Гражданский кодекс часть 1

ЗАО А/О «Сибмеддизайн» обратилось с заявлением в суд к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска о признании недействительным решения № 224 от 29.09.2009 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты:

- налога на прибыль в сумме 7 869 868 рублей;

- налога на добавленную стоимость в сумме 6 016 207 рублей;

- штрафа за неполную уплату налога на прибыль по пункту 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 573 973 рубля 60 копеек;

- штрафа за неполную уплату НДС по пункту 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 203 241 рубль 40 копеек;

- соответствующих сумм пени.

Заявитель согласно ст. 49 АПК РФ заявил ходатайство об уточнении заявленных требований и просит:

Признать недействительным решение ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска № 224 от 29.09.2009 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты:

- налога на прибыль в сумме 7 869 868 рублей;

- налога на добавленную стоимость в сумме 6 016 207 рублей;

- штрафа за неполную уплату налога на прибыль по пункту 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 573 973 рубля 60 копеек;

- штрафа за неполную уплату НДС по пункту 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 148 928 рублей 80 копеек;

- соответствующих сумм пени.

Заявитель в обоснование заявленных требований ссылается на то, что требование в оспариваемой части не соответствует налоговому законодательству.

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на его необоснованность и неправомерность.

Суд, выслушав сторон, рассмотрев и проверив представленные материалы, считает заявление не подлежащим удовлетворению.

Как видно из материалов дела налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО А/О «Сибмеддизайн» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, водного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2008; правильности исчисления и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц, полноты и своевременности представления сведений о доходах физических лиц, суммах исчисленных и удержанных налогов за период с 01.01.2006 по 30.06.2009, о чем составлен акт № 121 от 03.09.2009.

По результатам проверки вынесено решение № 224 от 29.09.2009 о привлечении ЗАО А/О «Сибмеддизайн» к налоговой ответственности, оспариваемое заявителем.

В судебном заседании возражения ответчика против иска нашли свое подтверждение, документально обоснованы.

Выездной налоговой проверкой установлен учет налогоплательщиком в 2006 и 2008 г.г. для целей налогообложения прибыли расходов:

- на приобретение автомобиля VWTouareg 3.2 V6 Tiptronicvin: WVGZZZ7LZ6D048382 у поставщика ООО «Паритет» в сумме 1 112 712 руб.;

- на приобретение автомобилей: VolkswagenLT 28 WV1ZZZ2DZ6H021834, VolkswagenLT 28 WV1ZZZ2DZ6H021609, VolkswagenGolfWVZZZ1KZ6W035610, VolkswagenLT 28 WV1ZZZ2DZ6H022322, VolkswagenTouaregWVGZZZ7LZ6D006072, VolkswagenMultivanWV2ZZZ7HZ5H100371, VolkswagenTransporterWV2ZZZ7HZ5H053624, VolkswagenLT 28 WV1ZZZ2DZ6H022410 у поставщика ООО «Лидер плюс» в сумме 9 941 671 руб.;

- по выполнению работ по подготовке к строительству на земельном участке подрядчиком ООО ПК «Спектр» в сумме 22 372 881,36 руб.

Также по сделкам с ООО «Паритет», ООО «Лидер плюс», ООО «ПК Спектр» предъявлен к вычету НДС в сумме 6 016 207 руб.

Основанием для принятия указанных затрат на расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и вычетов при исчислении НДС явились первичные учетные документы и счета-фактуры, оформленные, по мнению заявителя, надлежащим образом и служащие основанием для принятия их в целях налогообложения прибыли и предъявления сумм НДС к вычету.

Заявитель указывает, что Обществом в процессе налоговой проверки в соответствии с законодательством Российской Федерации представлены в Инспекцию все необходимые документы (договоры, платежные поручения, счета-фактуры), однако, налоговый орган ставит под сомнение достоверность информации, содержащейся в документах, тем самым характеризует налогоплательщика и контрагентов налогоплательщика (ООО «Паритет», ООО «Лидер плюс», ООО «ПК Спектр») как недобросовестных. При этом заявитель отмечает, что в настоящее время ни один нормативный акт не обязывает налогоплательщика осуществлять проверку контрагентов, а также считает, что налоговый орган должен представить доказательства, подтверждающие, что именно действия налогоплательщика не имели экономического обоснования и направлены исключительно на искусственное создание условий для занижения налогооблагаемой базы и возмещения налога из бюджета.

Также, по мнению заявителя, налоговым органом не представлено бесспорных доказательств несоблюдения требований п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, а ничем неподтвержденный вывод Инспекции о подписании счетов-фактур неуполномоченными лицами, о чем налогоплательщику не было известно на момент выставления счетов-фактур продавцами и заявления права на налоговый вычет, не может служить основанием для отказа в вычете НДС.

Заявитель обращает внимание, что все расчеты с вышеуказанными контрагентами налогоплательщик производил путем перечисления денежных средств на расчетные счета в банке. При этом российское законодательство предусматривает для заключения договора банковского счета представление в банк соответствующего пакета документов, подтверждающего правоспособность клиента. Следовательно, по мнению заявителя, открытые и действующие на момент оплаты договоров расчетные счета поставщиков, свидетельствуют о фактическом осуществлении ими деятельности.

Кроме того, заявитель указывает, что со стороны контрагентов ООО «Паритет», ООО «Лидер плюс», ООО «ПК Спектр» отсутствовали какие-либо нарушения возложенных на них договорных обязательств, документы были оформлены в полном соответствии с действующим законодательством, поэтому у налогоплательщика не было оснований полагать о недобросовестности контрагентов.

В целях проведения проверки правомерности включения в расходы сумм, уменьшающих налоговую базу по прибыли, применения налогоплательщиком предъявленных ООО «Паритет», ООО «Лидер плюс», ООО «ПК Спектр» сумм НДС к вычету, Инспекцией проведены контрольные мероприятия, в результате которых установлено следующее.

По контрагенту ООО «Паритет».

По сделке с ООО «Паритет» за 2006 год на сумму – 1 112 712 руб.

- ЗАО А/О «Сибмеддизайн» понесло расходы в сумме - 1 112 712 руб. на приобретение автомобиля VWTouareg 3.2 V6 Tiptronicvin: WVGZZZ7LZ6D048382 у поставщика ООО «Паритет» ИНН <***>/КПП 540601001.

По взаимоотношениям с ООО «Паритет» налогоплательщиком представлены документы (счет № 34 от 08.02.2006, товарная накладная от 22.03.2006) со стороны ООО «Паритет» подписаны руководителем ФИО6 При этом договор купли-продажи автомобиля VWTouareg 3.2 V6 Tiptronicvin: WVGZZZ7LZ6D048382, заключенный между ООО «Паритет» (Продавец) и ЗАО А/О «Сибмеддизайн» (Покупатель) на проверку налогоплательщиком не представлен.

Для установления фактических финансово-хозяйственных взаимоотношений между ЗАО А/О «Сибмеддизайн» и ООО «Паритет» проведены мероприятия налогового контроля: направлен в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска запрос о предоставлении информации № 11-20/2.18/008997@ от 13.05.09 г., получен ответ № 17-15/14019 дсп @ от 21.05.09 г., согласно которому установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности совершения сделки по купле-продаже автомобиля VWTouareg 3.2 V6 Tiptronicvin: WVGZZZ7LZ6D048382 между ООО «Паритет» и ЗАО А/О «Сибмеддизайн».

Согласно информации, поступившей на запрос налогового органа из Управления государственной инспекции безопасности дорожного движения, на организацию ООО «Паритет» транспортное средство марки Фольксваген VWTouareg 3.2 V6 Tiptronicvin: WVGZZZ7LZ6D048382 не регистрировалось. .По данным книги продаж ЗАО А/О «Сибмеддизайн» за апрель 2006 г. и карточки счета № 90.2.1 за апрель 2006 г. реализация указанного автомобиля отражена 30.04.2006 г. Покупатель ФИО7, который получал автокредит для ЗАО А/О «Сибмеддизайн», отрицает приобретение указанного автомобиля у ЗАО А/О «Сибмеддизайн», что подтверждается показаниями свидетеля, зафиксированными в протоколе допроса № 9 от 26.08.2009 г.. Следовательно, ООО «Паритет» не могло осуществить сделку по реализации указанного автомобиля.

Кроме того, общество с ограниченной ответственностью «Паритет» (ООО «Паритет») ИНН <***>/ КПП 540601001 состоит на налоговом учете в ИФНС России поЦентральному району г. Новосибирска с 19.08.05г. и обладает признаками фирмы-«однодневки»:

1. С даты постановки на учет единственным учредителем и руководителем ООО «Паритет» является ФИО6.

Материалами дела установлено, что ФИО6 никогда не занимался коммерческой деятельностью, совершал уголовно-наказуемые деяния, часто и на длительное время (большую часть проверяемого периода) находился в местах лишения свободы, нигде не работает, ведет антиобщественный образ жизни, злоупотребляет спиртными напитками и является номинальным учредителем и руководителем, в силу чего не мог совершить сделку купли-продажи автомобиля VWTouareg 3.2 V6 Tiptronicvin: WVGZZZ7LZ6D048382 между ООО «Паритет» и ЗАО А/О «Сибмеддизайн». Кроме того, согласно данным ИЦ ГУВД по НСО, ФИО6 находится в федеральном розыске с 13.05.2009 г.

Также с целью установления подлинности подписей ФИО6 и с целью подтверждения нотариального действия на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании по форме № Р11001 налоговым органом направлен запрос № 12-20/013904 от 03.08.2009 нотариусу ФИО8 Из информации, поступившей от нотариуса (№ 259 от 31.08.2009, вх. № 003075-Ф от 07.09.2009) видно, что нотариальное действие: «свидетельствование подлинности подписи ФИО6 (реестр № 1-12285 16 августа 2005 года) не совершалось».

2. ООО «Паритет» не находилось и не находится по юридическому адресу: 630091, <...>, который является адресом массовой регистрации. Данный факт не позволяет подтвердить достоверность предъявленных заявителем документов, составленных от имени данной организации, путем их истребования у контрагента или путем получения какой-либо иной информации.

3. Последняя налоговая отчетность ООО «Паритет» представлена за 12 месяцев 2005 года, без отражения оборотов, налоги ООО «Паритет» не исчисляло и не уплачивало.

4. Отсутствие необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности: отсутствие управленческого и технического персонала - по данным декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 год численность составляет 0 человек; отсутствие имущества, складских, производственных, торговых помещений, транспортных средств, числящихся на балансе организации при виде деятельности прочая оптовая торговля – ОКВЭД 51.70.

5. Совершение операций с товаром, доход от сделки по которому не был отражен ООО «Паритет» в документах бухгалтерского и налогового учета, налоги с дохода от данной сделки не исчислены и не уплачены в бюджет (сделка совершена 08.02.06 г., последняя отчетность представлена за 12 мес. 2005 г. без отражения оборотов).

6. Сделка по приобретению ЗАО А/О «Сибмеддизайн» автомобиля VWTouareg 3.2 V6 Tiptronicvin: WVGZZZ7LZ6D048382 у ООО «Паритет» носит разовый характер. Данный факт подтверждается первичными бухгалтерскими документами, согласно которым операция по приобретению автомобиля у ООО «Паритет» отражена только один раз проводками Д-т 41 «Товары» К-т 60.4. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и при реализации тоже единожды проводками Д-т 90.2. «Себестоимость» К-Т 41 «Товары». Кроме того, в протоколе допроса № 2 от 06.08.09 г., генеральныйдиректор ЗАО А/О «Сибмеддизайн» ФИО9 показал, что сделка с ООО «Паритет» была разовой.

7. Платежи ЗАО А/О «Сибмеддизайн» в адрес ООО «Паритет» являются транзитными.

ЗАО А/О «Сибмеддизайн» с расчетного счета № <***> в филиале «Западно-Сибирский» СОБИНБАНК (ОАО) перечислило на расчетный счет № <***> в ЗАО «Банк ВЕФК-Сибирь» ООО «Паритет» денежные средства за приобретенный у ООО «Паритет» автомобиль в сумме 1 313 000 руб., а последний перечислил денежные средства в сумме – 1 318 500 руб. на счет физического лица на имя ФИО10 № <***> в ЗАО «Банк ВЕФК-Сибирь».

По выписке движения средств за период с 16.03.05 г. по 13.06.06 г, представленной в налоговой орган ЗАО «НОМОС-БАНК-СИБИРЬ» (бывший банк ЗАО «Банк ВЕФК-Сибирь») следует, что ФИО10 на л/с № <***> денежные средства в размере 1 318 500 руб. перечисляло ООО «Паритет», а с л/с № <***> ФИО10 денежные средства в размере средства 1 318 938,29 руб. были перечислены 16.02.2006 г. ФИО11 на л/с <***> NCO1VDV00533с.

Расчетные счета ООО «Паритет» и гражданина ФИО10 находятся в одном банке ЗАО «Банк ВЕФК - СИБИРЬ».

Согласно выписки банка по расчетному счету ООО «Паритет», представленной ЗАО «Банк ВЕФК-СИБИРЬ», ООО «Паритет» перечислял денежные средства ФИО10 с основанием платежа «по договору подряда».

Из протокола допроса ФИО10 видно, что он предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложных показаний. Допрос проводился в Лечебно-Исправительном Учреждении -10 ГУФСИН России по НСО по адресу: Гусинобродское шоссе ИК-10. Составлен протокол № 4 допроса свидетеля от 13.08.2009 г.

Из показаний свидетеля ФИО10 следует, что он никаких работ для ООО «Паритет» не осуществлял, что свидетельствует о том, что ООО «Паритет» отражает недостоверные сведения в платежных документах.

Из анализа всей вышеприведенной информации, поступившей в отношении ООО «Паритет» следует, что ООО «Паритет» не приобретало вышеуказанного автомобиля, т.к. у него отсутствует собственное и арендованное имущество, основные средства, транспорт, офисные и складские помещения, а также работники, с помощью которых оно могло бы осуществлять какую-либо предпринимательскую деятельность, что свидетельствует об отсутствии необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности, а также на организации ООО «Паритет» транспортное средство марки Фольксваген VWTouareg 3.2 V6 Tiptronicvin: WVGZZZ7LZ6D048382 не регистрировалось и, соответственно, ООО «Паритет» не могло являться реальным поставщиком автомобиля VWTouareg 3.2 V6 Tiptronicvin: WVGZZZ7LZ6D048382 в адрес ЗАО А/О «Сибмеддизайн» и осуществить сделку по его реализации. Кроме того, денежные средства, перечисленные ЗАО А/О «Сибмеддизайн в оплату указанного автомобиля ООО «Паритет», перечислены, в свою очередь, физическому лицу с основанием платежа «по договору подряда» ФИО12, который отрицает осуществление каких-либо работ для ООО «Паритет» и получение указанных денежных средств, что свидетельствует о том, что ООО «Паритет» отражает недостоверные сведения в платежных документах.

В качестве подтверждения понесенных ЗАО А/О «Сибмеддизайн» расходов на приобретение указанного автомобиля от поставщика ООО «Паритет», представлены документы, подписанные от имени ООО «Паритет» неустановленным лицом, и, следовательно, не отвечающие принципу полноты и достоверности, в связи с чем, в силу ст. 252 НК РФ, Закона №129-ФЗ, данные документы не могут подтверждать обоснованность учтенных для целей налогообложения прибыли затрат.

При изложенных обстоятельствах у ЗАО А/О «Сибмеддизайн» отсутствовали основания принимать документы от ООО «Паритет» для целей налогообложения, в связи с тем, что представленные документы составлены без связи с отраженными в них хозяйственными операциями и их осуществлением указанным в них контрагентом.

Исходя из изложенных в отношении ООО «Паритет» фактов, которые нашли свое подтверждение в суде видно, что сделка носила разовый характер и была направлена на обналичивание денежных средств через физическое лицо, а следовательно расходы, принимаемые ЗАО А/О «Сибмеддизайн» в целях налогообложения прибыли завышены на сумму – 1 112 712 руб. за 2006 год.

По контрагенту ООО ПК «Спектр».

По сделке с ООО «ПК Спектр» на сумму – 22 372 881,36 руб. за 2008 год.

ЗАО А/О «Сибмеддизайн» понесло расходы на стоимость работ, предъявленных ЗАО А/О «Сибмеддизайн» подрядчиком ООО «ПК Спектр» за выполнение работ по подготовке к строительству на земельном участке из земель населенных пунктов с кадастровым номером 54:35:033525:0013, расположенного в пределах Заельцовского района г. Новосибирска, площадью 6540 кв.м в размере – 22 372 881,36 руб.

Между ЗАО А/О «Сибмеддизайн» (Заказчик) и ООО «ПК Спектр» (Подрядчик) заключен договор б/н от 02.04.2008 на оказание работ и услуг по подготовке к строительству на земельном участке, кадастровый № 54:35:033525:0013. Договор подписан от имени ЗАО А/О «Сибмеддизайн» руководителем ФИО9 от имени ООО «ПК Спектр» руководителем ФИО13

ООО «ПК Спектр» с 23.11.2004 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска. С 03.12.2007 учредителем и руководителем организации является ФИО13

Документы от имени ООО «ПК Спектр» подписаны руководителем ФИО13

Однако, из показаний ФИО13 (протокол допроса свидетеля от 08.12.2008) следует, что он руководителем и учредителем ООО «ПК Спектр» не является, никогда не подписывал от имени ООО «ПК Спектр» бухгалтерскую и налоговую отчетность, платежные документы, счета-фактуры, договоры, первичные документы, доверенности на право подписи документов никому не выдавал.

Кроме того, проведённым почерковедческим исследованием установлено, что подписи от имени ФИО13 на документах за 2008 год по сделке с ЗАО А/О «Сибмеддизайн» (договор на оказание работ и услуг по подготовке к строительству на земельном участке, первичные документы, счета-фактуры и другие документы (стр. 16-17 Решения)), выполнены не самим ФИО13, а другими лицами (Заключение эксперта ООО «Экспертно-юридический центр» № 461 (вх. № 021783 от 07.09.2009)).

В подтверждение взаимоотношений с указанным контрагентом налогоплательщиком представлены счета-фактуры № 221 от 25.04.2008, № 260 от 12.05.2008, № 283 от 23.05.2008, № 404 от 24.06.2008 на сумму НДС в размере 4 026 418,65 руб., а также акты о приеме выполненных работ по форме КС-2, согласно которым стоимость работ, выполненных ООО «ПК Спектр», составляет 16 745 837,64 руб. (НДС 3 014 250,84 руб.), в то время как, заявителем учтены для целей налогообложения прибыли расходы по выполнению работ, предъявленных ООО ПК «Спектр» в сумме 22 372 881,36 руб. Следовательно, заявителем не представлены первичные документы, являющиеся основанием для принятия затрат в сумме 5 627 043,72 руб. (22 372 881,36 руб. – 16 745 837,64 руб.) на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также для подтверждения НДС предъявленного к вычету в размере 1 012 167,81 руб. (4 026 418,65 руб. - 3 014 250,84 руб.).

По договору «О передаче прав и обязанностей по договору аренды земельного участка на территории г. Новосибирска № 68242 от 31.07.07 г.» от 26.05.2008 г. имущественное право на аренду земельного участка за плату передается Обществу с ограниченной ответственностью «Патриот Авто-кар».

В ходе подготовки к продаже имущественных прав, между ЗАО А/О «Сибмеддизайн» (заказчик) и ООО «ПК Спектр» (подрядчик) заключен договор без номера от 02.04.08 г. на выполнение работ по подготовке к строительству на земельном участке на сумму – 26 400 000 руб. (с НДС) (стр. 13 Решения).

Срок выполнения работ установлен с 14 апреля 2008 года по 27 июня 2008 года, причем, подрядчик имеет право выполнить работы досрочно.

Согласно данному договору, подрядчик должен в неполные четыре месяца освоить финансирование в объеме – 26 400 000 руб.

Договор заключен от имени ЗАО А/О «Сибмеддизайн» в лице генерального директора ФИО9, от имени ООО «ПК Спектр» в лице директора ФИО13, подписан указанными лицами.

Во исполнение данного договора составлены Акты о приеме выполненных работ по форме КС-2, которые явились основанием для принятия организацией затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. (стр. 13-14 Решения)

Для установления фактических финансово-хозяйственных взаимоотношений между ЗАО А/О «Сибмеддизайн» и ООО «ПК Спектр» проведены мероприятия налогового контроля: направлен в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска запрос о предоставлении информации № 11-20/2.18/008995@ от 13.05.09 г., согласно которому установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности совершения сделки между ЗАО А/О «Сибмеддизайн» и ООО «ПК Спектр» по осуществлению работ по подготовке к строительству на земельном участке с кадастровым номером 54:35:033525:0013, расположенном в пределах Заельцовского района г. Новосибирска, площадью 6540 кв.м.

Согласно договору б/н от 02.04.08 г. между ЗАО А/О «Сибмеддизайн» и ООО «ПК Спектр» по выполнению работ по подготовке к строительству на земельном участке с кадастровым № 54:35:033525:0013 подрядчик должен осуществить «перенос подземных линий электропередач, принадлежащих ООО МИКСТОРГ, на расстояние 3500 метров»; провести «Реконструкцию водовода, принадлежащего ООО МИКСТОРГ» осуществить «перенос незаконных строений и ограждений с территории застраиваемого участка».

Согласование вышеуказанных работ с собственниками (ООО «МИКСТОРГ») и с организациями, осуществляющими контроль, а именно: МУП Горводоканал и ЗАО «Региональные электрические сети» договором не предусмотрено, разрешение собственника и организаций, осуществляющих контроль, на реконструкцию и (или) перенос подземных линий электропередач, водовода, принадлежащих ООО «МИКСТОРГ», представлено к проверке не было. Соответственно, работы не могли быть выполнены по объектам, принадлежащим другим юридическим лицам без соответствующих разрешений.

В связи с чем, в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом был направлен запрос в МУП «Горводоканал» о предоставлении информации в отношении ООО «ПК Спектр», ООО «МИКСТОРГ», ЗАО А/О «Сибмеддизайн»: о разрешении на проведение работ по реконструкции водовода на земельном участке,расположенном на пересечении улиц Мочищенское шоссе и ул. Аэропорт (исх. 12-20/015044 от 24.08.2009 г.).

Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом был направлен запрос в ЗАО «Региональные электрические сети» о предоставлении информации в отношении ООО «ПК Спектр», ООО «МИКСТОРГ», ЗАО А/О «Сибмеддизайн»: о разрешении на проведение работ по переносу подземных линий электропередач на земельном участке, расположенном на пересечении улиц Мочищенское шоссе и ул. Аэропорт (исх. 12-20/015043 от 24.08.2009г.) .

Из информации МУП г. Новосибирска «Горводоканал» и ЗАО «Региональные электрические сети» следует, что разрешения на проведение работ по реконструкции водовода на земельном участке и переносе электросетей, расположенных на пересечении улиц Мочищенское шоссе и ул. Аэропорт, ни ЗАО А/О «Сибмеддизайн», ни ООО «ПК Спектр», ни ООО «МИКСТОРГ» не были оформлены в соответствующих организациях.

Данные факты нашли подтверждение в судебном заседании, подтверждаются материалами дела.

Кроме того, общество с ограниченной ответственностью «ПК Спектр» (ООО «ПК Спектр») ИНН <***> состоит на налоговом учете в ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска с 23.11.04 г. и обладает признаками фирмы-«однодневки»:

1. Учредителем и руководителем ООО «ПК «Спектр» при постановке на налоговый учет являлся ФИО14. Изменения в сведения о юридическом лице внесены 03.12.07 г.

Представленные налогоплательщиком вышеуказанные счета-фактуры и первичные документы от имени ООО «ПК Спектр» подписаны руководителем ФИО13

2. По сведениям из ИФНС России по Железнодорожному району, «налоговым органом на адрес, указанный в учредительных документах (по ул. Депутатской) неоднократно направлялись требования о представлении документов, которые возвращались с отметкой почтового отделения «организация по данному адресу не значится». В ходе обследования помещения, с целью подтверждения местонахождения ООО «ПК Спектр», организация не обнаружена.Действующее местонахождение ООО «ПК Спектр» неизвестно». Данный факт не позволяет подтвердить достоверность предъявленных заявителем документов, составленных от имени данной организации, путем их истребования у контрагента или путем получения какой-либо иной информации.

Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «ПК Спектр» представлена в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска за 9 месяцев 2008 года. Отчетность направлялась почтой.

3. Отсутствие необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности: недостаточное количество управленческого и технического персонала при наличии лицензии за № ГС-6-54-01-27-0-4507271902-005222-1, выданной 6 июня 2005 года сроком по 06.06.2010 года на производство работ по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. По данным декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 мес. 2008 год численность составляет 3 человека, отсутствие у организации имущества, транспортных средств, числящихся на балансе организации, необходимых для выполнения работ по подготовке к строительству на земельном участке с кадастровым номером 54:35:033525:0013, расположенном в пределах Заельцовского района г. Новосибирска, площадью 6540 кв.м.

4. Большой объем строительных работ, заявленный в сметах и актах о приеме выполненных работ (работы по переносу подземных линий электропередач, работы по реконструкции водопровода, работы по демонтажу внешних электросетей освещения, работы по переносу незаконных строений и ограждений с территории застраиваемого участка, согласно кадастрового плана) при сильно ограниченном сроке этих работ с 14.04.2008 по 27.06.2008 г., свидетельствует о невозможности проведения данных работ в указанные сроки.

5. Сделка с ООО «ПК Спектр» носит разовый характер. До данной сделке или после нее данная организация к проведению каких-либо работ ЗАО А/О «Сибмеддизайн» не привлекалась.

6. Организация ООО «ПК Спектр» была перерегистрирована на «подставное лицо» - ФИО13 незадолго до совершения рассматриваемой сделки, а именно 29.11.07 г., а договор по сделке датирован 02.04.08 г.

7. Часть платежей ЗАО А/О «Сибмеддизайн» в адрес ООО «ПК Спектр» являются транзитными.

Согласно выписки банка Филиала «Новосибирский» ЗАО «Глобэксбанк» ЗАО А/О «Сибмеддизайн» с расчетного счета № <***> перечислил в мае-июне 2008 г. на расчетный счет ООО «ПК Спектр» № 40702810600010002645 в НФ АКБ «Ланта Банк» (ЗАО) денежные средства с основанием платежа «Оплата за услуги по подготовке к строительству…» в сумме 29 800 000 руб., а последний перечислил (вернул) денежные средства в размере 2 158 000 руб. ЗАО А/О «Сибмеддизайн», в том числе с основанием платежа «Возврат займа по договору от 26.12.07» на сумму 1 808 000 руб., «Возврат излишне перечисленных средств по дог. б/н от 02.04.08 г.» на сумму 350 000 руб.

Из показаний свидетеля ФИО9 видно, что возврат денежных средств в сумме 1 808 000 руб. (1494000+314000) от ООО «ПК Спектр» ЗАО А/О «Сибмеддизайн» не может являться возвратом займа, следовательно, ООО «ПК Спектр» отражает недостоверные сведения в платежных документах и часть денежных средств, полученных по сделке с ЗАО А/О «Сибмеддизайн», перечисляет обратно на расчетный счет ЗАО А/О «Сибмеддизайн».

Из анализа вышеприведенной информации, следует, что у ООО «ПК Спектр» отсутствует имущество, основные средства, транспорт, а также достаточное количество управленческого и технического персонала, средства труда, с помощью которых оно могло бы осуществлять работы, большой объем строительных работ, заявленный в сметах и актах выполненных работ при сильно ограниченном сроке этих работ свидетельствуют об отсутствии необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности и, что ООО «ПК Спектр» не могло являться реальным исполнителем работ по подготовке к строительству на земельном участке, находящемся на праве аренды у ЗАО А/О «Сибмеддизайн» и осуществить сделку по проведению данных работ.

В качестве подтверждения понесенных ЗАО А/О «Сибмеддизайн» расходов по работам, выполненным ООО «ПК Спектр», представлены документы, подписанные от имени ООО «ПК Спектр» неустановленными лицами, и, следовательно, не отвечающие принципу полноты и достоверности, в связи с чем, в силу ст. 252 НК РФ, Закона 129-ФЗ, данные документы не могут подтверждать обоснованность учтенных для целей налогообложения прибыли затрат. Таким образом, расходы по работам, выполненным ООО «ПК Спектр» документально не подтверждены.

Следовательно, при изложенных обстоятельствах у ЗАО А/О «Сибмеддизайн» отсутствовали основания принимать документы от ООО «ПК Спектр» для целей налогообложения, в связи с тем, что представленные документы составлены без связи с отраженными в них хозяйственными операциями и их осуществлением указанным в них контрагентом.

Вышеуказанные обстоятельства позволяют сделать вывод о согласованности действий налогоплательщика ЗАО А/О «Сибмеддизайн» и поставщика ООО «ПК Спектр».

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли завысил на сумму 22 372 881 рубль.

По контрагенту ООО «Лидер плюс»

По сделке с ООО «Лидер плюс» на сумму – 9 941 671 руб. за 2008 год

- ЗАО А/О «Сибмеддизайн» понесло расходы в сумме - 9 941 671 руб. на приобретение автомобилей от поставщика ООО «Лидер плюс» ИНН <***>:

- Volkswagen LT 28 WV1ZZZ2DZ6H021834

- Volkswagen LT 28 WV1ZZZ2DZ6<***>

- Volkswagen Golf WVZZZ1KZ6W035610

- Volkswagen LT 28 WV1ZZZ2DZ6H022322

- Volkswagen Touareg WVGZZZ7LZ6D006072

- Volkswagen Multivan WV2ZZZ7HZ5H100371

- Volkswagen Transporter WV2ZZZ7HZ5H053624

- Volkswagen LT 28 WV1ZZZ2DZ6H022410

Как видно из материалов дела между ЗАО А/О «Сибмеддизайн» (Покупатель) и ООО «Лидер плюс» (Продавец) заключены договоры купли-продажи транспортных средств № 25 от 04.07.2007, № 26 от 05.07.2007, № 27 от 09.07.2007. Договоры подписаны от имени ЗАО А/О «Сибмеддизайн» руководителем ФИО9, от имени ООО «Лидер плюс» руководителем ФИО15 В подтверждение взаимоотношений с указанным контрагентом налогоплательщиком также представлены: счета-фактуры № 000118 от 09.07.2007, № 000119 от 11.07.2007, № 000120 от 13.07.2007; акты приема-передачи транспортных средств б/№ от 09.07.2007, от 11.07.2007, от 13.07.2007; приходные накладные № 00000191 от 09.07.2007, № 00000192 от 11.07.2007, № 00000193 от 13.07.2007; товарные накладные № 116 от 09.07.2007, № 117 от 11.07.2009, № 120 от 13.07.2007, подписанные от имени ЗАО А/О «Сибмеддизайн» и ООО «Лидер плюс» вышеуказанными лицами.

Для установления фактических финансово-хозяйственных взаимоотношений между ЗАО А/О «Сибмеддизайн» и ООО «Лидер плюс» были проведены мероприятия налогового контроля: направлен в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска запрос о предоставлении информации № 11-20/2.18/008990@ от 13.05.09 г.,получен ответ № 07-06/07464 дсп от 17.06.09 г., согласно которому установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности совершения сделки между ООО «Лидер плюс» и ЗАО А/О «Сибмеддизайн» по купле-продаже автомобилей.

Согласно информации, поступившей на запрос налогового органа из Управления государственной инспекции безопасности дорожного движения на организацию ООО «Лидер плюс» (юр. адрес – <...>) указанные в запросе транспортные средства марки Фольксваген не регистрировались(в запросе были указанны транспортные средства: VWLT28 vin: <***>, VWLT28 vin:WVIZZZ2DZ6<***>, VWGolfvin:WVZZZ1KZ6W035610, VWLT28 vin:WVIZZZ2DZ6H022322, Touaregvin:WVGZZZ7LZ6D006072, VWMuItivan vin:WV2ZZZ7HZ5H100371, VWLT28 vin:WVIZZZ2DZ6H022410, VWTransportervin:WV2ZZZ7HZ5H053624). Пять транспортных средств из списка регистрировались на территории Новосибирской области, но на физических лиц и другое – юридическое лицо – ООО «Аэроинвест».Сделки по четырем автомашинам совершались в ЗАО А/О «Сибмеддизайн» по справкам-счетам 54 МН_ 921066 от 20.07.2006 г., 54 МЕ_051803 от 26.07.2005 г., 54 МН_921067 от 20.07.2006 г., 54МС_972976 от 03.04.2007 г. По остальным транспортным средствам информация о регистрации на территории Новосибирской области отсутствует (взапросе были указаны транспортные средстваVWLT 28 <***>, VWGolf WVZZZ1KZ6W035610,VWMultivanWV2ZZZ7HZ5H100371).

По данным информации Управления государственной инспекции безопасности дорожного движения, пять автомобилей зарегистрированы на физические лица и юридическое лицо:

- Фольксваген 2DLT282DWVIZZZ2DZ6<***> зарегистрирован на ФИО16 13.03.2007 г. рег. № О861ЕК 54 (справка счет 54МУ-503108 ООО МИРАВТО Новосибирск 12.3.07);

- Фольксваген 2DLT282DWVIZZZ2DZ6H022322 зарегистрирован на ООО «АЭРОИНВЕСТ» 25.07.2006 г.. рег. № Р060ЕС 54, справка-счет 54МН_921066 г. ЗАО А/О Сибмеддизай Новосибирск 20.7.06;

- Фольксваген ТУАРЕГ WVGZZZ7LZ6D006072 зарегистрирован на ФИО17 28.07.2005 г., рег. № Х009ВУ 54, справка-счет 54 МЕ_051803 ЗАО А/О Сибмеддизай Новосибирск 26.7.05 г;

- Фольксваген ТРАНСПОРТ WV2ZZZ7HZ5H053624 зарегистрирован на ФИО18 05.04.2007 г., рег. № Н204ХС 54, справка-счет 54МС_972976 ЗАО А/О Сибмеддизай Новосибирск 03.04.2007 г.;

- Фольксваген 2DLT282DWVIZZZ2DZ6H022410 зарегистрирован на ООО «АЭРОИНВЕСТ» 25.07.2006 г., рег..№ М 060КО 54, справка-счет 54 МН_921067 ЗАО А/О Сибмеддизай Новосибирск 20.07.06 г.

Таким образом, ООО «Лидер плюс» не могло осуществить в июле 2007 года сделку по реализации вышеуказанных автомобилей.

Реализация ООО «Лидер плюс» указанных автомобилей ЗАО А/О «Сибмеддизайн» не могла быть осуществлена по следующим обстоятельствам:

- Сделка ЗАО А/О «Сибмеддизайн» с ООО «Лидер плюс» по купле-продаже автомобилей была оформлена в июле 2007 года (Договоры купли-продажи транспортных средств (ТС): № 25 от 04.07.2007 г., № 26 от 05.07.2007 г., № 27 от 09.07.2007 г.).

Как указано выше, по данным Управления государственной инспекции безопасности дорожного движения, собственниками пяти следующих автомобилей являются физические и другие юридические лица:

- ФИО16 - Фольксваген 2DLT282DWVIZZZ2DZ6<***> 13.03.2007 г., зарегистрирован 13.03.2007 г., регистрационный № О861ЕК 54,

- ФИО17 - Фольксваген ТУАРЕГ WVGZZZ7LZ6D006072 зарегистрирован 28.07.2005 г., регистрационный № Х009ВУ 54,

- ФИО18 - Фольксваген ТРАНСПОРТЕР WV2ZZZ7HZ5H053624 зарегистрирован 05.04.2007 г., регистрационный № Н204ХС 54,

- ООО «АЭРОИНВЕСТ» - Фольксваген 2DLT282DWVIZZZ2DZ6H022322 зарегистрирован 25.07.2006 г., регистрационный. № Р060ЕС 54,

- ООО «АЭРОИНВЕСТ» - Фольксваген 2DLT282DWVIZZZ2DZ6H022410 зарегистрирован на 25.07.2006 г., регистрационный № М 060КО 54.

При этом по четырем автомобилям, собственниками которых по настоящее время являются физические и юридические лица, приобретенным до момента совершения сделки ЗАО А/О «Сибмеддизайн» с ООО «Лидер плюс» в ЗАО А/О «Сибмеддизайн»:

- Фольксваген 2DLT282DWVIZZZ2DZ6H022322 (собственник ООО «АЭРОИНВЕСТ»), справка-счет 54МН_921066 г. от 20.07.06 г.;

- Фольксваген ТУАРЕГ WVGZZZ7LZ6D006072 (собственник ФИО17), справка-счет 54 МЕ_051803 от 26.07.05 г;

- Фольксваген ТРАНСПОРТЕР WV2ZZZ7HZ5H053624 (собственник ФИО18), справка-счет 54МС_972976 от 03.04.2007 г.;

- Фольксваген 2DLT282DWVIZZZ2DZ6H022410 (собственник ООО «АЭРОИНВЕСТ»), справка-счет 54 МН_921067 от 20.07.06 г.

Один автомобиль - Фольксваген 2DLT282DWVIZZZ2DZ6<***> (собственник ФИО16, справка счет 54МУ-503108 от 12.03.2007 г.) был приобретен у ООО МИРАВТО.

По трем транспортным средствам: VWLT 28 <***>, VWGolfWVZZZ1KZ6W035610,VWMultivanWV2ZZZ7HZ5H100371, по данным Управления государственной инспекции безопасности дорожного движения информация о регистрации на территории Новосибирской области отсутствует.

По данным Управления ГИБДД собственником автомобиля Фольксваген ТРАНСПОРТЕР WV2ZZZ7HZ5H053624 по настоящее время является ФИО18

Однако, указанный автомобиль, как выше указано, проходил по сделке (купля-продажа), оформленной ЗАО А/О «Сибмеддизайн» и ООО «Лидер плюс» в июле 2007 года.

Кроме того, ООО «Лидер плюс» ИНН <***> состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска с 09.02.07 г. и обладает признаками фирмы-«однодневки»:

1. С даты постановки на учет учредителем и руководителем ООО «Лидер плюс» является ФИО15, на имя которого зарегистрировано на территории ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска 14 организаций, поданным ЕГРН на имя ФИО15 зарегистрировано 40 организаций.

В рамках контрольных мероприятий в отношении гр. ФИО15 в соответствии со ст. 90 НК РФ был проведен допрос, в ходе которого он предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложных показаний.

Из показаний ФИО15 (протокол допроса свидетеля № 1 от 28.07.2009) следует, что он не является и не являлся ни руководителем, ни учредителем ООО «Лидер плюс» и ему ничего не известно об организациях, зарегистрированных на его имя. Во время проведения допроса ФИО15 не подтвердил свою подпись на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Лидер плюс» (форма Р11001) № 975 от 08.02.2007 и в решении учредителя о создании ООО «Лидер плюс» от 04.02.2007, а также на документах, представленных налогоплательщиком на проверку (договоры купли-продажи транспортных средств, счета-фактуры и акты приема-передачи, и другие документы, подтверждающие исполнение указанных договоров, подписанные от имени ООО «Лидер плюс» ФИО15). Согласно сведений, полученных из протокола допроса свидетеля ФИО15, он является номинальным учредителем и руководителем, в силу чего не мог совершить сделку купли-продажи указанных автомобилей.

Кроме того, проведённым почерковедческим исследованием установлено, что подписи от имени ФИО15 на документах за 2007 год по сделкам с ЗАО А/О «Сибмеддизайн» (договоры купли-продажи транспортных средств, первичные документы, счета-фактуры и другие документы), а также на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Лидер плюс» и Решении учредителя о создании ООО «Лидер плюс» от (стр. 29 Решения), выполнены не самим ФИО15, а другими лицами (Заключение эксперта ООО «Экспертно-юридический центр» № 460 (вх. № 021782 от 07.09.2009).

2. Юридический адрес ООО «Лидер плюс»: 630100, <...> является адресом массовой регистрации. По юридическому адресу ООО «Лидер плюс» не находилось и не находится. Данный факт не позволяет подтвердить достоверность предъявленных заявителем документов, составленных от имени данной организации, путем их истребования у контрагента или путем получения какой-либо иной информации.

3. «Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска за 3 месяца 2008 года по общей системе налогообложения. Отчетность «нулевая».

4. Отсутствие необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности: отсутствие управленческого и технического персонала - Среднесписочная численность работников организации 1 человек, отсутствие имущества, складских, производственных, торговых помещений, транспортных средств, числящихся на балансе организации при виде деятельности прочая оптовая торговля – ОКВЭД 51.70

5. Совершение операций с товаром, доход от сделок по которому не был отражен ООО «Лидер плюс» в документах бухгалтерского и налогового учета, налоги с дохода от данной сделки не исчислены и не уплачены (сделки совершались в 2007 г., Отчетность согласно данным инспекции «нулевая).

6. Организация ООО «Лидер плюс» была создана незадолго до совершения сделок по реализации автомобилей (организация создана в феврале 2007 года, сделки совершались в июле 2007 г.)

7. Сделка по приобретению автомобилей (VWLT28 vin: <***>, VWLT28 vin: <***>, VWGolfvin: W 035610, VWLT28 vin: <***>, Touaregvin: D006072, VWMuItivan vin: <***>, VWLT28 vin: <***>, VWTransportervin: Н053624) у ООО «Лидер плюс» носит разовый характер.

Сделка по приобретению автомобилей у ООО «Лидер плюс» осуществлена по трем договорам в июле в течение нескольких дней (договор № 25 от 04.07.2007 г., № 26 от 05.07.2007 г., № 27 от 09.07.2007 г).

8. Платежи ЗАО А/О «Сибмеддизайн» в адрес ООО «Лидер плюс» являются транзитными, а также установлена взаимозависимость между организациями ЗАО А/О «Сибмеддизайн» и ООО «Лидер плюс».

ЗАО А/О «Сибмеддизайн» с расчетного счета № <***> в ОАО «УРСА Банк» перечислил денежные средства на расчетный счет № <***> в Новосибирском филиале ОАО АКБ «Связь Банк» за приобретенные у ООО «Лидер плюс» автомобили, а последний перечислил полученные средства на счета физических лиц: ФИО9 – генерального директора ЗАО А/О «Сибмеддизайн»; ФИО19 – учредителя ЗАО А/О «Сибмеддизайн»; ФИО20 (сына учредителя, бывшего технического директора ЗАО А/О «Сибмеддизайн» ) и ФИО7(друг детства ФИО20).

Из прокола допроса ФИО9 видно, что он лично с директором ООО «Лидер плюс» не знаком, «не запрашивал информации о поставщике ООО «Лидер плюс», в налоговых органах по месту их нахождения».

Из показаний свидетеля следует, что ФИО9 подтверждает получение денежных средств на свой расчетный счет от ООО «Лидер плюс». Основанием указывает, что он продавал личные автомобили, но какие именно автомобили он пояснить не может, зарегистрированы ли они в органах ГИБДД на его имя не помнит, документы, подтверждающие реализацию автомобилей (договора и т.д.) представить в налоговый орган не может.

Из показаний свидетеля ФИО19 следует, что ФИО19 подтверждает получение денежных средств на свой расчетный счет в сумме 4475242,20 руб. от организации, наименование которой он не помнит. Согласно выписки банка Новосибирского филиала ОАОАКБ «Связь-Банк» по расчетному счету ООО «Лидер плюс» денежные средства в сумме 4475242,20 руб. были перечислены ФИО19 от ООО «Лидер плюс».

ФИО19 взял автокредит в филиале «Западно-Сибирский» ОАО «СОБИНБАНК» для оплаты автомобилей дистрибьютору «Volkswagen – ГруппРУСС» для предстоящей поставки автомобилей для ЗАО А/О "Сибмеддизайн». Сумма автокредитов, оформленных в 2006 - 2007 гг. на его имя, составляла ориентировочно 150-160 тысяч долларов США, сразу при получении автокредита, денежные средства, перечисленные банком на его счет, были перечислены на счет ЗАО А/О "Сибмеддизайн». Сумма денежных средств в размере 4 475 242,20 руб., поступившая ФИО19 от ООО «Лидер плюс», была перечислена в счет погашения обязательств по автокредитам перед филиалом «Западно-Сибирский» ОАО «СОБИНБАНК»

Фактически автомобили ООО «Лидер плюс» ФИО19 не продавал, что подтверждается показаниями свидетеля ФИО19 (протокол № 8 допроса свидетеля от 26.08.2009 г.)

Из показаний свидетеля ФИО20 следует, что ФИО20 подтверждает получение денежных средств на свой расчетный счет в сумме 792 000 руб., но от кого была перечислена указанная сумма не помнит, но помнит, что сумма была перечислена за продажу его автомобиля. Согласно выписки банка Новосибирского филиала ОАО АКБ «Связь-Банк» по расчетному счету ООО «Лидер плюс» денежные средства в сумме 792000 руб. были перечислены ФИО20 от ООО «Лидер плюс».

ФИО20 взял автокредит в филиале «Западно-Сибирский» ОАО «СОБИНБАНК и приобрел автомобиль «VolkswagenGOLF» по просьбе ФИО9 генерального директора ЗАО А/О «Сибмеддизайн» для того, чтобы ЗАО А/О «Сибмеддизайн» погасило задолженности перед представительством «Volkswagen» и показало объем продаж. Автомобиль он не эксплуатировал и дальнейшей реализацией этого автомобиля занимался отдел продаж ЗАО А/О «Сибмеддизайн», – ФИО9. Фактически автомобиль ООО «Лидер плюс» ФИО20 не продавал, что подтверждается показаниями свидетеля ФИО20 (протокол № 7 допроса свидетеля от 20.08.2009 г.). Документы на продажу автомобиля он лично не оформлял, подписывал документы на продажу автомобиля, реализация автомобиля и оформление документов, вероятно, была оформлена через отдел продаж ЗАО А/О «Сибмеддизайн».

Сумма денежных средств в размере 792 000 руб., поступившая ФИО20 от ООО «Лидер плюс», была перечислена в счет погашения автокредита перед филиалом «Западно-Сибирский» ОАО «СОБИНБАНК».

Из показаний свидетеля ФИО7 следует, что ФИО7 подтверждает получение денежных средств на свой расчетный счет в сумме 3 326 136 руб. и пояснил следующее: по договоренности с ФИО9, который обещал погасить за него кредитные обязательства перед филиалом «Западно-Сибирский" ОАО «СОБИНБАНК» по автокредитам на автомобили «Фольксваген- Пассат» в количестве одной единицы, и автомобиля «Фольксваген-ЛТ 28» в количестве двух единиц, названные автомобили ФИО7 оформил в кредит на себя по просьбе ФИО9. Документы по оформлению кредита и договора поставки автомобилей на названные автомобили ФИО7, подписывал в присутствии ФИО9 в его кабинете офиса ЗАО А/О «Сибмеддизайн», расположенного по адресу: <...>. Он считал, что вышеназванные суммы в размере 1 663 068,00 руб. платежным поручением № 58 от 05.07.07 г. и в размере 1 663 068,00 руб. платежным поручением № 59 от 05.07.07 г. были перечислены на его счет № 408178107003003305, открытый в филиале «Западно-Сибирский" ОАО «СОБИНБАНК является выполнением договоренности с ФИО9 от лица ЗАО А/О «Сибмеддизайн», о том, что он выплачивает кредитные обязательства по автокредитам на автомобили «Фольксваген- Пассат» в количестве одной единицы, и автомобиля «Фольксваген-ЛТ 28» в количестве двух единиц. ФИО7 не помнит, чтобы в 2007 г. он заключал и подписывал договоры по реализации автомобилей с ООО «Лидер плюс».

Из анализа всей вышеприведенной информации, поступившей из налоговых органов, УГИБДД по Новосибирской области, показаний свидетелей в отношении ООО «Лидер плюс», следует, что у ООО «Лидер плюс» отсутствует собственное и арендованное имущество, основные средства, транспорт, офисные и складские помещения, работники, с помощью которых оно могло бы осуществлять какую-либо предпринимательскую деятельность, а, главное, у ООО «Лидер плюс» отсутствовал объект продажи (автомобили), что свидетельствует об отсутствии необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности, и, соответственно, ООО «Лидер плюс» не могло являться реальным поставщиком автомобилей в адрес ЗАО А/О «Сибмеддизайн» и осуществить сделки по их реализации. Кроме того, денежные средства, перечисленные ЗАО А/О «Сибмеддизайн в оплату автомобилей ООО «Лидер плюс», перечислены, в свою очередь, физическим лицам: гр. ФИО9 – директору ЗАО А/О «Сибмеддизайн»; ФИО19 – учредителю ЗАО А/О «Сибмеддизайн»; ФИО20 (сыну учредителя и бывшему техническому директору ЗАО А/О «Сибмеддизайн») и ФИО7 (другу сына учредителя), которые считали, что перечисленные на их счета суммы были от ЗАО А/О «Сибмеддизайн» в погашение обязательств по автокредитам.

Из материалов дела видно, что в ходе выездной налоговой проверки в отношении физических лиц ФИО9; ФИО7; ФИО19; ФИО20 налоговым органом был направлен запрос в Управление ГИБДД ГУВД по Новосибирской области (исх. 12-20/015091 от 25.08.2009 г.) о предоставлении информации: была ли осуществлена в июле 2007 года указанными физическими лицами продажа автотранспортных средств (марка автомобиля, VIN, регистрационный номер автомобиля, дата продажи) Обществу с ограниченной ответственностью «Лидер плюс» или другим юридическим (физическим) лицам. Из Управления ГИБДД ГУВД по Новосибирской области поступила следующая информация: «Согласно АИПС «Автомобиль» сообщаю, что в июле 2007 года ФИО9, ФИО7, ФИО19, ФИО20 не осуществляли продажу автотранспортных средств.

Кроме того, в отношении физического лица ФИО9 налоговым органом был направлен запрос о предоставлении информации в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска о предоставлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. (форма 3-НДФЛ), исх. 12-20/015225 от 26.08.2009 г. ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска сообщает: за 2007 год в перечне сданных деклараций ФИО9 ИНН <***> декларация по форме 3-НДФЛ отсутствует.

В качестве подтверждения понесенных ЗАО А/О «Сибмеддизайн» расходов на приобретение автомобилей от поставщика ООО «Лидер плюс», представлены документы, подписанные от имени ООО «Лидер плюс» неустановленным лицом, и, следовательно, не отвечающие принципу полноты и достоверности, в связи с чем, в силу ст. 252 НК РФ, Закона № 129-ФЗ, данные документы не могут подтверждать обоснованность учтенных для целей налогообложения прибыли затрат.

При изложенных обстоятельствах у ЗАО А/О «Сибмеддизайн» отсутствовали основания принимать документы от ООО «Лидер плюс» для целей налогообложения, в связи с тем, что представленные документы составлены без связи с отраженными в них хозяйственными операциями и их осуществлением, указанным в них контрагентом.

То есть, в судебном заседании установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий проверяемого налогоплательщика ЗАО А/О «Сибмеддизайн» и «подставного» контрагента ООО «Лидер плюс»:

Организация ООО «Лидер плюс» была создана не задолго до совершения сделок по реализации автомобилей, сделка по приобретению указанных автомобилей у ООО «Лидер плюс» носит разовый характер, платежи ЗАО А/О «Сибмеддизайн» в адрес ООО «Лидер плюс» являются транзитными. ФИО19, ФИО20 и ФИО7 считали, что денежные средства, были перечислены им в счет исполнения их обязательств по автокредитам перед банком, которые они оформляли на себя в банке по договоренности с ФИО9 для ЗАО А/О «Сибмеддизайн». Согласно выписке банка Новосибирского филиала ОАО АКБ «Связь-Банк» по расчетному счету ООО «Лидер плюс» денежные средства указанным физическим лицам были перечислены от ООО «Лидер плюс».

Все физические лица, которым ООО «Лидер плюс» в проверяемом периоде перечисляло денежные средства, являются взаимозависимыми. ФИО9 является генеральным директором ЗАО А/О «Сибмеддизайн»; ФИО19 – учредителем ЗАО А/О «Сибмеддизайн»; ФИО20 - сыном учредителя, бывшим техническим директором ЗАО А/О «Сибмеддизайн», ФИО7 - другом детства ФИО20

Учитывая изложенное, налогоплательщиком для целей налогообложения учтены первичные учетные документы, подписанные от имени лиц, не совершавших указанные в них хозяйственные операции, которые не могут отвечать за достоверность содержащихся в них сведений, что противоречит требованиям ст. 9 Закона № 129-ФЗ, предъявляемым к первичным учетным документам. Следовательно, в силу ст. 252 НК РФ представленные налогоплательщиком документы не могут быть приняты в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку содержащиеся в них сведения, в частности, о стоимости приобретённых товаров (работ), нельзя считать достоверными.

При изложенных обстоятельствах представленные налогоплательщиком счета-фактуры считаются составленными с нарушением п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, а именно: подписи, имеющиеся на документах, не принадлежат руководителям организаций, либо иным лицам, уполномоченным на то приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации, ответственным за составление этих счетов-фактур, так как имеющиеся подписи выполнены неустановленными лицами. Кроме того, требования к составлению счетов-фактур, установленные п. 5 ст. 169 НК РФ, нельзя считать выполненными, так как указанные счета-фактуры в данном случае нельзя считать содержащими достоверную информацию. Также не может считаться выполненным условие ст. 172 НК РФ о наличии для подтверждения вычетов по НДС первичных учетных документов, отвечающих требованиям действующего законодательства. Следовательно, в силу положений ст. ст. 169, 172 НК РФ налогоплательщик также не вправе претендовать на вычет НДС, предъявленный указанными контрагентами.

При этом необходимо отметить, что требования ст. ст. 169, 172, 252 НК РФ о документальном подтверждении произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, а также заявленных вычетов по НДС первичными учетными документами и счетами-фактурами, соответствующими действующему законодательству, является самостоятельным основанием для принятия произведенных расходов в целях налогообложения прибыли и вычетов при исчислении НДС, и не ставится в зависимость от факта перечисления (не перечисления) денежных средств по этим документам.

Таким образом, материалами дела доказаны обстоятельства, свидетельствующие о невозможности совершения сделок между ЗАО А/О «Сибмеддизайн» с контрагентами ООО «Паритет», ООО «ПК Спектр» и ООО «Лидер плюс».

Совокупность собранных доказательств свидетельствует о том, что первичные учетные документы и счета-фактуры ООО «Паритет», ООО «Лидер плюс», ООО «ПК Спектр» составлены без реальной связи с отраженными в них хозяйственными операциями и указанными в них контрагентами, что противоречит положениям Закона № 129-ФЗ.

Первичные учетные документы поставщиков ООО «Паритет», ООО «ПК Спектр» и ООО«Лидер плюс» составлены с нарушением требований ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, а именно – документы подписаны от имени руководителей неустановленными физическими лицами, а также без взаимосвязи с реальными хозяйственными операциями. В связи с этим, правомерность отнесения в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат по сделкам с ООО «Паритет», ООО «ПК Спектр», ООО «Лидер плюс» налогоплательщиком документально не подтверждена.

Таким образом, налогоплательщиком не была проявлена должная осмотрительность и осторожность при выборе контрагентов, так как им не выявлено по каким критериям из присутствующих на рынке им были выбраны контрагенты, не представлены доказательства того, что он предпринимал какие-либо действия, направленные на получения сведений об указанных контрагентах до заключения с ними сделок, а также устанавливалась ли личность лиц, действующих от имени контрагентов, наличие у них соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий. При заключении договоров лично с руководителями контрагентов налогоплательщик не встречался. Также, налогоплательщиком не затребовались документы, подтверждающие наличие трудовых ресурсов, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, за что, согласно ст. 2 Гражданского кодекса несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия. Кроме того, контрагенты общества отсутствуют по своим юридическим адресам.

Таким образом, налогоплательщик, заключая договоры с данными организациями, действовал без должной осмотрительности, осторожности, несмотря на то, что проверка сведений об учредителях и руководителях, подписывающих документы от имени организаций, проверка нахождения контрагентов по юридическим адресам, наличие у них квалифицированных кадров и производственных площадей – это проверка публичных документов и сведений. При соблюдении налогоплательщиком должной осмотрительности и разумной осторожности эти сведения могут быть им получены в силу их публичности и доступности. Проверка указанных сведений не является возложением на налогоплательщика дополнительных обязательств, а является, прежде всего, объективной необходимостью для самого налогоплательщика в его предпринимательской деятельности.

Налогоплательщик, вступив в правоотношения с поставщиками товаров и не проявив при этом должную осмотрительность и осторожность при заключении договоров (поставки товаров), добровольно принял на себя последствия непринятия налоговым органом сумм расходов в целях налогообложения налогом на прибыль, а также невозможности применения налоговых вычетов по НДС. При этом формальное соблюдение налогоплательщиком условий, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ, на что указывает заявитель в заявлении, само по себе не является достаточным основанием принятия у налогоплательщика сумм НДС к вычету.

Учитывая вышеизложенное, в силу ст. 252 НК РФ первичные учетные документы от вышеназванных контрагентов налогоплательщика не могут являться документальным подтверждением произведенных им расходов и, следовательно, не могут быть приняты для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку содержащиеся в них сведения о стоимости и количестве поставленных налогоплательщику товаров нельзя считать достоверными. Также в силу ст. 169 и 172 НК РФ документы и счета-фактуры указанных организаций не могут являться основанием для применения вычетов по НДС по сделке с этими контрагентами.

Вышеизложенные доводы подтверждаются следующими нормами Законов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются, в частности, первичные учетные документы.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учётными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в подпунктах а) - ж) пункта 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

Согласно п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34 н и зарегистрированного в Минюсте РФ 27.08.1998 за номером 1598, первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

В соответствии с пунктом 2.5 Положения «О документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 г. № 105 (далее – Положение № 105), наличие в первичных документах указанных обязательных реквизитов придает данным документам юридическую силу.

Согласно п. 4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Из изложенных норм Закона № 129-ФЗ следует, что основанием для создания первичных учетных документов являются только реально существующие (фактически осуществленные) хозяйственные операции, то есть первичные учетные документы должны основываться на фактически осуществленных участниками сделок операциях по продаже (приобретению) товаров (выполнению работ, оказанию услуг) их транспортировке, хранению, приемке и т.п.

Что касается принятия НДС к вычету, то в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные данной статьей вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов–фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура. При этом в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, содержащие недостоверную информацию, а также составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм НДС к вычету или возмещению. Таким образом, сведения, указанные в счетах-фактурах и других первичных документах, должны содержать достоверную информацию.

При этом формальное соблюдение налогоплательщиком требований п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, само по себе не является достаточным основанием принятия сумм НДС к вычету.

Данная позиция подтверждается Определением Конституционного Суда РФ от 16.11.2006 № 467-О, в котором Суд, ссылаясь на определения от 15.02.2005 № 93-О и от 18.04.2006 № 87-О, указал на то, что требования ст. 169 НК РФ направлены на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета, поскольку позволяют определить контрагентов по сделке, их адреса, объект сделки, то есть, фактические обстоятельства ее совершения, свидетельствующие о ее реальности.

Кроме того, согласно правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

При этом необходимо, чтобы данные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налогового вычета по НДС, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными и непротиворечивыми.

Таким образом, в силу положений ст. 169, 171,172, 252 НК РФ и Закона № 129-ФЗ налогоплательщик обязан подтвердить расходы и заявленные вычеты соответствующими первичными документами и счетами-фактурами, отвечающими требованиям законодательства, обосновать достоверность своих расходов и вычетов, подтвердить наличие фактических взаимоотношений с контрагентами и фактическое осуществление учтенных для целей налогообложения по предъявленным документам операций.

В соответствии с позицией, изложенной в п. 1 Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

С учетом установленных доказательств обстоятельства, изложенные заявителем в обоснование требований, судом не могут быть приняты во внимание как обоснованные.

По делу объявлялся перерыв до 15.06.2010 согласно ст. 163 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

На решение может быть подана кассационная жалоба в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления настоящего решения в законную силу.

Судья В.П. Мануйлов