2012 от 20.07.2012г. о вызове плательщика страховых взносов на рассмотрение разногласий акта выездной проверки и принятия решения по выездной проверке в срок 16.08.2012г. к 10-00.

Возражения на акт выездной проверки были представлены ЗАО «АЯКС» 10.08.2012г.

На принятие решения 16.08.2012г. в 10-00 страхователь (представитель страхователя по доверенности) не явился. Начальником отдела выездных проверок Беженарь Оксаной Георгиевной был сделан в ЗАО «АЯКС» звонок с просьбой всё таки прийти и забрать решение об истребовании необходимых документов № 064/010/972-2012 от 16.08.2012г., а также требование о предоставлении документов № 064/010/972-2012 от 16.08.2012г. в котором нами было предложено предоставить дополнительные документы:

Унифицированная форма государственного статистического наблюдения № П-4 "сведения о численности, заработной плате и движении работников"

Т-1- Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу Рейзбих К.А., Грибанов В.В.), Т-2-Личная карточка работника (Рейзбих К.А., Грибанов В.В.), Т-3-Штатное расписание, Приказ о направлении Рейзбих К.А. на переобучение.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (по сотрудникам Рейзбих К.А., Грибанов В.В.)

Программу обучения по специальностям; Методички по обучению.

Документы были представлены страхователем ЗАО «АЯКС» в срок - 30.08.2012г., однако программы обучения по специальностям и методички по обучению представлены не были.

03.09.2012г. было вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства № 064/010/972-2012г.

Решение о привлечении к ответственности страхователем было получено 07.09.2012г.

24.09.2012г. в адрес ЗАО «АЯКС» было направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов

Как следует из материалов дела решение УПФР № 064/010/979-2012 от 03.10.2012г. уже было отменено Решением комиссии ОПФР от 18.10.2012г. и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в новой редакции № 3776-3201-14 от 09.11.2012г.

Согласно положениям статьи 146 ТК РФ об оплате труда в особых условиях выплаты надбавок выступают элементом оплаты труда, составной частью заработной платы, они не могут отождествляться - с компенсациями, о которых идет речь в положениях статьи 146 ТК РФ.

ТК РФ установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24 - 28 ТК РФ).

В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат:

- компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда;

- компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно части 2 статьи 164 ТК РФ, компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом или другими федеральными законами.

Статьей 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим к (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В статье 168.1 ТК РФ указано, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками вышеуказанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Из содержания указанных норм права следует вывод, что законодатель возложил на работодателя обязанность по возмещению расходов работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Данные условия включены в трудовые договоры с работниками в соответствии со статьей 57 ТК РФ.

Исходя из вышеизложенного, данные выплаты полностью соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле статьи 129 ТК РФ и являются составной частью заработной платы, не могут быть отнесены к выплатам, предусмотренным главами 24 – 28 ТК РФ.

Назначение и характер спорных выплат, произведенных работникам, свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носят систематический характер и выплачиваются постоянно.

Следовательно, они являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, при этом, не имеет правового значения ни их название, ни способ формирования источника выплат данных сумм.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 10.05.2011 N 17950/10, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 18.05.2012г. по делу № А12-12942/2011, ФАС Западно-Сибирского Округа от 23.08.2012г. по делу № А03-18762/2011.

Ссылка ЗАО «АЯКС» на постановление ФАС УО от 08.10.2008г. № Ф09-7167/08-С2 неосновательна, поскольку это постановление принято в отношении иной совокупности фактических обстоятельств, установленных по спорам с участием иных лиц, а также в рамках действия Единого социального налога.

УПФР в соответствии с требованием п.2 ст.39 Закона № 212-ФЗ вручило Уведомление от 20.07.2012 № 064/010/972-2012 о вызове плательщика страховых взносов в УПФР в Центральном районе г. Новосибирска для рассмотрения акта и принятия соответствующего решения. Таким образом, требование законодательства о страховых взносах об извещении о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка было исполнено в полном объеме. Обязанность направлять извещение о месте рассмотрения акта повторно в пенсионном законодательстве отсутствует.

С учетом установленных доказательств обстоятельства, изложенные заявителем в обоснование заявления, судом не могут быть приняты во внимание как обоснованные.

Госпошлина по делу в сумме 2 000 руб. подлежит отнесению на истца согласно ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение арбитражного суда, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения, в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья В.П. Мануйлов