Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ивановой Е.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Торговая Компания "Норд Фиш", г Новосибирск о признании решения от 08.05.2018 г. № 46 недействительным в части, заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Новосибирска,

при участии представителей:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 03.12.2018., ФИО2 по доверенности от 09.01.2019.,

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 06.02.2019. №10, ФИО4 по доверенности от 05.06.2018 №11, ФИО5 по доверенности от 18.01.2019 №5;

установил:

общество с ограниченной ответственностью Торговая Компания "Норд Фиш" (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 08.05.2018 г. № 46 недействительным в части, заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Новосибирска.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «ТК «Норд Фиш» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

Оспариваемым Решением Обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 5 413 929 руб., соответствующие пени в размере 1 569 081 руб. и пени за каждый день просрочки выполнения обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц в сумме 284 руб., уменьшить завышенные убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 135 647 115 рублей.

Кроме того, указанным Решением Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 452 030 руб. (с учетом ст.ст. 112, 114 НК РФ) и предусмотренной ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц в размере 456 рублей.

Не согласившись с Решением № 46 от 08.05.2018, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Новосибирской области, в которой просит решение Инспекции отменить.

Решением УФНС России по Новосибирской области от 27.08.2018 № 446, апелляционная жалоба ООО «ТК «Норд Фиш» оставлена без удовлетворения.

Заявитель указывает, что выводы налогового органа, изложенные в Решении № 46 от 08.05.2018 противоречат законодательству о налогах и сборах, нормам гражданского законодательства, притворность и мнимость договоров займа не доказана.

Рассмотрев заявленные требования, суд не находит их подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

Материалами выездной налоговой проверкой подтверждено, что ООО «ТК «Норд Фиш» заключены договоры займа № 001/2009 от 13.08.2009 с компанией «REDENSHIPPINGCO.LTD», № 06/11 от 20.07.2011, № 04/12 от 18.04.2012, № 11/13 от 01.11.2013, № 09/14 от 03.09.2014 с компанией «MarinefieldCorporation», в которых иностранные организации являются заимодавцами, а налогоплательщик - заемщиком.

Из материалов проверки следует, что между ООО ТК «Норд Фиш» (Заемщик) и «REDENSHIPPINGCO. LTD» (Заимодавец) заключен договор займа от 13.08.2009 № 001/2009, согласно которому Заимодавец предоставляет заем ООО ТК «Норд Фиш» в размере 300 000 долларов США. Дополнительным соглашением от 24.02.2010 № 1 изменена сумма займа по договору, которая составила 800 000 долларов США.

Заемщик выплачивает Заимодавцу проценты за пользование займом в размере 1% годовых со дня, следующего за поступлением средств на счет Заемщика. Погашение займа начинается по истечении 5 лет с момента первого транша займа. При возврате средств первоочередному погашению подлежат начисленные проценты. Согласно условиям данного договора срок предоставления займа Заемщику составляет 7 лет.

Сумма займа предоставлена Обществу траншами от 17.08.2009, 04.03.2010, 23.04.2010, в итоге на транзитный валютный счет ООО ТК «Норд Фиш» зачислены денежные средства (займ) в общем размере 699 940 долл. США.

Общий размер непогашенной задолженности Общества перед Заимодавцем по договору займа от 13.08.2009 № 001/2009 на 31.12.2015 составил 699 940 долл. США (сумма основного долга (что эквивалентно 100% от общей суммы займа)) и 20 998,17 долл. США (сумма признанных, но невыплаченных процентов).

Начальная дата погашения займа - 17.08.2014, т.к. 17.08.2009 - это дата перечисления первого транша + 5лет).

Налоговым органом установлено, что фактически в проверяемом периоде Обществом не исполнялись обязательства по гашению задолженности и начисленных процентов по спорному договору займа, т.е. были нарушены условия договора по возврату Заимодавцу основного долга и начисленных процентов. При этом «REDENSHIPPINGCO.LTD» не было произведено каких-либо действий, направленных на возврат основного долга и процентов. Ответственность за нарушение сроков предоставления и гашения заемных денежных средств сторонами договора займа не предусмотрена.

В результате анализа расчетного счета налогоплательщика, открытого в Райффайзенбанке, налоговым органом установлено, что полученные в 2009-2010 гг. от «REDENSHIPPINGCO. LTD» денежные средства (займы) в иностранной валюте использовались ООО ТК «Норд Фиш» для выдачи беспроцентных займов в рублях ЗАО «Агропромстройкомплект», ООО «Плюссервис», ООО «ДальСиб-Транзит», для приобретения рыбной продукции у ООО «Плюссервис», ООО «ДальСиб-Транзит», обладающих признаками фирмы- «однодневки» и для приобретение рыбной продукции у взаимозависимых организаций (ООО «Марин-стар», ООО «Эридан», ООО «Сибирский холод»).

На основании банковской выписки и ведомости банковского контроля от 23.10.2017 по кредитному договору по паспорту сделки от 02.08.2012 № 12080002/1326/0015/6/0 «REDENSHIPPINGCO., LTD» находится в Белизе. Указанное местонахождение «REDENSHIPPINGCO., LTD» подтверждено электронным обращением ООО ТК «Норд Фиш» № 6 от 19.03.2008. В момент заключения договора займа от 13.08.2009 № 001/2009 между ООО ТК «Норд Фиш» и «REDENSHIPPINGCO., LTD» последняя находилась в республике Корея.

В отношении деятельности компании «REDENSHIPPINGCO., LTD» налоговым органом был сделан запрос в Межрегиональную инспекцию ФНС по ценообразованию для целей налогообложения для получения информации из Базы данных «ВureauvanDijk» в отношении компании «REDENSHIPPINGCO., LTD» с указанием сведений (адрес и банковские реквизиты), отраженных в договоре займа №001/2009 от 13.08.2009, представленного ООО ТК «Норд Фиш» по требованию при проведении выездной налоговой проверки.

В соответствии с полученной информации из Базы данных «ВureauvanDijk» компания «REDENSHIPPINGCO., LTD» с указанными реквизитами была зарегистрирована 19.07.1996 в республике Корея с регистрационным номером KR1801110210970 и прекратила свою деятельность.

В ответ на мотивированный запрос в компетентные органы иностранного государства письмом ФНС России от 03.04.2018 № 13-4-07/0337ДСП@ (вх. №02340дсп от 05.04.2018) из иностранного государства Республика Корея была получена информация о том, что компания «REDENSHIPPINGCO., LTD» (регистрационный номер KR1801110210970) была закрыта 20.08.1998. Дата окончания ликвидации 22.12.2004.

Кроме того, в период проведения выездной налоговой проверки по требованию от 31.05.2017 № 8838 налоговым органом в рамках ст. 93 НК РФ были запрошены документы, подтверждающие резидентство иностранной компании «REDENSHIPPINGCO., LTD». Налогоплательщиком документы, подтверждающие резидентство иностранной компании «REDENSHIPPINGCO., LTD», представлены не были.

По взаимоотношениям с иностранной организацией «MarinefieldCorporation», налоговой проверкой установлено следующее:

Между ООО ТК «Норд Фиш» (Заемщик) и MarinefieldCorporation» (Заимодавец) заключены договоры займа от 20.07.2011 № 06/11, от 18.04.2012 № 04/12, от 01.11.2013 №11/13, от 03.09.2014 №09/14.

Из материалов налоговой проверки следует, что договору займа от 20.07.2011 № 06/11 Заимодавец предоставил в собственность ООО ТК «Норд Фиш» денежные средства в размере 2 000 000 долл. США. Согласно условиям указанного договора: цель предоставления займа -приобретение Заемщиком оборудования для рыбообрабатывающего завода; датой предоставления займа считается дата поступления первого транша займа на счет Заемщика; срок предоставления займа Заемщику составляет 7 лет; проценты за пользование займом установлены в размере 1% годовых от суммы займа; возврат Заемщиком указанной в договоре суммы займа, а также начисленных на нее процентов осуществляется равными долями в течение 2 лет, погашение займа начинается по истечении 5 лет с момента первого транша займа.

С учетом условий договора и даты поступления первого транша займа на счет Заявителя (26.07.2011) налоговым органом рассчитана начальная дата погашения займа и начисленных процентов - 26.07.2016 (дата первого транша займа - 26.07.2011 +5 лет).

Займ предоставлялся Заемщику траншами 26.07.2011, 22.08.2011, 17.10.2011, 27.03.2012, в итоге на транзитный валютный счет ООО ТК «Норд Фиш» зачислены денежные средства (займ) в размере 1 899 914 долл. США..

Из анализа расчетного счета налогоплательщика в банке на предмет использования займа, полученного Заявителем по договору от 20.07.2011 № 06/11 на приобретение оборудования, налоговым органом установлено, что основная часть полученных в 2011-2012 гг. заемных денежных средств перечислялась в виде оплаты за свежемороженую рыбу ООО «Новоторг», обладающему признаками фирмы - «однодневки». Непосредственно на приобретение оборудования по контракту № 08/11 от 05.08.2011, заключенному с компанией «Когеа TechnologyMachineCo., LTD», было израсходовано только 213 676 долларов США.

Фактически в установленный срок ТК «Норд Фиш» не было перечислено ни одного платежа по гашению задолженности по договору займа и начисленных процентов.

По договору займа от 18.04.2012 № 04/12 Заимодавец предоставляет в собственность ООО ТК «Норд Фиш» денежные средства в размере 1 000 000 долл. США. Цель предоставления займа договором не определена. Согласно условиям указанного договора: датой предоставления займа считается дата поступления первого транша займа на счет Заемщика; срок предоставления займа Заемщику составляет 7 лет; проценты за пользование займом установлены в размере 1% годовых от суммы займа; возврат Заемщиком указанной в Договоре суммы займа, а также начисленных на нее процентов осуществляется равными долями в течение 2 лет, погашение займа начинается по истечении 8 лет с момента первого транша займа.

Займ предоставлялся Обществу траншами 14.05.2012, 15.10.2012, 04.03.2013, в итоге на транзитный валютный счет ООО ТК «Норд Фиш» зачислены денежные средства (займ) в размере 599 935,50 долларов США. При том, что согласно договору Заимодавец обязался передать в собственность Заемщика сумму 1 000 000 долларов США.

Согласно договору займа от 01.11.2013 №11/13 Заимодавец предоставил в собственность ООО ТК «Норд Фиш» денежные средства в размере 1 000 000 долл. США. Цель предоставления займа договором не определена. Согласно условиям указанного договора: датой предоставления займа считается дата поступления первого транша займа на счет Заемщика; срок предоставления займа Заемщику составляет 10 лет; проценты за пользование займом установлены в размере 1% годовых от суммы займа; возврат Заемщиком указанной в Договоре суммы займа, а также начисленных на нее процентов осуществляется равными долями в течение 2 лет, погашение займа начинается по истечении 8 лет с момента первого транша займа.

Займ предоставлялся Заемщику одним траншем 06.11.2013, в итоге на транзитный валютный счет ООО ТК «Норд Фиш» зачислены денежные средства (займ) в размере 499 978,50 долл. США.

По договору займа от 03.09.2014 № 09/14 Заимодавец предоставил в собственность ООО ТК «Норд Фиш» денежные средства в размере 300 000 долл. США. Дополнительным соглашением от 11.09.2014 № 1 к указанному договору займа изменена сумма займа на 279 978,50 долларов США. Цель предоставления займа договором не определена.

Согласно условиям указанного договора: датой предоставления займа считается дата зачисления суммы займа на счет Заемщика; срок предоставления займа Заемщику составляет 7 лет; проценты за пользование займом установлены в размере 1% годовых и уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа;

Займ предоставлялся Заемщику одним траншем 11.09.2014, в итоге на транзитный валютный счет ООО ТК «Норд Фиш» зачислены денежные средства (займ) в размере 279 978,50 долларов США.

Из иностранного государства Британские Виргинские Острова (далее - БВО) письмом ФНС России от 15.03.2018 №13-4-07/0264ДСП@ (вх. от 16.03.2018 № 01898дсп) налоговым органом получена следующая информация.

Компания «MarinefieldCorporation» была зарегистрирована в качестве юридического лица на БВО 16.06.1999. Вместе с тем, компания не зарегистрирована на БВО для целей уплаты налогов.Компания «MarinefieldCorporation» была исключена из реестра компаний в ноябре 2000 года за неуплату лицензионных платежей и в последующем ликвидирована 31.10.2010 (сертификат о ликвидации прилагается).

Следует отметить, что выписка из БВО представлена в ответ на запрос в отношении компании «MarinefieldCorporation» с регистрационным номером 329125, в то же время налогоплательщиком в ответ на требование от 31.05.2017 № 8838 было представлено Свидетельство об учреждении компании MarinefieldCorporation с регистрационным номером 329125, Учредительный договор и Устав компании «MarinefieldCorporation» с регистрационнымномером 329125. Таким образом, сведения, представленные налогоплательщиком, и сведения, полученные налоговым органом из БВО в отношении компании «MarinefieldCorporation» с регистрационным номером 329125, идентичны.

Суд полагает, что заявляя доводы о реальности договоров займа, Общество не учитывает, что правоотношение является заемным не в силу соответствия определенным формальным критериям, а исходя из фактического поведения сторон к данному правоотношению именно как к займу.

Доводы ООО ТК «Норд Фиш» о частичном возврате в ходе выездной налоговой проверки и после ее проведения полученных от иностранных компаний денежных средств, не могут подтверждать реальность спорных договоров займа в связи с тем, что налоговым органом установлена ликвидация спорных контрагентов на момент сделок и отсутствие у налогоплательщика доказательств того, что займ возвращался именно REDENSHIPPINGCO., LTD», «MarinefieldCorporation», при том, что как указывалось в Решении от 08.05.2018 № 46 данные о принадлежности счета, указанного в договоре займа от 13.08.2019№ 001/2009 у иностранного государства Республика Корея отсутствуют.

Таким образом, материалами налоговой проверки подтверждено, что договоры займа заключены ООО «ТК «Норд Фиш» с несуществующими юридическими лицами т.е. формально, без намерения породить реальные правовые последствия.

Кроме того, Инспекцией, согласно информации, полученной от правоохранительных органов Камчатского края, в судебных актах от 09.11.2012 № А24-3247/2012 и от 13.12.2012 № А24-2946/2012: правоохранительными органами Республики Корея установлено, что компания «MarinefieldCorporation» создана российскими компаниями в частности ЗАО «Акрос», в целях перечисления выручки от продажи морепродуктов российского происхождения за границу. Ответственными лицами с российской стороны являлись сотрудники российских рыболовецких компаний, в частности: заместитель генерального директора ЗАО «Акрос» ФИО6, начальник отдела внешнеэкономических связей ЗАО «Акрос» ФИО7, ФИО8 (бывший начальник отдела внешнеэкономических связей ЗАО «Акрос»). Также из указанных судебных актов со ссылкой на письмо ФНС России от 08.02.2012 № 2-3-20/54дсп следует, что ФИО8 является акционером ЗАО «Акрос».

ООО ТК «Норд Фиш» было зарегистрировано 03.06.2009, учредителем которого с 50% долей участия является ФИО8. Таким образом, на момент создания Общества ФИО8 являлся акционеров ЗАО «Акрос» и, следовательно, в момент заключения договора займа с компаний «MarinefieldCorporation» располагал информацией о статусе указанной иностранной компании (ликвидирована до заключения договоров с Обществом).

Кроме того, в представленных Обществом документах (заявления на перевод и выписки по счету) указанная организация обозначается сокращенно как «MarinefieldСо».

Что касается доводов о том, что участник ООО ТК «НордФиш» ФИО8 уволился из ЗАО «Акрос» задолго до регистрации ООО ТК «НордФиш», необходимо отметить, что в решении ФИО8 фигурирует как участник ООО «Марин-Стар», ООО «Эридан», и ООО «Фрам», которые имели внешнеторговые контракты со спорными контрагентами.

Доводы заявителя и представленные доказательства не опровергают выводы налогового органа изложенные в оспариваемом решении.

На основании изложенного, ООО ТК "Норд Фиш" неправомерно осуществляло признание расходов в виде процентов за пользование денежными средствами и курсовых разниц, поскольку формальное соответствие содержания спорного договора нормам действующего законодательства, при установленных обстоятельствах невозврата сумм займа, неуплаты начисленных процентов в установленные сроки и обстоятельств его расходования, свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Несостоятельным являются и доводы ООО «ТК «Норд Фиш» о том, что налоговый орган использовал в выездной налоговой проверки доказательства, полученные за рамками проведения налоговой проверки.

Из материалов налоговой проверки следует, что информация в отношении компаний "MarinefieldCorporation" (регистрационный номер 329125) и REDENSHIPPINGCO., LTD (регистрационный номер KR1801110210970), представленная налогоплательщику, была получена:

-в отношении деятельности компании "MarinefieldCorporation" информация получена в ответ на мотивированный запрос №17-5-05/0279 от 28.07.2017 в компетентные органы иностранного государства, сформированный и направленный в ходе проведения настоящей выездной налоговой проверки (период проверки с 25.10.2016 по 16.10.2017), т.е. в пределах установленного НК РФ сроках. ООО ТК «Норд Фиш» ознакомлено с письмом ФНС России от 15.03.2018 №13-4-07/0264ДСП@, полученного от налоговых органов Британских Виргинских островов, с вручением налогоплательщику данного письма и приложений к нему в отношении регистрации и ликвидации компании "MarinefieldCorporation" (протокол ознакомления с дополнительными материалами мероприятий налогового контроля от 06.04.2018);

-в отношении деятельности компании REDENSHIPPINGCO., LTD информация получена в ответ на мотивированный запрос №17-5-05/0278 от 28.07.2017 в компетентные органы иностранного государства, сформированный и направленный в ходе проведения настоящей выездной налоговой проверки (период проверки с 25.10.2016 по 16.10.2017), т.е. в пределах установленного НК РФ сроках. ООО ТК «Норд Фиш» ознакомлено с письмом ФНС России от 03.04.2018 № 13-4-07/0337ДСП@ с вручением налогоплательщику данного письма и приложения к нему в отношении ликвидации компании "REDENSHIPPINGCO., LTD" (протокол ознакомления с дополнительными материалами мероприятий налогового контроля от 06.04.2018).

В силу ч. 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы по государственной пошлине суд распределяет по правилам статьи 110 АПК РФ и относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно- Сибирского округа при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Е.А. Нахимович