Гражданский кодекс часть 1

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 26.12.2018 (удостоверение), ФИО3 по доверенности от 15.01.2018 (удостоверение), ФИО4 по доверенности от 09.01.2019 (удостоверение);

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Акционерная компания «Омскагрегат» (далее – заявитель, Общество, АО «АК» «Омскагрегат») обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) от 06.02.2019 № 08-18/1031 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, связанной с исключением из состава внереализационных расходов налогового периода 2015 года затрат на приобретение жилых домов в сумме 26 900 000 руб., в том числе:

а) доначисления сумм недоимки по налогу на прибыль в размере 4 169 500 руб.;

б) привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 208 475 руб.;

в) начисления в порядке ст. 75 НК РФ пени в размере 417 532 руб. 24 коп. за несвоевременную уплату обжалуемых сумм недоимки.

В судебном заседании представитель Общества поддержал уточнённое требование.

Представители Инспекции настаивали на законности и обоснованности принятого решения.

Ознакомившись с представленными в материалы дела документами, выслушав доводы участвующих в деле лиц, суд установил следующие обстоятельства.

ИФНС России № 1 по Центральному административному округу г. Омска проведена выездная налоговая проверка в отношении АО «АК «Омскагрегат» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По итогам проведённой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.02.2019 №08-18/1031, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде взыскания штрафа в размере 208475 руб. в отношении неуплаченных сумм налога на прибыль организаций.

Указанным решением АО «АК «Омскагрегат» предложено уплатить налог на прибыль организаций в размере 4 759 284 руб., а также пени в общем размере 476 593,03 руб.

Решение инспекции обжаловано налогоплательщиком в УФНС России по Омской в части исключения из состава внереализационных расходов затрат в размере 26 900 000 руб. на приобретение жилых домов на земельных участках, выкупленных с целью расширения и благоустройства территории, поскольку создаваемая на месте снесённых домов парковка после завершения строительных работ не будет отвечать критериям, установленным для признания имущества основным средством, а будет являться обычным благоустройством выкупленных земельных участков, которое наряду с существующими проездами к зданиям комплекса сооружений производства мотор-компрессоров позволит более эффективно использовать эти здания.

Жалоба АО «АК «Омскагрегат» оставлена вышестоящим налоговым органом без удовлетворения, о чём 03.06.2019 принято решение № 16-22/08499@.

Полагая, что решение Инспекции в оспариваемой части нарушает действующее налоговое законодательство, АО «АК «Омскагрегат» обратилось в суд с настоящим требованием за защитой нарушенного права.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, проверив обоснованность доводов, изложенных в письменных пояснениях, заслушав присутствовавших в заседании представителей сторон, суд считает требования подлежащими отказу в удовлетворении по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса определено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных статьёй 265 Кодекса, убытки), осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся, в частности расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершённого строительства и иного имущества, монтаж которого не завершён (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса).

В соответствии с пунктом 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Из пункта 1 статьи 257 Кодекса следует, что под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

Основанием для доначисления Обществу спорных сумм налога послужил вывод налогового органа о том, что затраты на приобретение жилых домов, подлежащих сносу, с целью строительства новых объектов на соответствующих земельных участках, являются затратами на создание амортизируемо имущества (площадки производственные, а после реорганизации плательщика - парковка), которые формируют первоначальную стоимость новых объектов.

Так, из материалов дела следует что, Обществом в целях обеспечения нужд существующих арендаторов производственных и складских помещений в здании комплекса производства мотор-компрессоров (корпус 80) в использовании при доставке, отправлении грузов крупногабаритных (длинномерных) грузовых автомобилей, и создания условий, способствующих сдачи в аренду производственных и складских помещений в зданиях комплекса производства мотор-компрессоров (корпуса 80 и 66), 16.10.2013 был издан Приказ № 33.2 1:

-осуществить необходимые действия (организационные мероприятия, сделки), направленные на приобретение в собственность общества земельных участков с расположенными на них жилыми домами частного сектора вдоль улицы 3-я Северная, смежных с земельными участками, на которых расположены производственные корпуса 66 (литер П-ПА), 80 (литер (MA, MAI, МА2, МАЗ), здание АБК и столовой (литер PA, РА1);

- с привлечением подрядной организации осуществить поэтапное благоустройство территории, прилегающей к указанным зданиям и расширенной за счёт приобретения обществом земельных участков вдоль улицы 3-я Северная;

-при выполнении работ по благоустройству территории предусмотреть: ремонт существующих подъездных дорог к указанным зданиям с обустройством локального расширения у въездных для разворота и стоянки крупногабаритных грузовых автомобилей; снос расположенных на приобретаемых земельных участках жилых домов и хозяйственных построек; перенос существующего ограждения территории по границам приобретённых земельных участков вдоль улицы 3-я Северная с устройством на нихмногоцелевой площадки с твёрдым (щебёночным) покрытием для погрузки-разгрузки крупногабаритных грузовых автомобилей, складирования груза и стоянки легковых и грузовых автомобилей, спецтехники.

Во исполнение данного приказа выкуплены спорные земельные участки вдоль ул. З-Северная с жилыми домами на них. Составлен Проект № 021-1405-АС, предусматривающий, в том числе демонтаж строений, перенос ограждения по границам вновь приобретённых участков и устройство на освободившейся территории твёрдого щебёночного покрытия. Из проекта 021-1405-АС следует, что в части земельных участков под жилыми домами №№ 120, 122, 124, 130, 132, 132а, указанный проект включает в себя проектные решения по демонтажу построек (схема демонтажных работ), демонтажу существующего ограждения и устройству основания из песка и щебня в рамках границ вновь приобретённых участков (схема устройства покрытия). Из представленных в проекте схем следует, что вся площадь вновь приобретённых участков подлежит замощению.

Согласно регистрам бухгалтерского учёта по счетам учёта основных средств и капитальных вложений, на дату государственной регистрации прав собственности, земельные участки приняты Обществом в состав основных средств (счёт 01.01), жилые дома, расположенные на них, в состав капитальных вложений (счёт 08.3 «Строительство основных средств») по ценам, указанным в договорах купли-продажи.

Во исполнение Приказа от 16.10.2013 № 33.2, между АО «АК «Омскагрегат» и ООО «СК «СиБиКом» заключён договор от 12.03.2015 № 11/15 АК.

Предметом договора выступает обязательство ООО «СК «СиБиКом» по выполнению работ по комплексному благоустройству приобретённых земельных участков, подразумевающий снос расположенных на этих участках жилых домов и хозяйственных построек, перенос существующего ограждения, устройство твёрдого (щебёночного) покрытия подъездной дороги, идущей от въездных ворот со стороны ул. 3-я Северная к зданиям корпусов 66, 80, в комплексе с прилегающей к этой дороге многоцелевой площадкой для погрузки-разгрузки крупногабаритных (длинномерных) грузовых автомобилей, складирования груза и стоянки легковых и грузовых автомобилей, спецтехники.

В ходе проверки установлено, что по состоянию на 31.03.2015 выполнен только первый этап по договору № 11/15 АК, а именно - демонтаж строений и вывоз мусора с территории.

Далее, 20.05.2015 в связи с намерением заказчика - ОАО «АК «Омскагрегат» внести изменения в план благоустройства территории, выполнение работ по договору было приостановлено, срок выполнения работ продлён до 31.12.2016.

В период действия договора Общество, по решению совета директоров, реорганизовано в форме выделения, в том числе АО «ОАЭ», к которому в результате реорганизации перешло имущество Общества, в том числе здания комплекса производства мотор-компрессоров, земельные участки под ними, а также спорные земельные участки. Кроме того, к правопреемнику Общества перешли права и обязательства по договору № 11/15 АК от 12.03.2015.

20.10.2016 в связи с непредставлением новым заказчиком - АО «ОАЗ» изменённого плана благоустройства и невозможностью проведения работ в осенне-зимний период, срок действия договора 11/15 АК продлён до 31.07.2017.

30.06.2017 по причине длительного срока приостановки работ по договору, в связи с намерением заказчика внести изменения в план благоустройства территории, договор № 11/15 АК расторгнут с намерением сторон на заключение нового договора на выполнение работ по комплексному благоустройству спорной территории.

В дальнейшем АО «ОАЗ» силами ООО «СК «СиБиКом» по договору № 99/17 от 30.08.2017 произведена отсыпка спорной территории отсевом дроблёного кирпича и бетона (во исполнение невыполненного объёма по договору № 11/15 АК с учётом изменений ЛСР № 99/17).

Кроме того, локально-сметным расчётом № 99-2/17 предусмотрено дальнейшее обустройство спорной территории с переносом ограждения и устройством твёрдого покрытия из двух слоёв щебня разных фракций с послойным уплотнением.

В связи с намерением заказчика изменить схему (проект) благоустройства спорной территории, 18.05.2018 смета 99-2/17 исключена из договора 99/17, вместо которой, в дальнейшем, на основании приказа АО «ОАЗ» от 14.05.2018, в целях дальнейшего развития благоустройства территории (предусмотренного п. 2 и 3. Приказа № 33.2 от 16.10.2013), разработан проект 015-1806-ГП на устройство на спорной территории автостоянки для нужд арендаторов корпусов 66, 80, 80А с асфальтобетонным покрытием, устройством регулируемых въездов, освещения, озеленения и малых архитектурных форм.

Таким образом, правопреемником Общества - АО «ОАЗ» были продолжены работы по устройству на спорной территории площадки с твёрдым покрытием (с целью создания которой Обществом были выкуплены спорные земельные участки и жилые дома), усовершенствованной проектом 015-1806-ГП до сооружения автостоянки с асфальтобетонным покрытием и сопутствующими коммуникациями - СКУД, электроосвещение, водоотлив.

Доводы Общества о том, что создаваемая парковка после завершения строительных работ не будет отвечать критериям, установленным для признания имущества основным средством, а будет являться обычным благоустройством выкупленных земельных участков, которое наряду с существующими проездами к зданиям комплекса сооружений производства мотор-компрессоров позволит более эффективно использовать эти здания, отклоняются судом.

Материалами проверки установлено, что Общество в проверяемом периоде имело на балансе основное средство «Дороги асфальтированные внутри завода», общей площадью 32 637 м.кв., за железобетонным ограждением, протяжённостью 983,25 п.м., металлическим – протяжённостью 112,7 п.м., деревянным - протяжённостью 1383,1 п.м. с восемью металлическими воротами, расположенными по адресу: <...>.

Указанное основное средство согласно представленным регистрам бухгалтерского учёта по счетам 01, 02 являлось в проверяемом периоде амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость указанного основного средства в течение проверяемого периода не изменялась.

Произведённые Обществом затраты на выкуп и снос спорных жилых домов на спорных земельных участках, согласно ежемесячной оборотно-сальдовой ведомости по счёту 01 за 2015, 2016 годы не увеличили стоимость вышеназванного основного средства.

Запроектированная правопреемником Общества - АО «ОАЗ» как новое строительство автопарковка на месте существующей многофункциональной площадки, сформированной Обществом в результате расширения территории, прилегающая к корпусам №№ 66, 80, не является частью существующей в проверяемом периоде дорожной сети предприятия, а также частью единого имущественного комплекса сооружений производства мотор-компрессоров. Корпуса №№ 66, 80, 80А учтены на балансе Общества как самостоятельные объекты недвижимого имущества, что подтверждается представленными техническими паспортами на объекты недвижимого имущества, проектами производства мотор-компрессоров 011-90026-ГП, 011-92004-ГП, регистрами бухгалтерского учёта Общества по счетам 08, 01 за проверяемый период.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.) не признаётся расходом организации.

Порядок принятия на баланс организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, актив принимается к бухгалтерскому учёту в качестве объекта основных средств в том случае, если выполняются следующие условия: - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Вышеназванным требованиям соответствует определение термина «основные фонды», приведённое в ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов».

Основные фонды - произведённые активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года для производства товаров и оказания услуг.

Одна из группировок основных фондов, представленных в ОК 013-2014 (СНС 2008), - группировка «Сооружения» (код вида основных фондов 220), к которой относятся инженерно-строительные объекты, возведённые с помощью строительно-монтажных работ.

Непосредственно в группировку «Сооружения» среди прочего включены такие объекты классификации как «площадки производственные без покрытия» (код 220.41.20.20.902 (с 01.08.2017 - 220.42.99.19.111)), «площадки производственные с покрытием» (220.41.20.20.903 (с 01.08.2017 - 220.42.99.19.112)).

В проверяемом периоде действовал ОК 013-94 «Общероссийский классификатор основных фондов», утверждённый Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, согласно которому в группировку «Сооружения» входили площадки производственные с покрытиями (код 12 0001121) и площадки производственные без покрытий (код 12 0001122).

Так, к коду 12 0001121 относятся площадки производственные с покрытиями - с щебёночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейные железобетонные. •

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в редакции, действующей в проверяемом периоде), вышеназванные площадки относятся к пятой амортизационной группе - имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет.

Из материалов дела усматривается, что результатомработ по расширению территории за счёт вновь приобретённых земельных участков, выкупу и сносу строений будет являться парковочная площадка.

Работы, выполненные налогоплательщиком и его правопреемником, с учётом пролонгации договора подряда, доработки проекта, представляют собой именно этапы благоустройства, целью которого являлось создание одного объекта - парковочной площадки: и предусмотренная приказом АО «АК «Омскагрегат» многофункциональная площадка с щебёночным замощением, и предусмотренная приказом АО «ОАЗ» асфальтированная парковка имеют одно функциональное предназначение - размещение грузовых и легковых автомобилей в целях обеспечения нужд арендаторов.

Таким образом, в рассматриваемом случае, сооружение в рамках благоустройства территории на приобретённых земельных участках твёрдого (щебёночного) покрытия для локального расширения у въездных ворот (площадки), с учётом осуществляемого налогоплательщиком вида деятельности по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества, имеющих место соглашений с арендаторами помещений, отвечает всем критериям признания в качестве основного средства, в том числе, такому критерию объекта основных средств, как способность приносить организации экономические выгоды (доход).

В противном случае снос объектов недвижимости автоматически делает расходы на их приобретение экономически необоснованными, поскольку эти активы не были использованы для получения дохода, следовательно, расходы на их покупку не соответствуют нормам статьи 252 НК РФ.

В этой связи довод налогового органа о том, что стоимость приобретённых для сноса зданий и сооружений не может уменьшать налогооблагаемую прибыль, признаётся судом обоснованным.

Таким образом, списание стоимости жилых домов в размере 26 900 000 руб. в состав внереализационных расходов произведено Обществом не правомерно, поскольку незавершённые капитальные вложения в создание многоцелевой площадки с твёрдым (щебёночным) покрытием для погрузки-разгрузки крупногабаритных грузовых автомобилей, складирования грузов и стоянки грузовых и легковых автомобилей в виде затрат по выкупу жилых строений на них, также подлежали передаче на баланс АО «ОАЗ» по состоянию на 30.09.2015 в составе вложений во внеоборотные активы.

Иные доводы Общества о необоснованной подмене налоговым органом термина «автопарковка» на термин «автостоянка», несоответствие замощения участка признакам недвижимой вещи, о несогласованности выводов Инспекции о правомерности учёта налогоплательщиком в составе расходов затрат на выкуп и снос жилого дома в рамках работ по благоустройству земельного участка с кадастровым номером 55:36:040103:3037, не имеют самостоятельного значения при рассмотрении данного спора и не опровергают выводов суда о законности принятого налоговым органом решения в оспариваемой части.

Поскольку налоговым органом дана верная оценка обстоятельствам соблюдения АО «АК» «Омскагрегат» налогового законодательства, суд не находит оснований для удовлетворения требования заявителя.

По правилам части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований бремя несения судебных расходов возлагается на Общество.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд именем Российской Федерации

Р Е Ш И Л:

требования акционерного общества «Акционерная компания «Омскагрегат» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 06.02.2019 № 08-18/1031 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, связанной с исключением из состава внереализационных расходов налогового периода 2015 года затрат на приобретение жилых домов в сумме 26 900 000 руб., в том числе:

а) доначисления сумм недоимки по налогу на прибыль в размере 4 169 500 руб.;

в) начисления в порядке ст. 75 НК РФ пени в размере 417 532 руб. 24 коп. за несвоевременную уплату обжалуемых сумм недоимки, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия настоящего решения на бумажном носителе может быть направлена в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья С.В. Яркова