Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Селезневой М.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Прокопенко О.А., рассмотрел в судебном заседании 24.05.2011 г. - 31.05.2011 г. (с перерывом) в помещении Арбитражного суда Новосибирской области по адресу: <...> материалы дела по заявлению Открытого акционерного общества «Новосибирское областное агентство ипотечного жилищного кредитования», г. Новосибирск

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска

о признании недействительным решения в части

В судебном заседании участвуют представители:

от заявителя: ФИО1, дов. 15.02.2011 г. СЫПКО Л.Б., по дов. 04.04.2011 г.

от налоговой инспекции: ФИО2, по дов. 21.03.2011 г., ФИО3, по дов. 28.09.2010 г., ФИО4, по дов. 23.05.2011 г., ФИО5 по дов. 11.01.2011 г.

ОАО «Новосибирское областное агентство ипотечного жилищного кредитования», г. Новосибирск обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения № 63 от 09.12.20201 г. в части в части НДС 1 742 421 рубль 00 копеек, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ 360 792 рубля 00 копеек, пени 267 262 рубля 00 копеек.

Ответчик против удовлетворения заявления возражает, ссылаясь на законность оспариваемого акта.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л :

В Открытом акционерном обществе «Новосибирское областное агентство ипотечного жилищного кредитования» (ОАО «НОАИЖК») была проведена выездная налоговая проверка ОАО «НОАИЖК» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах: правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, в том числе налога на добавленную стоимость, налога за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2009 г.

По результатам проверки составлен Акт № 63 выездной налоговой проверки, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено Решение № 63 от 09.12.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 1.3. Решения налоговой инспекцией установлены признаки налогового правонарушения - неполная уплата сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы за 2008 год вследствие неисчисления налога на добавленную стоимость при реализации имущественных прав в размере 1 742 421 рубль 00 копеек.

ОАО «НОАИЖК» обжаловало указанное решение в Управлении Федеральной налоговой службы по Новосибирской области. Апелляционная жалоба была рассмотрена и оставлена без удовлетворения решением № 44 от 27.01.2011 г. - 03.02.2011 г.

Налоговая инспекция вынесла решение о привлечении к налоговой ответственности ОАО «»НОАИЖК» по следующим основаниям.

Между ОАО «НОАИЖК» и Государственным унитарным предприятием «Фонд жилищного строительства Новосибирской области» 10.09.2003 г. был заключен Договор № 2/2003 об инвестиционной деятельности в строительстве жилого дома, на основании которого у ОАО «НОАИЖК» возникло право на получение в собственность после окончания строительства 16-этажного жилого дома по строительному адресу: <...> нескольких квартир.

Впоследствии указанные имущественные права (право требования предоставления в собственность имущества) в отношении отдельных квартир обществом были переданы различным организациям.

Обществом «НОАИЖК» передано ООО «Сибсервис» на основании Соглашения о передаче правомочий от 15.04.2008 г. право на получение в собственность квартиры № 13. Согласно указанному Соглашению ООО «Сибсервис» обязалось уплатить ОАО «НОАИЖК» за переданные права денежную сумму в размере 3 757 050 рублей 00 копеек, в том числе НДС в сумме 309 523 рубля 39 копеек.

Обществом «НОАИЖК» передано ООО «Сибсервис» на основании Соглашения № 18/04-51 о передаче правомочий от 18.04.2008 г. право на получение в собственность квартиры № 51. Согласно указанному Соглашению ООО «Сибсервис» обязалось уплатить ОАО «НОАИЖК» за переданные права денежную сумму в размере 2 520 000 рублей 00 копеек, в том числе НДС в сумме 214 975 рублей 97 копеек.

Обществом «НОАИЖК» передано ООО «Орион» на основании Соглашения № 15/05-102 о передаче правомочий от 15.05.2008 г. право на получение в собственность квартиры № 102. Согласно указанному Соглашению ООО «Орион» обязалось уплатить ОАО «НОАИЖК» за преданные права денежную сумму в размере 2 520 000 рублей, в том числе НДС в сумме 214 975 рублей 97 копеек.

Обществом «НОАИЖК» передано ООО «Орион» на основании Соглашения № 15/05-108 о передаче правомочий от15.05.2008г. право на получение в собственность квартиры № 108. Согласно энному Соглашению ООО «Орион» обязалось уплатить ОАО «НОАИЖК» за данные права денежную сумму в размере 3 732 900 рублей, в том числе НДС в сумме 307 533 рубля 80 копеек.

Обществом «НОАИЖК» передано ООО «Снабресурс» на основании Соглашения № 11/06-106 о передаче правомочий от 11.06.2008 г. передано право на получение в собственность квартиры № 106. Согласно указанному Соглашению ООО «Снабресурс» обязалось уплатить ОАО «НОАИЖК» за переданные права денежную сумму в размере 2 520 000 рублей, в том числе НДС в сумме 214 975 рублей 97 копеек.

Обществом «НОАИЖК» передано ООО «Снабресурс» на основании Соглашения № 11/06-61 о передаче правомочий от 11.06.2008 г. право на получение в собственность квартиры № 61. Согласно указанному Соглашению ООО «Снабресурс» обязалось уплатить ОАО «НОАИЖК» за переданные права денежную сумму в размере 2 829 600 рублей, в том числе НДС в сумме 241 387рублей 30 копеек.

Обществом «НОАИЖК» передано ООО «Арнекс» на основании Соглашения № 22/06-116 о передаче правомочий от 11.06.2008 г. право на получение в собственность квартиры № 116. Согласно данному Соглашению ООО «Арнекс» обязалось уплатить ОАО «НОАИЖК» за преданные права денежную сумму в размере 10 640 000 рублей 00 копеек, в том числе НДС в сумме 818 рубля 49 копеек.

По условиям всех вышеперечисленных соглашений имущественное право передается новому владельцу с момента исполнения им обязательства по оплате в полном объеме, при этом оплата по условиям Соглашения допускалась любыми способами, предусмотренными действующим законодательством.

Оплата по указанным соглашениям была произведена частично денежными средствами в безналичной форме путем перечисления должниками на расчетный счет ОАО «НОАИЖК» в июне и в июле 2008 года. Частично в счет оплаты были переданы векселя организаций ООО «Сибсервис», ООО «Орион», ООО «Снабресурс», ООО «Арнекс». В последствии в декабре 2008г. и в феврале 2009 года ОАО «НОАИЖК» был осуществлен обмен векселей указанных выше организаций на векселя ОАО» «НОАИЖК»

Окончательная оплата по векселям ОАО «НОАИЖК» была осуществлена во 2 квартале 2009 года.

Налогоплательщик ОАО «НОАИЖК», исходя из того, что оплата переданных ООО «Сибсервис», ООО «Орион», ООО «Снабресурс», ООО «Арнекс» имущественных прав по указанным выше соглашениям была произведена в полном объеме только во втором квартале 2009 года, в соответствующем периоде исчислил и уплатил в бюджет НДС. Правовая позиция налогоплательщика основана на следующем. Поскольку, момент передачи имущественных прав по соглашениям с данными организациями определялся моментом исполнении ими обязательств по оплате в полном объеме, то и имущественные права указанным организациям были переданы только во втором квартале 2009 года.

Налоговый орган не согласен с периодом, в котором налогоплательщик исчислил и уплатил НДС, полагает, что НДС должен быть исчислен и уплачен во квартал 2008 года, в связи с чем пришел к выводу о занижении Обществом сумм НДС во 2 квартале 2008 года в размере 1 742 421 рубль 00 копеек, доначислил НДС 1 742 421 рубль 00 копеек за 2 квартал 2008 года, привлек Общество к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ. При этом правовая позиция налогового органа основана на следующих нормах права.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

При этом, согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации имущественных прав определяется налогоплательщиком с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ. Следовательно, передача инвестором права требования на долю в строящемся объекте облагается НДС в общеустановленном порядке.

Так, п. 3 ст. 155 НК РФ установлено, что при передаче имущественных прав налогоплательщиками на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или помещениях налоговая база по НДС определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходов на приобретение указанных прав.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав устанавливается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

На основании п. 1 ст. 167 НК РФ в целях налогообложения НДС моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п.п. 3.7-11 и 13 -15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: дата отгрузки (передачи) товаров, (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 8. ст. 167 НК РФ и исходя из того, что при реализации имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или помещениях не установлено отличного от общеустановленного порядка определения момента определения налоговой базы, налоговый орган полагает, что в случае передачи имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или помещениях, моментом определения налоговой базы будет являться одна из наиболее ранних из следующих дат:

- день передачи имущественных прав;

- день исполнения обязательств должником, т.е. день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи имущественных прав.

На основании изложенного налоговый орган считает, что моментом определения налоговой базы является день передач имущественных прав, в связи с тем, что операции по передаче имущественных прав были совершены во 2 квартале 2008 года, а оплата переданных имущественных прав произведена позднее.

В соответствии с п. 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый орган утверждает, что при передаче имущественных прав ОАО «НОАИЖК» необходимо было выставить счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи имущественных прав, то есть во 2 квартале 2008 года, отразить их в книге - продаж и исчислить НДС с налоговой базы по передаче имущественных прав.

Фактически были выписаны счета-фактуры, которые были отраженны в книгах-продаж и был начислен НДС с налоговой базы при совершении операций по передаче имущественных прав в размере 1 753 247 рублей 00 копеек, в том числе: в размере 579 206 рублей 00 копеек во 2 квартале 2008 года; в размере 408 622 рубля 00 копеек в 3 квартале 2008 года; в размере 765 419 рублей 00 копеек во 2 квартале 2009 года.

Исследовав обстоятельства дела, суд заявление ОАО «НОАИЖК» признал подлежащим удовлетворению, при этом суд исходил из следующего.

Как следует из обжалуемого решения, ОАО «НОАИЖК» заключило договор об инвестиционной деятельности в строительстве жилого дома от 10.09.2003 г. № 2/2003 с ГУП «Фонд жилищного строительства», в соответствии с которым ГУП «Фонд жилищного строительстве является «Заказчиком», а ОАО «НОАИЖК» - «Инвестором». Согласно п. 1 указанного договора заказчик обязуется построить и сдать в эксплуатацию 16 этажный жилой дом по адресу: <...> и передать инвестору в собственность одно, двух, трех комнатные квартиры.

В соответствии с п. 3.3 договора инвестор (кредитор) вправе передать свои права и обязанности другим юридическим лицам с согласия должника (ГУП «Фонд жилищного строительства»).

В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). ОАО «НОАИЖК» во 2 квартале 2008 года заключило соглашения о передаче правомочий по инвестиционном) договору прав на квартиры с ООО «Сибсервис» (от 15.04.2008 г. № б/н и от 18.04.2008 г. № 18/04-51), с ООО «Орион» (от 15.05.2008 г. № 15/05-102 и от 15.05.2008 г. № 15/05-108), с ООО «Снабресурс» (от 11.06.2008 г. № 11/06-106 и от 11.06.2008 г. № 11/06-61), с ООО «Ар-некс» (от 22.06.2008 г. № 22/06-116).

Так, согласно соглашениям ООО «Сибсервис» за переданные права на квартиры обязано уплатить ОАО «НОАИЖК» 3 757 050 рублей 00 копеек, в т.ч. НДС 309 524 рубля 00 копеек и 2 520 000 рублей 00 копеек, в т.ч. НДС 214 976 рублей 00 копеек; ООО «Орион» обязано уплатить 2 520 000 рублей 00 копеек, в т.ч. НДС 214 976 рублей 00 копеек и 3 732 900 рублей 00 копеек, в т.ч. НДС 307 534 рубля 00 копеек; ООО «Снабресурс» обязано уплатить 2 520 000 рублей 00 копеек, в т.ч. НДС 214 976 рублей 00 копеек и 28 929 600 рублей 00 копеек, в т.ч. НДС 241 387 рублей 00 копеек; ООО «Арнекс» обязано уплатить 10 640 000 рублей 00 копеек, в т.ч. НДС 818 254 рубля 00 копеек, всего на сумму 28 582 910 рублей 00 копеек, в т.ч. НДС 2 321 627 рублей 00 копеек.

Оплата ОАО «НОАИЖК» по указанным соглашениям покупателями ООО «Сибсервис», ООО «Орион». ООО «Снабресурс», ООО «Арнекс» произведена в общей сумме 11 961 950 рублей 00 копеек денежными средствами в июне и в июле 2008 года. Так же в счет оплаты Обществу были переданы простые векселя ООО «Сибсервис», ООО «Орион», ООО «Снабресурс», ООО «Арнекс» на общую сумму 16 557 600 рублей 00 копеек, в т.ч.:

- ООО «Сибсервис» передало (акт приема передачи векселей от 07.06.2008 г.) вексель № 3290 на сумму 707 850 рублей 00 копеек, вексель № 3291 на сумму 280 000 рублей 00 копеек;

- ООО «Орион» передало (акт приема передачи векселей от 02.07.2008 г.) вексель № 3294 на сумму 1 764 000 рублей 00 копеек, вексель № 3295 на сумму 2 613 030 рублей 00 копеек;

- ООО «Снабресурс» передало (акт приема передачи векселей от 27.06.2008 г.) вексель № 3292 на сумму 1 764 000 рубля 00 копеек, вексель № 3292 на сумму 1 980 720 рублей 00 копеек;

- ООО «Арнекс» передало (акт приема передачи векселей от 07.07.2008 г.) вексель № 3296 на сумму 7 448 000 рублей 00 копеек.

Указанные векселя на сумму 16 557 600 рублей 00 копеек ОАО «НОАИЖК» в декабре 2008 года обменяло на векселя ОАО «Новосибирское областное агентство ипотечного кредитования» (ОАО «НОАИК» (договоры мены от 10.12.2008 г. № 015, от 12.12.2008 г. № б/н, от 12.12.2008 г. № 12/12-2008-1, от 15.12.2008 г. № 02), которые во 2 квартале 2009 года были предъявлены Обществом «НОАИЖК» к погашению. После обмена векселей задолженность ОАО «НОАИЖК» перед указанными организациями погашена, что подтверждается актами сверок взаимных расчетов между ОАО «НОАИЖК» и ООО «Сибсервис», ООО «Орион», ООО «Снабресурс», ООО «Арнекс» по состоянию на 31.12.2008 г. (сальдо взаимных расчетов по данным учета по состоянию на 31.12.2008 г. равно нулю).

Из соглашений о передач правомочий следует, что предметом соглашений является передача Цедентом (ОАО «НОАИЖК») Цессионарию (ООО «Сибсервис», ООО «Орион», ООО «Снабресурс», ООО «Арнекс») правомочий по договору № 2/2003 от 10.09.2009 г. об инвестиционной деятельности строительстве жилого дома (с дополнительными соглашениями) в части прав и обязанностей ( том числе прав на получение в собственность) квартир.

Пунктом 6.2 соглашений установлено, что право на получение в собственность квартир возникает у Цессионария (ООО «Сибсервис», ООО «Орион», ООО «Снабресурс», ООО «Aрнекс») в полном объеме с момента выплаты Цеденту денежных средств за переданные права. Соглашениями от 15.04.2008 г. № б/н и от 18.04.2008 г. № 18/04-51 (ООО «Сибсервис»), о 15.05.2008 г. № 15/05-102 и от 15.05.2008 г. № 15/05-108 (ООО «Орион»), от 11.06.2008 г. № 11/06-10 и от 11.06.2008 г. № 11/06-61 (ООО «Снабресурс»), от 22.06.2008 г. № 22/06-116 (ООО «Арнеко» не оговорены специальные условия, определяющие момент передачи Цедентом имущественных прав.

По условиям всех спорных соглашений имущественное право передается новому владельцу с момента исполнения им обязательства по оплате в полном объеме, при этом оплата по условиям Соглашения допускалась любыми способами, предусмотренными действующим законодательством.

В рассматриваемом деле, по мнению Инспекции, передача правопреемниками инвестора (ООО «Сибсервис», ООО «Орион», ООО «Снабресурс», ООО «Арнекс») Заявителю (ОАО «НОАИЖК») собственных векселей является фактической оплатой за переданные права на жилые помещения.

При определении момента оплаты имущественных прав и учитывая передачу векселей, суд принял во внимание следующие доводы заявителя

В соответствии с п. 2 п. 3 ст. 75 Конвенции, устанавливающей единообразный закон о переводном и простом векселях (Женева, 7 июня 1930 года), по своей природе вексель является не средством платежа, а простым и ничем не обусловленным обещанием уплатить определенную сумму в будущем

Собственный вексель правопреемника инвестора (покупателя), переданный в обеспечение задолженности по оплате, не может рассматриваться в качестве оплаты за товар для целей налогообложения. Такой вексель лишь удостоверяет долг покупателя, но не прекращает его обязательство перед инвестором (продавцом). Кроме того, в соответствии со ст. 455 ГК РФ предметом договора купли-продажи могут быть только вещи (имущество и имущественные права), но не обязанности. Поскольку собственный вексель удостоверяет долг (имущественную обязанность), он не может выступать средством платежа по обязательству, в котором сторонами предусмотрено, что оплата производится денежными средствами.

Для целей бухгалтерского учета такой вексель не является финансовым вложением на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. При его получении дебиторская задолженность покупателя не списывается и продолжает числиться на счете 62. Причем обеспеченная векселем задолженность учитывается на этом счете обособленно, например, на отдельном субсчете 62-2 "Дебиторская задолженность покупателей, обеспеченная векселями".

Следовательно, для целей налогообложения НДС в момент получения собственного векселя покупателя предварительной оплаты не происходит, а значит, на дату принятия векселя к учету продавец НДС не начисляет (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Прекращение обязательства покупателя-векселедателя по оплате товаров (работ, услуг) в данном случае происходит при получении исполнения по векселю. Причем исполнение может быть получено не только от плательщика, указанного в векселе, но и от третьего лица, если организация решит продать ему (передать в счет погашения своей кредиторской задолженности) этот вексель. В связи с изложенным погашение векселя свидетельствует о том, что обязательство покупателя, выдавшего вексель, по оплате товаров (работ, услуг) признается исполненным в полном объеме. При вынесении решения суд признал обоснованной правовую позицию налогоплательщика, состоящую в следующем.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях налогообложения НДС моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п.п. 3.7-11 и 13 -15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: дата отгрузки (передачи) товаров, (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом п. 8 ст. 167 НК РФ установлено, что при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 3 статьи 155 НК РФ (передача имущественных прав плательщиками на жилые помещения) момент определения налоговой базы определяется как день уступки требования (последующей уступки) или день исполнения обязательства должником. В указанной норме, законодатель предусмотрел возможность налогоплательщику право выбора момента определения налоговой базы.

В связи с изложенным арбитражный суд согласился с доводами заявителя о том, что из положений пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 153, ст 155 и п. 8 ст. 167 НК РФ, следует, что уступка права требования при передаче имущественных прав на недвижимость по договорам инвестирования с физическими лицами облагается налогом на добавленную стоимость в момент выполнения инвесторами обязанности по осуществлению инвестирования строительства в полном объеме.

Поскольку, как указывалось выше, обязательства должников ОАО «НОАИЖК» по соглашениям о передаче правомочий (ООО «Сибсервис», ООО «Орион», ООО Снабресурс», ООО «Арнекс») окончательно были исполнены только во втором квартале U09 года, то и налоговая база правомерно была определена в указанном периоде, и, соответственно, подлежащие к уплате суммы НДС были уплачены ОАО «НОАИЖК» в установленные законодательством сроки в полном размере.

При вынесении решения суд учитывал также положения п. 7. ст. 3 Налогового Кодекса РФ, согласно которого все неустранимые противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Руководствуясь ст. ст. 167-170 АПК РФ суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска № 63 от 09.12.2010 г., вынесенное в отношении Открытого акционерного общества «Новосибирское областное агентство ипотечного жилищного кредитования», г. Новосибирск, в части НДС 1 742 421 рубль 00 копеек, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ 360 792 рубля 00 копеек, соответствующей суммы пени.

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий месяца со дня его вынесения, в апелляционную инстанцию - Седьмой арбитражный апелляционный суд г. Томск, 634050 <...> Ушайки, 24.

Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, в кассационную инстанцию - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, 625010 <...>, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СУДЬЯ СЕЛЕЗНЕВА М.М.