Гражданский кодекс часть 1

В Арбитражный суд Новосибирской области обратился Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - Заявитель, ИП ФИО1) с заявлением к Инспекции ФНС по Центральному району г. Новосибирска (далее – инспекция, налоговый орган), в котором просит обязать инспекцию осуществить возврат из бюджета излишне уплаченной суммы налога на доходы в размере 11870,84 руб. Одновременно заявитель просит восстановить срок давности по возврату из бюджета этой суммы.

Предприниматель указал в заявлении, что при представлении годовой отчетности за 2004 г. в ИФНС по Центральному району г. Новосибирска ему сообщили о неправильной уплате авансовых платежей (платеж произведен с неправильным указанием КБК). В предыдущих аналогичных случаях налоговый орган перебрасывал денежные средства с ошибочного КБК на нужный., однако в данном случае этого сделано не было. Заявитель считает, что переплата произошла из-за неправильного информирования его инспектором о возникшей переплате.

Налоговый орган требования заявителя не признал; указал, что с момента уплаты налога истек трехлетний срок; уважительные причины пропуска этого срока отсутствуют.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителя налогового органа, явившегося в судебное заседание, суд установил следующее.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В заявлении ИП ФИО1 просит возвратить излишне уплаченную сумму налога в размере 11870.84 рублей.

Переплата по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 11870,84 руб. сформировалась в результате следующего.

22.01.2004 ИП ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, (далее по тексту - УСН) за 2003 год, согласно которой налогоплательщиком заявлена сумма налога к возврату из бюджета в размере 12596,85 руб. Из них 12009 руб. были зачтены в счет начислений за 2007 год (дата зачета 07.05.2009), 0,89 руб. зачтено в счет погашения задолженности по пени (дата зачета 13.06.2013).

Таким образом, сумма переплаты в размере 586,96 руб. является «технической переплатой», которая образовалась за счет уменьшения налоговых обязательств без фактической уплаты сумм налога в бюджет.

03.04.2008 г. ИП ФИО1 представлена налоговая декларация по УСН за 3 месяца 2008 г., согласно которой налогоплательщиком начислено к уплате 0.00 руб.

21.07.2008 г. представлена налоговая декларация по УСН за 6 месяцев 2008 г., к уплате начислено 15736 руб.

13.10.2008 г. представлена налоговая декларация по УСН за 9 месяцев 2008 г., к уплате начислено 12008 руб.

11.03.2008 г. представлена налоговая декларация по УСН за 12 месяцев 2008 г., к уплате начислено 26931 руб.

Кроме того, налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки была доначислена сумма в размере 16606 руб.

Всего сумма налога по УСН к уплате за 2008 г. составила 71281 руб.

ИП ФИО1 оплатил налог по УСН за 2008 год:

- 23.07.2008 г. по МО УФК №224592 сумма 16606 руб. за 3 месяца 2008 г.;

- 23.07.2008 г. по МО УФК №224880 сумма 15736 руб. за 6 месяцев 2008 г.;

- 15.10.2008 г. по МО УФК №412530 сумма 12009 руб. за 9 месяцев 2008 г.;

- 19.02.2009 г. по МО УФК№5406UN000001725 сумма 14922 руб. за 12 месяцев 2008 г.

То есть, сумма оплаченного налога по УСН, произведенная в 2008 г., составила 59273 руб.

Кроме того у ИП ФИО1 имелась переплата по налогу по УСН за 2007 г. в размере 24000,73 руб.

Таким образом, переплата по УСН за 2008 г. составила 11992,73 руб. (83273,73 руб.-71281,00 руб.), из них 711,85 руб. были зачтены в счет начислений за 2009 г. (дата зачета 05.05.2010).

В адрес предпринимателя Инспекция 20.11.2008 г. направила Извещение №15539 об обнаружении факта излишней уплаты, которым он был извещен о наличии переплаты по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, так же было предложено явиться в налоговый орган для проведения совместной сверки уплаченных налогов.

18.04.2011 г. ИП ФИО1 была представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2010 г., по которой начислено к уплате 202397 руб.

26.04.2011 г. была представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2010 год, по которой сумма налога уменьшена на 79900 руб.

Таким образом, сумма налога по налоговой декларации по УСН к уплате за 2010 г. составила 122497 руб.

ИП ФИО1 оплатил УСН за 2010 год:

- 08.04.2010 г. по п/п №519 сумма 24436 руб. за первый квартал 2010 г.;

- 05.07.2010 г. п/п №583 сумма 16749 руб. за второй квартал 2010 г.;

- 07.10.2010 г. п/п №647сумма 38715 руб. за третий квартал 2010 г.

- 02.02.2011 г. МО УФК №5406UN 000005796 сумма 42600 руб. за четвертый квартал 2010 г.

Таким образом, сумма оплаченного налога, произведенная в 2010 г. составила 122500 руб. Переплата по УСН за 2010 г. составила 3 руб. (122500 руб.-122497 руб.).

25.01.2016 г. ИП ФИО1 было подано:

- заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 11870,84 руб.

Инспекцией на основании ст. 78 НК было вынесено решение № 39 от 04.02.2016 г. об отказе в осуществлении зачета (возврата) по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 11870,84 руб.

В решении от 04.02.2016 г. №39 об отказе в осуществлении зачета (возврата) указано, что переплата по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы образовалась более 3-х лет со дня уплаты указанных сумм налога, а в соответствии с п.7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как следует из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 №12882/08, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Возможность заявить в соответствующих налоговых декларациях верные суммы зависела исключительно от воли Заявителя и не зависела от каких-либо иных причин и обстоятельств.

Данная позиция налогового органа подтверждается судебной практикой: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.07.2014 по делу №А03-23878/2013, Постановление ФАС ЗСО от 26.11.2012 по делу №А03-17/2012, Постановление ФАС ЗСО от 11.05.2012 по делу №А46-9529/2011, Постановление ФАС ЗСО от 12.09.2013 по делу №А46-2684/2013.

В обязанность налогоплательщика входит самостоятельный расчет налога и его уплата в бюджет. Кроме, того налогоплательщик, добросовестно выполняющий свои обязанности по исчислению и контролю за правильностью заполнения налоговых деклараций, мог и должен был знать о наличии переплаты до истечения трехгодичного срока для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Согласно ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию по УСН в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

- индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, о моменте излишней уплаты по налоговой декларации по УСН ИП ФИО1 должен был узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации.

Последним днем для обращения с заявлением в налоговый орган о возврате переплаты в размере 586.96 рублей, является 30.04.2007 год; в сумме 11280.88 рублей является 30.04.2011 год, в сумме 3.00 рубля является 30.04.2014 год.

Таким образом, в соответствии с п.7 ст. 78 НК РФ заявителем пропущен срок для возврата излишне уплаченных сумм налога в размере 11870,84 руб., в связи с чем Инспекцией правомерно вынесено решение от 04.02.2016 № 39 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

В соответствии с п. 3 ст. 201 НК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Федеральный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья В.В.Шашкова