Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Сибирскому Федеральному округу, г. Новосибирск

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска

о признании недействительными решения № 244 от 21.12.2006г. решения № 2055 от 26.12.2006г., требования № 48951 от 26.12.2006г., требования № 2083 от 26.12.2006г. Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска

при участии в судебном заседании представителей:

истца – ФИО1 по доверенности от 01.02.2007г.;

ответчика – ФИО2 по доверенности от 09.01.2007г.

У С Т А Н О В И Л:

Иск, уточненный в судебном заседании, заявлен Управлением Федеральной службы исполнения наказаний по Сибирскому Федеральному округу о признании недействительными ненормативных правовых актов Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска, а именно:

- решения № 244от 21.12.2006г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 27 600 руб. 00 коп., пени начисленной за просрочку уплаты налогов в сумме 2 980 руб. 81 коп. и штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 5 520 руб. 00 коп.;

- решения № 2055 от 26.12.2006г. о взыскании налоговой санкции налогоплательщика-организации (налогового агента-организации) или индивидуального предпринимателя;

- требования № 48951 от 26.12.2006г. в части уплаты налога на прибыль в сумме 27 600 руб. 00 коп., пени за просрочку уплаты налога в сумме 2 980 руб. 81 коп.;

- требования № 2083 от 26.12.2006г. об уплате штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ.

Обосновывая заявленные требования, заявитель утверждает, что оспариваемые ненормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствует требованиям закона и действительным обязанностям налогоплательщика.

Налоговый орган в судебном заседании иск не признал, считает оспариваемые ненормативные правовые акты законными, обоснованными и не нарушающими охраняемые законом права и интересы налогоплательщика.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд находит заявление обоснованным и при этом исходит из следующего.

21 декабря 2006 года налоговым органом было принято решение № 244 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и предложено уплатить суммы доначисленного налога на прибыль и пени. Кроме того, на основании названного решения 26.12.2006 года налоговым органом было принято решение № 2055 о взыскании с заявителя штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ. И выставлены требования о взыскании сумм доначисленного налога, пени и штрафа.

В соответствии с ч. 2 ст. 298 ГК РФ, если учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество, поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. Следовательно, для учреждений, исполняющих наказания, прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, после уплаты налога на прибыль в соответствии с положение главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, признается собственными средствами указанных учреждений, которыми они вправе распоряжаться самостоятельно.

Кроме того, в соответствии с ч. 3 ст. 120 ГК РФ особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом или иными правовыми актами. Так же, как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.09.2004 г. № 5804/04, по общему принципу, изложенному в пункте 2 статьи 299 ГК РФ доходы от использования имущества, находящегося в оперативном управлении учреждения, а также имущество, приобретенное учреждением по договору или иным основаниям, поступают в оперативное управление учреждения в порядке, установленном ГК РФ, другими законами ииными правовыми актами для приобретения права собственности. Пунктом 2 статьи 298 ГК РФ регулирующим вопрос о распоряжении учреждением имуществом, приобретенным им на доходы от деятельности, осуществляемой в соответствии с учредительными документами, не предусмотрено возникновения права собственности учреждения на такое имущество.

В соответствии с Положением УФСИН России по СФО является территориальным органом ФСИН России, обеспечивающим реализацию задач и функций ФСИН России на территории соответствующего федерального округа, имущество управления является федеральной собственность и закреплено за ним на праве оперативного управления, финансирование УФСИН России по СФО осуществляется из средств федерального бюджета. Иные источники содержания УФСИН России по СФО отсутствуют, поскольку права осуществлять приносящую доход деятельность учредительными документами УФСИН России по СФО не предоставлено.

Особенности организации и деятельности территориальных органов уголовно-исполнительной системы (далее - УИС) определены Законом РФ от 21.07.1993 г. «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» (далее - Закон). Так, в ст. 11 Закона установлено, что имущество уголовно-исполнительной системы находится в федеральной собственности и используется для осуществления поставленных перед уголовно-исполнительной системой задач, а также, что право владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом УИС от имени государства предоставляется федеральному органу уголовно-исполнительной системы (ФСИН России), который принимает все необходимые меры по сохранению и рациональному использованию этого имущества. Следовательно, имущество и все доходы, полученные учреждениями и территориальными органами ФСИН России от использования данного имущества, являются федеральной собственностью, право владеть, пользоваться и распоряжаться которой от имени государства предоставлено ФСИН России.

УФСИН России по СФО, являясь бюджетным учреждением, в соответствии со ст. 161 Бюджетного кодекса РФ свою деятельность осуществляет за счет средств, финансируемых из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов. Исходя из этого, по решению органа исполнительной власти бюджетному учреждению на осуществление его уставной деятельности могут быть направлены только бюджетные средства из соответствующего бюджета.

Однако статья 161 БК РФ не исключает возможности осуществления деятельности бюджетным учреждением, в том числе, за счет внебюджетных источников.

Статьей 11 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 № 5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» установлено, что имущество уголовно-исполнительной системы находится в федеральной собственности и используется для осуществления поставленных перед уголовно-исполнительной системой задач. Право владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом уголовно-исполнительной системы от имени государства предоставляется федеральному органу уголовно-исполнительной системы, который принимает все необходимые меры по сохранению и рациональному использованию этого имущества. Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», пунктом 1 Положения о Федеральной службе исполнения наказаний (ФСИН России), утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 № 1314 «Вопросы Федеральной службы исполнения наказаний» установлено, что Федеральная служба исполнения наказаний является федеральным органом исполнительной власти.

Осуществляя полномочия собственника, ФСИН России был издан приказ от 15.03.2005 № 99 «Об оказании финансовой и социальной помощи» (далее - Приказ). Данным приказом регламентирован порядок формирования средств, предназначенных для укрепления материальной базы по организации и проведению воспитательной работы с осужденными в местах лишения свободы, проведения общесистемных мероприятий, носящих социальный характер, содействия трудовой занятости осужденных, улучшения медицинского обеспечения сотрудников уголовно-исполнительной системы и других целей. Источниками формируемых средств ФСИН России и территориальных органов ФСИН России приказом определены доходы от деятельности учреждений уголовно-исполнительной системы и прибыль предприятий уголовно-исполнительной системы после уплаты обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством. Пунктом 2 Приказа определено, что организации, входящие в уголовно-исполнительную систему, от чистой прибыли, оставшейся после уплаты обязательных платежей, должны перечислять 10% на счет ФСИН России и 20% на счет соответствующего территориального органа ФСИН России. Пунктом 9 Приказа предоставлено право территориальным органам ФСИН России самостоятельно устанавливать порядок и условия предоставления финансовой помощи из формируемых средств отдельным учреждениям, исполняющим наказания, предприятиям учреждений, исполняющих наказания, а также отдельным предприятиям, учреждениям и организациям, входящим в уголовно-исполнительную систему.

Учитывая, что имущество учреждений и территориальных органов УИС является федеральной собственностью, правом владеть, пользоваться и распоряжаться которым от имени государства предоставлено ФСИН России, при реализации положений Приказа фактически происходит распределение собственником имущества между подведомственными бюджетными учреждениями.

В свою очередь ст. 251 НК РФ определяет перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы и к ним, в частности относятся доходы в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (п.п. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (пункт 2 статьи 251 НК РФ). К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, использованные по целевому назначению поступления от собственников созданными ими учреждениям (подпункт 7 пункта 2 статьи 251 НК РФ).

Более того, органом исполнительной власти (ФСИН России) четко регламентированы цели, на которые следует направить полученные денежные средства.

Спорные денежные средства учитываются по отдельной смете доходов и расходов по внебюджетным средствам. Следовательно, У ФСИН России по СФО велся раздельный учет доходов и расходов в названной части. Исполнение сметы и целевое использование внебюджетных средств контролируется территориальным органом федерального казначейства в строгом соответствии с бюджетной классификацией доходов и расходов, утвержденной Федеральным законом от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации».

Следовательно, все средства, полученные УФСИН России по СФО от территориальных органов УИС, имеют целевое назначение и являются источниками финансирования уставной деятельности, а не безвозмездно полученными денежными средствами.

Учитывая, что имущество УИС находится в федеральной собственности, следовательно, и доходы от производственной деятельности учреждений, исполняющих наказания, и прибыль предприятий учреждений, исполняющих наказания, после уплаты налогов в полном объеме включаются в состав доходов федерального бюджета.

Так, в пункте 4 статьи 41. пункте 1 статьи 42 БК РФ прямо указано, что к неналоговым доходам бюджетов относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, в частности часть прибыли государственных, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей; а также доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Пунктом 2 статьи 42 БК РФ также установлено, что доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной, либо как доходы от оказания платных услуг после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 40 БК РФ, денежные средства считаются зачисленными в доход федерального бюджета при поступлении на счет органа, исполняющего бюджет.

Таким образом, территориальные органы ФСИН России, а именно ГУФСИН России по Иркутской области, ГУФСИН России по Красноярскому краю, УФСИН России по Томской области вправе были оказать финансовую помощь УФСИН России по СФО. руководствуясь при этом требованиями приказа ФСИН России от 15.03.2005 № 99 «Об оказании финансовой и социальной помощи». Данные средства зачислялись на лицевой счет <***> Отделения по Дзержинскому району города Новосибирска Управления федерального казначейства Новосибирской области, т.е. фактически являлись средствами федерального бюджета.

Пунктом 2 статьи 321.1 НК РФ предусмотрено, что в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой из указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Налоговый орган в судебном заседании не доказал наличие у заявителя обязанности по уплате доначисленного налога на прибыль, и соответственно пени за просрочку его уплаты. Поскольку в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ наложение налоговой санкции влечет неуплата или неполная уплата сумм налога, а в данном случае обязанность по уплате налога отсутствует, оснований для привлечения к налоговой ответственности также нет.

Анализируя изложенные обстоятельства, арбитражный суд приходит к убеждению о том, что ненормативные правовые акты в оспариваемой части являются недействительными, как принятые с нарушением норм Налогового кодекса РФ, нарушающие охраняемые законом права и интересы заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.167-170,201 АПК РФ, арбитражный суд

Решил:

Признать недействительным решение № 244 от 21.12.2006г. Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска в части доначисления налога на прибыль в сумме 27 600 руб. 00 коп., пени в сумме 2 980 руб. 81 коп. и штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 5 520 руб. 00 коп.

Признать недействительным решение № 2055 от 26.12.2006г. Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска.

Признать недействительным требование № 48951 от 26.12.2006г. в части уплаты налога на прибыль в сумме 27 600 руб. 00 коп., пени в сумме 2 980 руб. 81 коп.

Признать недействительным требование № 2083 от 26.12.2006г. Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска в пользу Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Сибирскому Федеральному округу уплаченную государственную пошлину в сумме 9 000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Новосибирской области в течение месяца после его принятия.

Судья А.Е. Пичугин