Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Юшиной В.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Буряк Л.П., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «Сибирский Центральный Склад», г. Новосибирск

к инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Новосибирска

о признании недействительным решения налогового органа,

В судебном заседании участвуют представители:

заявителя: ФИО1 по доверенности № 20 от 14.06.2013

заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности № 25 от 23.06.2014

Закрытое акционерное общество «Сибирский Центральный Склад» (далее по тексту Заявитель или Общество, или налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Новосибирска от 06.03.2013 № 09-12/42 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В обоснование заявленных требований налогоплательщик ссылается на то, что при заключении договоров с ОО Авента», ООО НСК-Сибирь» и ООО «Фэст» им была проявлена должная осмотрительность. При этом Заявитель считает, что налоговым органом не представлено доказательств совершения каких-то согласованных умышленных действий, направленных на незаконное изъятие из бюджета сумм НДС в виде налоговых вычетов и необоснованное завышение расходной части при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Подробно основания заявленных требований изложено в заявлении при обращении в суд.

Налоговый орган требования Заявителя не признал по мотивам, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях к нему, которые приобщены к материалам дела. В удовлетворении заявленных требований просит отказать.

Рассмотрев заявление Закрытого акционерного общества «Сибирский Центральный Склад», заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Новосибирска проведена выездная налоговая проверка Закрытого акционерного общества «Сибирский Центральный Склад» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам, сборам и взносам по обязательному пенсионному страхованию за период с 01.01. 2009 по 31.12. 2011, НДФЛ с 01.01. 2009 по 31.05.2012, по результатам которой составлен акт № 14-12/42 от 25.12.2012 и принято решение № 09-12/42 от 06.03.2013.

Согласно вышеназванному решению дополнительны налоги: налог на добавленную стоимость за 2009 и 2010 годы в сумме 9663881 рубль, налог на прибыль в сумме 10737645 рублей, пени по данным налогам в размере 5284191 рубля. За совершение налогового правонарушения налогоплательщик привлечен к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 651759 рублей, по налогу на прибыль в размере 724177 рублей.

Налогоплательщик, не согласившись с решением налоговой инспекции, обжаловал решение в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области. Решением № 194 от 24.05.2013 Управление апелляционную жалобу оставила без удовлетворения, утвердив решение налоговой инспекции, что послужило основанием для обращения Общества в Арбитражный суд с заявлением в порядке статьи 198 АПК РФ.

Как следует из оспариваемого решения, основанием к дополнительному начислению налога на прибыль явилось завышение расходов, уменьшающих сумму доходов, в целях налогообложения завышены на 53 688 226 рублей (за 2009 год – 35 583 805 рублей, за 2010 год – 18 104 421 рублей), в том числе:

- в 2009 году на 22 873 219 рублей – в нарушение п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ, ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) ЗАО "Сибирский центральный склад" неправомерно отнесена на расходы стоимость товаров по договору с ООО "НСК-Сибирь"(ИНН <***>);

- в 2009 году на 1 667 061 руб., 2010 год – 9 103 108 рублей и в 2010 году на 9103108 рублей – в нарушение п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ, ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) ЗАО "Сибирский центральный склад" неправомерно отнесена на расходы стоимость оказания транспортно-экспедиционных услуг по договору и стоимость товаров по договору поставки с ООО "Фэст" (ИНН <***>);

- в 2009 году на 11 043 525 рублей и в 2010 году на 9 001 313 рублей – в нарушение п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ, ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) ЗАО "Сибирский центральный склад" неправомерно отнесена на расходы стоимость услуг по договору с ООО "Авента" (ИНН <***>).

Доначисление налога на добавленную стоимость связано с непринятием налоговым органом налоговых вычетов по товарам (услугам), приобретенным у вышеназванных организаций.

Налоговым органом расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС по договорам с вышеназванными организациями не приняты, поскольку налогоплательщиком для целей налогообложения учтены первичные учетные документы, подписанные неустановленными лицами, которые не могут отвечать за достоверность содержащихся в них сведений, что противоречит требованиям ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, предъявляемым к первичным учетным документам. Следовательно, в силу статьи 252 НК РФ указанные документы не могут быть приняты в целях налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку содержащиеся в них сведения о количестве и стоимости принятых к учету оказанных услуг нельзя считать достоверными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34п. все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами. При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в указанной статье.

Пунктом 4 статьи 9 вышеназванного Закона установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передача их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Таким образом, перечисленные требования статьи 252 НК РФ и Закона о бухгалтерском учете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов первичных документов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Исходя из прямого толкования вышеприведенных норм, основанием для создания первичных учетных документов являются только реально существующие (фактически осуществленные) хозяйственные операции, то есть первичные учетные документы должны основываться на фактически осуществленных участниками сделок операциях по продаже (приобретению) товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные данной статьей вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из положений статей 171, 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), указанные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, статьи 171, 172 НК РФ предполагают возможность возмещения (вычета) НДС из бюджета при наличии реальною осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами.

При этом необходимо, чтобы счета-фактуры и первичные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налогового вычета по НДС.

Данная правовая позиция изложена в Определениях Конституционного Суда РФ от 16.1 1.2006 № 467-О, от 15.02.2005 № 93-О и от 18.04.2006 № 87-О, в которых Конституционный суд указывает на то, что требование статьи 169 НК РФ налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить, только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлены на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета, поскольку позволяют определить контрагентов по сделке, их адреса, объект сделки, то есть фактические обстоятельства ее совершения, свидетельствующие о ее реальности.

При этом, по смыслу положений, содержащихся в определении Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 № 138-О, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, однако в отношении недобросовестных налогоплательщиков не действуют те гарантии и положения законодательства о налогах и сборах, которые применимы к добросовестным налогоплательщикам.

Как следует из акта проверки и подтверждено материалами дела, налогоплательщиком в состав налоговых вычетов по НДС, а также в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, включены суммы по договорам купли-продажи (поставки) со следующими организациями: договор от 01.10.2010, заключенный с ООО «НСК-Сибирь», договоры купли-продажи (поставки) от 01.01.2008. от 22.07.2010, заключенные с ООО «Фэст», а также по договор на оказание услуг от 01.01.2008, заключенный с ООО «Авента».

Согласно договорам купли-продажи (поставки) от 01.01.2010 (с ООО «НСК-Сибирь», том 2, л.д. 34,35), от 01.01.2008 и от 22.07.2010 (с ООО «Фэст», том 18, л.д…..) продавцы (ООО «НСК-Сибирь» и ООО «Фэст») обязуются передать в собственность покупателю (ЗАО «СЦС»), а покупатель принять и оплатить товар в количестве, номенклатуре и ассортименте, укатанном в согласованной сторонами заявке, либо расходной (товарной) накладной. Согласование заявок осуществляется в письменной форме, допускается согласование заявок по факсу.

Из протокола допроса главного бухгалтера ЗАО «СЦС» ФИО3 от 23.10.2012 № 2 (том 7, л.д. 117-123), следует, что поставлялись моторные масла под торговыми марками, принадлежащими компании «ЭксонМобил Петролеум энд Кемикал», поставка товара осуществлялась силами ООО «НСК-Сибирь» и ООО «Фэст».

Согласно договору на оказание услуг от 01.01.2008 Исполнитель (ООО «Авента», том 2, л.д. 65) обязуется по заданию Заказчика (ЗАО «СЦС») оказать следующие услуги: экспедирование грузов, погрузочно-разгрузочные работы, охрана груза, а Заказчик обязуется оплатить услуги. В соответствии с п. 2.1.4. договора Исполнитель обязан выполнить работы лично.

Одновременно с вышеназванными организациями налогоплательщиком заключены договоры купли продажи, по которым ЗАО «Сибирский Центральный Склад» является поставщиком, а ООО «НСК-Сибирь», ООО «Фэст « и ООО «Айвента» покупателями (договоры с ООО «Фэст» от 01.12.2007 и от 22.07.2010, том 2, л.д. 11-13, 15,16; договор с ООО «НСК-Сибирь» от 01.01.2010, том 2, л.д. 34, 35; договор с ООО «Авента» от 01.10.2009, том 3, л.д 1-3)

В подтверждение расходов по договорам с ООО «НСК-Сибирь» и ООО «Фэст» налогоплательщиком представлены следующие документы: договоры купли – продажи (поставки) от 01.01.2010 б/н, от 01.01.2008 и от 22.07.2010, товарные накладные и счета – фактуры, акты о зачете взаимных требований между ООО «НСК-Сибирь» и ЗАО «Сибирский центральный склад» от 31.08.2010, выписка из сайта nalog.ru по контрагенту ООО «НСК-Сибирь» от 09.08.2012 по ООО «Фэст» свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, свидетельство о государственной регистрации юридического лица, Устав ООО «Фэст», по ООО «Авента» представлены документы, договор на оказание услуг от 01.08.2008, акты и счета-фактуры, заявки на отправку груза, решение о создании общества, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, выписка из ЕГРЮЛ, Устав Общества, договор купли-продажи от 08.02.2007, акт взаимозачета.

Все договоры, представленные на проверку и в материалы дела, заключенные ЗАО «СЦС» с ООО «НСК-Сибирь» подписаны со стороны ООО «НСК-Сибирь» подписаны руководителем Общества ФИО4, которая при допросе, проведенном сотрудником налогового органа отрицала какую-нибудь связь с ООО «НСК-Сибирь»(протокол допроса № 0202 от 02.02.2012, то 9, л.д. 69-78). Результаты почерковедческой экспертизы подтвердили, что все документы (договоры, товарные накладные, счета-фактуры, банковская карточка с заявлением клиента на открытие счета, заявление о закрытии счета, банковской карточке с образцами подписи ФИО4, договор банковского счета) подписаны от имени ФИО4 другими лицами ( том 5, л.д. 10-14).

Все договоры от имении ООО «Фест» подписаны ФИО5.

Согласно протоколу допроса от 08.09.2012 (том 8, л.д. 130-136) ФИО5 , она никого отношения к ООО «Фэст» не имеет, никаких документов от имени данной организации не подписывала, доверенностей никому не выдавала. Как пояснила ФИО5, что в начале июня 2009 года на съемной квартире по адрес : <...>, ей был утрачен паспорт.

Результаты почерковедческой экспертизы подтвердили, что все документы (договоры, товарные накладные, счета-фактуры, банковская карточка с заявлением клиента на открытие счета, заявление о закрытии счета, банковской карточке с образцами подписи ФИО5, договор банковского счета) подписаны от имени ФИО4 другими лицами (том 5, л.д. 115-117).

Как следует из протокола допроса от 25.10.2012 № 3 (том 7, л.д. 110-116) ФИО6- учредителя ЗАО «СЦС» представители ООО «НСК «Сибирь» и ООО «Фэст» и ООО «Авента» сами вышли на ЗАО «СЦС» и предложили товар и услуги по транспортировке товара на выгодных условиях. Переговоры велись по телефону, номерами которых он не располагает. Лично с представителями вышеназванных организаций не знаком, расчеты с данными организациями производились безналичным путем через расчетный счет.

Из протокола допроса № 5 от 30.10.2012 ФИО7 Петровны-менеджера по работе с клиентами ЗАО «СЦС» следует, что проверяемый период с 01.01.2009 по 31.12.2011 она работала в ЗАО «СЦС», об ООО «НСК-Сибирь» , ООО «Фэст» и ООО «Авента» ей ничего не известно. Такие же показания дал ФИО8, который в проверяемом периоде работал в ЗАО «СЦС» заведующим складом (протокол допроса № 4 от 30.10.2012, том 7, л.д. 105-109).

Как следует из анализа расчетного счета ООО «НСК-Сибирь» выписка за период с 01.09.2009 по 28.07.2010 (дата закрытия счета) денежные средства, полученные от ЗАО «Сибирский Центральный Склад» в тот же день или на следующий день перечислялись на счета корреспондентов, имеющих в качестве руководителей «подставных лиц», а именно ООО «Ситикомплекс» с назначением платежа «за табачные изделия». Данная организация состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве, учредителем и руководителем данной организации за период с 05.11.2009 по 23.05.2010 являлась ФИО9 (учредитель и руководитель 20 юридических лиц) с 24.05.2010 по 22.11.2011- ФИО10, а с 23.11.2011 и по настоящее время - ФИО11, который является руководителем и учредителем 33 организаций. Согласно информации, полученной из налогового органа по месту учета данной организации, организация находится на общей системе налогооб ложения, на балансе отсутствуют транспортные средства, численность работник – 0, расчетный счет открыт 11.11.2009, закрыт 29.11.2011 в ОАО «Сбербанк России» Сибирского банка.

Также денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «НСК-Сибирь» от ЗАО «СЦС», перечислялись на расчетный счет ООО «Эликом» с назначением платежа « оплата за товар». Данная организация состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска с 23.07.2009, исключена из ЕГРЮЛ 20.03.2012 на основании пункта 2 статьи 21 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Организация не имела имущества и транспортных средств, численность работников за все время регистрации юридического лица составляло 0 работников, расчетный счет открыт 30.07.2009 в ОАО «Сбербанк России» Сибирский банк, закрыт 13.04.2010.

При этом следует отметить, что ООО «НСК-Сибирь» не производила платежи, характерные для движения денежных средств у налогоплательщиков, осуществляющих реальные хозяйственные операции, такте как оплата коммунальных услуг, оплата электроэнергии, оплата за воду и теплоэнергию, снятие денежных средств на выплату заработной платы и другие платежи, свидетельствующие о реальной хозяйственной деятельности организации.

Как следует из информации, полученной от МОГТО и РАМТС ГИБДД № 7 ГУМВД России по НСО, ООО «Фэст» и ООО «Авента» не имеют транспортных средств, зарегистрированных за вышеназванными организациями.

Из анализа выписок по расчетным счетам данных организаций следует, что за услуги по предоставлению транспортных средств в аренду оплата не производилась.

Установленные судом обстоятельства, подтвержденные материалами дела следует, что вышеназванные организации, выступающие по договорам купли-продажи продавцами (ООО «НСК-Сибирь» и ООО «Фэст») и организацией, оказывающая услуги по экспедирование грузов, погрузочно-разгрузочные работы, охрана груза (ООО «Авента») реально не могли осуществлять хозяйственную деятельность.

Налогоплательщиком приняты к бухгалтерскому учету документы, содержащие недостоверные сведения в отношении подписи руководителей вышеназванных организаций.

Руководители названных организаций, как правило, являлись учредителями и руководителями от 6 до 33 организаций.

Бухгалтерскую и налоговую отчетность предоставляли в налоговые органы с недостоверными данными. Денежные средства, поступающие от ЗАО «Сибирский Центральный Склад», как правило, перечислялись в тот же или на следующий день в организации имеющие статус «фирм однодневок», что подтверждается выписка из расчетных счетов вышеназванных организаций.

Судом также установлено, что ЗАО «Сибирский Центральный Склад» приобретало товары (моторные мала) под торговыми марками, принадлежащими компании «ЭксонМобил Петролеум энд Кемикал» на основании дистрибьютерского договора и договора поставки смазочных материалов № 01.04.09/SS от 01.04.2009, заключенного с «ЭксонМобил Петролеум энд Кемикал, бвба компания, организованной законом Бельгии. Именно по данному договору в проверяемом периоде ЗАО «СЦС» приобретало моторные масла и смазочные материалы, что подтверждается представленными в дело договором и ГДТ.

Приобретенные у иностранного поставщика моторные масла ЗАО «Сибирский Центральный Склад» по договорам поставки с ООО «НСК-Сибирь», ООО «Фэст» и ООО «Авента» поставляло вышеназванным организациям и затем на основании заключенных договоров купли-продажи приобретало у данных организаций аналогичный товар. При этом, иные поставщики у ООО «НСК-Сибирь», ООО «Фэст» и ООО «Авента» отсутствуют, что подтверждается выписками по расчетным счетам данных организаций.

Из чего следует вывод, что данные организации налогоплательщиком привлечены в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемых доходов по налогу на прибыль и увеличения налоговых вычетов по НДС.

Данный вывод подтверждается также тем обстоятельством, что расчеты по безналичной форме через расчетные счета вышеназванных организаций осуществлены в незначительном размере от общей суммы поставленного товара в адрес ЗАО «Сибирский Центральный Склад» вышеназванными организациями. Основная сумма поставленного товара зачтена в счет договоров купли-продажи между ЗАО СЦС» и вышеназванными организациями и договором на оказание услуг по экспедированию, погрузоразгрузочных работ с ООО «Авента».

Оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достоточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд считает требования Заявителя необоснованными и неподлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение одного месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья

В.Н. Юшина