Гражданский кодекс часть 1

ООО «КВАДРО-Строй» (далее- заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска (далее- налоговый орган, заинтересованное лицо) с требованием, уточненным в ходе судебного разбирательства, о признании недействительным решения №272 от 23.06.2008г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1494935 руб. 94 коп. и начисления пени в сумме 648438 руб. 39 коп.

Представители заявителя в судебном заседании подтвердили свои требования по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Заинтересованное лицо требования заявителя не признало, считает, что решение в оспариваемой части соответствует законодательству.

Заслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, суд установил фактические обстоятельства дела.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «КВАДРО-Строй» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, соблюдения валютного законодательства: налога от фактической прибыли, налоговой базы по доходам, полученным по договорам простого товарищества, налога на добавленную стоимость, акцизов, правильности исчисления и своевременности уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на рекламу, земельного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащего уплате в бюджет, за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г, правильности удержания, полноты и своевременности перечисления НДФЛ в бюджет за период с 01.01.2004г. по 01.10.2007г.

По результатам выездной налоговой проверки 23 мая 2008 года составлен Акт № 272 выездной налоговой проверки общества с ограниченной ответственностью «КВАДРО-Строй».

23 июня 2008 года Инспекцией вынесено Решение № 272 о привлечении ООО «КВАДРО-Строй» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. 25 июня 2008г. налоговым органом в связи с допущенными техническими ошибками при исчислении итоговых сумм налога на добавленную стоимость по налоговым периодам и соответствующих сумм пени внесены изменения в решение № 272 от 23.06.2008г.

Заявитель не согласен с оспариваемым решением с учетом внесенных изменений от 25.06.2008г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1494935 руб. 94 коп. и пени в сумме 648438 руб. 39 коп.

I. эпизод, связанный с корректировкой налоговой базы, оспариваемая сумма налога на добавленную стоимость - 1072527 руб. 00 коп., пени – 487506 руб. 32 коп.

1). Как следует из материалов дела и установлено налоговым органом в ходе проверки: в 2001 г. были заключены договоры об инвестиционной деятельности между ЗАО «Струг» ИНН <***> (Застройщик) и ООО «КВАДРО-Строй» (Инвестор). Согласно пунктов 1.1., 1.2 заключенных договоров Застройщик обязуется в срок до 01 июля 2003г. построить жилой 14-ти этажный кирпичный дом по строительному адресу: пр. Ильича в Советском районе г.Новосибирска и после сдачи жилого дома в эксплуатацию в 1-м полугодии 2003г. передать Инвестору квартиры. Согласно пункту 2.1. заключенных договоров инвестиционный взнос определяется соглашением сторон до фактически сложившейся стоимости и должен быть уплачен в полной сумме в срок до 01.03.2002г. Согласно дополнительных соглашений к договорам об инвестиционной деятельности застройщиком и инвестором была определена общая стоимость квартир, которая была оплачена в 2001г. В 2001г. по соглашениям о передаче правомочий по договорам об инвестиционной деятельности ООО «КВАДРО - Строй» (Инвестор) с согласия ЗАО «Струг» передает юридическим и физическим лицам (правопреемникам инвестора) права и обязанности, принадлежащие Инвестору. В части финансирования, т.е. выполнения обязательств перед Застройщиком согласно пункту 1 соглашений о передаче правомочий по инвестиционным договорам производит Инвестор - ООО «КВАДРО - Строй». Результат от реализации инвестиционного права в виде дохода отражен налогоплательщиком в 2002г. в декларации по налогу на прибыль и декларации по НДС.

В 2004г., после исполнения договорных обязательств Инвестором (ООО «КВАДРО — Строй») перед правопреемниками Инвестора, между Застройщиком и Инвестором заключены дополнительные соглашения к договорам об инвестиционной деятельности, согласно которых общая стоимость квартир, указанных в договорах увеличена, Инвестор обязан доплатить до указанных сумм Застройщику в срок до 31.12.2004г.

Согласно нижеперечисленных договоров сумма доплаты до фактической себестоимости составляет в общей сумме 3316365 руб., в том числе:

- по договору об инвестиционной деятельности № 27-И от 29.05.2001г. и дополнительному соглашению № 1 от 29.05.2001г. общая стоимость квартиры составила 1177155 руб., по дополнительному соглашению № 2 от 25.06.2004г. общая стоимость квартиры составила - 1503590 руб., сумма доплаты - 326435 руб., расчет произведен по акту погашения взаимных задолженностей № 14/12 от 10.12.2004г., счет-фактура № 16/и от 25.06.2004г.;

- по договору об инвестиционной деятельности № 31-И от 09.07.2001г. и дополнительному соглашению № 1 от 09.07.2001г. общая стоимость квартиры составила 1167705 руб., по дополнительному соглашению № 2 от 25.06.2004г. общая стоимость квартиры составила 1478510 руб., сумма доплаты - 310805 руб., расчет произведен по акту погашения взаимных задолженностей № 14/12 от 10.12.2004г., счет-фактура № 11/и от 25.06.2004г.;

- по договору об инвестиционной деятельности № 34-И от 11.07.2001г. и дополнительному соглашению № 1 от 11.07.2001г. общая стоимость квартиры составила 1167705 руб., по дополнительному соглашению № 2 от 25.06.2004г. общая стоимость квартиры составила 1481150 руб., сумма доплаты - 313445 руб., расчет произведен по акту погашения взаимных задолженностей № 14/12 от 10.12.2004г., счет-фактура № 15/и от 25.06.2004г.;

- по договору об инвестиционной деятельности № 35-И от 11.07.2001г. и дополнительному соглашению № 1 от 11.07.2001г. общая стоимость квартиры составила 826875 руб., по дополнительному соглашению № 2 от 25.06.2004г. общая стоимость квартиры составила 1050797 руб., сумма доплаты - 223922 руб., расчет произведен по акту погашения взаимных задолженностей № б/н от 27.09.2004г., счет-фактура № 6/и от 25.06.2004г.;

- по договору об инвестиционной деятельности № 36-И от 12.07.2001г. и дополнительному соглашению № 1 от 12.07.2001г. общая стоимость квартиры составила 1361325 руб., по дополнительному соглашению № 2 от 25.06.2004г. общая стоимость квартиры составила 1710845 руб., сумма доплаты - 349520 руб., расчет произведен по акту погашения взаимных задолженностей № б/н от 27.09.2004г., счет-фактура № 7/и от 25.06.2004г.;

- по договору об инвестиционной деятельности № 38-И от 17.07.2001г. и дополнительному соглашению № 1 от 17.07.2001г. общая стоимость квартиры составила 1361325 руб., по дополнительному соглашению № 2 от 25.06.2004г. общая стоимость квартиры составила 1710845 руб., сумма доплаты - 349520 руб., расчет произведен по акту погашения взаимных задолженностей № б/н от 27.09.2004г., счет-фактура № 8/и от 25.06.2004г.;

- по договору об инвестиционной деятельности № 39-И от 18.07.2001г. и дополнительному соглашению № 1 от 18.07.2001г. общая стоимость квартиры составила 1167705 руб., по дополнительному соглашению № 2 от 25.06.2004г. общая стоимость квартиры составила 1478510 руб., сумма доплаты - 310805 руб., расчет произведен по акту погашения взаимных задолженностей № б/н от 27.09.2004г., счет- фактура № 9/и от 25.06.2004г.;

- по договору об инвестиционной деятельности № 40-И от 30.08.2001г. и дополнительному соглашению № 1 от 30.08.2001г. общая стоимость квартиры составила 1354815 руб., по дополнительному соглашению № 2 от 25.06.2004г. общая стоимость квартиры составила 1673880 руб., сумма доплаты - 319065 руб., расчет произведен по акту погашения взаимных задолженностей № 14/12 от 10.12.2004г., счет-фактура № 12/и от 25.06.2004г.;

- по договору об инвестиционной деятельности № 41-И от 17.09.2001г. и дополнительному соглашению № 1 от 17.09.2001г. общая стоимость квартиры составила 838845 руб., по дополнительному соглашению № 2 от 25.06.2004г. общая стоимость квартиры составила 1060037 руб., сумма доплаты - 221192 руб., расчет произведен по акту погашения взаимных задолженностей № б/н от 27.09.2004г., счет-фактура № 10/и от 25.06.2004г.;

- по договору об инвестиционной деятельности № 44-И от 19.09.2001г. идополнительному соглашению № 1 от 19.09.2001г. общая стоимость квартиры составила 1167705 руб., по дополнительному соглашению № 2 от 25.06.2004г. общая стоимость квартиры составила 1479828 руб., сумма доплаты - 312123 руб., расчет произведен по акту погашения взаимных задолженностей № 14/12 от 10.12.2004г., счет-фактура № 13/и от 20.06.2004г. ;

- по договору об инвестиционной деятельности № 45-И от 27.08.2001г. и дополнительному соглашению № 1 от 27.08.2001г. общая стоимость квартиры составила 855750 руб., по дополнительному соглашению № 2 от 25.06.2004г. общая стоимость квартиры составила 1135283 руб., сумма доплаты - 279533 руб., расчет произведен по акту погашения взаимных задолженностей № 14/12 от 10.12.2004г., счет-фактура № 14/и от 25.06.2004г.

Налогоплательщиком суммы доплат до фактически сложившейся стоимости по каждому инвестиционному договору отражены в книге продаж за 2004г. со знаком минус на общую сумму 3316365 руб.. В счетах фактурах указан «доход от реализации инвестиционного права по договору» со знаком минус с отражением суммы НДС со знаком минус, в этой же фактуре указана сумма «увеличения инвестиционного взноса по договору» на сумму доплаты по инвестиционному договору без НДС.. Суммы НДС отражены в декларациях по НДС по стр.040, 190 «реализация товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав» в размере уменьшения дохода со знаком минус.

2) В 2001 г. были заключены договоры об инвестиционной деятельности между ООО СФ «Струг» ИНН <***> (Застройщик) и ООО « КВАДРО-Строй» (Инвестор) согласно пунктов 1, 2 заключенных договоров Застройщик обязуется в срок до 01 июля 2003г. построить жилой 14-ти этажный кирпичный дом по строительному адресу: ул. Крылова в Центральном районе г. Новосибирска и после сдачи жилого дома в эксплуатацию передать Инвестору квартиры. Согласно пункту 4 заключенных договоров, инвестиционный взнос определяется соглашением сторон по фактически сложившейся стоимости. На основании дополнительных соглашений к договорам об инвестиционной деятельности застройщиком и инвестором была определена общая стоимость квартир, которая была оплачена в 2001г. В 2001г. по соглашениям о передаче правомочий по договорам об инвестиционной деятельности ООО «КВАДРО-Строй» (Инвестор) с согласия ООО СФ «Струг» (Застройщик)

передает юридическим и физическим лицам (правопреемникам инвестора) права и обязанности, принадлежащие Инвестору. В части финансирования, т.е. выполнения обязательств перед Застройщиком, согласно пункта 1 соглашений о передаче правомочий по инвестиционным договорам, производит Инвестор - ООО «КВАДРО-Строй».

Результат от реализации инвестиционного права отражен налогоплательщиком в 2002г. в декларации по налогу на прибыль и декларации по НДС.

В 2004г. после сдачи и ввода в эксплуатацию жилого дома между Застройщиком и Инвестором заключены дополнительные соглашения к договорам об инвестиционной деятельности, согласно которых общая стоимость квартир, указанных в договорах увеличена, и Инвестор обязан доплатить до указанных сумм Застройщику. Согласно нижеперечисленных договоров сумма доплаты до фактической себестоимости составила в общей сумме 3118795 руб., в том числе:

- по договору об инвестиционной деятельности № 37/К-СФ от 17.08.2001г и дополнительному соглашению от 10.09.2001г. общая стоимость составила 924000 руб., по дополнительному соглашению от 20.01.2004г.. общая стоимость квартиры составила – 1683251 руб., сумма доплаты – 759251 руб., счет-фактура № 1/и от 20.01.2004г.;

- по договору об инвестиционной деятельности № 38/К-СФ от 20.08.2001г. и дополнительному соглашению № б/н от 09.10.2001г. общая стоимость квартиры составила 938000 руб., по дополнительному соглашению № б/н от 20.01.2004г. общая стоимость квартиры составила 1694211 руб., сумма доплаты - 756211 руб., счет-фактура № 2/и от 20.01.2004г.;

- по договору об инвестиционной деятельности № 39/К-СФ от 19.09.2001г. и дополнительному соглашению № б/н от 21.09.2001г. общая стоимость квартиры составила 527625 руб., по дополнительному соглашению № б/н от 20.01.2004г. общая стоимость квартиры составила 953581 руб., сумма доплаты - 425956 руб., счет-фактура № 3/и от 20.01.2004г.;

- по договору об инвестиционной деятельности № 42/К-СФ от 18.10.2001г. общая стоимость квартиры составила 527625 руб., по дополнительному соглашению № б/н от 20.01.2004г. общая стоимость квартиры составила 952015 руб., сумма доплаты - 424390 руб., счет фактура № 4/и от 20.01.2004г.;

- по договору об инвестиционной деятельности № 43/К-СФ от 09.11.2001г. и дополнительному соглашению № б/н от 20.11.2001г. общая стоимость квартиры составила 924000 руб., по дополнительному соглашению № б/н от 20.01.2004г. общая стоимость квартиры составила 1676987 руб., сумма доплаты - 752987 руб., счет-фактура № 5/и от 20.01.2004г.

Налогоплательщиком суммы доплат до фактически сложившейся стоимости по каждому инвестиционному договору отражены в книге продаж за 2004г. со знаком минус на общую сумму 3118795 руб.. В счетах фактурах указан «доход от реализации инвестиционного права по договору» со знаком минус с отражением суммы НДС со знаком минус, в этой же фактуре указана сумма «увеличения инвестиционного взноса по договору» на сумму доплаты по инвестиционному договору без НДС. Общая сумма уменьшенного дохода от реализации инвестиционного права составила 6435160 руб. (в том числе НДС - 1072527 руб.).

Налоговый орган, доначисляя по данному эпизоду сумму НДС 1072527 руб., указывает, что, так как доходы от переуступки права требования по инвестиционным договорам получены в 2002г. и результат от реализации отражен соответственно в декларациях по НДС в 2002г., то суммы корректировки дохода на сумму доплаты по инвестиционным договорам так же налогоплательщику следовало отразить в соответствующем периоде - в 2002г. по мере получения дохода, путем подачи уточненной декларации по НДС в соответствии со статьей 54 НК РФ.

Проанализировав материалы дела, суд считает, что заявление налогоплательщика в указанной части, подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающий налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с п.1 ст. 54 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

В силу п.1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Судом установлено, что налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2002 год- за период, когда были переданы налогоплательщиком инвестиционные права по договорам об инвестиционной деятельности, не содержали ошибок или искаженных сведений, в них были отражены данные, которые имели место в результате совершения соответствующих сделок. Данный факт налоговым орган не оспаривался.

Судом установлено, что налогоплательщик, отразив в налоговой декларации по НДС за 2004 год сумму доплат за квартиры со знаком «минус», фактически уменьшил излишне отраженный доход в 2002 году на стоимость хозяйственной операции, которая была произведена в 2004 году. Данная корректировка налоговой базы не противоречит Налоговому Кодексу Российской Федерации, который содержит нормы, предусматривающие в императивном порядке перерасчет налоговой базы только в случае обнаружения ошибок (искажений) при ее исчислении. Так как налоговые обязательства заявителя уменьшились именно в 2004 году, следовательно, данное обстоятельство не может считаться ошибкой (искажением) налоговой базы применительно к 2002 году.

Довод налогового органа о том, что Обществом документально не подтверждена доплата до фактической стоимости квартир, не нашел подтверждения в ходе судебного разбирательства.

Заявителем были представлены суду договоры об инвестиционной деятельности, соглашения о передаче правомочий по договорам об инвестиционной деятельности, акты взаимозачетов, договоры займа с дополнительными соглашениями, платежные поручения, протоколы об определении вкладов и распределении долей по договору о совместной деятельности № 12-И от 28.05.2001г. при завершении строительства дома по ул. Ильича в Советском районе г. Новосибирска, справка о затратах, произведенных в ходе строительства дома по ул. Крылова, 28/1, выписка из журнала хозяйственных операций, акты о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию.

Из представленных документов следует, что фактическая стоимость квадратного метра жилой площади объектов недвижимости на момент сдачи дома в эксплуатацию составила: по ул. Ильича – 13201,02 руб. (протокол от 28.05.2004г.), по ул. Крылова-15658, 15 руб. (справка о затратах). Таким образом, общая сумма доплаты до фактически сложившейся стоимости объектов недвижимости по инвестиционным договорам составила 6435160 руб.

Судом установлено, что оплата до фактически сложившейся стоимости квартир Обществом произведена в 2004 году, что подтверждается актами о зачете взаимных обязательств.

По статье 410 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращаетсяполностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом для зачета достаточно заявления одной стороны.

Поскольку Гражданский кодекс Российской Федерации не устанавливает каких-либо требований к оформлению взаимозачетов, хозяйствующие субъекты могут составить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением требований Федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Представленные в материалы дела акты зачета взаимных обязательств, содержат все необходимые реквизиты и свидетельствуют о проведении взаимозачета между заявителем и ЗАО «Струг».

Учитывая изложенное, суд считает неправомерным доначисление налоговым органом обществу с ограниченной ответственностью «КВАДРО-Строй» НДС за 2004 год в сумме 1072527 руб.

2. эпизод по отказу в предоставлении вычетов по НДС по контрагентам Общества: ООО «СК «Градострой», ООО «Сибстройремонт плюс», оспариваемая сумма налога на добавленную стоимость – 422408 руб. 00 коп., пени – 160932 руб. 07 коп.

Налоговой проверкой было установлено, что налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации произведены налоговые вычеты на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Сибстройремонт плюс», ООО «СК «Градострой, составленных с нарушением порядка, установленного п. 6 ст. 169 НК РФ.

Как видно из материалов дела, в 2004г.- 2005г. в соответствии с договором строительного подряда № 4 от 15.09.2003г., заключенным между ООО «Квадро-Строй» - Заказчик и ООО_СК «Градострой» (ИНН <***>) – Подрядчик, в лице директора ФИО6 осуществлялись расходы по выполнению комплекса общестроительных работ в кафе- баре «Струг» по адресу: ул.Толстого, 5.

Стоимость выполненных работ по договору № 4 от 15.09.2003г. с Подрядчиком - ООО СК «Градострой» составила - 2308236 руб., сумма НДС - 415482,48руб., в том числе:

- с/ф № 55 от 27.05.2004г.-1208283 руб., в том числе НДС -217491 руб.;

- с/ф № 70 от 22.07.2004г.- 617121 руб., в том числе НДС - 131082 руб.;

-с/ф№65 от 01.07.2004г.- 183417руб., в том числе НДС- 33015 руб.;

- с/ф № 96 от 07.10.2004г.- 19492 руб., в том числе НДС - 3508 руб.;

- с/ф № 76 от 27.08.2004г.- 279923 руб., в том числе НДС - 50386 руб.

Договор подряда № 4 от 15.09.2003г. на выполнение общестроительных работ, акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, счета/фактуры от имени директора подписаны ФИО6

Из представленных на проверку документов (счетов-фактур, договора строительного подряда № 4 от 15.09.2003г.) ООО СК «Градострой» находится по адресу: <...>.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ООО СК «Градострой» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району т. Новосибирска с 05.02.2002г., руководителем Общества является ФИО7, в отношении которого проводятся розыскные мероприятия ГУВД УНП НСО, учредитель - ФИО8 умер 25.07.2002г.

ИФНС России по Дзержинскому району г.Новосибирска составлен Акт обследования местонахождения юридического лица по адресу, указанному в учредительных документах (юридический адрес: <...>), которым установлено, что ООО СК «Градострой» не находится по указанному адресу. ООО СК «Градострой» относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» налоговую отчетность (последняя отчетность была представлена за 12 мес. 2003г.. декларация по НДС за 3 и 4 кв. 2003г.), Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности ООО СК «Градострой» на балансе отсутствуют основные средства, кроме директора, иных работников не числилось, заработная плата не начислялась. Счета закрыты Банком: в ФИЛИАЛЕ ОАО «УРАЛСИБ» в г.Новосибирске- 16.02.2004г.; в Новосибирском филиале ОАО КБ «ФУНДАМЕНТ-БАНК» - 30.04.2004г.

Как указано было выше, в соответствии с договором № 4 от 15.09.2003г. Заказчик поручает Подрядчику выполнить комплекс общестроительных работ в кафе-баре «Струг» по адресу: ул. Толстого, 5. Работы выполнялись подрядчиком ООО СК «Градострой» (ИНН <***>) , денежные средства перечислялись на расчетный счет вышеуказанного предприятия, открытого в Новосибирском филиале ОАО КБ «ФУНДАМЕНТ-БАНК».

Проверкой было установлено, что с 18.05.2004г. денежные средства стали перечисляться на расчетный счет, открытый в этом же банке - в Новосибирском филиале ОАО КБ «ФУНДАМЕНТ-БАНК», ООО СК «Градострой» (ИНН <***> ), учредителем которого является ФИО9. Как следует из материалов дела и пояснений заявителя договор № 4 от 15.09.2003г. на организацию ООО СК «Градострой» ("ИНН <***>) не перезаключался.

Налоговой проверкой установлено, что ООО СК «Градострой» (ИНН <***> ) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска с 26.02.2004г. ООО СК «Градострой» относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» налоговую отчетность (последняя отчетность была представлена за 9 мес. 2004г., декларация по НДС за 4 кв. 2004г.). При анализе деклараций по НДС за 1 кв., 2кв., 3 кв. 4 кв. 2004г. установлено, что организацией представлена нулевая отчетность. Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности ООО СК «Градострой» (ИНН <***>) на балансе отражены основные средства в сумме 10000 руб., кроме директора, иных работников не числилось, заработная плата не начислялась. По данным ИФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска отсутствует наличие лицензии на проведение строительной деятельности.

Как следует из материалов дела, между Заказчиком - ООО «КВАДРО-Строй» и Подрядчиком - ООО «Сибстройремонт плюс» (ИНН <***>) в лице «директора» ФИО6 заключен договор строительного подряда № 1 от 01.02.2005г. по выполнению работ по изготовлению и монтажу светопрозрачного остекления приямков в кафе-баре «Струг» по адресу: ул.Толстого, 5.

Стоимость работ по договору № 1 от 01.02.2005г. организацией ООО «Сибстройремонт Плюс» составила в 2005г 38476 руб.

Договор подряда № 1 от 01.02.2005г., акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, счета/фактуры подписаны ФИО6, что не оспаривается заявителем и ФИО6.

Из представленных на проверку документов (счетов-фактур, договора № 1 от 01.02.2005г.) ООО «Сибстройремонт Плюс» находится по адресу: <...>, состоит на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска, руководителем Общества является ФИО10.

В соответствии со статьей 90 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки проведен опрос ФИО6, проживающего по адресу: <...>. кв.17, который пояснил, что он не является работником ООО СК «Градострой» (ИНН <***>), ООО СК «Градострой» (ИНН <***>), ООО «Сибстройремонт плюс» (ИНН <***>).о местонахождении вышеуказанных организаций ему не известно, бухгалтерскую и налоговую отчетность указанных организаций не подписывал, от своего имени никому не поручал представлять отчетность в налоговые органы. ФИО6 пояснил так же, что он является прорабом без трудоустройства в какой -- либо организации, у него в распоряжении имелась бригада сантехников, и отделочников, что работали они на объектах ООО «Квадро-Строй» по определенным расценкам, оговоренным заранее, выплата денежных средств происходила на объекте в размере около 50% от стоимости выполненных работ. Счета/фактуры, акты выполненных работ, договор подряда № 4 от 15.09.2003г., договор подряда № 1 от 01.02.2005г. на выполнение общестроительных работ ФИО6 подписывал на объекте ООО «Квадро-Строй», документы предложено было оформить гражданином Алексеем (фамилия ему неизвестна), денежные средства за выполненные работы привозил так же Алексей.

Опрошенный в судебном заседании в качестве свидетеля ФИО6 дал аналогичные показания, указал, что все первичные документы по выполнению строительных работ подписывал он сам, не имея на то полномочий. При заключении договоров с ООО «КВАДРО-Строй» на выполнение строительных работ от имени ООО «Сибстройремонт плюс» и ООО «СК «Градострой» свидетель пояснил, что заявителя ввел в заблуждение тем, что его представителям сказал, что является руководителем выше указанных организаций.

Определяя сумму налога к уплате, налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 данной статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм Налогового кодекса РФ следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено уплатой им суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятием на учет данных товаров (работ, услуг) и наличием соответствующих первичных документов. При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Информация, содержащаяся в счете-фактуре и других первичных документах, должна быть достоверной. Требование о достоверности первичных учетных документов содержится также и в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Следовательно, при применении налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг), а также уплаты поставщику НДС в составе цены приобретаемых услуг. Причем документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на применение налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию и свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение вычетов.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной им в Определении от 15.02.2005 N 93-О, налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности доказывания реальности хозяйственных операций, достоверности сведений, изложенных в первичных бухгалтерских документах, осуществляющих отражение бухгалтерских операций.

Судом установлено и подтверждается материалами дела то обстоятельство, что в нарушение ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах недостоверные сведения относительно адресов выше указанных контрагентов, представленные счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами.

Суд считает, что так как представленные налогоплательщиком в обоснование вычетов по НДС по спорным контрагентам счета-фактуры составлены с нарушением установленного порядка, поэтому они не могут являться основанием для принятия предъявленных к покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Доводы налогоплательщика относительно того, что он не несет ответственности за недобросовестность третьих лиц, судом отклоняются как необоснованные. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной бухгалтерской документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Следует отметить, что в соответствии с законодательством, регулирующим вопросы регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, информация о регистрации лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, является открытой, установлен порядок получения такой информации любым заинтересованным лицом.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации, виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Налогоплательщик не проверил правоспособность указанных контрагентов, и принял от него документы, содержащие недостоверную информацию, заявитель имел возможность установить правоспособность контрагентов при заключении договора. Поскольку в данном случае налогоплательщик не воспользовался своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, содержащихся в документах, подтверждающих право на налоговый вычет, то он несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Таким образом, суд считает, что налоговым органом по данному эпизоду правомерно был доначислен Обществу НДС в сумме 422408 руб.

Учитывая изложенного, суд считает, что решение налогового органа № 272 от 23.06.2008г. о привлечении ООО «КВАДРО-Строй» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2004 год в сумме 1072527 руб. и пени – 487506 руб. 32 коп. не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и подлежит признанию недействительным.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ с заинтересованного лица в пользу заявителя подлежит взысканию государственная пошлина, оплаченная при подаче иска и заявления о принятии мер по обеспечению иска, пропорционально сумме удовлетворенных требований.

В судебном заседании на основании ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 09.10.2008г. до 15.10.2008г.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска о привлечении ООО «КВАДРО-Строй» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 272 от 23.06.2008г. в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2004 год в сумме 1072527 руб., пени – 487506 руб.32 коп. не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В остальной части требований заявителю отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска в пользу общества с ограниченной ответственностью «КВАДРО-Строй» расходы по оплате госпошлины в сумме 2183 руб. 52 коп.

Исполнительный лист на взыскание госпошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья А.А.Бурова