Гражданский кодекс часть 1

В Арбитражный суд Новосибирской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Звезда» (далее ООО «Звезда», общество, заявитель) с заявлением к Инспекции ФНС России по Ленинскому району города Новосибирска (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным её решения от 31.12.2008 г. № 11-23/59 в части взыскания налогов на сумму 5 315 142 руб., пени на сумму 1 013 183 руб., штрафов на сумму 895 033 руб.

В обоснование своих требований заявитель сослался на необоснованное исключение из состава расходов стоимости товаров, приобретенных у ООО фирма «ТрастСиб», ООО «Бартис», ООО ТД «Эверест», ООО «СибирьПродОпт», ООО «Торгсити», а также на то, что налоговый орган не принял во внимание данные уточненных налоговых деклараций.

Кроме того, заявитель считает, что налоговым органом неправильно определена налогооблагаемая база по налогу на прибыль в 2005, 2006, 2007 гг. из-за нарушения порядка признания расходов по торговым операциям, установленным статьей 320 НК РФ.

Налоговый орган считает свое решение законным и обоснованным, в удовлетворении требований заявителя просит отказать.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, 31.12.2008 г. по результатам выездной налоговой проверки ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска приняла решение № 11-23/59. В соответствии с названным решением заявителю дополнительно начислены: налог на прибыль в сумме 3 113 541 руб., штраф по ст. 122 НК РФ – 622 708 руб., пеня – 914 802 руб., налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 3 539 503 руб., штраф по ст. 122 НК РФ – 272 325 руб., пени – 98 381 руб.

Из решения налогового органа следует, что основанием для доначисления налога на прибыль, отказа в возмещении НДС послужили выявленные в ходе проверки многочисленные факты нарушений, в том числе применение схемы уклонения от уплаты налогов.

Так, документы по сделкам с ООО «Бартис», ООО СибирьПродОпт», ООО ТД «Эверест», ООО фирма «ТрастСиб», ООО «Торгсити» являются недостоверными, противоречивыми, следовательно, не могут являться основанием для получения налоговой выгоды. При этом налоговый орган указывает, что проверкой выявлена схема уклонения ООО «Звезда» от уплаты налогов путем использования подконтрольных ФИО6 (генеральный директор ООО «Звезда») вышеназванных организаций.

Доказательствами получения ООО «Звезда» необоснованной налоговый выгоды налоговый орган назвал выявленные в ходе проверки обстоятельства: отсутствие у «поставщиков» управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; недостоверность документов «поставщиков» (документы подписаны неустановленными лицами, не являющимися руководителями организаций); нарушение поставщиками налогового законодательства; регистрация «поставщиков» на номинальных учредителей и руководителей, не имеющих отношения к фактической деятельности организаций; осуществление расчетов с использованием одного банка.

Доначисление налогов, пеней, применение налоговых санкций налогоплательщику произведено в связи с отказом в принятии произведенных обществом затрат и необоснованными налоговыми вычетами в его отношениях с перечисленными ниже контрагентами.

ООО «ТрастСиб:

2005 г.

налог на прибыль – 321 559 руб., пени – 94 499 руб., штраф – 64 312 руб. НДС - 171 346 руб., пени – 13 911 руб.

Как указано в решении налогового органа, данная организация создана ФИО7, зарегистрирована ИФНС России по железнодорожному району г. Новосибирска 23.09.2003 г., документы на регистрацию поданы третьим лицом (ФИО8) по доверенности.

Сведения о наличии у общества основных средств, транспорта, работников за 2004 г. и последующие годы отсутствуют. Общество по своему юридическому адресу не находится.

Из показаний ФИО7, работающего техником-электриком в детском саду, следует, что руководителем ООО «ТрастСиб» он никогда не являлся, отношения к этой организации не имеет.

Счета-фактуры и товарная накладная, якобы подписанные ФИО7 , на самом деле им не подписывались, почерк и подпись в этих документах имитируют его почерк и подпись.

ФИО7 числится учредителем и руководителем ещё трех организаций.

С момента создания общество представило только 2 налоговые декларации – по НДС за 4 квартал 2003 года и январь 2004 года. В декларации общества указана выручка в размере меньшем, чем поступило на расчетный счет. Отчетность общества подписана неустановленным лицом и содержит недостоверные данные о деятельности общества. С 01.02.2004 г. организация отчетность в налоговый орган не представляет.

Таким образом, указывает налоговый орган, ООО фирма «ТрастСиб» является (являлась и ранее, в период сделок с ООО «Звезда») недобросовестным налогоплательщиком.

ООО ТД «Эверест»

2005 г.

Налог на прибыль – 733 763 руб., пеня – 215 619 руб., штраф – 146 752 руб.,

НДС – 407 148 руб., пеня – 33 066 руб.

В решении налогового органа указано, что названная организация создана ФИО9, зарегистрирована и поставлена на налоговый учет ИФНС России по октябрьскому району г. Новосибирска 31.03.2004 г.; документы на регистрацию поданы третьим лицом (ФИО10) по доверенности. 05.02.2007 г. организация исключена из ЕГРЮЛ как юридическое лицо, фактически прекратившее свою деятельность, и снята с налогового учета.

Сведения о наличии у общества основных средств, транспорта, работников за 2004 г. и последующие годы отсутствуют.

Истребовать документы, допросить ФИО9 не представилось возможным, так как общество исключено из ЕГРЮЛ, его фактическое местонахождение не установлено, по адресу регистрации и адресу прежнего местожительства не находится.

Руководитель организации числится учредителем ещё 6 организаций. От этих организаций справки о доходах ФИО9 по форме 2-НДФЛ за 2004-2005 гг. не поступали; в 2005 г. он нигде не работал.

На основании этих данных налоговый орган сделал вывод о том, что к деятельности зарегистрированного на имя ФИО9 организации последний отношения не имеет и не имел ранее.

С момента постановки на налоговый учет до момента исключения из ЕГРЮЛ общество не представляло бухгалтерскую и налоговую отчетность, не исчисляло и не уплачивало налоги, то есть являлось недобросовестным налогоплательщиком, в том числе в период сделок с ООО «Звезда».

ООО «Бартис»

2005 г.

Налог на прибыль – 536 450 руб., пеня – 157 620 руб., штраф – 107 290 руб.

НДС – 351 144 руб., пеня – 28 521 руб.

В решении налогового органа указано, что учредителем ООО «Бартис» является ФИО11, зарегистрировано общество в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска, документы на регистрацию поданы третьим лицом (ФИО12) по доверенности.

Сведений о наличии у общества основных средств, транспорта, работников за 2005 и последующие годы нет.

Истребовать документы у общества не представилось возможным ввиду отсутствия общества по юридическому адресу.

Из показаний ФИО11 следует, что учредителем или руководителем этого общества или других организаций он не является, к деятельности организации отношения не имеет. За денежное вознаграждение подписывал по просьбе неустановленного лица неоднократно подписывал документы на регистрацию организаций. Является руководителем более 100 организаций.

Согласно выписке об операциях по счету ООО «Бартис» на расчетный счет общества от различных организаций и предпринимателей поступило 5,5 млн. руб. Поступившие денежные средства перечислялись в основном ИП ФИО6, ООО «Звезда».

С момента постановки на налоговый учет общество не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность, не исчисляет и не уплачивает налоги, то есть является недобросовестным налогоплательщиком.

ООО «СибирьПродОпт»

2005 год

Налог на прибыль – 407 600 руб., пеня – 119 724 руб., штраф 81 520 руб.

НДС – 255 620 руб., пеня – 20 758 руб.

2006 год

Налог на прибыль – 1 114 169 руб., пеня – 327 340 руб., штраф – 222 834 руб.

НДС – 838 186 руб., штраф – 30 642 руб.

2007 год

НДС – 92 601 руб., штраф – 15 763 руб.

В решении налогового органа указано, что общество создано ФИО13, зарегистрировано и поставлено на налоговый учет ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска 11.07.2005 г., прекратило свою деятельность 14.05.2007 г. путем реорганизации (слияния) в ООО «Дистем».

Сведений о наличии у общества основных средств, транспорта, работников за 2005-2007 гг. нет.

Расчетных счетов ООО «Дистем» не открывало. Истребовать документы у общества не представилось возможным из-за его исключения из ЕГРЮЛ.

ФИО13, находящийся в настоящее время в СИЗО за хищение наркотических средств, показал, что учредителем и руководителем этого или другого общества не является, отношения к деятельности общества не имеет, никаких документов, касающихся деятельности общества, не подписывал. На данное лицо зарегистрировано более 100 организаций.

Истребовать документы у ООО «Дистем» не представилось возможным, так как общество по юридическому адресу не находится. Свидетеля ФИО14 (руководитель общества с 14.05.2007 г.) допросить не представилось возможным, так как по адресу регистрации она не проживает. Данное лицо числится учредителем и руководителем ещё 43 организаций.

Согласно выписке об операциях по счету ООО «СибирьПодОпт» за период с 15.07.2005 г. по 21.12.2006 г. на расчетный счет общества поступило от организаций и предпринимателей 48,8 млн. руб., за период с 01.01.2007 г. по 24.05.2007 г. – 13,2 млн.руб. В числе покупателей общества значится и ООО «Звезда». Поступившие денежные средства перечислялись в основном ИП ФИО6 и ООО «Звезда».

Последняя отчетность представлена за 2006 год. Все декларации по НДС и налогу на прибыль содержат незначительные суммы налога к уплате. Представленная отчетность содержит недостоверные сведения о результатах деятельности организации, подписана неустановленным лицом. Из этого налоговый орган делает вывод о недобросовестности как ООО «СибирьПродОпт», так и его правопреемника – ООО «Дистем».

ООО «Торгсити»

2007 г.

НДС – 1 397 298 руб., штраф – 225 920 руб.

В решении налогового органа указано, что ООО «Торгсити» создано ФИО15, зарегистрировано и поставлено на налоговый учет ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска 26.07.2007 г. Документы на регистрацию поданы третьим лицом (ФИО16) по доверенности. 26.06.2008 г. общество прекратило деятельность путем реорганизации в форме слияния с ООО «Технопром».

С 16.03.2007 г. по настоящее время (несмотря на исключение организации из ЕГРЮЛ) общество имеет расчетный счет в банке. Сведения о наличии у общества основных средств, транспорта, работников за 2007-2008 гг. отсутствуют

Истребовать документы у ООО «Торгсити» не представилось возможным из-за исключения общества из ЕГРЮЛ.

Из показаний ФИО15 следует, что учредителем и руководителем ООО «Торгсити» либо других организаций он не является и не являлся ранее; к деятельности общества отношения не имеет. За денежное вознаграждение по просьбе неустановленного лица неоднократно подписывал документы на регистрацию предприятий. Числится учредителем и руководителем 36 организаций.

Согласно выписке об операциях по счету ООО «Торгсити» за период с 16.03.2007 г. по 31.12.2007 г. на расчетный счет общества от различных организаций и предпринимателей поступило 52 млн.руб. Поступившие денежные средства перечислялись в основном за товар ООО «Звезда», ИП ФИО6

Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2007 г., по НДС – за 4 квартал 2007 г. Декларации представлены на незначительные суммы налога к уплате.

Представленная отчетность содержит недостоверные данные о результатах деятельности организации (не соответствует движению средств на расчетном счете общества), подписана неустановленным лицом. То есть общество, а также и его правопреемник являются недобросовестными налогоплательщиками.

Заявитель считает выводы налогового органа о недостоверности документов и нереальности сделок неправомерными и необоснованными.

Суд пришел к выводу о том, что решение налогового органа по перечисленным эпизодам надлежит признать недействительным ввиду следующего.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что на расходы заявитель отнес необоснованные и неподтвержденные затраты.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для применения налоговых вычетов необходимо одновременное соблюдение двух следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие на учет товаров (работ, услуг).

Из материалов дела усматривается, что все перечисленные выше контрагенты заявителя существовали в течение проверяемого периода как юридические лица; они осуществляли поставку продукции заявителю либо являлись покупателями продукции. Налоговый орган не отрицает, что у заявителя имеются все необходимые для подтверждения понесенных затрат и предъявления налоговых вычетов документы. Доказательств того, что хозяйственных операций по продаже (покупке) товаров с перечисленными контрагентами у заявителя не было, либо за неё не получены (уплачены) денежные средства, налоговый орган не представил.

У всех перечисленных организаций на момент проверки были открыты счета в банках, на которые поступали денежные средства за поставленную продукцию.

Анализ расчетного счета ООО «ТрастСиб» показал, что организация имела много поставщиков и покупателей, в том числе ОАО «Новосибирский мясоконсервный комбинат» ООО «Консервный двор», ООО ПКФ «Сибирь», ООО ТД «Ликомп», ООО «Компания ДжейЭсФуд», ООО «Сибмост», ЗАО «Левобережное» и другие.

В ходе проведения встречных проверок налоговый орган получил показания ИП ФИО17, которая также подтвердила, что являлась покупателем товаров у ООО «ТрастСиб». Это организация было покупателем и у заявителя. В его адрес осуществлялись поставки, платились налоги.

Расчетный счет имело и ООО ТД «Эверест», анализ которого показал, что данная организация имела множество поставщиков и покупателей. В ходе проведения встречных проверок налоговый орган получил показания ИП ФИО17, ИП ФИО18, которые подтвердили, что также являются покупателем товара у данного общества. ООО ТД «Эверест» было покупателем и у заявителя, в его адрес осуществлялись поставки товаров, платились в бюджет налоги.

Директор и учредитель ООО «Бартис» ФИО11 в рамках мероприятий налогового контроля не допрошен. В протоколе допроса от 28.02.2007 г. он показал, что регистрировал фирмы, подписывал большое количество бумаг. Данное общество имело расчетный счет, анализ которого показал, что организация имела много поставщиков и покупателей, исходя из указаний о назначении платежей занималась куплей-продажей продуктов питания, других товаров, выполняла работы, оказывала услуги.

Учредитель и директор ООО СибирьПродОпт» ФИО13 лично присутствовал у нотариуса и подписал заявление о государственной регистрации. Экспертиза подписей в документах не проводилась.

Факт наличия у заявителя товара на складах и его последующая реализация третьим лицам налоговым органом не отрицается.

Руководитель ООО «Торгсити» ФИО15, в своих показаниях подтвердил, что подписывал какие-то документы, связанные с созданием организаций. Организация имела расчетный счет, анализ которого показал, что у неё было много поставщиков и покупателей; платила налоги в бюджет. Данная организация в отношениях с ООО «Звезда» в большей части выступала в роли покупателя. НДС, начисленный с реализации товаров в адрес данного контрагента превышает НДС, заявленный к вычету. Товар, купленный у ООО «Торгсити», был реализован третьим лицам, с реализации уплачены налоги.

Несмотря на то, что все перечисленные контрагенты заявителя оценены налоговым органом как недобросовестные налогоплательщики, налоговый орган не указал обстоятельств, в соответствии с которыми недобросовестным налогоплательщиком следует считать самого заявителя.

Непредставление контрагентами заявителя бухгалтерской, налоговой отчетности, их отсутствие по юридическим адресам не может служить основанием для исключения из состава расходов спорных затрат, учитывая разъяснение Конституционного суда РФ, данные в Определении от 16.10.2003 г. № 329-О, в соответствии с которым истолкование статьи 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечислении налогов в бюджет.

В пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, что в результате привело к необоснованному получению налоговой выгоды, в виде уменьшения сумм налогов на доходы физических лиц, ЕСН и НДС, подлежащих уплате в бюджет, путем неправомерного включения в налоговые декларации затрат и налоговых вычетов.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Согласно п. 5 названного постановления о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанный операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, является получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности её получения может быть отказано.

В данном случае суд не нашел оснований считать полученную заявителем выгоду необоснованной.

Из решения налогового органа усматривается, что документы, представленные ООО «Звезда» о его взаимоотношениях с ООО СибирьПродОпт», ООО фирма «ТрастСиб», ООО ТД «Эверест», ООО «Бартис», ООО «Торгсити» являются заведомо недостоверными, а сделки между ним и данными организациями – фиктивными (ничтожными), факт реального приобретения ООО «Звезда» товаров и услуг у перечисленных организаций не подтвердился. Фактическое руководство деятельностью этих организаций осуществлял ФИО6, используя при этом работников ООО «Звезда».

В подтверждение своих доводов налоговый орган называет следующие установленные им обстоятельства.

В январе-августе 2004 г. ООО фирма «ТрастСиб» неоднократно размещало в газете «Работа для Вас» объявления рекламного характера и о найме работников. В объявлениях, рекламе ООО ТрастСиб», ООО ТД «Эверест», ООО «СибирьПродОпт» указывались одни и те же адреса: <...> и <...>. Все указанные в объявлениях телефоны используются ООО «Звезда», учредителем которого является ФИО6 В это же время с указанием тех же номеров телефонов и адресов объявления помещали ООО ТД «Эверест», ООО «СибирьПродОпт».

На запрос налогового органа Департамент земельных и имущественных отношений мэрии г. Новосибирска сообщил, что договоры аренды с названными фирмами на помещения по ул. Ватутина, 14, не заключались.

Допрошенные в ходе проверки работники ООО «Звезда» сообщили, что в помещениях, используемых ООО «Звезда» по ул. Ватутина, 14, они не находились.

Проведенной проверкой также установлено, что ООО «фирма «ТрастСиб», ООО ТД «Эверест», ООО «Бартис» арендовали у ЗАО ТВЦ Кинотеатр «Металлист» земельный участок, непосредственно соседствующий с домом № 14 по ул. Ватутина, где находятся склады и офис ООО «Звезда».

Из справок 2-НДФЛ, имеющихся в налоговом органе, а также иных документов следует, что в ООО «Звезда» работали следующие лица: Каширских Л.А., ФИО19, ФИО20, ФИО21 Визуальным сравнением документов ООО «СибирьПродОпт» с документами ООО «Звезда» было установлено, что подписи перечисленных лиц идентичны. Опрошенные в ходе проверки, эти лица показали, что они либо подписывали документы ООО «СибирьПродОпт» по просьбе главного бухгалтера ООО «Звезда» (ФИО20), либо заявили, что не уверены в том, их ли это подписи, либо не помнят обстоятельств подписания документов.

Форма и способ оформления расходных накладных всех пяти организаций идентичны.

Налоговым органом была изучена налоговая и бухгалтерская отчетность, представленная ООО «СибирьПродОпт» в 2005-2006 гг. Изучение показало, что вся отчетность представлена организацией по почте, а именно отправлена заказными письмами с описью вложения с отделения почтовой связи № 78, расположенного по ул. Ватутина,16, то есть в соседнем от офиса заявителя здании.

На конверте, в котором общество отправило декларацию по НДС за 3 квартал 2005 г. отправителем указано ООО «СибирьПродОпт», Новосибирск, а/я 15, в то время как адресом данной организации значится <...>. На конверте отправки декларации по НДС за 3 квартал 2006 г. отправителем указано ООО «Звезда», ул. Ватутина,14,а/я 15. Согласно ответу ФГУП «Почта России» арендатором абонентской ячейки № 15 в почтовом отделении № 78 с 2005 г. является ООО «Звезда», случаев передачи данной ячейки другому лицу не установлено.

Описи вложения к конвертам, в которых ООО «СибирьПродОпт» отправляло документы, содержит подписи, идентичные подписи ФИО22, работавшей в 2005-2006 г.г. в ООО «Звезда» бухгалтером. Допросить ФИО22 не представилось возможным, так как по месту регистрации она фактически не проживает.

Опись вложения к конвертам, в которых ООО «СибирьПродОпт» отправило декларацию по НДС за 4 квартал 2006 г. содержит подпись, идентичную подписи ФИО23 –главного бухгалтера ООО «Звезда».

ФИО23 был предъявлен конверт ООО «СибирьПродОпт», после ознакомления к которым она сообщила, что почерк на конверте похож на её почерк, но оформить данный конверт она не могла, так как отношения к ООО «СибирьПродОпт» не имела. Такой же ответ был дан в отношении подписи на описях.

Суд полагает, что ряд случаев, на которые ссылается налоговый орган, во внимание принят быть не может, так как имеет отношение к ИП ФИО6 (одновременно – руководитель ООО «Звезда»), поскольку это разные налогоплательщики. Кроме того, по выявленным налоговым органом случаям оформления документов одними и теми же лицами от имени ООО «Звезда» и от имени ООО «СибирьПродОпт» почерковедческая экспертиза не проводилась; объективных доказательств изготовления документов одной организации работниками другой организации не представлено.

Приводя пример об использовании абонентского ящика перечисленными организациями, о их соседнем расположении, налоговый орган не указал, в чем именно состоит допущенное заявителем нарушение; к какому выводу пришел налоговый орган, исследовавший эти обстоятельства, в решении налогового органа не указано.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов;

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Как указано выше, налоговый орган не выявил каких-либо фактов, свидетельствующих о взаимозависимости или аффилированности ООО «СибирьПродОпт» с ООО «Звезда».

Налоговый орган в оспариваемом решении указал на использование заявителем схемы для уклонения от уплаты налогов с использованием подставных организаций. Однако в решении налогового органа неоднократно упоминается о том, что заявитель и пять его контрагентов выступали в роли как поставщиков, так и покупателей.

Заявитель представил выборку суммовых показателей операций с указанными контрагентами, не опровергнутую налоговым органом. Так, при исчислении налога на прибыль в 2005 г. доходы (продажи) составили 12 586 759 руб., расходы (покупки) 8 330 719 руб. В 2006 г. – соответственно 44 087 961 руб. и 4 642 372 руб.

При исчислении НДС:

- 2005 г. – сумма НДС по книге продаж: 2 016 236 руб.

сумма НДС по книге покупок: 1 185 258 руб.

- 2006 г. - сумма НДС при книге продаж: 5 121 601 руб.

сумма НДС по книге покупок: 838 186 руб.

- 2007 г. –сумма НДС по книге продаж: 6 718 464 руб.

сумма НДС по книге покупок: 1 489 899 руб.

Указанные показатели говорят о превышении сумм продаж в адрес «проблемных» контрагентов над суммами закупок у них.

Кроме того, в результате взаимодействия с указанными контрагентами за период 2005-2007 гг. ООО «Звезда» начислило 10 488 391 руб. налога на прибыль и 10 342 958 руб. НДС. Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии «схемы уклонения от уплаты налогов», созданной заявителем.

Заслуживают внимания и доводы заявителя относительно того, что им проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов. Заявитель утверждает, а налоговый орган не опроверг этого довода, что самостоятельно организация может получить только выписку из ЕГРЮЛ. Поэтому такая мера и есть единственно адекватная, которую может предпринять налогоплательщик, проявляя осмотрительность в выборе партнера. Сведения о том, представляет ли партнер налоговую и бухгалтерскую отчетность, для налогоплательщика недоступны, так как налоговые органы не предоставляют её по запросам третьих лиц.

2005 г.

НДС – 26 160 руб., пеня – 2 125 руб.

Оспаривая доначисление налога в названном размере, заявитель указал, что при проверке правильности исчисления налога на добавленную стоимость налоговый орган не учел данные налоговых деклараций за январь и февраль 2005 г., поданных в марте 2009 г.

По тексту оспариваемого решения данное обстоятельство не описано. Однако в приложении № 4 к Акту проверки видно, что в разделе данных налогоплательщика они отражены без учета поданных в марте 2008 г. налоговых деклараций (налоговая проверка завершена в октябре 2008 г.).

В соответствии с пунктом 2 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации (расчета).

Положениями статьи 81 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика представлять в налоговые органы декларации и это право не ограничено сроком.

Таким образом, в случае представления в текущем году налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за периоды, по которым истек срок исковой давности, налоговый орган не вправе ему отказать в принятии такой декларации (расчета).

Такая же позиция изложена в письме Федеральной налоговой службы РФ от 12.12.2006 г. № Ч-6-25/1192, где также сказано, что согласно пункту 2.5.1 Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих для исчисления и уплаты налоговой, и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом МНС России от 04.02.2004 г. № БГ-3-06/76, не позднее рабочего дня, следующего за датой принятия, данную уточненную налоговую декларацию (расчет) необходимо зарегистрировать.

Налоговый орган по данному эпизоду существенных возражений не представил.

Принимая во внимание доводы налогоплательщика, а также то обстоятельство, что оспариваемая по данному эпизоду сумма повлияла на результат решения, оно должно быть признано недействительным в этой части.

В судебном заседании 08.06.2009 г. ООО «Звезда» представило заявление об изменении основания иска (в части доначисления налога на прибыль). Заявитель помимо оснований своих требований, указанных в исковом заявлении, указал следующее. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, стоимость приобретения товаров, полученных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Чтобы включить приобретенный товар в расходы при расчете налога на прибыль товар должен быть не только поставлен на учет, но и реализован покупателю. Налоговый орган, указывает заявитель, при расчете налоговой базы не учел остатки товаров на складе на конец каждого налогового периода. Это подтверждается приложениями № 3 и № 5 к Акту выездной налоговой проверки.

Суд считает, что указанные доводы заявителя являются обоснованными и принимаются судом во внимание при принятии судебного акта.

Из решения налогового органа и приложений к акту проверки усматривается, что налоговым органом из расходов по налогу на прибыль исключены расходы по счетам-фактурам, на основании которых НДС был заявлен к вычету, то есть фактически расходы налогоплательщика уменьшены на сумму стоимости товара, по которой налоговым органом не принят НДС к вычету.

В связи с чем суд приходит к выводу о неправильном формировании расходов при исчислении налога на прибыль.

Так в соответствии со ст. 320 Налогового кодекса РФ расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде. То есть фактически оплаченных и реализованных налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении (в числе прочего) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

То есть, если при определении расходов по налогу на прибыль необходимо обязательное условие реализации товара, стоимость приобретения которого относятся налогоплательщиком в расходы при исчислении налога на прибыль, то при исчислении НДС объектом налогообложения является реализация товара, а к вычету можно предъявить НДС, уплаченный в отчетном периоде при приобретении всего товара, то есть и по тому товару, реализация которого еще не произведена (товар находится на складе), но приобретен он в этом отчетном периоде.

Налогоплательщиком в материалы дела представлены бухгалтерские балансы за 2005-2007г., из которых усматривается, что у Заявителя всегда были товарные остатки на складе по состоянию на начало и конец отчетных периодов.

Общество для целей налогообложения предусматривает метод списания товаров по средней стоимости на основании п.8 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Налоговый орган в нарушение указанных норм права не проверил наличие остатков товарно-материальных ценностей, в связи с чем нельзя признать правомерным определение по результатам проверки налоговой базы по налогу на прибыль, а соответственно и налог, подлежащий уплате в бюджет.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1.Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска от 31.12.2008 г. №11-23/59 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Звезда» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

2.Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Звезда» из федерального бюджета государственную пошлину по заявлению в размере 3 000 рублей.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья В.В. Шашкова